Audit & Tax 2.0 Schöne neue Digitalisierungswelt - Schwerpunkt Wirtschaftsprüfung - eurodata AG
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Ausgabe 6/2021 3/2019 Schwerpunkt Wirtschaftsprüfung in Deutschland Audit & Tax 2.0 Schöne neue Digitalisierungswelt
editorial Jörg Hossenfelder Geschäftsführender Gesellschafter Lünendonk & Hossenfelder Vorab Liebe Leserin, lieber Leser, die technologischen Möglichkeiten in Prüfung sönlich gehe davon aus, dass nach der Pandemie die und Beratung sorgen dafür, dass sich die Berufs- Anzahl der Präsenztermine deutlich unterhalb des träger stärker auf das Wesentliche konzentrieren Vor-Krisen-Niveaus liegen wird. können. In diesem Magazin aus dem Hause Lünendonk gehen wir sowohl auf aktuelle als auch auf künftige So weit, so gut. Spannend sind in diesem Zusam- Herausforderungen innerhalb des Berufsstandes menhang folgende Fragestellungen: ein. Unter dem Eindruck der technologischen Ent- • Wie staffen Wirtschaftsprüfungs- und wicklungen kommen auch Mandantenbeziehungen Steuerberatungsgesellschaften die Teams? und -projekte nicht zu kurz. Neben Lünendonk-Ana- • Was bedeutet das für die Aufbau- und lystinnen und -Analysten skizzieren führende Köpfe Ablauforganisation? von WP-Gesellschaften Erfahrungswerte und An- • Wie werden ältere Berufsträger befähigt, mit den nahmen zum Themenfeld Audit & Tax 2.0. Ein neuen Entwicklungen Schritt zu halten? Interview mit dem IDW geht auf die Attraktivität des • Was bedeutet die prozessuale Änderung Berufs sowie auf neue Anforderungen der Aus- und für die Ausbildung? Weiterbildung ein. • Steigt die Attraktivität des Berufsstandes? Abschließender Hinweis: In diesem Magazin • Werden Prüfung und Beratung durch werden Frauen in Worten, Texten und Bildern als Technologieeinsatz schneller – und günstiger? eigenständige, gleichberechtigte und gleichwertige • Und vor allen Dingen: Helfen Business- Personen sichtbar gemacht. Frauen werden mit Analytics-Tools und eine revisionssichere Block- femininen, Männer mit maskulinen Personenbe- chain-Technologie, Fehler zu reduzieren und zeichnungen benannt. Bei gemischten Gruppen Manipulationen zu erkennen? kommen Doppelformen oder neutrale Bezeich- nungen zur Anwendung. In den zurückliegenden Jahren wurde bereits deut- lich: Die digitale Transformation sorgt für eine engere Ich wünsche Ihnen eine interessante Lektüre! Verzahnung mit den Mandanten, wirft aber Fragen im Hinblick auf Investitionen, Datensicherheit und Compliance auf. Die Corona-Pandemie sorgte für ei- nen Schub bei den Themen Cloud, Cyber Security und Digital Workplace. Und dass Prüferinnen und Prüfer sowie Beraterinnen und Berater einen Groß- teil der Mandantenprojekte remote durchführen, ist Jörg Hossenfelder ein Beleg für die Transformationsgeschwindigkeit Geschäftsführender Gesellschafter und Möglichkeiten mittels Technologie. Und ich per- Lünendonk & Hossenfelder GmbH lünendonk magazin 6/2021 3
Inhalt schwerpunkt Digitalisierung von Tax b u s i n e s s a n a ly t i c s und Audit – besser kommunizieren Schöne neue Digitalisierungswelt – und analysieren mit neuen Tools Kleinere Nadeln in neue Kundenanforderungen Von Leo Schmidt und wachsenden Heuhaufen führen zu Digitalisierungsdruck 6 Timo Husemann 28 erfordern schärfere Lupen: Facetten der KI 42 d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Wie KI die Datenverarbeitung revolutioniert iOCR und buchhaltungsgestütztes Reimagine Audit – Von Dr. Dirk Goldner und Process Minging der Prüfer als Systemversteher Christoph Tönsgerlemann 30 Interview mit Von Thomas Lüdke und Fabian Ebert 12 Christoph Tönsgerlemann und d i g i ta l e t r a n s f o r m at i o n Dr. Dirk Goldner 46 Mittels digitaler Tools Prüfungsfehler reduzieren 14 Kunden und Prüfer entwickeln Mehr Sicherheit durch ein digitales Ökosystem 32 ineinandergreifende interne und Digitale Transformation externe Kontrollen 50 erweitert Rolle Digitale Transformation und des Wirtschaftsprüfers Akzeptanz bei den Mitarbeitern zukunftstrends Interview mit Melanie Sack 18 Interview mit Dr. Christoph Regierer 36 Wechselwirkende Trends künstliche intelligenz Innovation und Investition: verändern den Markt Digitalisierung funktioniert für Wirtschaftsprüfung 54 Digitalisierung der Wirtschafts- nicht in kleinen Schritten 38 prüfung – mit Künstlicher Intelligenz s ta n d a r d s zu innovativen Dienstleistungen Transformation Assurance als Von Andrea Bruckner, Unterstützung im strategischen Editorial 3 Karsten Thomas und Wandel Autorenprofile, Interviewerprofile Prof. Oliver Thomas 24 Von Kai Vogeler, Maya Riedel und und Unternehmensprofile 58 Carlos Nevado 40 Impressum 69 4 lünendonk magazin 6/2021
18 24 28 Digitale Transformation Digitalisierung der Digitalisierung von erweitert Rolle Wirtschaftsprüfung – mit Tax und Audit – des Wirtschaftsprüfers Künstlicher Intelligenz besser kommunizieren und zu innovativen Dienstleistungen analysieren mit neuen Tools 40 46 Transformation Assurance iOCR und als Unterstützung buchhaltungsgestütztes im strategischen Wandel Process Minging lünendonk magazin 6/2021 5
Schwerpunkt TECHNOLOGIEOPTIONEN durch die Digitalisierung DIGITALISIERUNG der Unternehmen und wachsende Kundenansprüche an WP und StB DIGITALISIERUNG der Arbeitsweise von WP/StB A B B . 1.1: DIGITA LISIERU N G ST EC H N O LO G IE N VER Ä ND E RN D I E A R B EI T S W E I S E DER U NTER N EH M EN , IH RER WIRT SC H A F T S PRÜFE R UND S T EUER B ER AT E R Quelle: Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland 6 lünendonk magazin 6/2021
Schwerpunkt Schöne neue Digitalisierungswelt Fragen mit neuer Brisanz, aufgeworfen den Top-Themen für die nächsten zwei bis drei Jahre durch die Digitalisierung setzen. An der Spitze steht die Digitalisierung des Unternehmens beziehungsweise der Finanzfunktion.1 Für die Mandanten der Wirtschaftsprüfer und Steu- Personalrekrutierung und Personalausbildung sind, erberater wirft die Digitalisierung der Unterneh- abgesehen von Corona, die nächsten großen Themen. mensprozesse überlebenswichtige Fragen auf. Wie Es schließt sich ein Strauß von mittleren Themen an, intern digitalisieren? Wie digital mit Partnern zu- hierzu gehören die Finanzierung, die Sicherstellung der sammenarbeiten? Das Aufgabenspektrum geht von Compliance und die Prozessoptimierung (Abb. 1.2).2 der nahtlosen Verbindung von Shopfloor und Ferti- Mit den massiven Veränderungen in der Arbeits- gungstechnologie über die innerbetriebliche und die weise der Unternehmen steigen auch die Ansprüche Strecken-Logistik