Steuertipps für Existenzgründerinnen und Existenzgründer
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Steuertipps
für Existenzgründerinnen
und Existenzgründer
www.fm.nrw.de
Dokument1 31.05.2006 17:25 Uhr Seite 1
150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:15 Uhr Seite 1
Sehr geehrte Existenzgründerinnen und Existenzgründer,
kleine und mittlere Unternehmen sind für unser Bundesland Nordrhein-Westfalen unentbehrlich. In NRW gibt
es eine Fülle verschiedenster Produktionsbetriebe, Handwerksfirmen und Dienstleister sowie gute Bedingun
gen, solche Unternehmen zu gründen. Überall beweisen Menschen Tag für Tag Mut durch die Gründung eines
Unternehmens, zeigen Kreativität und Geschäftssinn, behaupten sich auf dem Markt und sichern damit
Beschäftigung und Wohlstand.
Kleine und mittelständische Betriebe sind jedoch noch mehr. Sie sind Arbeitgeber steuerpflichtiger Mitarbei
terinnen und Mitarbeiter und Ausbildungsstätten für junge Erwachsene, die den ersten Schritt ins Berufsleben
machen und dabei auf wichtige Erfahrungen angewiesen sind. Mit dem dabei generierten Wissen und ent
wickelten Technologien tragen Unternehmen in NRW dazu bei, dass unser Bundesland auch international eine
erste Adresse in vielen Branchen bleibt. Durch die Beschäftigung von Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern in
steuerpflichtigen Arbeitsverhältnissen tragen Arbeitgeberinnen und Arbeitgeber sehr direkt zum Erhalt des
Wohlstands in unserem Land bei.
Daran soll sich auch in Zukunft nichts ändern. Zu den Voraussetzungen für einen nachhaltigen Erfolg von
Existenzgründerinnen und Existenzgründern gehört neben einem durchdachten Unternehmenskonzept auch
das steuerliche Know How. Hier möchte die Finanzverwaltung NRW Hürden bei den ersten entscheidenden
Schritten abbauen.
Der vorliegende, vollständig aktualisierte Ratgeber „Steuertipps für Existenzgründerinnen und Existenzgrün-
der“ soll Ihnen als erste Orientierung dienen. Die Broschüre ergänzt damit die individuelle steuerliche
Beratung, eine Unterstützung durch das STARTERCENTER NRW oder durch die Kammern und Berufs-
verbände.
Für Ihre unternehmerische Tätigkeit wünsche ich Ihnen viel Erfolg.
Dr. Norbert Walter-Borjans
Finanzminister des Landes Nordrhein-Westfalen
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Impressum
Herausgeber
Finanzministerium
des Landes Nordrhein-Westfalen
Referat für Presse- und Öffentlichkeitsarbeit
Jägerhofstraße 6, 40479 Düsseldorf
Telefon: 0211 4972-2325
www.fm.nrw.de
Redaktion
Ingrid Herden (verantw.), Peter Langer – FM;
Katharina Conrads, David Floren,
Marc Neumann, Ursula Nötzel, Renate Quick,
Rosa Seifert, Sigrid Wagner, Miriam Wied –
OFD Nordrhein-Westfalen
Gestaltung und Produktion
satz & grafik Jürgen Krüger
Kleinschmitthauser Weg 40
40468 Düsseldorf
www.non0815.de
Fotos
Finanzverwaltung Nordrhein-Westfalen;
Jürgen Krüger; Düsseldorf Marketing &
Tourismus GmbH; IBM Deutschland;
Vodafone D2 GmbH
www.fotolia.de – Titelseite: FreshPaint;
Ilan Amith; jörn buchheim; contrastwerkstatt;
Eisenhans; Robert Kneschke; Kzenon;
Anthony Leopold; Minerva Studio;
Tyler Olson; puje; Orlando Florin Rosu;
sculpies; vgstudio; Olaf Wandruschka
Stand: Juni 2015
Hinweis
Diese Druckschrift wird im Rahmen der Öffentlichkeitsarbeit des Finanzministeriums des Landes Nordrhein-Westfalen
herausgegeben. Sie darf weder von Parteien noch von Wahlbewerberinnen/-bewerbern oder Wahlhelferinnen/-helfern wäh
rend eines Wahlkampfes zum Zwecke der Wahlwerbung verwendet werden. Dies gilt für die Landtags-, Bundestags- und
Kommunalwahlen sowie auch für die Wahl der Mitglieder des Europäischen Parlaments. Missbräuchlich ist insbesondere
die Verteilung auf Wahlveranstaltungen, an Informationsständen der Parteien sowie das Einlegen, Aufdrucken oder Aufkle
ben parteipolitischer Informationen oder Werbemittel. Untersagt ist gleichfalls die Weitergabe an Dritte zum Zwecke der
Wahlwerbung.
Unabhängig davon, wann, auf welchem Weg und in welcher Anzahl diese Schrift der Empfängerin oder dem Empfänger zu-
gegangen ist, darf sie auch ohne zeitlichen Bezug zu einer bevorstehenden Wahl nicht in einer Weise verwendet werden,
die als Parteinahme der Landesregierung zu Gunsten einzelner politischer Gruppen verstanden werden könnte. Erlaubt ist
es jedoch den Parteien, diese Informationsschrift zur Unterrichtung ihrer Mitglieder zu verwenden.
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Inhalt
1. Allgemeines 6
1.1 Steuern: Wer zahlt wann? 6
1.2 Gründungszuschuss 7
2. Die Anmeldung eines Unternehmens wird durch die Art
der Tätigkeit bestimmt 8
2.1 Wo erfolgt die Anmeldung Ihres Gewerbebetriebs oder
Ihrer freiberuflichen Tätigkeit? 8
2.2 Was macht eine Neuaufnahmestelle? 9
3. Einkommensteuer 10
3.1 Welche Pflichten sind zu beachten? 10
4. Gewinnermittlung 12
4.1 Wie ist der Gewinn zu ermitteln? 12
4.2 Welche Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflichten bestehen? 16
4.3 Was ist bezüglich der Kassenführung zu beachten? 17
5. Bauabzugsteuer 18
5.1 Bin ich von der Bauabzugsteuer betroffen? 18
5.2 Wie kann ich die Einbehaltung der Bauabzugsteuer vermeiden? 18
5.3 Was muss ich beachten, wenn ich selbst Auftraggeber der
Bauleistung bin? 19
6. Lohnsteuer 20
6.1 Welche Formen der Besteuerung gibt es? 20
6.2 Solidaritätszuschlag 22
6.3 Kirchensteuer 22
6.4 Welche Erklärungs- und Zahlungsfristen sind zu beachten? 22
6.5 Elektronische Übermittlung von Lohnsteuerbescheinigungsdaten 23
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7. Umsatzsteuer 24
7.1 Was ist der Unterschied zwischen Umsatzsteuer und Vorsteuer? 24
7.2 Unternehmerbegriff 24
7.3 Umsätze 25
7.4 Vorsteuer 30
7.5 Rechnungserteilung 31
7.6 Welche Pflichten sind zu beachten? 32
7.7 Wie berechnet sich die an das Finanzamt abzuführende Steuer? 34
7.8 Besteuerung der Kleinunternehmer 34
8. Gewerbesteuer 36
8.1 Wie wird die Gewerbesteuer ermittelt? 36
8.2 Was ist bei Verlusten zu beachten? 37
Nützliche Adressen und Links für weitere Informationen 38
Anlage 1 – Fragebogen zur steuerlichen Erfassung 40
Anlage 2 – Zuständigkeiten 48
Anlage 3 – Anlage EÜR 49
Anlage 4 – Einnahmenüberschussrechnung 54
Anlage 5 – Weg der Ware vom Produzenten zum Kunden 55
Anlage 6 – Unternehmerfähigkeit/Unternehmereigenschaft 56
Anlage 7 – Anforderungen an eine Rechnung 57
Anlage 8 – Umsatzsteuer-Voranmeldung 58
Anlage 9 – Umsatzsteuererklärung plus Anlage UR 60
Anlage 10 – Besteuerung der Kleinunternehmer 66
Anmerkung der Redaktion
Die nachfolgend verwendeten Rechtsbegriffe sowie die Funktions- und anderen
Bezeichnungen gelten für Frauen und Männer gleichermaßen. Die Verwendung
nur einer Form dient allein dem besseren Verständnis, der besseren Lesbarkeit
dieser Broschüre.
