Anhang A.1 Detaillierte Übersicht der Testergebnisse - Springer LINK
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Anhang A.1 Detaillierte Übersicht der Testergebnisse In der Tab. A.1 werden die Testergebnisse für die Existenz und Prävention von abschluss politischen Ergebnisspaltungen kompakt dargestellt. Hierfür sind im linken Bereich der Tabelle die Alternativhypothesen H1.1 bis H1.5 bezüglich der Existenz von abschlusspo litischen Ergebnisspaltungen sowie die jeweils relevanten Test und Interaktionsvariablen vermerkt. Ein 3Symbol gibt an, dass die notwendige oder hinreichende Bedingung für ei ne Alternativhypothese erfüllt ist. Dagegen signalisiert ein 7Symbol, dass die notwendige oder hinreichende Bedingung nicht erfüllt ist. Falls bereits die notwendige Bedingung nicht erfüllt und mit einem 7Symbol versehen ist, muss die hinreichende Bedingung nicht mehr untersucht werden, da bereits vorzeitig feststeht, dass die zugehörige Alternativhypothe se nicht angenommen werden kann. Da in der Tab. A.1 die notwendige und hinreichende Bedingung für die Existenz von abschlusspolitischen Ergebnisspaltungen nur für die Al ternativhypothese H1.2 bezüglich ineffizienten Unternehmensgrößen erfüllt ist, muss die Prävention von abschlusspolitischen Ergebnisspaltungen im rechten Bereich der Tabelle nur für H1.2 untersucht werden. Im rechten Bereich der Tab. A.1 sind die Alternativhypothesen H2.1 bis H2.8 bezüglich der Prävention von abschlusspolitischen Ergebnisspaltungen sowie die relevanten Interakti onsvariablen vermerkt. Während die Alternativhypothesen zur Existenz von abschlusspo litischen Ergebnisspaltungen mit notwendigen und hinreichenden Bedingungen operatio nalisiert wurden, gibt es für die Prävention von abschlusspolitischen Ergebnisspaltungen grundsätzlich eine erste und eine zweite Möglichkeit. Damit die Prävention als erfolg reich gilt, ist es ausreichend, wenn eine dieser Möglichkeiten wirksam ist und mit einem 3Symbol versehen wird. Daher wird die zweite Möglichkeit nur untersucht, wenn die erste Möglichkeit unwirksam und mit einem 7Symbol markiert ist. Zwei Sonderfälle bil den die Alternativhypothesen H2.7 und H2.8 , für die aufgrund theoretischer Überlegungen keine Wirkungen auf abschlusspolitische Ergebnisspaltungen postuliert wurden. Um die fehlenden Wirkungen der Größen und Branchenspezialisierungen der Abschlussprüfer zu mindest nicht ablehnen zu können, dürfen diese Merkmale weder die notwendige noch die hinreichende Bedingung für die Existenz von abschlusspolitischen Ergebnisspaltungen be einträchtigen. Daher wird bei H2.7 und H2.8 ausnahmsweise von ersten und zweiten Bedin gungen gesprochen. Für H2.7 ist die erste und die zweite Bedingung erfüllt, weshalb sich die Größen der Abschlussprüfer wie erwartet nicht auf abschlusspolitische Ergebnisspal tungen auszuwirken scheinen. Für H2.8 ist jedoch bereits die erste Bedingung nicht erfüllt. Wider Erwarten schwächen Branchenspezialisierungen der Abschlussprüfer abschlusspo litische Ergebnisspaltungen ab. © Der/die Autor(en) 2021 K. Czupalla, Abschlusspolitische Ergebnisspaltungen mit aufgegebenen Geschäftsbereichen nach IFRS 5, Auditing and Accounting Studies, https://doi.org/10.1007/978-3-658-34436-8
384
Existenz von abschlusspolitischen Prävention von abschlusspolitischen Ergebnisspaltungen
Ergebnisspaltungen H2.1 H2.2 H2.3 H2.4 H2.5 H2.6 H2.7 H2.8
Aufsichtsräte Vorstandsverg. Eigentümerstrukturen Kapitalstrukturen Prüfungshonorare Nichtprüf.honoraree Größen der AP Branchenspez. der AP
ARi,t V VERGi,t GRAKi,t VSGi,t PH_KROTi,t P H_GHS,i,t B5i,t AP SP EZi,t
Notw. Bed. Hinr. Bed. 1. Mgl. 2. Mgl. 1. Mgl. 2. Mgl. 1. Mgl. 2. Mgl. 1. Mgl. 2. Mgl. 1. Mgl. 2. Mgl. 1. Mgl. 2. Mgl. 1. Bed. 2. Bed. 1. Bed. 2. Bed.