bis hinein in die ERP- und Finanz- der Kunden an die Zusammenarbeit mit ihren Wirt- berichtssysteme und deren Zusammenarbeit mit und schaftsprüfern. Im einfachsten, aber grundlegenden Datenbereitstellung für Prüfer und Berater. Die sich Falle geht es um den elektronischen Datenaustausch wechselseitig verstärkenden Trends und Einflüsse der zwischen Mandanten und Wirtschaftsprüfern – am digitalen Technologien verändern das Umfeld und die anderen Ende der Wertschöpfungsskala steht der Arbeitsweise von Wirtschaftsprüfung und Steuerbe- Wunsch des Mandanten nach umfassender Digitali- ratung grundlegend (Abb. 1.1). sierungsberatung. Digitalisierungsprioritäten Prioritäten der Prüfer: Digitalisierung der Mandanten aus Sicht der Berufsträger der eigenen Prozesse kombiniert mit IT-Investitionen für effizientere Beratung Anhaltspunkte für Prioritäten bei der Digitalisierung bieten die Ergebnisse der Lünendonk®-Studie 2020 Wie in jeder guten Kunden-Lieferanten-Beziehung „Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutsch- spiegeln sich die Prioritäten der Kunden in den An- land“: Die Finanzchefs der Kunden müssen nach Mei- strengungen ihrer Zulieferer und Berater wider. Daher nung ihrer Wirtschaftsprüfer klare Prioritäten bei werden sich auch Geschäftsmodell und Arbeitsweise 1, 2 Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland lünendonk magazin 6/2021 7
Schwerpunkt der Wirtschaftsprüfer verändern: weg von einfachen Digitalisierung in Audit und Tax: Welche Tätigkeiten, die digitalisiert werden können, hin zu digitalen Werkzeuge stehen zur Verfügung? beratungsintensiven Tätigkeiten und Unterstützung in und mit Digitalisierungstechnologien. Die digitalen Technologien verbessern die Abschluss- Tatsächlich arbeiten die Wirtschaftsprüfer vor- prüfung, gestalten sie um und machen sie intelli- rangig an der Optimierung ihrer eigenen Prozesse genter und konsistenter. Durch die Steigerung der beziehungsweise der Digitalisierung ihrer eigenen Effizienz, die Rationalisierung von Arbeitsabläufen Prozesse und ihrer IT-Infrastruktur, wie wir aus der und die Automatisierung von Routineprozessen kann Lünendonk®-Studie 2020 „Wirtschaftsprüfung und die Technologie dem Prüfer Zeit verschaffen, um an- Steuerberatung in Deutschland“ wissen, unmittel- spruchsvollere Fragen zu stellen, um Erkenntnisse zu bar gefolgt in der Priorisierung vom Einsatz entspre- gewinnen und Empfehlungen zu geben.3 Die neuen chender Softwarelösungen wie Analytik, spezieller dafür zur Verfügung stehenden Werkzeuge sind viel- Prüfungssoftware sowie allgemeinen Software- fältig, ihre Auswirkungen auf die Arbeitsweise der lösungen (Abb. 1.3). Wirtschaftsprüfung vermutlich noch nicht einmal zur Gänze erkannt (Abb. 1.4). 3 https://www.forbes.com/sites/deloitte/2018/05/29/reimagining-the-audit-experience/#6cafde5a24eb Digitale Prozesse/ Prozessoptimierung IT-Infrastruktur Business Analytics/BI Prüfungssoftware Softwarelösungen A B B . 1.3: W ELC H E D REI ST RAT EG ISC H EN MA S S NA H M EN H A B E N S I E ( W P) I M H I NB L I CK AUF D I E DIGITA LISIER U N G D ER Z U KU N F T B EREIT S U NT E RNO M M E N? N=3 6 Quelle: Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland 8 lünendonk magazin 6/2021
Schwerpunkt Digitalisierung als Top-Thema der CFOs 34 Digitalisierung 6 17 15 Auswirkungen Corona 7 12 Personalrecruiting und -ausbildung 1 7 8 Finanzierung 2 6 7 Compliance 2 3 5 Prozessoptimierung 2 3 4 Internationalisierung 1 4 Rentabilität/Effizienz des Geschäfts 3 3 Sanierung/Restrukturierung 1 Cyber Security 1 1 Datenschutz 1 M&A 1 Alle Next 6 Top 25 A B B . 1.2 : F RAG E: WA S SIN D AU S SIC HT D ER W P- GES EL L S CH A F T EN D I E D RE I TO P- T H E M EN, M I T DENEN SIC H D IE C F O S IH RER KU N D EN UNT E RNE H M E N I N D E N NÄ CH S T E N 2 – 3 JA H RE N B E FA S S E N MÜ SSEN? N = 3 9 Quelle: Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland lünendonk magazin 6/2021 9
Schwerpunkt Spektrum der Digitalisierungs-Tools für Wirtschafts- prüfer in Zusammenarbeit mit ihren Kunden Digitalisierungs Anwendungsfeld Instrument Zweck/Unterstützung technologie beim Kunden des WP/StB Sensorik ✔ ? Erfassung von Zustand und Umgebung Internet of Things (IoT) ✔ ? Verlinkung von physischer und digitaler Welt Cloud Computing ✔ ✔ Externe Rechenleistung Big Data ✔ ✔ Datenvolumen-Handling Blockchain ✔ ✔ Sichere Datenhaltung Artificial Intelligence ✔ ✔ Sammelbegriff f. viele IT-gestützte Spezial funktionalitäten Data Analytics ✔ ✔ Analysen, Prognosen Neuronale Netze Analysen, Prognosen Machine Learning ✔ ✔ z. B. Mustererkennung Bots ✔ ✔ Daten-Retrieval Chatbots ✔ ✔ Kommunikation Robotic Process ✔ ✔ Repetitive Automation (RPA) Standardarbeiten Natural Language ✔ ✔ Speech-to-Data Processing (NLP) und umgekehrt Face Recognition ✔ ? Security Mustererkennung ✔ ✔ Analyse Social Media (✔) (✔) Kommunikation, Information ... A B B . 1.4: DIG ITA LISIERU N G : WEIT M EH R A L S EI NE FO RCI E R UNG D E R K L A S S I S CH E N I T. W IRTSCH A F TSP RÜ F ER U N D M A N DA N T EN A R B EI T E N E NGS T E NS ZUS A M M E N. Quelle: Lünendonk 2020 10 lünendonk magazin 6/2021
Schwerpunkt Auswirkungen der Digitalisierung Wasser im Wein der schönen neuen Welt: auf die Arbeit der Wirtschaftsprüfer Mängel der Datenqualität und fehlende Qualifikationen Die Steigerung der Effizienz in der Prüfung wird wesent- lich erreicht durch die Automatisierung der Informations- Der größte Hemmschuh der voll digitalen Prüfung ist die beschaffung, durch die Verwendung der neuen Technolo- mangelnde Datenqualität bei den Mandaten. 