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5
Der Fragebogen des Finanzamtes
zur steuerlichen Erfassung
hre Steuerpflicht als Selbst- Ihr Finanzamt
I ständiger fängt mit dem
Fragebogen des Finanzamtes
an. Sie erhalten ihn bei der
Anmeldung eines Gewerbes,
im Internet samt Ausfüllhilfe unter
www.formulare-bfinv.de oder direkt
vom Finanzamt.
Ihr zuständiges Finanzamt steht
Ihnen für weitere Informationen gerne
zur Verfügung. Sie finden es im Inter
net unter: www.finanzamt.nrw.de
Sie können sich dort auch telefo
nisch direkt an die Neuaufnahme-
Ein Muster finden Sie als Anlage 1 stelle wenden.
(ab Seite 40 ff.).
Die Finanzämter bieten – teilweise
in Zusammenarbeit mit anderen
Behörden, Verbänden und Instituti
onen – vielfach besondere Informa
tionsveranstaltungen für Existenz-
gründer an. Bitte informieren Sie
sich bei Ihrem Finanzamt.
150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:15 Uhr Seite 6
6
Steuerart Wer? Wann?
Einkommensteuer/ natürliche Personen vierteljährliche Vorauszahlung;
Kirchensteuer/ Steuererklärung nach Ablauf des
Solidaritätszuschlag Kalenderjahres
Umsatzsteuer jeder Unternehmer monatliche Voranmeldung bei
(Ausnahme: z. B. Ärzte, neugegründeten Unternehmen zwei
Krankengymnasten) Jahre lang; Steuererklärung nach
Ablauf des Kalenderjahres
Gewerbesteuer alle Gewerbetreibenden aus vierteljährliche Vorauszahlung;
Industrie, Handel, Handwerk, Steuererklärung nach Ablauf des
Dienstleistungen (ausgenommen Kalenderjahres
freie Berufe und Landwirtschaft)
Lohnsteuer jeder Arbeitgeber in der Regel zum 10. des Folgemonats
1. Allgemeines Per ELSTER können Sie übermitteln:
1.1 Steuern: Wer zahlt wann? – Einkommensteuer-Erklärungen,
– Einnahmenüberschussrechnun
hr erster Kontakt mit dem gen (Anlage EÜR),
I
Finanzamt als Selbstständiger – Umsatzsteuer-Jahreserklärungen,
entsteht durch den „Fragebo – Gewerbesteuer-Erklärungen,
gen zur steuerlichen Erfas – Lohnsteuer-Anmeldungen,
sung“. Diesen erhalten Sie bei – Umsatzsteuer-Voranmeldungen,
der Anmeldung Ihres Gewerbes, im – Lohnsteuerbescheinigungen,
Internet (s. Hinweis S. 5) oder direkt – Elektronische Lohnsteuer-
vom Finanzamt. Bei der Gründung abzugsmerkmale (für Arbeit
eines Unternehmens stellt sich für geber),
Sie die Frage, welche Steuern gezahlt – Zusammenfassende Meldungen.
werden müssen, zu welchem Zeit
punkt und in welcher Weise das Fi Das Programm können Sie als CD-
nanzamt über die Aufnahme der ROM bei Ihrem Finanzamt erhalten
Tätigkeit informiert werden muss. oder über die Adresse: www.elster.de
Die oben stehende Übersicht stellt aus dem Internet herunterladen.
die wichtigsten Steuerarten dar, die Das Programm eröffnet die Möglich
für einen Unternehmer von Bedeu keit, sowohl Jahressteuererklärungen
tung sind. als auch Umsatzsteuervoranmel
dungen, Dauerfristverlängerungen
Die Finanzverwaltung bietet für die und Lohnsteueranmeldungen über
Erstellung der Steuererklärung am das Elster-Online-Portal authentifi
PC mit dem Programm ELSTER ziert zu übermitteln. Hierzu ist ein
(ELektronische STeuerERklärung) gesondertes Registrierungsverfahren
eine kostenlose Software an. Sie erforderlich.
können Ihre Erklärungsdaten mit
diesem Programm in verschlüsselter Weitere Einzelheiten finden Sie unter:
Form per Internet elektronisch an Ihr www.elsteronline.de/eportal/
Finanzamt senden. authentisiere.tax
150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:15 Uhr Seite 7
7
Die aktuellen Steuererklärungsvor- fachkundige Stelle (zum Beispiel Die genauen Voraussetzungen, unter
drucke stehen Ihnen auf den Seiten Handelskammern oder Steuer- denen Sie den Gründungszuschuss
des Formularmanagers des Bundes- berater) bestätigt werden. erhalten oder ob für Sie noch eine
finanzministeriums unter: Übergangsregelung gilt, erfahren Sie
www.formulare-bfinv.de zur Verfügung. Die Auszahlung findet jeweils am bei der Agentur für Arbeit oder im In-
Monatsende statt. Die gesamte För- ternet auf den Seiten des Bundesmi
derung erhalten Sie steuerfrei; sie nisteriums für Arbeit und Soziales unter:
unterliegt auch nicht dem Progres- www.bmas.de im Bereich Themen/
1.2 Gründungszuschuss sionsvorbehalt. Arbeitsmarkt/Arbeitsförderung/
Gründungsförderung.
Der Gründungszuschuss im Dritten
Buch Sozialgesetzbuch (SGB III) Steuerermäßigung für Dienst-
dient der Sicherung des Lebensunter und Handwerkerleistungen Beispiele
halts und der sozialen Absicherung in
der ersten Zeit nach der Gründung. So mancher Existenzgründer wird Zu den begünstigten Handwerker-
sich wundern, dass er einem Kun leistungen zählen unter anderem:
Wenn Sie noch mindestens 150 Tage den den Auftrag damit schmackhaft Arbeiten am Dach oder an Garagen;
einen Anspruch auf Arbeitslosen machen kann, dass der Auftragge Reparatur/Austausch von Fenstern
geld I haben, können Sie bei Aufnah ber vom Finanzamt eine Steuer- und Türen; Streichen/Lackieren von
me einer selbstständigen Tätigkeit ermäßigung erhält. Türen, Fenstern, Wandschränken,
(Gewerbebetrieb/freier Beruf) einen Heizkörpern und -rohren; Repara
Zuschuss erhalten. Allerdings dürfen Ab 2003 wurde eine Steuerermäßi- tur/Austausch von Bodenbelägen
Sie innerhalb der letzten zwei Jahre gung für haushaltsnahe Dienstleis- (zum Beispiel Teppichboden, Par
keine Existenzgründungsförderung tungen eingeführt. Hierzu gehören kett, Fliesen); Reparatur/Wartung/
nach dem SGB III bezogen haben. Die die Reinigung der Wohnung durch Austausch von Heizungsanlagen,
Förderung besteht als Ermessens- einen Reinigungsdienst oder einen Elektro-, Gas- und Wasserinstalla
leistung aus zwei Phasen und kann selbstständigen Fensterputzer, die tionen; Modernisierung/Austausch
maximal 15 Monate gewährt werden: Inanspruchnahme eines Pflege- der Einbauküche; Modernisierung
dienstes oder die Beauftragung des Badezimmers; Reparatur/War
einer Firma mit Gartenpflegearbei tung zum Beispiel von Waschma
ten wie Rasenmähen oder Hecken- schine, Geschirrspüler, Herd, Fern
Grundförderung schneiden. Auch Umzugsdienstleis- seher, PC im Haushalt des Auftrag-
Sie erhalten sechs Monate lang eine tungen für Privatpersonen gehören gebers; Gartengestaltung, Pflaster-
Grundförderung in Höhe des bishe dazu. Die Steuerermäßigung beträgt arbeiten.
rigen Arbeitslosengeld-I-Anspruchs 20 % der Aufwendungen, höchstens
zuzüglich einer monatlichen Pau 4 000 ¤. Voraussetzung für die Ge-
schale von 300 ¤ zur Deckung Ihrer währung der Steuerermäßigung ist,
Sozialversicherungsausgaben. dass der Auftraggeber eine Rech Nachweise
nung erhalten und den Rechnungs-
betrag überwiesen hat. Barzahlun Der Auftraggeber muss dem Finanz
gen sind also nicht begünstigt. amt die Aufwendungen nach Auf-
Aufbauförderung forderung durch Vorlage einer Rech
Die Förderung kann um neun Mo Seit 2006 ist auch die Inanspruch nung und die Überweisung des Rech
nate verlängert werden, wenn eine nahme von Handwerkerleistungen nungsbetrages durch Vorlage des
hauptberufliche Geschäftstätigkeit für Renovierungs-, Erhaltungs- und Überweisungsträgers nachweisen
belegt wird. In dieser Zeit erhalten Modernisierungsmaßnahmen (nicht können.
