Steuertext Zertifi kate - Deutsche Bank - Stand 02/2020
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Deutsche Bank Steuertext Zertifikate Stand 02/2020
Deutsche Bank
A. Allgemeines
Die folgende Darstellung enthält Angaben zum schriebenen steuerlichen Folgen nachteilig
deutschen Steuerrecht, die für einen Anleger von beeinflussen.
Bedeutung sein können, der in der Bundesrepublik
Deutschland ansässig ist oder aus anderen Gründen Die folgende Zusammenfassung erhebt nicht den An-
der deutschen Besteuerung unterliegt. Die folgende spruch, sämtliche steuerliche Aspekte zu behandeln,
Darstellung der steuerlichen Behandlung des vor- die aufgrund der persönlichen Umstände des einzel-
liegenden Produktes beruht auf der Interpretation nen Anlegers von Bedeutung sein können. Die folgen-
der derzeit gültigen deutschen Steuergesetze und den Angaben dürfen daher nicht als steuerliche Bera-
allgemeinen Verlautbarungen von Finanzverwaltung tung verstanden werden. Interessierten Anlegern wird
und Gerichten. wegen der Komplexität der steuerlichen Regelungen
und des teilweisen Fehlens einschlägiger Stellung-
Zu beachten ist allerdings, dass die Steuergesetze nahmen der Finanzverwaltung vielmehr empfohlen,
und deren Interpretation durch Finanzverwaltung und sich von einem Angehörigen der steuerberatenden
Gerichte, soweit vorhanden, Änderungen unterliegen Berufe über die steuerlichen Folgen des vorliegenden
können. Solche Änderungen können auch rückwir- Produktes unter besonderer Beachtung ihrer persön-
kend eingeführt werden und die nachfolgend be- lichen Verhältnisse beraten zu lassen.
B. Besteuerung eines in der Bundesrepublik
Deutschland unbeschränkt steuerpflichtigen Kunden,
bei dem das Wertpapier dem Privatvermögen
zuzuordnen ist
1. Allgemeines
In Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige Kunden die Differenz zwischen der einbehaltenen Kapital-
unterliegen mit ihren Einkünften aus Kapitalerträgen ertragsteuer und dem persönlich geltenden Steuer-
der Kapitalertragsteuer („Abgeltungsteuer“). Unter satz vom Finanzamt erstatten lassen (sog. Güns-
die Abgeltungsteuer fallen neben Zinsen, Dividenden tigerprüfung). Pro Veranlagungszeitraum wird ein
und Stillhalterprämien auch die Gewinne aus der Sparer-Pauschbetrag von € 801 für einzelveranlagte
Veräußerung oder Einlösung von Kapitalforderungen, Steuerpflichtige bzw. von € 1602 für zusammenver-
Aktien sowie von Zertifikaten und Termingeschäften anlagte Ehegatten und Lebenspartner als Werbungs-
unabhängig von der Haltedauer bzw. Laufzeit. Der kosten berücksichtigt. Der Abzug der tatsächlichen
Steuersatz beläuft sich pauschal auf 25 % (zzgl. 5,5% Werbungskosten ist ausgeschlossen.
Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer). Steuer-
pflichtige, die einem geringeren Grenzsteuersatz Die Abgeltungsteuer wird durch das jeweils kontofüh-
unterliegen, können sich im Rahmen der Veranlagung rende inländische Kredit- oder Finanzdienstleistungs-Deutsche Bank
institut einbehalten und hat grundsätzlich abgeltende zur Nutzung zugesagt oder geleistet worden ist, auch
Wirkung. Der Begriff des inländischen Kredit- oder wenn die Höhe der Rückzahlung oder des Entgelts
Finanzdienstleistungsinstituts schließt inländische von einem ungewissen Ereignis abhängt (§ 20 Abs. 1
Zweigstellen eines ausländischen Kredit- oder Finanz- Nr. 7 EStG). Zu den Kapitalerträgen gehören auch der
dienstleistungsinstituts, nicht aber ausländische Gewinn aus der Veräußerung, Einlösung oder Rück-
Zweigstellen eines inländischen Kredit- oder Finanz- zahlung von sonstigen Kapitalforderungen i.S.d. § 20
dienstleistungsinstituts ein. Sofern ein Konto oder Abs. 1 Nr. 7 EStG (§ 20 Abs. 2 Nr. 7 EStG).
Depot bei einem ausländischen Kredit- oder Finanz-
dienstleistungsinstitut geführt wird, sind die laufen- Der Kapitalertrag aus laufenden Erträgen ist, soweit in
den Erträge sowie der Gewinn aus einer Veräußerung, Fremdwährung gezahlt, in Euro umzurechnen.