91 Prozent gien und Werkzeuge der Analyse mit Data Analytics und der Wirtschaftsprüfer geben an, dass dies zutrifft bezie- Simulationsrechnungen und durch die organisatorische hungsweise auf jeden Fall zutrifft.5 Und damit wird klar, Optimierung der Prüfungsdurchführung. Zusätzlich sorgt dass die schöne neue Welt der Wirtschaftsprüfung noch zukünftig ein umfassender, nicht nur stichprobenbe- einiger Vorarbeiten und Investitionen bedarf, um in dem zogener Prüfungsansatz für mehr Verlässlichkeit und in vielen Publikationen besungenen Glanz erstrahlen zu Sicherheit. können. Wirtschaftsprüfer und Steuerberater werden mit fort- Einen zweiten Restriktionsfaktor stellt die tiefgreifende schreitender Digitalisierung immer enger elektronisch Veränderung der Anforderungen an die Wirtschaftsprüfer mit ihren Kunden verbunden sein. Automatische Daten- dar: Einfache Arbeiten entfallen beziehungsweise werden austausche, Arbeiten in der Cloud und Data Rooms bis automatisiert erledigt; der Anteil qualifizierterer Arbeit hin zur Echtzeitprüfung werden die Vor-Ort-Anwesenheit nimmt zu. Mehr und andere Kompetenzen sind bei Wirt- von Wirtschaftsprüfern weniger notwendig, wenn auch schaftsprüfern gefragt. Das sind zum einen technologische zunächst nicht völlig obsolet machen. Fähigkeiten in der IT, in der Datenanalyse und in der Beur- Vor der Perspektive einer künftigen Real-Time-Prüfung teilung von Algorithmen, aber auch darüber hinaus- beim Mandanten stellt sich die Frage, bis wann eine manu- gehende Kompetenzen in der Beratung mit emotionalen, elle Prüfung von Massendaten überhaupt noch notwendig sozialen und fachlichen Schwerpunkten. ist. Immerhin gehen die 25 größten WP-Gesellschaften – Wird durch die Digitalisierung und den geänderten inklusive der Big Four – wie in der Vorjahresstudie davon Qualifikations-Mix ein Druck auf die Honorare von Wirt- aus, dass im Jahr 2026 mehr Prüfungsleistungen mittels schaftsprüfern und Steuerberatern entstehen? Die Ant- Maschinen erbracht werden als durch menschliche Hand. wort ist ambivalent. Sicher werden einfache Tätigkeiten Durch die Technologie ergeben sich auch zusätzliche durch Bots und Robotic Process Automation (RPA) so- Tätigkeitsfelder für Abschlussprüfer:4 zum Beispiel die zusagen vollautomatisch erledigt werden. Das wird der Analyse nichtfinanzieller Informationen, komplexe Kunde nur noch eingeschränkt honorieren wollen. An- Beurteilungen der Finanzfunktion für das Geschäfts- dererseits steigt der Anteil hoch qualifizierter Arbeit in modell unter Berücksichtigung von Prognosewerten, das der Wirtschaftsprüfung und auch die Investitionen der Design der automatischen Prüfungen und auch das Wirtschaftsprüfer für die Bereitstellung leistungsfähiger Training von Künstlicher Intelligenz. IT-Infrastruktur und Software erhöhen sich. Das verbes- sert die Prüfungsergebnisse, hat aber seinen Preis. 4, 5 Lünendonk®-Studie 2020: Wirtschaftsprüfung und Steuerberatung in Deutschland lünendonk magazin 6/2021 11
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Reimagine Audit – der Abschlussprüfer als System- und Prozessversteher Von Thomas Lüdke und Fabian Ebert Der Beruf des Wirtschaftsprüfers hat sich im Laufe der Zeit ganz wesentlich verändert – und wird sich noch weiter wandeln. Getrieben wird die Transformation vor allem durch den technischen Fortschritt und die gestiegenen Anforderungen an die Finanzberichterstattung. Die Zeiten, in denen der Abschlussprüfer einmal im dem können forensische (Voll-)Prüfungen standardi- Jahr im Rahmen der Abschlussprüfung zum Man- siert vorgenommen oder große Datensätze nach Auf- danten kommt und sich dann durch Berge von Un- fälligkeiten oder Inkonsistenzen analysiert werden. terlagen wühlt, spiegeln seit langem nicht mehr die Eine Stichprobenprüfung wird dadurch in Zukunft Realität wider. Vielmehr stehen Unternehmen, Stake- überflüssig, da vollständige Grundgesamtheiten holder und Regulatoren vor der Herausforderung, beurteilt werden. die Veränderungen aufgrund der fortschreitenden Ein Beispiel für die Digitalisierung der Abschluss- Digitalisierung und immer komplexer werdender Ge- prüfung liefert die integrierte, cloudbasierte Prü- schäftsmodelle auch in der Rechnungslegung abzu- fungsplattform Omnia. Deloitte setzt sie weltweit ein. bilden. Zudem sind die Ansprüche an die Qualität und Interaktive Dashboards geben Echtzeitwarnungen Verlässlichkeit der Finanzberichterstattung gestie- und sorgen für mehr Transparenz. Durch den ge- gen. Um diesen Anforderungen gerecht zu werden, zielten und sicheren Einsatz von Analytics können bedarf es effektiver interner Kontrollsysteme, einer unsere Prüfungsteams die Prozess- und Kontrollland- guten Corporate Governance und einer verlässlichen, schaft der Mandanten analysieren, Kontrollschwä- funktionierenden IT-Infrastruktur. chen identifizieren und die Ergebnisse im Rahmen der Risikobeurteilung nutzen. Das Prüfungsvorgehen wird dadurch noch risikobasierter und fokussierter. Technologiebasierte Abschlussprüfung Bestandteil von Omnia ist das Prüfungstool „Deloitte auf dem Vormarsch Net Asset Value“ (DNAV) für Investmentfonds. Fonds können mittels DNAV innerhalb kürzester Zeit nach Deloitte hat bereits vor einigen Jahren das globale dem Stichtag und bei Bedarf auch jederzeit unterjäh- Projekt „Reimagine Audit“ ins Leben gerufen. Im rig geprüft werden. 2020 wurde das Prüfungstool mit Mittelpunkt steht die Entwicklung einer technolo- dem „Audit Innovation of the Year“-Award des Inter- giebasierten Abschlussprüfung, die ganzheitliche national Accounting Bulletin ausgezeichnet. Analysen ermöglicht – sei es bei Prozessabläufen, Kunden erwarten inzwischen einen auf ihre Sys- Datenintegrität oder verbuchten Transaktionen. Zu- teme und Bedürfnisse zugeschnittenen Prüfungsan- 12 lünendonk magazin 6/2021
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s satz, der eine effiziente Prüfung mit hoher Qualität setzten Spezialisten. Der Datenmanager kennt sowohl und der Generierung von wertvollen Einblicken in die Datenmodelle der Softwarelösung als auch die ihre System- und Prozesslandschaft bietet. Damit des Mandanten und interpretiert diese zusammen ändert sich auch das Anforderungsprofil an mit dem Business Analyst. Dieser wiederum ist mit Berufseinsteiger im Bereich Wirtschaftsprüfung – den Prozessen und Produkten beim zu prüfenden Un- was gleichzeitig neue Herausforderungen impliziert, ternehmen vertraut. Interdisziplinäre Teams werden etwa in Sachen Qualifikationen und Fortbildungen damit zu einem zentralen Grundpfeiler der Prüfungs- im Unternehmen. arbeit. Und so kommen während der Berufsausbil- dung innovative Prüfungstools (z. B. Process Mining oder Regressionsanalysen) oder die Koordination und Der unaufhaltsame Wandel Würdigung der IT-Systemprüfung im Rahmen der des Berufsbildes Jahresabschlussprüfung zum Einsatz. Deloitte hat einen klaren Fokus auf die Transfor- Der Beruf des Wirtschaftsprüfers verändert sich mation der Abschlussprüfung gelegt. Unsere Kolle- immer mehr zum Prozessversteher und Datenspe- ginnen und Kollegen setzen sich daher intensiv mit zialisten, ergänzt um die klassischen Eigenschaften den Anforderungen auseinander, die sich aus der wie Zahlenaffinität, Rechnungslegungskenntnisse Digitalisierung der Prüfungsdurchführung ergeben, und Teamfähigkeit. Logischerweise rücken daher etwa in den Bereichen Big Data und Automatisierung. Absolventen der MINT-Fächer immer mehr in den Diese Entwicklung, die durch die Corona-Pandemie Fokus von Wirtschaftsprüfungsgesellschaften. Die beschleunigt wurde, ist ein stetiger Change-Prozess, Prüfungsteams setzen sich beispielsweise aus Wirt- der begleitet werden muss. Für uns ist es entschei- schaftsprüfern und Spezialisten wie Datenmanagern, dend, unseren Talenten attraktive und abwechslungs- Softwareentwicklern und Business Analysts zusam- reiche Aufgaben, eine wertschätzende Führung und men. Der Wirtschaftsprüfer geht mit seinem tiefen langfristige Perspektiven zur Weiterentwicklung in Geschäfts- und Branchenverständnis komplexen diversen Teams zu bieten. Bilanzierungsfragen nach und koordiniert die einge- lünendonk magazin 6/2021 13