Sie allerdings nur noch die monat bei Neubaumaßnahmen), die im
liche Pauschale in Höhe von 300 ¤. Haushalt bzw. auf dem Grundstück
Über diese Verlängerung der Förde (des Kunden) erbracht werden, be
rung entscheidet die Agentur für günstigt. Die Steuerermäßigung be Kostenaufteilung
Arbeit. trägt 20 % der Aufwendungen, höchs
tens 1 200 ¤. Voraussetzung für die Begünstigt sind nur Arbeits-, nicht
Sie müssen zudem nachweisen, dass Gewährung der Steuerermäßigung aber die Materialkosten. Sie sollten
Sie Kenntnisse und Fähigkeiten für ist, dass der Auftraggeber eine Rech daher den Anteil der Arbeitskosten
die Ausübung einer selbstständigen nung erhalten und den Rechnungs- in der Rechnung kenntlich machen.
Tätigkeit besitzen. Außerdem muss betrag überwiesen hat. Barzahlun Die anteilige Umsatzsteuer ist mit
ein tragfähiger Geschäftsplan erstellt gen sind also nicht begünstigt. begünstigt.
und dessen Tragfähigkeit durch eine
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8
2. Die Anmeldung eines Unternehmens wird durch die
Art der Tätigkeit bestimmt
2.1 Wo erfolgt die Anmeldung matisch über Ihre Betriebseröffnung
Ihres Gewerbebetriebs oder informiert:
Ihrer freiberuflichen Tätig-
keit? – die Berufsgenossenschaft,
– die Handwerkskammer (bei Hand-
eder Gewerbebetrieb (zum werksberufen),
J
Beispiel: Handels-, Indus – die Industrie- und Handelskammer,
trie- und Handwerksbe – das Finanzamt.
trieb) muss beim zustän
digen Gewerbe- bzw. Ord Freie Berufe (das Steuerrecht ver-
nungsamt der Stadt oder Gemeinde wendet hierfür den Begriff „selbst-
angemeldet werden. ständig Tätige“) – zum Beispiel:
Notwendig ist hierzu Ihr Personal- – Ärztinnen, Ärzte
ausweis bzw. Pass sowie eventuell – Rechtsanwältinnen, Rechtsan
besondere Genehmigungen und wälte
Nachweise. – Künstlerinnen, Künstler
– Schriftstellerinnen, Schriftsteller
Mit der Gewerbeanmeldung werden – Wissenschaftlerinnen, Wissen
in der Regel folgende Behörden auto schaftler150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:15 Uhr Seite 9
9
müssen nicht bei der Stadt, sondern Ansprechpartner für Rückfragen zur Aufbau eines Finanzamts
bei dem zuständigen Finanzamt an- Verfügung und sendet Ihnen darüber
gemeldet werden. Sollten Sie einer hinaus den Fragebogen zur steuerli Neuaufnahme-
stelle
dieser Berufsgruppen angehören, ist chen Erfassung bei Aufnahme einer
grundsätzlich das Finanzamt, in des gewerblichen oder selbstständigen Umsatzsteuer-
sen Bezirk Sie wohnen, Ihr Ansprech (freiberuflichen) Tätigkeit in zweifa SGL voranmeldungs-
stelle
partner. Ihre Mitteilung kann telefo cher Ausfertigung zu.
nisch oder schriftlich erfolgen und ist Veranlagungs-
SGL stelle
innerhalb eines Monats nach Aufnah Nach Rücksendung dieses Frage- Vorsteher
me Ihrer freiberuflichen Tätigkeit bogens wird Ihnen Ihre persönliche
vorzunehmen. Steuernummer erteilt. Hierüber SGL Außendienste
Geschäfts-
erhalten Sie eine schriftliche Mit- stelle
Für eine persönliche Kontaktaufnah teilung. SGL Rechtsbehelfs-
me steht Ihnen der für Sie zuständi stelle
ge Sachbearbeiter Ihres Finanzamts Sie helfen Ihrem Sachbearbeiter,
gerne zur Verfügung. wenn Sie bei jeder Kontaktaufnahme SGL Erhebungsstelle
nicht nur Ihre bisherige Steuernum
mer, sondern auch Ihre Identifikati
sonstige Stellen
onsnummer (IdNr.) bereithalten. Für
SGL = Sachgebietsleiter
2.2 Was macht eine Neuaufnah- die Zusendung Ihrer persönlichen
mestelle? IdNr. ist das Bundeszentralamt für
Steuern (BZSt) zuständig.
Die Mitteilung über Ihre Betriebs-
gründung – sei es durch die Gewer Neben der Neuaufnahmestelle hat
beanmeldung oder Ihre persönliche ein Finanzamt weitere Stellen, die für
Mitteilung – erhält im Finanzamt die Sie als Jungunternehmer von Bedeu
sogenannte Neuaufnahmestelle. tung sein können.
Der Sachbearbeiter in der Neuauf-
nahmestelle steht Ihnen als erster ➜ Anlage 2150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:15 Uhr Seite 10
10
3. Einkommensteuer
as Einkommensteuer-
D
recht unterscheidet
zwei Steuertarife:
– den Grundtarif für Alleinstehende
und einzeln veranlagte Ehegatten/
Lebenspartner,
– den Splittingtarif für zusammen
veranlagte Verheiratete/Lebens-
partner.
Der Tarif ist gestaffelt, um eine mög
lichst leistungsgerechte Besteuerung
zu gewährleisten.
Seit dem Jahr 2014 (Grundtarif):
Grundfreibetrag in Euro 8 354
Eingangssteuersatz 14 %
Höchststeuersatz 45 %
ab einem zu versteuernden
Einkommen von 250 731
3.1 Welche Pflichten sind zu
beachten?
Vorauszahlungen
Während bei einem Arbeitsverhält
nis monatlich Lohnsteuer vom Ar
beitslohn einbehalten und von Ar
beitgeberseite an das Finanzamt
abgeführt wird, wird bei Unterneh
mern Einkommensteuer im soge
nannten Vorauszahlungsverfahren
erhoben und durch einen Einkom
mensteuer-Vorauszahlungsbescheid
festgesetzt.
Die festgesetzten Vorauszahlungs-
beträge sind vierteljährlich jeweils
zum 10. März, 10. Juni, 10. Septem
ber und 10. Dezember zu entrichten.
Bitte beachten Sie, dass der Voraus-
zahlungsbescheid auch die Festset
zung der Vorauszahlungen für das
Folgejahr beinhaltet.
Die Vorauszahlungen bemessen sich
grundsätzlich nach der Einkommen-
steuer, die sich bei der letzten Veran
lagung ergeben hat.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:15 Uhr Seite 11
11
Sollten sich im laufenden Kalender
jahr Änderungen gegenüber den
Vorjahreswerten ergeben, können
Sie jederzeit einen Antrag auf An-
passung der Vorauszahlungsbeträge
stellen. Zuständig für die Bearbei
tung Ihres Antrages ist der Sachbe
arbeiter im Veranlagungsbezirk.