Rückzahlung, Abtretung oder Einlösung vom Steuer- Kapitalertrag ist auch der Unterschied zwischen den
pflichtigen in seiner Einkommensteuererklärung anzu- Einnahmen aus der Veräußerung, Abtretung oder
geben. Das Finanzamt besteuert diese Erträge dann Einlösung nach Abzug der Aufwendungen, die im
im Rahmen der Veranlagung nach den Abgeltung- unmittelbaren sachlichen Zusammenhang mit dem
steuergrundsätzen. Veräußerungsgeschäft stehen, und den Anschaf-
fungskosten; bei nicht in Euro getätigten Geschäften
Zu den Einkünften aus Kapitalvermögen gehören sind die Einnahmen im Zeitpunkt der Veräußerung,
Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen jeder Art, Abtretung oder Einlösung und die Anschaffungskos-
wenn die Rückzahlung des Kapitalvermögens oder ten im Zeitpunkt der Anschaffung mit dem Devisen-
ein Entgelt für die Überlassung des Kapitalvermögens briefkurs in Euro umzurechnen.
2. Ermittlung des Gewinns und Verlustes sowie
Verlustverrechnung
Ein Gewinn bzw. Verlust ermittelt sich aus dem Unter- unbegrenzt möglich.
schied zwischen den Einnahmen aus der Veräußerung Aufgrund einer gesetzlichen Änderung gilt seit dem
nach Abzug der Aufwendungen, die im unmittelbaren 01.01.2020, dass Verluste aus der Uneinbringlichkeit
Zusammenhang mit dem Veräußerungsgeschäft einer Kapitalforderung, aus der Ausbuchung wert-
stehen, und den Anschaffungskosten sowie Anschaf- loser Wirtschaftsgüter im Sinne des § 20 Abs. 1 EStG
fungsnebenkosten. Im Falle einer endfälligen Ein- bzw. deren Übertragung auf einen Dritten oder aus
lösung oder einer Rücknahme tritt an die Stelle des einem sonstigen Ausfall von diesen Wirtschaftsgütern
Veräußerungserlöses der Rückzahlungsbetrag. Bei nur mit Einkünften aus Kapitalvermögen bis zur Höhe
nicht in Euro getätigten Geschäften sind die Einnah- von 10.000 Euro ausgeglichen werden können. Nicht
men im Zeitpunkt der Veräußerung und die Anschaf- verrechnete Verluste werden auf das Folgejahr vor-
fungskosten im Zeitpunkt der Anschaffung in Euro getragen und dürfen in den Folgejahren nach dieser
umzurechnen. Maßgabe verrechnet werden.
Verluste aus der Veräußerung, Einlösung oder Rück- Diese beschränkte Verlustverrechnung ist im Rahmen
nahme des Wertpapiers können im Rahmen der Ab- der Steuererklärung vom Kunden selbst zu berück-
geltungsteuer nur mit anderen Einkünften aus Kapi- sichtigen.
talvermögen verrechnet werden; eine Verrechnung
mit anderen Einkunftsarten ist ausgeschlossen. Ein Aktuell wurden noch keine BMF-Schreiben zu dieser
Verlustrücktrag ist nicht, ein Verlustvortrag ist zeitlich gesetzlichen Neuregelung veröffentlicht, so dass ins-Deutsche Bank
besondere die Auswirkungen auf das Kapitalertrag- des gelieferten Bezugsobjektes. Die Lieferung führt
steuerverfahren derzeit nicht absehbar sind. somit nicht zu einer Gewinn- oder Verlustrealisierung.
Ob und inwieweit die für Termingeschäfte ab Werden bei der Rückzahlung des Zertifikates mittels
01.01.2021 geltende beschränkte Verlustbeschrän- Andienung von Wertpapieren (z. B. Aktien) Bruchteile
kung (s. Steuertext für Termingeschäfte) auch für nicht geliefert sondern in Geld ausgeglichen, handelt
Zertifikate gilt, ist zum aktuellen Zeitpunkt noch offen. es sich bei dieser Zahlung um einen Kapitalertrag i.
Aktuell werden Auslegungsfragen zu der gesetzlichen S. des § 20 Absatz 1 Nummer 7 EStG (Zinsen), sofern
Neuregelung mit dem BMF herbeigeführt. Kommt es die Emissionsbedingungen von vornherein nicht die
bei Endfälligkeit des Wertpapiers zur Lieferung des eine eindeutige Angabe zur Tilgung in bar oder in
Bezugsobjektes oder des Referenzgegenstandes Stücken vorsehen und entsprechend am Ende der
statt zur Rückzahlung des Kapitals, so gelten die ur- Laufzeit verfahren wird. In diesem Fall werden die An-
sprünglichen Anschaffungskosten des Wertpapiers schaffungskosten der Anleihe entsprechend auf die
als Rückzahlungsbetrag und als Anschaffungskosten erhaltenen Stücke allokiert.
C. Besteuerung eines in der Bundesrepublik
Deutschland unbeschränkt steuerpflichtigen Kunden,
bei dem das Wertpapier dem Betriebsvermögen
zuzuordnen ist
In der Bundesrepublik Deutschland unbeschränkt inländischen Kredit- oder Finanzdienstleistungsins-
steuerpflichtige Personen, bei denen das Wertpapier titut verwahrt, wird ggf. Kapitalertragsteuer in Höhe
Bestandteil eines in der Bundesrepublik Deutschland von 25% (zuzüglich 5,5% Solidaritätszuschlag hierauf)
belegenen Betriebsvermögens ist, unterliegen mit auf laufende Kapitalerträge sowie Gewinne aus der
ihren laufenden Kapitalerträgen sowie Veräußerungs- Veräußerung oder Rückzahlung des Wertpapieres
gewinnen der Einkommen- oder Körperschaftsteuer einbehalten, welches im Betriebsvermögen gehalten
(zuzüglich Solidaritätszuschlag in Höhe von derzeit wird.