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Mittels digitaler Tools Prüfungsfehler reduzieren Ein Wirtschaftsprüfer prüft erneut, schen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) über die mit fatalen Folgen für den Kunden Prüfung „kapitalmarktorientierter Unternehmen“ des regulierten Marktes. Sie prüft allerdings nur ekla- Eine Aktiengesellschaft musste die Unternehmens- tante Fälle oder solche, die ihr zur Kenntnis gebracht bilanzkorrigieren, nachdem ihr vorgeworfen wurde, oder deren Prüfung von den Behörden verlangt wird sie hätte diese fragwürdig geschönt. Dabei war jeg- (Abb. 2.1). liche Bilanzierungsmaßnahme von der Wirtschafts- Tiefer greift die Qualitätskontrolle der Wirt- prüfungsgesellschaft geprüft, unbeanstandet und schaftsprüferkammer, zum Beispiel im Jahr 2019: testiert. Doch dann sah sich der Wirtschaftsprüfer Die Kommission für Qualitätskontrolle (KfQK) der aufgrund öffentlichen Drucks die Transaktion erneut Wirtschaftsprüferkammer wertete insgesamt 413 an und stufte die Bilanzierung nun als fehlerhaft ein. (Vorjahr: 710) eingereichte Qualitätskontrollberichte Die Auswirkungen waren erheblich. von Wirtschaftsprüfern aus. Von den Berichten Wie oft kommen fehlerhafte Testate in der Praxis hatten 172 beziehungsweise 58 Prozent Mängel. vor? Die Antwort: So genau weiß man das nicht, wenn In rund 14 Prozent der Fälle beschloss die Kammer man von den öffentlich bekannt gewordenen Fällen Maßnahmen wie Auflagen, Sonderprüfungen oder wie Wirecard, Erzdiözese Freiburg, AWO Frankfurt sogar die Löschung als Abschlussprüfer aus dem und Möbelkonzern Steinhoff absieht. Ein Indikator Berufsregister. Dann kommt es ganz hart. für die Spitze des Eisbergs ist die Statistik der Deut- Jahr Abgeschlossene Fälle mit fehlerhafter Fehlerquote Prüfungen Rechnungslegung in % 2006–2019 1.501 291 19 A B B . 2.1: ERG EB N IS D ER P RÜ F U N G EN D ER D EUT S CH E N PRÜ FSTELLE FÜ R REC H N U N G SLEG U N G (D P R) Quelle: Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) 14 lünendonk magazin 6/2021
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s E XKU RS Messung der Qualität von Prüfungsleistungen Sind Mandanten zu leichtsinnig bei der Auswahl ihres Wirt- hörde Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) schaftsprüfers? Immerhin könnten sie auf quantifizierbare oder auch das International Auditing and Assurance Standards Faktoren zur Beurteilung ihres Wirtschaftsprüfers zurückgrei- Board (IAASB) vorschlagen (Abb. 2.2). fen, wie sie zum Beispiel die US-amerikanische Aufsichtsbe- Availability 1. Staffing Leverage 2. Partner Workload 3. Manager and Staff Workload 4. Technical Accounting and Auditing Resources 5. Persons with Specialized AUD I T PROF ES S ION A L S Knowledge Competence 6. Experience of Audit Personnel 7. Industry Expertise of Audit Personnel 8. Turnover of Audit Personnel 9. Amount of Audit Work Centralized at Service Centers 10. Training Hours per Audit Professional Focus 11. Audit Hours and Risk Areas 12. Allocation of Audit Hours to Phases of the Audit Tone at the Top 13. Results of Independent Survey of Firm Personnel and Leadership Incentives 14. Quality Ratings and Compensation AUDI T PRO CE S S 15. Audit Fees, Effort, and Client Risk Independence 16. Compliance with Independence Requirements Infrastructure 17. Investment in Infrastructure Supporting Quality Auditing Monitoring 18. Audit Firms' Internal Quality Review Results and Remediation 19. PCAOB Inspection Results 20. Technical Competency Testing Financial Statements 21. Frequency and Impact of Financial Statement Restatements for Errors 22. Fraund and other Financial Reporting Misconduct 23. Inferring Audit Quality from Measures of Financial Reporting Quality AU DI T R ESU LTS Internal Control 24. Timely Reporting of Internal Controll Weaknesses Going Concern 25. Timely Reporting of Going Concern Issues Communications 26. Results of Independent Surveys of Audit Committee Members between Auditors and Audit Committee Enforcement 27. Trends in PCAOB and SEC Enforcement Proceedings and Litigation 28. Trends in Private Litigation AB B . 2.2: 28 QUAN T IF IZ IERB A RE FA KTO REN F ÜR EI NE GUT E A B S CH LUS S PR ÜFUNG GE M Ä S S D E R US- A M ERIKA N ISC H EN AU FSIC H T SB EH Ö RD E P UB L I C CO M PA NY ACCO UNT I NG O VER S I GH T B OA R D ( PCAOB ) Quelle: Audit Committee News, Ausgabe 58, Q3 2017 lünendonk magazin 6/2021 15
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Die Verantwortung eines Wirtschaftsprüfers Eine neue Qualität der Wirtschaftsprüfung! Anywhere – anytime – now! Es ist schwer, Wirtschaftsprüfungsgesellschaften bei Fehlern einen Vorsatz nachzuweisen, und bei Fahrläs- Dennoch bleibt das Ziel der Wirtschaftsprüfung, sigkeit schützt sie das deutsche Recht. Ihre Haftung allen Beteiligten die größtmögliche Sicherheit für ist auf 4 Millionen Euro begrenzt. Entscheidungen zu geben, indem verlässliche Infor- Der Wirtschaftsprüfer garantiert aber auch nicht mationen geliefert und Fehlerquellen früh erkannt die hundertprozentige Richtigkeit von Jahresab- werden. Technisch kann eine Wirtschaftsprüfung schlüssen und Lageberichten. Und das kann er auch bereits heute jederzeit von jedem Ort aus erfolgen, nicht. Er muss nicht jeden Geschäftsvorgang auf sofern der Mandant ebenfalls auf eine digitale Ab- sachgerechte Umsetzung in den Büchern oder jede schlussprüfung vorbereitet ist. einzelne Vermögensposition auf Vorhandensein und Die integrierte Datenhaltung in Finanzbuchhal- Eigentumsrecht prüfen, sondern vielmehr feststel- tung und Controlling unter Einsatz leistungsfä- len, ob die Rechnungslegungsinstrumente frei von higer Datenbanktechnologie ermöglicht letztlich wesentlichen Verstößen und Fehlern sind. Echtzeitauswertungen und die Bereitstellung dyna- Alle Verstöße oder Unrichtigkeiten innerhalb mischer Managementberichte. Digitale, innovative des Jahresabschlusses zu erkennen ist nicht mög- Technogien ermöglichen es bald schon, den Umfang lich. Heute noch nicht! Bei der Sicherheit des einer Prüfung auszudehnen, in Zukunft bis hin zur Prüfungsurteils wird von einem akzeptablen Niveau Vollprüfung. des Prüfungsrisikos von 5 Prozent ausgegangen, womit sich eine „hinreichende“ Prüfungssicherheit von mindestens 95 Prozent ergeben soll.6 6 https://www.dawur.de/2019/11/21/muessen-wirtschaftspruefer-alle- wesentlichen-fehler-finden-was-prueft-ein-wirtschaftspruefer/ 16 lünendonk magazin 6/2021