Bei Betriebsgründungen werden die
Berechnungsgrundlagen durch den
Fragebogen zur steuerlichen Erfas
sung bei Aufnahme einer gewerbli
chen oder selbstständigen (freiberuf-
lichen) Tätigkeit erfragt. Dabei ist der
voraussichtliche Gewinn im Eröff
nungsjahr durch den Unternehmer
zu schätzen (vgl. Nr. 3.1 des Vor-
drucks „Fragebogen zur steuerlichen
Erfassung“, Seite 44).
Vorauszahlungen werden nur fest-
gesetzt, wenn die voraussichtlich zu
zahlende Einkommensteuer im Ka
lenderjahr mindestens 400 Euro be
trägt.
Die elektronische Steuererklärung – ELSTER
Nach Abgabe Ihrer Einkommen-
steuererklärung werden im Ein- Mit der elektronischen Steuererklärung – ELSTER – können Sie ihre
kommensteuerbescheid die bereits Steuererklärungen elektronisch zum Finanzamt schicken. Dieses können
geleisteten Vorauszahlungen auf Sie mit jeder handelsüblichen Steuererklärungssoftware oder mit dem
Ihre endgültige Steuerschuld ange kostenlosen Programm der Finanzverwaltung „ElsterFormular“ erledigen.
rechnet.
ElsterFormular erhalten Sie in einer begrenzten Stückzahl auf CD bei
Ihrem Finanzamt oder immer in der aktuellsten Version im Internet
zum Herunterladen unter: https://www.elster.de/elfo_home.php
Einkommensteuererklärung
Die Einkommensteuererklärung für Übermitteln können Sie:
das abgelaufene Kalenderjahr ist * Einkommen-, Umsatz- und Gewerbesteuererklärungen, Anlage EÜR
grundsätzlich bis zum 31. Mai des * Lohn- und Umsatzsteuervoranmeldungen
Folgejahres bei Ihrem Finanzamt * Lohnsteuerbescheinigungen, die Elektronischen Lohnsteuerabzugs-
einzureichen. In Einzelfällen (zum merkmale (für Arbeitgeber) und die Zusammenfassende Meldung.
Beispiel bei zwingenden persönli
chen Gründen wie schwerer Krank Ihre Vorteile:
heit) kann eine Fristverlängerung * Dateneingabe in die Steuerformulare am Bildschirm mit Eintragungs
über diesen Zeitpunkt hinaus in hilfen
Betracht kommen. * Übernahme von Vorjahres- bzw. Vormonatsdaten
* Überprüfung der Eingaben auf formale Fehler
Sofern Sie Ihre Einkommensteuer- * Vermeidung von Übertragungsfehlern und Rückfragen durch das
erklärung durch Angehörige der Finanzamt
steuerberatenden Berufe erstellen * Berechnung der voraussichtlichen Steuer
lassen, verlängert sich die Abgabe * eine Bescheiddatenrückübermittlung, um evtl. Abweichungen von der
frist bis zum 31. Dezember. Für die Steuererklärung durch das Finanzamt einfach angezeigt zu bekommen
Jahre ab 2011 sind Unternehmer * gesicherte Übermittlung der Steuerdaten über das Internet
grundsätzlich verpflichtet, ihre * papierlose Steuererklärung mit einer elektronischen Unterschrift
Steuererklärungen elektronisch nach (einmalige Registrierung am ElsterOnline-Portal nötig unter:
amtlich vorgeschriebenem Datensatz www.elster.de/eon_home.php)
zu übermitteln.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:15 Uhr Seite 12
12
4. Gewinnermittlung Die Pflicht zur Buchführung und zur
Abschlusserstellung durch Betriebs-
4.1 Wie ist der Gewinn zu vermögensvergleich ergibt sich für
ermitteln? alle Kaufleute aus dem Handelsge
setzbuch.
aßgebliche Größe
M
für die Festsetzung Nach dem Handelsgesetzbuch be
der Einkommen- steht eine gesetzliche Vermutung,
steuer bei Gewerbe- dass jede Form gewerblicher Tätig
treibenden, Freibe keit die Kaufmannseigenschaft be
ruflern und Land- und Forstwirten gründet (§ 1 Abs. 2 HGB). Hierzu
ist der Gewinn. zählen auch sämtliche Formen des
Handwerks. Ausgenommen sind hier-
Steuerrechtlich gibt es zwei Metho von nach der gesetzlichen Formulie
den der Gewinnermittlung: rung lediglich sogenannte Kleinge
werbetreibende; dies ergibt sich aus
– den Betriebsvermögensvergleich § 1 Abs. 2 HGB „… es sei denn, dass
(§ 4 Abs. 1, 5 EStG), das Unternehmen nach Art oder Um-
fang einen in kaufmännischer Weise
– die Einnahmenüberschussrech eingerichteten Geschäftsbetrieb
nung (§ 4 Abs. 3 EStG). nicht erfordert“.
Um diese Frage beantworten zu kön
Verpflichtung zur Buchführung nen, ist das Gesamtbild des jeweili
nach dem Handelsgesetzbuch gen Betriebes entscheidend. Der
(HGB) klassische Kleingewerbebetrieb, zum
Beispiel ein Kiosk, erfüllt die o. g.
Die Art der Gewinnermittlung kann Merkmale in der Regel nicht. Daher
grundsätzlich nicht durch den Unter besteht für ihn insoweit keine Buch-
nehmer bestimmt werden. führungspflicht nach dem HGB.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 13
13
Er kann allerdings freiwillig durch Elektronische Bilanz, § 5 b EStG 2012 grundsätzlich durch amtlich
Eintragung in das Handelsregister vorgeschriebenen Datensatz elek
die Kaufmannseigenschaft erlangen Besteht eine Buchführungspflicht, tronisch zu übermitteln.
(§ 2 HGB). Einzelkaufleute, die die sind die Bilanz und die dazugehörige
Grenzen des § 241a HGB (500 000 ¤ Gewinn- und Verlustrechnung ab dem Sofern Ihre Betriebseinnahmen
Umsatzerlöse/50 000 ¤ Jahresüber- Jahr 2012 grundsätzlich nach amt 17 500 ¤ nicht übersteigen, können
schuss) nicht überschreiten, sind von lich vorgeschriebenem Datensatz Sie Ihrer Steuerklärung anstatt des
der Buchführungspflicht befreit. elektronisch zu übermitteln. Für das amtlichen Vordrucks eine formlose
Jahr 2012 wird eine Abgabe auf Pa Gewinnermittlung beifügen.
pier jedoch noch nicht beanstandet.
Weitere Informationen finden Sie Bei der Einnahmenüberschussrech
Steuerliche Buchführungspflicht unter www.esteuer.de oder www.bun nung gilt das Zu- und Abflussprinzip.
nach § 141 der Abgabenordnung (AO) desfinanzministerium.de/Content/ So führt nicht die Entstehung einer
DE/Downloads/Broschueren_Bestell Forderung zu einem Ertrag, sondern
Sofern sich keine Buchführungspflicht service/2012-09-05-E-Bilanz-2012.de erst der Zufluss des Geldes. Fließt
nach den Vorschriften des HGB er- kein Geld oder ein sonstiges Wirt-
gibt, kann sich dennoch für gewerb schaftsgut zu, liegt keine Betriebs-
liche Unternehmen und Land- und einnahme vor. Genauso führen
Forstwirte nach den Steuergesetzen Einnahmenüberschussrechnung Schulden erst bei Bezahlung zu Be-
eine Verpflichtung zur Buchführung triebsausgaben.
ergeben. In diesem Fall erhalten Sie ➜ Anlage 3
durch das Finanzamt eine Mitteilung Die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3
über den Beginn Ihrer Buchführungs- Die Einnahmenüberschussrechnung EStG ist insbesondere für alle freibe
pflicht. Sie ist vom Beginn des Wirt- reichen Sie zusammen mit Ihrer Ein- ruflich Tätigen anzuwenden.