H1.1 Erh. fortgef. Erg.
EAGB_Ni,t 3 7
H1.2 Ineffiz. Unt.größen
EAGB_Ni,t mit
BM _G1i,t 3 3 7 3 3 7 7 3 7 7 3 3* 3* 7*
H1.3 Ref.werte erreichen
EAGB_Ni,t mit
• BE_N NF,i,t 3 7
• EF GB_N Ni,t 3 7
• BE_M V JF,i,t 3 7
• EF GB_M V Ji,t 3 7
• IB_BE_MF,i,t 3 7
H1.4 Cookie Jars
EAGB_Pi,t mit
• BE_N NF,i,t 7
• EF GB_N Ni,t 7
• BE_M V JF,i,t 7
• EF GB_M V Ji,t 7
• IB_BE_MF,i,t 7
H1.5 Big Baths
EAGB_Pi,t mit
• BE_NF,i,t 7
• EF GB_Ni,t 7
• BE_KV Ji,t 7
• EF GB_KV Ji,t 7
• IB_BE_20F,i,t 7
• N V ORi,t 7
* Mit H2.7 und H2.8 wurden keine Wirkungen der Größen respektive Branchenspezialisierungen der Abschlussprüfer auf abschlusspolitische Ergebnisspaltungen postuliert. Daher bedeuten die 3 bei H2.7 , dass die Größen
der Abschlussprüfer die abschlusspolitischen Ergebnisspaltungen nicht beeinflussen. Dagegen signalisiert das 7 bei H2.8 , dass die Branchenspezialisierungen der Abschlussprüfer präventiv wirken.
Tab. A.1: Detaillierte Testergebnisse zur Existenz und Prävention von abschlusspolitischen Ergebnisspaltungen
AnhangA.2 Beispielregressionen mit umkodierten Interaktionsvariablen 385
A.2 Beispielregressionen mit umkodierten Interaktionsvariablen
Im Abschnitt 9.2 wurde festgelegt, dass die fortgeführten Geschäftsbereiche bei BM _G1i,t
= 0 effiziente und bei BM _G1i,t = 1 ineffiziente Größen haben.1715 Diese Kodierung ist
jedoch willkürlich und kann invertiert werden, sodass die fortgeführten Geschäftsbereiche
bei BM _G1i,t = 1 effiziente und bei BM _G1i,t = 0 ineffiziente Größen aufweisen. Mit
dieser umkodierten Variable BM _G1i,t ergeben sich für die Regressionsgleichungen (18a)
und (18b) die Schätzungen in der Tab. A.2 respektive in der Tab. A.3.
UEW_BEF,i,t Koeff. Schätz. Std.fehl. tStat. pWert Unt. KI Ob. KI
EAGB_Ni,t ζ1 −3,7956 1,9430 −1,9535∗∗ 0,0272 −7,6655 0,0743
BM _G1i,t ζ2 0,0088 0,0118 0,7440 0,4592 −0,0148 0,0324
EAGB_Ni,t · BM _G1i,t ζ3 2,6234 1,9079 1,3750 0,1732 −1,1765 6,4232
LN BSF,i,t ζ4 0,0000 0,0023 0,0197 0,9843 −0,0045 0,0046
BMi,t ζ5 0,0235 0,0091 2,5903∗∗ 0,0115 0,0054 0,0416
PABF,i,t ζ6 0,0880 0,0856 1,0278 0,3073 −0,0825 0,2585
OCFF i,t ζ7 0,4714 0,0748 6,3022∗∗∗ 0,0000 0,3224 0,6203
GKRF,i,t ζ8 −0,0005 0,0008 −0,6257 0,5334 −0,0021 0,0011
J2009,i,t ζ9 0,0063 0,0156 0,4054 0,6863 −0,0248 0,0374
J2010,i,t ζ10 0,0037 0,0194 0,1898 0,8500 −0,0350 0,0424
J2011,i,t ζ11 0,0056 0,0110 0,5076 0,6132 −0,0163 0,0275
J2012,i,t ζ12 0,0132 0,0169 0,7805 0,4375 −0,0205 0,0469
J2013,i,t ζ13 0,0135 0,0142 0,9536 0,3433 −0,0147 0,0418
Konstante ζ14 −0,0763 0,0327 −2,3351∗∗ 0,0222 −0,1415 −0,0112
Beob. 325
Adj. R2 0,2832
Regressionsgleichung (18a).