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Basis für den Einsatz neuer Tools des Hemmnis Datenheterogenität: Wirtschaftsprüfers sind mehr Daten Ohne einheitliche Datenbasis geht wenig für bessere Analysen Aber die Basis sind die Daten. Alle wunderbaren Technologien wie zum Beispiel In-Memory Compu- digitalen Technologien zur Speicherung und Analyse ting, Cloud Computing, Künstliche Intelligenz mit bringen ihre PS nicht auf die Straße, wenn sie nicht all ihren Spezialfunktionen, Advanced Analytics auf verlässlichen Datensätzen aufsetzen können. und Robotic-Process-Automation-Technologien sind Natürlich ist schon vieles digitalisiert, sind Papier- Grundlagen für eine umfassende Digitalisierung der belege revisionssicher, oft OCR-gescannt und recht- Finanzfunktion im Unternehmen. Sie erweitern auch lich verbindlich elektronisch signiert, falls erforder- die Möglichkeiten für die Wirtschaftsprüfer. lich. Aber eben noch immer nicht durchgängig in Datenextraktions- und -analysewerkzeuge k önnen jedem Unternehmen, in jedem Ablauf – und vor allem riesige Datenmengen schnell überprüfen und nicht in einem einheitlichen Format für die medien- analysieren. Bereits die derzeit verfügbaren Business- bruchfreie Weiterverarbeitung. Analytics-Methoden produzieren aussagekräftige Qualität und Homogenität der Unternehmens- Ergebnisse – zukünftig wird das Spektrum durch daten verursachen noch immer zahlreiche P robleme: Predictive Analytics erweitert. Diese Technik verwen- Gewachsene Strukturen, heterogene Systemland- det historische Daten, um zukünftige Ereignisse auf schaften, ständige Veränderungen durch neue der Basis eines mathematischen Modells vorauszusa- Geschäftspartner, neue Geschäftsfelder oder auch Un- gen oder um Maßnahmen vorzuschlagen, mit denen ternehmenszukäufe wirken sich auf das Datenmodell optimale Ergebnisse erreicht werden. eines Unternehmens aus und führen vielfach zu Die Anwendung der Blockchain-Technologie kann Dateninkonsistenzen und langen Prozesslaufzeiten – die tägliche Arbeit von Wirtschaftsprüfern und auch und letztlich zu Fehlentscheidungen. Steuerberatern von Grund auf verändern: Daten wer- Ganzheitliche Daten- und Managementsysteme den mit dieser Technologie verlässlich und sicher sind daher in Zukunft eine Voraussetzung für den nachprüfbar in manipulationssicheren Datensätzen effizienten Einsatz digitaler Technologien. und Datenbanken auf räumlich verteilten Compu- tern abgelegt. Jeder Datenverarbeitungsschritt ist nachweisbar. Durch die lückenlose Dokumentation sämtlicher Vorgänge wird Blockchain die Arbeit bei Jahres- und Konzernabschlüssen und -prüfungen sicherer und effizienter machen. Die revisionssichere Erstellung und Archivierung von Steuererklärungen und Buchhaltungsdaten sind Beispiele. Auch Daten, die an Aufsichtsbehörden gemeldet werden, können revisionssicher in der Blockchain gespeichert werden. Intelligente Frühwarnsysteme geben Hinweise auf die wirtschaftliche Situation eines Unternehmens und auf mögliche Entwicklungen. Sie enthalten Mechanismen zur Benachrichtigung, wenn beispiels- weise bestimmte Zahlungen ausbleiben oder Kenn- ziffern sich besorgniserregend verändern. Damit sind sie ein hervorragendes Anwendungsgebiet für den Einsatz der neuen Datenbeschaffungs- und Analyse- technologien. lünendonk magazin 6/2021 17
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s 18 lünendonk magazin 6/2021
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Digitale Transformation erweitert Rolle des Wirtschaftsprüfers Lünendonk im Gespräch mit dem IDW IDW-Vorstandsmitglied Melanie Sack im Gespräch mit Lünendonk-Geschäftsführer Jörg Hossenfelder über den Beruf des Wirtschaftsprüfers heute und morgen Jörg Hossenfelder: Der Beruf des Wirtschaftsprüfers dere Bedeutung wird meines Erachtens die Künstliche gilt heute schon als einer der am stärksten regulierten Intelligenz (KI) gewinnen. Zum einen muss der Be- in Deutschland. Welchen Einfluss hat die Technologie rufsstand den Einsatz von KI bei den Mandanten ver- auf den Berufsstand und welche Chancen ergeben sich stehen und gegebenenfalls prüfen, zum anderen sind daraus? geeignete Einsatzmöglichkeiten als Teil der eigenen Dienstleistungen zu identifizieren. Einige erfolgver- Melanie Sack: Neue Technologien verändern die sprechende Ansätze sehen wir bereits beim Einsatz Wirtschaft weitreichend. Die Wirtschaftsprüfer von Natural Language Processing (NLP). Ein Großteil müssen sich mit den Themen „Digitalisierung“ und der relevanten Informationen bei einer Prüfung liegt „Technologie“ mindestens ebenso intensiv befassen in unstrukturierten Dokumenten wie Verträgen vor. wie ihre Mandanten, um für sie weiterhin ein kom- NLP-Technologien können den Wirtschaftsprüfer petenter Ansprechpartner bei der Prüfung und Be- unterstützen, indem sie Dokumente und Inhalte auto- ratung zu bleiben. Die digitale Transformation hat matisch klassifizieren und relevante Informationen entsprechend im Berufsstand eine sehr hohe Priori- extrahieren. tät. Wirtschaftsprüfer erlangen durch ihre Einblicke Bei Ausschreibungen für Abschlussprüfungen in die Unternehmen der unterschiedlichen Branchen wird der Einsatz von IT-Tools und Analysetechniken ein sehr gutes Verständnis von Geschäftsmodellen teilweise schon anhand von konkreten Fallgestal- und den unterstützenden Geschäftsprozessen. Mit tungen abgefragt. Investitionen in entsprechende dem Einsatz von IT-Tools und Analysetechniken kann Technologien und in die Ausbildung der Mitarbei- dieses Verständnis vertieft und genutzt werden. Bei- ter werden zunehmend unumgänglich. Der Einsatz spielsweise werden in der Abschlussprüfung große von Analysetools ermöglicht die Auswertung um- Datenmengen mithilfe von Algorithmen auf ihre fangreicher Datensätze in dem Unternehmen. Damit Konsistenz hin untersucht und Auffälligkeiten iden- kommt dem Thema Datenintegrität eine höhere Be- tifiziert. Im Beratungsgeschäft ist die Bildung von deutung zu. Vermutlich werden Kontrollen der Daten- Benchmarks zu einzelnen Branchen-KPIs ein gutes qualität und generelle IT-Kontrollen zukünftig stärker Beispiel für neue Erkenntnismöglichkeiten. Beson- in den Fokus der Prüfung rücken. lünendonk magazin 6/2021 19