schaftsjahres an zu erfüllen, das auf kommensteuererklärung bei Ihrem
die Bekanntgabe der Mitteilung folgt. Finanzamt ein. Sie ist ab dem Jahr ➜ Anlage 4
Beispiel
Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 EStG) Rechtsanwältin Richtig aus Ratingen
schreibt im November 2014 dem
Beim Betriebsvermögensvergleich wird der Gewinn nach folgendem Mandanten A eine Rechnung über
Schema ermittelt: 5 000 ¤ zuzüglich 950 ¤ Umsatz-
steuer. A zahlt seine Rechnung im
Betriebsvermögen/Eigenkapital des Betriebes am Ende des Wirt- Februar 2015.
schaftsjahres Die Betriebseinnahme in Höhe von
– Betriebsvermögen/Eigenkapital des Betriebes am Ende des voran- 5 950 ¤ ist in der Gewinnermittlung
gegangenen Wirtschaftsjahres des Kalenderjahres 2015 zu erfassen,
+ Entnahmen für betriebsfremde Zwecke da der Rechnungsbetrag in 2015 be
– Einlagen aus dem Privatvermögen zahlt wurde (Zufluss). Die Umsatz-
= Gewinn steuer ist im Zeitpunkt des Zuflusses
ebenfalls als Betriebseinnahme zu
erfassen.
Einnahmenüberschussrechnung gemäß § 4 Abs. 3 EStG
Sofern nach den vorgenannten Ausführungen keine Buchführungspflicht Betriebseinnahmen
besteht und Sie auch nicht freiwillig Bücher führen, ermitteln Sie Ihren Ge
winn durch Einnahmenüberschussrechnung wie folgt: Betriebseinnahmen sind alle Einnah
men, die durch den Betrieb veran
Betriebseinnahmen = Alle Vermögenszuflüsse in Geld oder Geldes- lasst sind (z. B. Verkauf von Waren,
wert, die im Rahmen der betrieblichen/be Erbringung von Dienstleistungen usw.).
ruflichen Tätigkeit erfolgen.
– Betriebsausgaben = Aufwendungen, die durch den Betrieb ver-
anlasst sind. Kosten der privaten Lebensfüh
rung können steuerlich nicht berücksichtigt Privatentnahmen
werden.
= Gewinn (Privat-)Entnahmen sind alle Wirt-
schaftsgüter (Waren, Erzeugnisse,150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 14
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Nutzungen und Leistungen), die Sie Privater Verbrauch betrieblich/be
Ihrem Betrieb für Ihren privaten ruflich genutzter Gegenstände:
Haushalt oder für andere betriebs-
fremde Zwecke im Laufe des Kalen
derjahrs entnehmen. Durch private Beispiel
Vorgänge darf Ihr Gewinn nicht ge Ein Möbelhändler entnimmt seinem
mindert werden. Die Korrektur er- Geschäft einen Schrank für seine
folgt durch Berücksichtigung einer Wohnung.
Betriebseinnahme in Ihrer Einnah
menüberschussrechnung. Eine Rechtsanwältin entnimmt ih
rem Büro einen Schreibtisch für
Es wird unterschieden: ihre Kinder.
Private Verwendung betrieblich/
beruflich genutzter Gegenstände: Der Wert, den das Wirtschaftsgut
unter Berücksichtigung seiner Be-
Beispiel deutung für das Unternehmen im
Sie benutzen das für betriebliche/ Zeitpunkt der Entnahme hat, ist als
berufliche Zwecke angeschaffte Kfz Betriebseinnahme anzusetzen.
für Privatfahrten.
Der als Betriebseinnahme zu erfas Betriebsausgaben
sende Betrag wird für Kfz, die zu
mehr als 50 Prozent eigenbetrieblich Betriebsausgaben sind Aufwendun
genutzt werden (notwendiges Be- gen, die durch Ihren Betrieb veran
triebsvermögen), grundsätzlich lasst sind, insbesondere zum Bei-
durch eine typisierende Methode spiel Aufwendungen für Warenein-
(pauschal) ermittelt. Er beträgt mo kauf, Werbung, Büromaterial sowie
natlich 1 Prozent des Brutto-Listen- das Betriebsfahrzeug. Auch die so-
preises des Kfz (einschließlich Um- genannte Absetzung für Abnutzung
satzsteuer). (= Abschreibung oder kurz AfA) ist
Betriebsausgabe. Durch die Ab-
Übersteigt der so ermittelte Nut schreibung werden Anschaffungs-
zungswert die tatsächlichen Fahr- oder Herstellungskosten eines ab-
zeugkosten inklusive der Absetzung nutzbaren Wirtschaftsgutes auf die
für Abnutzung (siehe dazu auch „Be- Dauer der Nutzung verteilt, wenn
triebsausgaben“), sind diese anzu sich die betriebliche Verwendung
setzen. erfahrungsgemäß über einen Zeit-
raum von mehr als einem Jahr er-
Anstelle der pauschalen Ermittlung streckt.
können Sie wahlweise die tatsäch
lich für Ihre Privatfahrten angefalle Sogenannte „geringwertige Wirt-
nen Kosten ansetzen. Voraussetzung schaftsgüter“ können im Jahr der
hierfür ist allerdings, dass Sie die für Anschaffung in vollem Umfang als
das Kfz insgesamt entstehenden Auf- Betriebsausgaben abgezogen wer-
wendungen durch Belege und das den. Es handelt sich hierbei um ab-
Verhältnis der privaten zu den be nutzbare bewegliche Wirtschafts
trieblichen Fahrten durch ein Fahr güter des Anlagevermögens, die
tenbuch nachweisen. selbstständig nutzbar sind und deren
Anschaffungs-/Herstellungskosten
Für Kfz des gewillkürten Betriebsver nicht über 410 ¤ liegen (ohne Um-
mögens (eigenbetriebliche Nutzung satzsteuer). Wirtschaftsgüter mit
von mindestens 10 % bis zu 50 %), Anschaffungs-/Herstellungskosten
ist die pauschale Ermittlung nicht zu- über 150 ¤ (ohne Umsatzsteuer)
lässig. Es müssen die tatsächlich für sind grundsätzlich in ein besonderes,
Ihre Privatfahrten angefallenen Kos laufend zu führendes Verzeichnis
ten angesetzt werden. aufzunehmen.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 15
15
Abweichend davon können abnutz- raussetzungen sowie der Zweckmä-
bare, bewegliche, selbstständig nutz- ßigkeit der Inanspruchnahme befra
bare Wirtschaftsgüter des Anlage- gen Sie bitte Ihre Steuerberatung.
vermögens, deren Anschaffungs-/ Haben Sie zum Beispiel hohe Anlauf-
Herstellungskosten ohne Umsatz- verluste, „benötigen“ Sie diese För
steuer mehr als 150 ¤ und höchstens derungen nicht.
1 000 ¤ betragen, in einen jahresbe
zogenen Sammelposten eingestellt Werbegeschenke, deren Anschaf
und zusammen über fünf Jahre ab- fungskosten 35 Euro nicht überstei
geschrieben werden. gen (ohne Umsatzsteuer, soweit
diese als Vorsteuer abgezogen wer-
Kleine und mittlere Betriebe können den darf; siehe dazu unter „Umsatz-
für die künftige Anschaffung oder steuer“ Nr. 7.4), sind ebenfalls steu
Herstellung von abnutzbaren und erliche Betriebsausgaben. Die Frei-
beweglichen Wirtschaftsgütern einen grenze von 35 Euro gilt pro Empfän
Investitionsabzugsbetrag gewinn- ger pro Jahr.
mindernd abziehen. Dieser beträgt
bis zu 40 % der voraussichtlichen Auch Bewirtungskosten sind Be-
Anschaffungs- oder Herstellungskos triebsausgaben, wenn sie betrieblich
ten. Ab dem Jahr der Anschaffung veranlasst sind. Der steuerlich zuläs
oder Herstellung ist darüber hinaus sige Abzug ist auf 70 % der angemes
eine Sonderabschreibung von zu senen und nachgewiesenen Aufwen-
sätzlich 20 % der Anschaffungs-/ dungen begrenzt.