5,5% der geschuldeten Einkommen- oder Körper-
schaftsteuer). Die Kapitalertragsteuer hat in diesen Fällen jedoch
nicht die Wirkung einer Abgeltungsteuer, sondern
Liefert die Emittentin alternativ zur Zahlung eines wird nur als Vorauszahlung auf die persönliche Ein-
Rückzahlungsbetrages das Bezugsobjekt, gilt der kommen- oder Körperschaftsteuerschuld und den
Wert des Bezugsobjektes als Rückzahlungsbetrag. Solidaritätszuschlag des Inhabers des Wertpapieres
Wenn das Wertpapier zum Betriebsvermögen eines angerechnet. Eine Abstandnahme vom Kapitalertrag-
in Deutschland betriebenen Gewerbetriebs gehört, steuerabzug auf Gewinne aus der Veräußerung oder
unterliegen die laufenden Erträge und Gewinne auch Rückzahlung des Wertpapiers ist für im Betriebs-
der Gewerbesteuer (deren Hebesatz von Kommune vermögen gehaltene Wertpapiere unter Umständen
zu Kommune variiert). möglich.
Wird das Wertpapier in einem Depot bei einemDeutsche Bank
D. Besteuerung einer in der Bundesrepublik
Deutschland nicht unbeschränkt steuerpflichtigen
Person
Zinsen und Gewinne aus dem Wertpapier unterliegen Sofern das Wertpapier jedoch dem Betriebsvermö-
grundsätzlich bei Steuerausländern, d.h. Personen, gen einer Betriebsstätte (in diesem Fall wird auf das
die nicht in Deutschland steuerlich ansässig sind, weil steuerpflichtige Einkommen zudem Gewerbesteuer
sie weder ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Auf- erhoben) oder festen Einrichtung zuzurechnen ist,
enthalt, noch ihren Sitz oder den Ort der Geschäfts- die der Anleger in der Bundesrepublik Deutschland
leitung in der Bundesrepublik Deutschland haben, unterhält, gelten in diesem Fall die Aussagen über die
nicht der deutschen Besteuerung. Auch ein Abzug steuerliche Behandlung von unbeschränkt steuer-
von Kapitalertragsteuer wird in diesem Fall nicht vor- pflichtigen Anlegern, bei denen das Wertpapier dem
genommen. Betriebsvermögen zuzuordnen ist (vgl. Abschnitt C).
E. Internationale Kontrollmitteilungsverfahren
(QI, FATCA und CRS)
Im Rahmen von internationalen Meldeverpflichtungen Unter bestimmten Voraussetzungen unterliegen
wie FATCA und CRS, muss die Deutsche Bank Kapi- Dividendenersatzzahlungen aus amerikanischen
talerträge, die ausländische Anleger in Deutschland Wertpapieren ab dem 1. Januar 2017 einem US-
erzielen und für die die genannten Kontrollmitteilun- Quellensteuerabzug von 30% (sogenannte „dividend
gen anwendbar sind, zentral an das Bundeszentral- equivalent payments“, nach Abschnitt 871(m) des
amt für Steuern melden. Hierbei werden in der Regel US-amerikanischen Steuergesetzes). Dabei greift die
neben personenbezogenen Daten auch Angaben zu Steuerpflicht grundsätzlich auch dann ein, wenn nach
der Höhe und Art der Kapitalerträge sowie den Veräu- den Wertpapierbedingungen der Wertpapiere keine
ßerungserlösen gemacht. Das Bundeszentralamt für tatsächliche dividendenbezogene Zahlung geleistet
Steuern leitet die von den Banken gemeldeten Daten oder eine Anpassung vorgenommen wird und damit
an die zuständigen Behörden im Ausland weiter. Bei ein Zusammenhang mit den unter den Wertpapier zu
dem vorliegenden Produkt bestehen entsprechende leistenden Zahlungen für Anleger nur schwer oder
Meldeverpflichtungen. gar nicht zu erkennen ist. Nach Auffassung des BMF
sind solche dividendenäquivalente Zahlungen nicht
Darüber hinaus kann auch das QI- (Qualified Interme- als Dividenden i.S.v. Art. 10 DBA USA, sondern als
diary) Verfahren Anwendung finden. In solchen Fällen andere Einkünfte i.S.v. Art. 21 DBA USA anzusehen.
können entsprechende Geschäfte einer Meldepflicht Damit scheidet eine Anrechnung beim Steuerpflichti-
an die US-amerikanischen Steuerbehörden (IRS - gen der nicht erstattbaren Quellensteuer in Höhe von
Internal Revenue Service) und unter Umständen einer 15% aus.
Quellenbesteuerung unterliegen.Sie können auch lesen