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Hossenfelder: Hat sich wegen Corona das Tempo Möglichkeiten der durch Digitalisierung entstehen- geändert? den neuen Dienstleistungen wie zum Beispiel Tätig- keiten im Rahmen der Cybersicherheit. Die Relevanz Sack: Die Corona-Pandemie hat bei der Digitali- ist nicht zu unterschätzen, nicht nur für das jeweilige sierung noch einmal für einen zusätzlichen Schub Unternehmen, sondern unter Umständen geht es um gesorgt. Sie hat aber auch gezeigt, dass viele Wirt- das Wohl der Gesellschaft. Zu denken ist hier an die schaftsprüfer bereits sehr gut digital aufgestellt wa- Berichte über Hackerangriffe auf Kliniken oder zuletzt ren. Es kam nur zu wenigen Verzögerungen bei der Impfstoffhersteller. Bei diesen Tätigkeiten ist nicht Prüfungsdurchführung, selbst wenn Mandanten ein nur fachliche Expertise, sondern ein hohes Maß an komplettes Betretungsverbot für ihr Firmengelände Vertrauen und Integrität des Dienstleisters erforder- verhängt hatten. Klassische Vor-Ort-Prüfungshand- lich, da dieser tiefe Einblicke in die Daten und Si- lungen wie die Inventuraufnahme erfolgten per cherheitseinstellungen des Unternehmens und damit Fernprüfung mit Bildübertragung. Wir gehen davon auch in die Schwachstellen erhält. Hier bietet sich der aus, dass diese quasi zwangsweise rein digital durch- Wirtschaftsprüfer mit seiner Stellung als Vertrauens- geführten Abschlussprüfungen in diesem Jahr noch dienstleister an. anhalten werden. Dies wird einen Einfluss auf künf- Und schließlich eröffnet der Einsatz von Techno- tige Abschlussprüfungen haben. Dennoch glaube ich logie den Wirtschaftsprüfern neue Möglichkeiten in nicht, dass wir auf Dauer auf jegliche Vor-Ort-Prü- der Zusammenarbeit mit den Mandanten. Der Aus- fung verzichten können oder wollen. Wir rechnen tausch von Unterlagen erfolgt heute vermehrt über mit einem hybriden Modell, bei dem möglichst viele sichere, digitale Datenräume, die, angereichert mit Prüfungshandlungen „remote“ durchgeführt werden, entsprechenden Funktionalitäten, auf Knopfdruck aber es weiterhin zu einem Vor-Ort-Austausch zwi- eine Übersicht über den Stand der vom Mandanten schen dem Abschlussprüfer und dem Mandanten zu- eingereichten Unterlagen liefern können. Insgesamt mindest zu wesentlichen Themen oder zum Beispiel wird die Welt sicher volatiler, aber für den Berufs- beim Abschlussgespräch kommt. stand der Wirtschaftsprüfer überwiegen meines Er- Durch die Digitalisierung und den damit verbun- achtens die Chancen. Diese zu nutzen ist allerdings denen Einsatz von Technologie sehen wir ebenfalls kein Selbstläufer. Veränderungen im Beratungsangebot. Zum einen entstehen durch die Digitalisierung neue, meist komplexe und unklare Entscheidungssituationen Hossenfelder: Inwieweit müssen Hochschulen und für die Verantwortlichen im Unternehmen, zum WP-Gesellschaften die Aus- und Weiterbildung Beispiel zur Aktualität und Überlebensfähigkeit des justieren? Geschäftsmodells. Zum anderen werden einzelne Be- reiche von der Digitalisierung beeinflusst, die Teil des Sack: Der Wirtschaftsprüfer ist und bleibt zweifellos Dienstleistungsangebots sein können: Datenanaly- ein versierter Fachmann in Rechnungslegungs-, Prü- sen, Compliance, Risikomanagement und -steuerung fungs- und Steuerfragen. Allerdings hat sich seine oder Fraud sind dafür Beispiele. Verbesserungen von Rolle in den letzten Jahren deutlich erweitert. Neben Geschäftsprozessen können mit den Erkenntnissen neuen Themenbereichen wie Nachhaltigkeit, Compli- aus neuen Technologien wie dem Process Mining, das ance oder neuen Assurance-Leistungen ist beispiels- heißt der visuellen Darstellung der unterschiedlichen weise die Abschlussprüfung deutlich prozessorien- Laufwege von Geschäftsvorfällen im IT-System, er- tierter als früher. Daher muss der Abschlussprüfer mit zielt werden, was Unternehmen einen echten Mehr- den unterschiedlichsten Personen im Unternehmen wert liefert. Eine weitere Chance ergibt sich durch die kommunizieren können, auch mit solchen, die zum 20 lünendonk magazin 6/2021
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Beispiel keinen kaufmännischen Background haben kontinuierlichen Anpassung der Ausbildung und oder die zum Teil kritischen Fragen des Abschlussprü- auch des Examens. Die Praxisnähe muss gleichwohl fers nicht gewohnt sind. Der Wirtschaftsprüfer muss gewährleistet sein. Und lebenslanges Lernen wird sich in seiner Kommunikation auf diese unterschied- unverzichtbar. Meines Erachtens muss an den lichen Adressaten einstellen können. Zudem werden Hochschulen die fachliche Basis aufgebaut werden, Sachverhalte immer komplexer und sind vermehrt angefangen mit Buchführung und Bilanzierung. unter Einbindung interner oder externer Experten Fragestellungen, wie etwa Datenanalysen den Stich- zu lösen. Der Wirtschaftsprüfer benötigt daher mehr probenumfang beeinflussen oder welche Rück- denn je zusätzlich Fähigkeiten eines Projektmanagers. schlüsse aus den Datenanalysen sinnvollerweise Die dargestellte fortschreitende Digitalisierung, gezogen werden, sollten genauso behandelt werden auch der Mandanten, erfordert ein ausgeprägtes Ver- wie die Frage, wie mit dem Wandel des externen ständnis der IT und der Digitalisierung. Der Wirt- Reportings hin zu mehr nichtfinanziellen Berichts- schaftsprüfer muss Daten und Datenströme auswer- pflichten umzugehen ist. Themen wie Digitalisierung ten und interpretieren können. Er muss zudem in der und Nachhaltigkeit sollten bereits in die Ausbildung Lage sein, digitale Geschäftsmodelle zu verstehen. integriert sein und müssen später in der Praxis ver- Diese Vielfalt ist es, die den Beruf des Wirtschafts- tieft werden. Deshalb ist es sinnvoll, dass auch das prüfers – trotz zunehmender Regulierung – weiter- Wirtschaftsprüferexamen stärker als bisher auf die hin attraktiv macht. Die hohe Geschwindigkeit von neuen Entwicklungen ausgerichtet und damit praxis- Veränderungen verstärkt die Notwendigkeit einer orientiert ausgestaltet ist. lünendonk magazin 6/2021 21