Herstellungskosten möglich.
Kosten für Werbegeschenke und Be
Sowohl der Investitionsabzugsbetrag wirtungsaufwendungen sind nur
als auch die Sonderabschreibung dann abziehbar, wenn sie einzeln und
sind an gewisse Voraussetzungen getrennt von den sonstigen Betriebs-
gebunden. Zur Prüfung dieser Vo ausgaben aufgezeichnet werden.
Beispiel
Handwerker Hurtig erwirbt am 14.03.2015 für seinen Betrieb eine Schleif-
maschine zum Preis von 2 000 ¤ zuzüglich 380 ¤ Umsatzsteuer. Herr
Hurtig ist zum Vorsteuerabzug berechtigt (siehe dazu unter „Umsatz-
steuer“ Nr. 7.4). Das Wirtschaftsgut hat eine voraussichtliche Nutzungs
dauer von acht Jahren.
Die als Betriebsausgabe anzusetzende lineare Abschreibung ermittelt sich
wie folgt:
Jahr Ermittlung Betriebsausgabe
2015 2 000 ¤ : 8 Jahre = 250 ¤
Im Jahr der Anschaffung ist die
AfA monatsgenau zu berechnen:
250 ¤ x 10/12 = 208 ¤
2016 – 2022 jeweils 250 ¤
2023 42 ¤
Hinweis
Für bewegliche Wirtschaftsgüter, die nach dem 31.12.2008 und vor dem
01.01.2011 angeschafft/hergestellt worden sind, ist alternativ die degres
sive Abschreibung möglich.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 16
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– Trennung der Entgelte für steuer
pflichtige und steuerfreie Um
sätze,
– Trennung der Entgelte für steuer
pflichtige Umsätze mit unter-
schiedlichen Steuersätzen,
Die Aufzeichnungspflichten ergeben – die Entgelte für steuerpflichtige
sich aus den §§ 238 bis 246 HGB. Lieferungen und sonstige Leis-
Nach diesen Vorschriften ist jeder tungen, die an den Unternehmer
Kaufmann verpflichtet, Bücher zu für sein Unternehmen ausgeführt
führen und in diesen seine Handels- worden sind,
Vorweggenommene Betriebs- geschäfte und seine Vermögensver-
ausgaben hältnisse nach den Grundsätzen ord- – die Bemessungsgrundlage für
nungsgemäßer Buchführung darzu die Einfuhr und den innergemein
Einkommensteuerrechtlich beginnt stellen. schaftlichen Erwerb.
Ihr Gewerbebetrieb bzw. Ihre freibe
rufliche Tätigkeit bereits mit den Sofern Sie nicht als Kaufmann buch Als gewerblicher Unternehmer sind
ersten Maßnahmen, die der Vorbe führungspflichtig sind oder freiwillig Sie weiterhin zur Aufzeichnung des
reitung Ihrer späteren Betätigung Bücher führen, sind Sie als Unter Wareneingangs verpflichtet. Aufzu
dienen. Dementsprechend können nehmer ausdrücklich verpflichtet, zeichnen sind alle zur Weiterveräu-
durch Vorbereitungshandlungen zur Feststellung der Umsatzsteuer ßerung und zum Verbrauch erworbe
entstehende Aufwendungen (soge Aufzeichnungen zu machen. nen Waren (gegebenenfalls unter
nannte „vorweggenommene Be- Führung eines Wareneingangsbuchs)
triebsausgaben“) steuerlich abge Zentrale Vorschrift für die Aufzeich unter Angabe:
setzt werden, sofern eine erkennbare nungspflichten ist der § 22 des Um-
Beziehung zu den angestrebten Ein- satzsteuergesetzes (UStG). Eine be – des Tages des Wareneingangs
nahmen nachgewiesen wird. stimmte Form ist nicht vorgeschrie oder des Datums der Rechnung
ben. Die Aufzeichnungen müssen so
beschaffen sein, dass es einem sach – des Namens oder der Firma und
verständigen Dritten in angemesse der Anschrift des Lieferers
Gründungszuschuss ner Zeit möglich ist, einen Überblick
über die Umsätze und die abziehba – der handelsüblichen Bezeichnung
Der Zuschuss (vgl. 1.2, S. 7) ist eine ren Vorsteuern zu erhalten und die der Ware
steuerfreie Einnahme und nicht in Grundlage für die Steuerberechnung
Ihrer Gewinnermittlung zu erfassen. festzustellen. – des Preises der Ware
Aus den Aufzeichnungen müssen – eines Hinweises auf den Beleg.
zum Beispiel zu ersehen sein:
4.2 Welche Aufzeichnungs- und Die Buchführungsunterlagen, Auf-
Aufbewahrungspflichten – die vereinbarten Entgelte für die zeichnungen und sonstigen Unterla
bestehen? ausgeführten Lieferungen und gen (zum Beispiel Rechnungsbelege,
sonstigen Leistungen, Quittungen) sind grundsätzlich zehn
Art und Umfang Ihrer Aufzeichnungs- Jahre aufzubewahren (§ 147 Abga
pflichten sind davon abhängig, ob Sie – die vereinnahmten Entgelte und benordnung). Zehn Jahre lang aufzu
als Kaufmann nach Handelsrecht Teilentgelte für noch nicht ausge bewahren sind nach § 14 b UStG auch
(HGB) zur Buchführung und Ab- führte Lieferungen und sonstige alle Rechnungen, die der Unterneh
schlusserstellung verpflichtet sind. Leistungen, mer ausstellt oder erhält.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 17
17
4.3 Was ist bezüglich der Kassen-
führung zu beachten?
Insbesondere in Branchen mit traditi Weiterhin gilt für die Kassenaufzeich
onell vielen Barzahlungsvorgängen – nungen grundsätzlich die Einzelauf-
wie im gesamten Einzelhandel und zeichnungspflicht sämtlicher Vor
der Gastronomie – kommt der Kas gänge.
senführung innerhalb der Buchfüh
rung eine besondere Bedeutung zu. Im Zusammenhang mit elektroni
schen Registrierkassen bzw. PC-ge
Bitte beachten Sie, dass die Kassen- stützten Kassensystemen gelten be
führung die Höhe Ihrer Bareinnah sondere Aufzeichnungs- und Aufbe
men und Barausgaben dokumentiert wahrungspflichten, auf die jedoch
und deshalb eine wichtige Grundlage aufgrund deren Komplexität in dieser
für Ihre Gewinnermittlung darstellt. Broschüre nicht näher eingegangen
werden kann.
Daher sollen die Kasseneinnahmen
und -ausgaben täglich festgehalten
werden (§ 146 Abgabenordnung).150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 18
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5. Bauabzugsteuer
5.1 Bin ich von der Bauabzug-
steuer betroffen?
eit dem 01.01.2002
S
müssen Unternehmer,
die Bauleistungen für
einen anderen Unter
nehmer im Sinne des
Umsatzsteuergesetzes oder eine 5.2 Wie kann ich die Einbehaltung
juristische Person des öffentlichen der Bauabzugsteuer ver-
Rechts erbringen, mit der Einbehal meiden?
tung einer Bauabzugsteuer durch die
Auftraggeber rechnen. Unter Bau- Sie können sich als Bauunternehmer
leistungen versteht man alle Tätig von Ihrem Finanzamt eine sogenann
keiten, die im Zusammenhang mit te „Freistellungsbescheinigung“ aus-
der Herstellung, Instandsetzung, Än- stellen lassen. Damit Ihr Auftragge
derung oder Beseitigung von Bau- ber von der Einbehaltung der Bau-
werken anfallen. Die Auftraggeber abzugsteuer absieht, müssen Sie ihm
müssen grundsätzlich 15 % der bei Auftragserteilung eine Kopie die
Rechnungssumme einbehalten und ser Freistellungsbescheinigung vor-
an das Finanzamt abführen. legen. Über die Gültigkeit kann er
sich mittels einer Internet-Abfrage
Die Bauabzugsteuer wirkt wie eine unter: www.bzst.de im Bereich
Vorauszahlung auf die Steuerschul- Steuern National/Bauabzugsteuer
den des leistenden Unternehmers. Gewissheit verschaffen.