Definition von BM _G1i,t wie oben beschrieben, ansonsten wie in der Tab. 19.
Test für Regressionskoeffizient von EAGB_Ni,t einseitig (H0 : ζ1 ≥ 0), ansonsten zweiseitige Tests.
Tab. A.2: Schätzung der notwendigen Bedingung für die Existenz von abschlusspoliti
schen Ergebnisspaltungen bei ineffizienten Unternehmensgrößen mit umkodier
ter Interaktionsvariable
1715 Die ursprüngliche und in allen Tabellen außerhalb des Anhangs verwendete Definition von BM _G1i,t
kann auch der Tab. 19 und dem Abschnitt 9.2 entnommen werden.386 Anhang
U W E_∆BEF,i,t+1 Koeff. Schätz. Std.fehl. tStat. pWert Unt. KI Ob. KI
EAGB_Ni,t ζ15 0,7775 0,3729 2,0849∗∗ 0,0202 0,0348 1,5202
BM _G1i,t ζ16 0,0087 0,0164 0,5316 0,5965 −0,0240 0,0415
EAGB_Ni,t · BM _G1i,t ζ17 −1,1458 0,3747 −3,0579∗∗∗ 0,0031 −1,8920 −0,3995
EAGB_Ni,t+1 ζ18 −1,1110 0,1951 −5,6957∗∗∗ 0,0000 −1,4995 −0,7225
LN BSF,i,t ζ19 0,0003 0,0041 0,0619 0,9508 −0,0079 0,0084
BMi,t ζ20 0,0002 0,0153 0,0151 0,9880 −0,0303 0,0307
PABF,i,t ζ21 −0,0558 0,1105 −0,5048 0,6152 −0,2760 0,1644
OCFF,i,t ζ22 −0,1252 0,0898 −1,3936 0,1675 −0,3041 0,0537
GKRF,i,t ζ23 0,0007 0,0010 0,6860 0,4948 −0,0012 0,0026
J2009,i,t ζ24 −0,0027 0,0187 −0,1460 0,8843 −0,0399 0,0345
J2010,i,t ζ25 −0,0013 0,0128 −0,1014 0,9195 −0,0267 0,0241
J2011,i,t ζ26 0,0004 0,0166 0,0248 0,9803 −0,0326 0,0334
J2012,i,t ζ27 −0,0025 0,0149 −0,1656 0,8689 −0,0320 0,0271
J2013,i,t ζ28 −0,0022 0,0157 −0,1388 0,8900 −0,0335 0,0291
Konstante ζ29 −0,0025 0,0548 −0,0462 0,9633 −0,1117 0,1066
Beob. 325
Adj. R2 0,0017
Regressionsgleichung (18b).
Definition von BM _G1i,t wie oben beschrieben, ansonsten wie in der Tab. 19.
Test für Regressionskoeffizient von EAGB_Ni,t einseitig (H0 : ζ15 ≤ 0), ansonsten zweiseitige Tests.
Tab. A.3: Schätzung der hinreichenden Bedingung für die Existenz von abschlusspoliti
schen Ergebnisspaltungen bei ineffizienten Unternehmensgrößen mit umkodier
ter InteraktionsvariableVerzeichnis der Gesetze, Verordnungen, sonstigen Rechnungslegungsnormen und
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© Der/die Autor(en) 2021
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vereidigten Buchprüfers (Berufssatzung für Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer
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die Rechte und Pflichten bei der Ausübung der Berufe des Wirtschaftsprüfers und des
vereidigten Buchprüfers (Berufssatzung für Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer
– BS WP/vBP) vom 11. Juni 1996, in: BAnz., S. 7509, mit allen späteren Änderungen
einschließlich der Änderung vom 22. November 2007, in: BAnz., S. 8278.Verzeichnis der Gesetze, Verordnungen, Rechnungslegungsnormen etc. 389
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