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s Einige Fähigkeiten lassen sich aber nicht aus Büchern, Hossenfelder: Welche Auswirkungen hat die Digita- sondern nur on the job erlernen. Hier sind etwa eine lisierung auf das Berufsbild des Wirtschaftsprüfers kritische Grundhaltung, Menschenkenntnis oder und damit verbunden auf die Qualität der Abschluss- kommunikative und Projektmanagement-Fähig- prüfung? keiten zu nennen. In den letzten Jahren hat sich die Aus- und Fort- Sack: Wir sehen, dass die Unternehmen ihre digi- bildung der Wirtschaftsprüfer bereits deutlich tale Transformation immer stärker vorantreiben, sei gewandelt. In der IDW Akademie merken wir bei- es aufgrund eines inneren Antriebs oder aufgrund spielsweise, dass das Interesse an Themen wie Bu- eines zunehmenden Wettbewerbsdrucks von außen. siness Analytics, Anwenderschulungen in SAP/IDEA Sie bauen ein immer größer werdendes, digitales oder ACL und „Digitale Geschäftsmodelle“ stetig Know-how auf. Dabei ergeben sich jedoch zahlreiche wächst. Auch stehen Soft-Skill-Schulungen etwa zur Fragestellungen, zum Beispiel zur Compliance oder Komplexitätsreduktion oder zu kriminalistischen zu Cybersicherheit, die nicht immer von den Unter- Interviewtechniken im Kontext von Fraud-Prüfungen nehmen selbst beantwortet werden können. Um in auf der Agenda. diesem Szenario nicht den Anschluss zu verlieren 22 lünendonk magazin 6/2021
d i g i ta l i s i e r u n g d e s b e r u f s s ta n d e s und weiterhin ein verlässlicher Ansprechpartner für („Three Way Match“) durchführbar. Informationen, die Unternehmen zu sein, bauen Wirtschaftsprüfer die Verbesserungen in den Systemen oder Prozess- eine eigene digitale Kompetenz auf. Darunter ver- abläufen der Mandanten mit sich bringen, zum Bei- stehe ich mehr als den reinen technischen Umgang spiel über manuelle Abweichungen vom Standard- mit IT-Tools. Wirtschaftsprüfer müssen die immer prozess, werden sichtbar. Allerdings müssen für den digitaleren Geschäftsmodelle der Unternehmen ver- Einsatz von IT-Tools erhebliche finanzielle und perso- stehen, einschließlich der damit einhergehenden nelle Mittel investiert werden. Die auf Unternehmens- Chancen und Risiken. Nehmen Sie zum Beispiel einen seite teilweise zu beobachtende Erwartungshaltung, klassischen Maschinenbauer, der künftig nicht mehr dass die Digitalisierung der Abschlussprüfung mit seine Maschine als Ganzes an den Kunden verkauft, Kostenreduzierungen einhergeht, ist ein Trugschluss. sondern ein „Pay-per-Part“-Umsatzmodell einführt, Dem steht neben den hohen Investitionen mit Fix- das heißt, der Umsatz wird pro produziertem Teil kostencharakter auch die Tatsache entgegen, dass beim Kunden realisiert. Hier ergeben sich völlig neue es aufgrund des teilweise hohen Grades an Abwei- Herausforderungen in Bezug auf die Prüfung und chungen in den Geschäftsmodellen und -prozessen, Rechnungslegung. einschließlich der unterschiedlichen ERP-Systeme, Der umfangreiche Einsatz von IT-Tools ermöglicht nur bedingt zu einer Standardisierung von Daten- dem Abschlussprüfer neben einer Automatisie- analysen kommen kann. rung von Prüfungstätigkeiten auch tiefere und fun- Ich glaube, dass die Errungenschaften der Digi- dierte Einblicke in die Unternehmen und damit eine talisierung insbesondere durch die Verbindung mit Erhöhung der Prüfungsqualität. Einfache, repetitive dem spezifischen, prüferischen Experten- und Tätigkeiten werden künftig durch Algorithmen ab- Erfahrungswissen des Wirtschaftsprüfers einen gearbeitet und lassen mehr Zeit für die Beurteilung echten Mehrwert schaffen können. So können zum komplexer, derzeit noch nicht durch IT auswertbarer Beispiel durch den erwähnten Three Way Match eine Sachverhalte wie zum Beispiel die Beurteilung von erhebliche Anzahl Auffälligkeiten auftauchen, die Goodwills oder Rückstellungen. Durch den Einsatz durch die Kenntnisse des Prüfers über die Branche moderner Datenanalysen können risikobehaftete und deren Prozesse erklärt werden können. Letztlich Unternehmensbereiche schneller identifiziert und sollen die verfügbaren IT-Tools und deren Auswer- die Prüfungsplanung effektiver werden. So wird in tungen den Abschlussprüfer bei seiner Urteilsfindung einem Einkaufsprozess statt der bisherigen manu- unterstützen. Die Ausübung seines pflichtgemäßen ellen und stichprobenbasierten Vorgehensweise Ermessens bei der Beurteilung von Sachverhalten eine Auswertung der Gesamtheit aller Einkaufs- („Professional Judgement“) bleibt aber weiterhin be- transaktionen einer Periode auf das gleichzeitige stehen. Vorhandensein und die betragliche Identität von Bestellung, Wareneingang und Eingangsrechnung Hossenfelder: Vielen Dank für das Gespräch. lünendonk magazin 6/2021 23
künstliche intelligenz 24 lünendonk magazin 6/2021
künstliche intelligenz Digitalisierung der Wirtschaftsprüfung – mit Künstlicher Intelligenz zu innovativen Dienstleistungen Von Andrea Bruckner, Karsten Thomas und Prof. Oliver Thomas Der Beruf des Wirtschaftsprüfers steht im Wandel. Datenanalysen die Prüfungsqualität zu steigern und Durch eine stetige Zunahme datengetriebener Wert- andererseits den Wirtschaftsprüfer von Routine- schöpfung auf Mandantenseite sowie einen immer tätigkeiten zu entlasten. Damit werden entsprechende größeren Anfall an Daten aus ERP- und anderen Kapazitäten für die Beurteilung von Sachverhalten IT-Systemen zeichnet sich seit Jahren ein starker geschaffen, die – Stand heute – nur mit professio- Trend hin zu einer zunehmend datenorientierten Jah- neller menschlicher Erfahrung eingeschätzt werden resabschlussprüfung ab. Dadurch verschieben sich können. die Anforderungen sowohl an den Beruf des Wirt- schaftsprüfers als auch an die damit verbundenen Prozesse und Softwarelösungen. Gemeinsam mehr erreichen – Nicht nur die geprüften Unternehmen setzen neue digitales Kompetenzzentrum Technologien wie Künstliche Intelligenz (KI) ein, auch für die Wirtschaftsprüfung in der Wirtschaftsprüfung können diese Technolo- gien eine wertvolle Unterstützung bieten. Mithilfe Die Wirtschaftsprüfungsgesellschaft BDO begeg- von KI lassen sich bisher eher manuell durchgeführte net dieser Herausforderung auf unterschiedlichen Tätigkeiten weiter automatisieren und Kenntnisse Ebenen. Dabei wird beispielsweise konsequent auf erlangen, die zum Beispiel durch stichprobenbasierte Kooperationen mit Schlüsselpartnern gesetzt. Zu die- Verfahren nicht generiert werden können. Dement- sem Zweck wurde 2019 das digitale Kompetenzzen- sprechend werden IT-Affinität und Kenntnisse im trum für die Wirtschaftsprüfung zwischen BDO und Bereich der Datenanalyse entscheidende Fähigkeiten dem Spin-off der Universität Osnabrück Strategion des künftigen Wirtschaftsprüfers sein. gegründet. In diesem werden gemeinsam aktuelle Aktuelle Beispiele zeigen, dass Risiken in ope- Fragestellungen der Digitalisierung im Kontext der rativen Prozessen, Sondersachverhalten und Fraud Wirtschaftsprüfung durch interdisziplinäre Teams aufgrund ihrer Komplexität und der oftmals ein- aus Wirtschaftsinformatikern, Data Scientists und zigartigen Umständen auch künftig für eine (rein) Wirtschaftsprüfern behandelt. Dieses „Digitalisie- toolbasierte automatisierte Prüfung nicht geeignet rungs-Schnellboot“ fungiert dabei außerhalb der sein werden. Daher ist es wichtig, die richtigen (ggf. innerbetrieblichen Prozesse und befeuert an unter- KI-basierten) Softwarelösungen für Routineaufga- schiedlichen Stellen im Unternehmen durch gezielte ben einzusetzen, um einerseits mit hochqualitativen Innovationsprojekte den digitalen Wandel. lünendonk magazin 6/2021 25