Die Bauabzugsteuer
ist 2001 eingeführt worden, um
illegale Betätigungen im Bauge
werbe einzudämmen.
Nach dem Wegfall der EU-Binnen-
grenzen und der größeren Durch-
lässigkeit der EU-Außengrenzen
hatten als Folgewirkung auch die
illegalen Betätigungen zuge
nommen.
Ziel der Bauabzugsteuer ist unter
anderem die Stärkung der über-
wiegend vom Mittelstand gepräg
ten Baubranche und damit die
Sicherung sozialversicherungs
pflichtiger Arbeitsplätze.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 19
19
Beispiel
5.3 Was muss ich beachten, wenn Richard Reich lässt an seinem Mehr-
ich selbst Auftraggeber der familienhaus das Dach renovieren.
Bauleistung bin? Die Rechnung des Dachdeckers
beträgt 16 000 ¤ + 3 040 ¤ Um-
Grundsätzlich unterliegen nur jene satzsteuer. Eine Freistellungsbe
Bauleistungen dem Steuerabzug, die scheinigung für Bauleistungen
Sie für Ihr eigenes Unternehmen be hat der Dachdecker Richard Reich
ziehen. Sie müssen den Steuerabzug Nähere Informationen enthält das nicht vorgelegt.
nicht vornehmen, wenn Ihnen ent Merkblatt zum Steuerabzug bei
weder eine Kopie der Freistellungs- Bauleistungen, das Sie im Internet Richard Reich hat 15 % der Rech
bescheinigung des Bauunternehmers unter: www.formulare-bfinv.de im nungssumme einschließlich Um-
vorliegt oder wenn die voraussicht Bereich Formularcenter unter satzsteuer (= 2 856 ¤) einzube
liche Rechnungssumme des Bauun Steuerformulare/Einkommensteuer/ halten und an das für den Dach
ternehmers in einem Jahr 5 000 ¤ Bauabzugsteuer abrufen können decker zuständige Finanzamt ab-
nicht übersteigt. oder bei Ihrem Finanzamt erhalten. zuführen.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 20
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6. Lohnsteuer Personen, die Arbeitslohn aus einem Bei maschineller Lohnabrechnung
abhängigen Dienstverhältnis be darf die Lohnsteuer nach einer stu
ohnsteuer ist die Steuer, ziehen. fenlosen Tarifformel ermittelt wer-
L
die Sie als Arbeitgeber den. Arbeitgeber, die kein eigenes
für Rechnung des Arbeit Lohnabrechnungsprogramm verwen-
nehmers an das Finanz den, können ein solches Programm
amt abzuführen haben. 6.1 Welche Formen der Besteue- von privaten Anbietern erwerben.
Bemessungsgrundlage für die Be- rung gibt es?
steuerung ist der Arbeitslohn. Ar Ohne maschinelle Lohnabrechnung
beitslohn sind alle Einnahmen, die Besteuerung nach Lohnsteuerab- ist die Lohnsteuer aus den Lohnsteu
dem Arbeitnehmer aus seinem Be zugsmerkmalen ertabellen zu entnehmen, die Sie u. a.
schäftigungsverhältnis zufließen. Die Höhe der Lohnsteuer, des Solida im Buchhandel erwerben können.
ritätszuschlags und ggf. der Kirchen-
Dazu gehören unter anderem Löhne, steuer richtet sich nach den Lohn- a) Grundsätzlich ist für alle Arbeit
Gehälter, Provisionen, Leistungen steuerabzugsmerkmalen des Arbeit nehmer die allgemeine Lohn-
für die Zukunftssicherung Ihres Ar nehmers. Diese werden von der Fi steuertabelle anzuwenden.
beitnehmers, Jubiläumszuwendun nanzverwaltung im ELStAM-Verfah
gen, Entlohnung für Überstunden, ren (Verfahren der Elektronischen b) Lediglich für Arbeitnehmer, die
Abfindung wegen Auflösung des LohnSteuerAbzugsMerkmale) i. d. R. nicht der Sozialversicherungs-
Arbeitsverhältnisses sowie Sach elektronisch zum Abruf bereitge pflicht unterliegen, kommt die
bezüge (zum Beispiel private Pkw- stellt. Weitere Informationen finden besondere Lohnsteuertabelle in
Nutzung). Arbeitnehmer sind solche Sie unter www.elster.de. Betracht.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 21
21
c) Unter bestimmten Voraussetzun Ersatz einer unvorhersehbar aus- Eine geringfügig entlohnte Be
gen können die Steuerabzugs- gefallenen Arbeitskraft). schäftigung im Sinne des Sozial-
beträge pauschal ermittelt wer- versicherungsrechts liegt vor,
den – mit der Folge, dass Sie als wenn das Arbeitsentgelt regel-
Arbeitgeber grundsätzlich die mäßig im Monat 450 ¤ nicht
Pauschalsteuer zu übernehmen Pauschalierung der Lohnsteuer übersteigt. Auf die wöchentliche
haben. Der pauschal versteuerte für geringfügig entlohnte Be- Stundenzahl von bisher 15 Stun
Arbeitslohn sowie die darauf ent schäftigte den kommt es nicht mehr an.
fallende Steuer bleiben bei der
Einkommensteuer-Veranlagung Die Pauschalierung der Lohnsteuer
des Arbeitnehmers außer Ansatz. bei den geringfügig entlohnten Be
schäftigungsverhältnissen knüpft
Dies gilt auch dann, wenn die seit dem 01.04.2003 eng an die
Pauschalsteuer zulässigerweise sozialversicherungsrechtlichen Re-
im Innenverhältnis auf den Ar gelungen an.
beitnehmer abgewälzt wird.
a) Für Beschäftigte, die nach So
zialversicherungsrecht als ge
ringfügig entlohnte Arbeitneh
Pauschalierung der Lohnsteuer für mer anzusehen sind (Beschäf
kurzfristig Beschäftigte tigte in sog. Mini-Jobs) und für
die ein Pauschalbeitrag von 15 %
Beschäftigen Sie Aushilfskräfte, so zur Rentenversicherung abge
kann unter Verzicht auf den Abruf führt wird, können Sie als Ar
von elektronischen Lohnsteuerab beitgeber unter Verzicht auf den
zugsmerkmalen die Lohnsteuer mit Abruf von elektronischen Lohn-
einem Pauschsteuersatz von 25 % steuerabzugsmerkmalen die
erhoben werden. Lohnsteuer mit einem Pausch
steuersatz von 2 % des maßge-
Voraussetzung ist, dass benden Arbeitslohnes erheben
(beinhaltet Solidaritätszuschlag
– die Arbeitnehmer nur kurzfristig und Kirchensteuer).
beschäftigt werden und
Die Pauschsteuer ist nicht an
– der durchschnittliche Stunden- Ihr zuständiges Finanzamt zu
lohn nicht mehr als 12 ¤ be zahlen, sondern wird zusammen
trägt. mit den Pauschalabgaben zur
Renten- und Krankenversiche
rung an die Minijob-Zentrale in
Eine kurzfristige Beschäftigung liegt 45115 Essen entrichtet.
vor, wenn
– der Arbeitnehmer bei Ihnen gele
gentlich, nicht regelmäßig wieder-
kehrend beschäftigt wird,
– die Dauer der Beschäftigung 18
zusammenhängende Arbeitstage Mini-Jobs
nicht übersteigt und
Um geringfügig entlohnte Beschäftigungen bzw. Beschäftigungen in so-
– der Arbeitslohn während der Be genannten Mini-Jobs kümmert sich die Minijob-Zentrale der Deutschen
schäftigungsdauer 62 ¤ durch Rentenversicherung Knappschaft-Bahn-See. Sie ist die zentrale Service-
schnittlich je Arbeitstag nicht stelle für alle gerinfügigen Beschäftigungen in Deutschland.
übersteigt oder
Nähere Informationen zu den Voraussetzungen, zum Meldevefahren,
– die Beschäftigung zu einem un zu Beitragszahlungen usw. finden Sie auch im Internet unter:
vorhersehbaren Zeitpunkt sofort www.knappschaft.de (Stichwort: Minijob-Zentrale) oder unter:
erforderlich wird (zum Beispiel www.minijob-zentrale.de150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:16 Uhr Seite 22
22
6.2 Solidaritätszuschlag Arbeitnehmer keiner oder keiner er-
hebungsberechtigten Kirche angehört.
Der Arbeitgeber hat bereits im Lohn-
steuerabzugsverfahren den Solidari
tätszuschlag zur Lohnsteuer einzu
behalten. Dieser beträgt im Regelfall 6.4 Welche Erklärungs- und Zah-
5,5 % der sich – gegebenenfalls unter lungsfristen sind zu beachten?
Berücksichtigung der steuerlichen
Freibeträge für Kinder – ergebenden Die Lohnsteuer ist grundsätzlich
Lohnsteuer. In den Fällen der Pau nach amtlich vorgeschriebenem
schalierung der Lohnsteuer beträgt Datensatz auf elektronischem Weg
der Solidaritätszuschlag stets 5,5 % authentifiziert beim Finanzamt zu
der pauschalen Lohnsteuer. Lediglich den aus der unten stehenden Tabelle
im Pauschsteuersatz von 2 % ist der ersichtlichen Terminen anzumelden
Solidaritätszuschlag enthalten. und zu entrichten (Abgabe- und
Fälligkeitszeitpunkt).
Zur Vermeidung unbilliger Härten
6.3 Kirchensteuer kann das Finanzamt auf Antrag zu-
lassen, dass die Lohnsteuer-Anmel
Die Kirchensteuer beträgt grund dung in herkömmlicher Form – auf
sätzlich 9 % der Lohnsteuer. In den Papier oder per Telefax – abgegeben
Machen Sie als Arbeitgeber von Fällen der Lohnsteuerpauschalierung wird. Eine unbillige Härte ist insbe
der Möglichkeit der pauschalen gelten Besonderheiten. Zu beachten sondere dann anzunehmen, wenn
Lohnversteuerung keinen Ge- ist, dass mit der pauschalen Lohn- dem Arbeitgeber die Schaffung der
brauch, hat die Besteuerung steuer von 2 % die Kirchensteuer ab- technischen Voraussetzungen für die
nach den individuellen Lohnsteu gegolten ist. Dieser Pauschsteuersatz elektronische Übermittlung nicht zu-
erabzugsmerkmalen des Arbeit ist auch dann anzuwenden, wenn der zumuten ist.
nehmers durch elektronischen
Abruf (ELStAM-Verfahren) zu
erfolgen.
b) In Fällen, in denen der Arbeitge
ber keinen pauschalen Renten-
versicherungsbeitrag von 15 %
zu entrichten hat (zum Beispiel Höhe der Lohnsteuer Anmeldung und Fälligkeit
bei mehreren geringfügigen Be
schäftigungen mit einem Ge-
samtlohn von mehr als 450 ¤ Vorjahressteuer beträgt mehr monatlich bis zum 10. des
monatlich), kann er den Arbeits- als 4 000 ¤ Folgemonats
lohn mit einem Steuersatz von
20 % der Lohnsteuer (zuzüglich
Solidaritätszuschlag und gege Vorjahressteuer beträgt mehr vierteljährlich bis zum 10. April,
benenfalls Kirchensteuer) unter- als 1 080 ¤, jedoch nicht 10. Juli, 10. Oktober des laufenden
werfen. Voraussetzung ist, dass – mehr als 4 000 ¤ Jahres und 10. Januar des Folge-
bezogen auf das einzelne Arbeits- jahres
verhältnis – die Geringfügigkeits
grenze von 450 ¤ nicht über-
schritten wird. Eine Stunden- Vorjahressteuer beträgt nicht jährlich bis zum 10. Januar des
lohngrenze – wie die bei kurzfris mehr als 1 080 ¤ Folgejahres
tig Beschäftigten von 12 ¤ – ist
nicht zu beachten. Auch in die
sen Fällen ist an Stelle der Pau
schalversteuerung die Möglich
keit der individuellen Besteue
rung durch Abruf der elektroni
schen Lohnsteuerabzugsmerk-
male gegeben.150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:22 Uhr Seite 23
23
Bitte beachten Sie, dass die ange
meldete Lohnsteuer ohne weitere
Zahlungsaufforderung zum ge
nannten Fälligkeitszeitpunkt zu
entrichten ist. Bei Zahlung durch
Banküberweisung gilt eine soge
nannte Zahlungsschonfrist von
drei Tagen.
Bei Neugründungen im Laufe des
Kalenderjahres sind die voraus-
sichtlichen Jahressteuerbeträge
maßgebend.
Die pauschale Lohnsteuer von 2 %
ist an die Bundesknappschaft in
Essen zu zahlen. Die Zahlungsfris
ten hängen vom Zeitpunkt der Fäl
ligkeit des Arbeitsentgelts ab.
6.5 Elektronische Übermittlung
von Lohnsteuerbescheini-
gungsdaten
Scheidet ein Arbeitnehmer aus
oder wird das Lohnkonto des Ar
beitnehmers zum Jahresende ge
schlossen, sind die entsprechenden
Beträge elektronisch an die Finanz-
verwaltung zu übermitteln. Nähere
Einzelheiten hierzu finden Sie im
§ 41b EStG.
Hinweis
Seit dem 01.01.2009 sind diese
Daten nur noch authentifiziert an die
Finanzverwaltung zu übermitteln.
Weitere Informationen erhalten Sie
unter: www.elsteronline.de150603_Existenzgruender 03.06.2015 16:22 Uhr Seite 24
24
7. Umsatzsteuer Rechnung zu stellen und an das 7.2 Unternehmerbegriff
Finanzamt abzuführen. Diese Rech-
7.1 Was ist der Unterschied nungen sind grundsätzlich spätes- ➜ Anlage 6
zwischen Umsatzsteuer tens innerhalb von sechs Monaten
und Vorsteuer? nach Ausführung der Leistung zu Wer kann Unternehmer sein?
erstellen. Die notwendigen Angaben
➜ Anlage 5 für Umsatzsteuerzwecke können „Unternehmer“ ist ein zentraler Be-
Sie unter Nr. 7.5, Seite 31 f., nach- griff für die Umsatzsteuer. Er ist
lesen. Schuldner der Umsatzsteuer, das
heißt, er zahlt die Umsatzsteuer an
uf (fast) jeden getätig das Finanzamt. Nur ein Unterneh
A
ten Umsatz – zum Bei- mer kann einen Vorsteuerabzug gel-
spiel auf Warenverkäufe Vorsteuer tend machen. Der Unternehmer
und auf Dienstleistun muss umsatzsteuerliche Pflichten
gen – wird eine Steuer Andererseits wird dem Unternehmer erfüllen, zum Beispiel muss er Vor-
fällig: die Umsatzsteuer. Diese wird Umsatzsteuer von anderen Unter- anmeldungen und Jahressteuererklä
häufig auch als „Mehrwertsteuer“ nehmern in Rechnung gestellt (zum rungen abgeben. Als Unternehmer
bezeichnet. Beispiel bei Wareneinkäufen). kommen Einzelpersonen, Personen-
vereinigungen (zum Beispiel OHG,
Der Unternehmer muss die von Diese Steuer darf ein Unternehmer KG, GbR) und juristische Personen
ihm ausgeführten Umsätze der Um- als sogenannte Vorsteuer von seinen des privaten Rechts (zum Beispiel
satzsteuer unterwerfen, das heißt er Zahlungsverpflichtungen gegenüber GmbH, AG, UG) oder des öffentlichen
ist grundsätzlich verpflichtet, dem dem Finanzamt abziehen (Vorsteuer- Rechts (zum Beispiel Bund, Land,
Kunden diese Umsatzsteuer in abzug). Stadt) in Betracht.Sie können auch lesen