künstliche intelligenz Das konkrete Vorgehen gestaltet sich dabei multi- Buchungsstoffes ist unter betriebswirtschaftlichen perspektivisch. Verschiedene Workstreams behan- Gesichtspunkten regelmäßig nicht möglich. Auch deln konkrete Digitalisierungsthemen und betrach- eine Standardisierung der Auswertung mit herkömm- ten neben den zentralen Wertschöpfungsprozessen lichen Auswertungsprogrammen stößt schnell an auch Support- und Managementprozesse, um einen ihre Grenzen. Diese Lücke sollen zukünftig Techno- ganzheitlichen Digitalisierungserfolg zu erreichen. logien füllen, die unabhängig von der Masse der zu So sind Themen wie Erklärbarkeit und Nachvollzieh- analysierenden Daten und dem zugrunde liegenden barkeit von KI, Auswirkungen neuer Technologien Datenmodell in der Lage sind, Auffälligkeiten in ei- auf die Arbeitswelt des Menschen oder die Auswahl ner angemessenen Zeit und mit einem vertretbaren effizienter Softwarelösungen ebenso Bestandteil des Ressourcenaufwand zu identifizieren. Der Einsatz Kompetenzzentrums wie ein wissenschaftsbasiertes von KI und die damit einhergehende Möglichkeit Innovation Scouting. zur Automatisierung von Datenanalysen schaffen im An dieser Stelle werden mit dem von Strategion Kontext begrenzter Budgets darüber hinaus die nö- entwickelten, KI-basierten IT-strategischen Innova- tigen Freiräume für den Wirtschaftsprüfer, sich mit tionsradar kontinuierlich für die Wirtschaftsprüfung Fragestellungen und Risiken auseinanderzusetzen, relevante Technologien und Softwarelösungen iden- die nicht toolbasiert prüfbar sind. tifiziert, bewertet und in gemeinsamen interdiszipli- nären Design-Thinking-Workshops in erste Machbar- keitsstudien überführt. So werden Trends frühzeitig Eigenes KI-Assistenzsystem erkannt und können in schlanken Strukturen und mit für den Wirtschaftsprüfer kurzen Entscheidungswegen schnell bewertet und prototypisch umgesetzt werden, um Dienstleistungs- Mit der entwickelten Softwarelösung AIsolate, einem innovationen voranzutreiben. KI-basierten Assistenzsystem zur Unterstützung der Prüfungssoftware „BDO Advantage“ bei der Iden- tifizierung und Beurteilung von Auffälligkeiten in Kleine Schritte statt großen Risikos Buchungsjournalen, wurde ein solches Tool im Kom- petenzzentrum konzeptioniert, initial implementiert Die hierbei entwickelten Dienstleistungsinnovatio- und wird derzeit im Pilotbetrieb bei BDO getestet. nen können sowohl auf die schrittweise Verbesse- Hintergrund des Assistenzsystems ist die regel- rung von Dienstleistungen als auch auf die Schaffung mäßige Herausforderung, mit den Massendaten von vollständig neuer Dienstleistungs- und Beratungsan- geprüften Unternehmen umzugehen. Mit der Ana- gebote abzielen. Bei der inkrementellen Verbesserung lysesoftware „BDO Advantage“, die über eine ent- von Prüfungsprozessen liegt der Fokus zum einen wickelte Logik zur automatisierten Auswertung von auf der Qualitätssicherung und -steigerung und zum Buchungsjournalen verfügt, lassen sich bereits heute – anderen auf dem Erzielen einer höheren Prozessef- durch die Analyse und Visualisierung unterschied- fizienz. Diese kommt der Erfüllung sowohl der ge- licher Kennziffern – Zusammenhänge identifizieren setzlichen Aufgaben als auch der Anforderungen der und bestätigen, die mittels Stichproben oder der geprüften Unternehmen zugute. Sichtung von Einzelbelegen nicht erkennbar wären. Aufgrund des Umfangs und der Heterogenität An dieser Stelle setzt AIsolate auf den von BDO der in den Unternehmen verarbeiteten Daten steigt Advantage vorbereiteten Datenextrakten auf und seit Jahren die Komplexität von Datenanalysen und identifiziert Anomalien im Buchungsstoff selbst- den damit verbundenen Prozessschritten stark an. ständig mithilfe eines sogenannten Unsupervised- Eine rein manuelle Sichtung des umfangreichen Learning-Ansatzes. Dabei arbeiten die Algorithmen 26 lünendonk magazin 6/2021
künstliche intelligenz ausschließlich mit den zur Verfügung gestellten der Prüfer anschaulich und leicht verständlich in die Mandantendaten und müssen nicht mit Daten aus Analyse bestimmter Auffälligkeiten bis auf Positions- anderen Quellen vortrainiert werden. Hierdurch wird ebene einsteigen und sie bezüglich ihrer Relevanz von Beginn an der Heterogenität der Datenextrakte für den Prüfungsprozess beurteilen. aus Unternehmen unterschiedlicher Branchen und Schon in den ersten Tests haben die dynamisch ge- Größe Rechnung getragen. Zudem kann ein einzeln nerierten Berechnungsmodelle für Anomalie-Scores generiertes Berechnungsmodell nicht durch ein be- vielversprechende Ergebnisse geliefert. Ein entschei- stimmtes Buchungsverhalten umgangen werden – dender Vorteil ist an dieser Stelle die Kompatibilität vielmehr deckt das generierte Berechnungsmodell des Moduls mit BDO Advantage, durch die sich die gezielt Anomalien in dem jeweiligen Datenpool auf. Anomalie-Erkennung nahtlos in bestehende Prüf- Die Ergebnisse der Datenanalysen einschließlich routinen eingliedern lässt. In den nächsten Entwick- der Bewertung von Anomalien müssen dennoch so- lungsschritten ist geplant, diesen Prozess stärker zu wohl für den Prüfer als auch für den Mandanten plau- automatisieren und auch weitere KI-Verfahren einzu- sibel und nachvollziehbar sein. Hierzu visualisiert und setzen, um gleichartige Anomalien erkennen und ef- erklärt die Software die berechneten Anomalie-Scores fizient in einem einzigen Schritt auflösen zu können. in einem eigens entwickelten Dashboard. So kann lünendonk magazin 6/2021 27
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