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Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Kanton Zürich Städeli & Partner GmbH
Kantonales Steueramt Zürich
Treuhand | Steuern | Revision
Division Dienstleistungen
STAF
– Einführung per 1.1.2020
– Umsetzung in den Kantonen
Karin Städeli, Städeli & Partner GmbH
Hans Ulrich Meuter, Chef DivD
Eva Mäki-Joder, StK mbA DivD
STAF - Inhalt
2
Inhalt
Überblick
Aufhebung der kantonalen Statusgesellschaften und Folge daraus
Obligatorische Massnahmen des Bundesrechts für natürliche Personen
Kantonale Massnahmen im Einzelnen:
Zusatzabzug für Forschungs- und Entwicklungsaufwand
Abzug für Eigenfinanzierung
Ermässigung auf dem Erfolg aus Patenten und vergleichbaren
Rechten (Patentbox)
Ermässigung auf Eigenkapital, soweit dieses auf Beteiligungen,
Patente und Konzerndarlehen entfällt
Entlastungsbegrenzung
Auswirkungen auf die interkantonalen Verrechnungspreise
© Fachkongress Steuern 2019 1
Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Überblick
3
Überblick
Entwicklung der Unternehmenssteuerreform
Zentrale Massnahmen der STAF
Welche Kantone haben welche Massnahmen
ergriffen
Überblick
4
Entwicklung der STAF auf Ebene Bund
12.02.2017 Abstimmung USR III (abgelehnt)
09.06.2017 Bundesrat verabschiedet Eckwerte der SV 17
21.03.2018 Bundesrat verabschiedet Botschaft zur SV 17
16.05.2018 WAK-S schlägt Verknüpfung mit der AHV-Sanierung vor
07.06.2018 Ständerat stimmt Entwurf der WAK-S zu
12.09.2018 Nationalrat stimmt der STAF zu
28.09.2018 Bundesgesetz über die Steuerreform und die AHV-
Finanzierung (STAF)
17.01.2019 Referendum ist zustande gekommen
19.05.2019 Volksabstimmung (angenommen)
Tritt per 1.1.2020 in Kraft
© Fachkongress Steuern 2019 2
Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Überblick
5
Zentrale Massnahmen der STAF
Ausgewogenheit garantieren
Aufhebung der Regelungen für Erhöhung der Dividendenbesteuerung
kantonale Statusgesellschaften - Bund: 70%
- Kantone: mind. 50%
Überblick
6
Zentrale Massnahmen der STAF
Ausgewogenheit garantieren
Aufhebung der Regelungen für Erhöhung der Dividendenbesteuerung
kantonale Statusgesellschaften - Bund: 70%
- Kantone: mind. 50%
© Fachkongress Steuern 2019 3
Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Überblick
7
Senkung kt. Gewinnsteuersatz
Steuersatz nach
Steuersatz nach
Steuersatz inkl.
Steuersatz inkl.
Steuersatz vor
Steuersatz vor
Entlastungs-
Entlastungs-
begrenzung
begrenzung
STAF
STAF
STAF
STAF
AG 18.61% 18.61% 11.10% NW 12.66% 11.97% 9.12%
AI 14.16% 12.66% 10.31% OW 12.74% 12.74% 9.36%
AR 13.04% 13.04% 10.51% SG 17.40% 14.50% 11.95%
BE 21.64% 21.64% 12.38% SH 15.82% 12.33%-14.26% 9.86%-10.14%
BL 20.70% 13.45% 10.73% SO 21.38% n/a n/a
BS 22.18% 13.04% 11.03% SZ 15.02% 14.13% 9.82%
FR 19.56% 13.72% 12.60% TG 16.37% 13.40% 10.70%
GE 24.16% 13.99% 13.47% TI 20.55% 16.51%-19.05% 14.09%
GL 15.65% 12.40% 11.97% UR 14.92% 12.64% 10.30%
GR 16.12% 14.02% 9.78% VD 21.37% 13.99% 9.77%
JU 20.40% 15%-17% 10.11%-10.79% VS 21.56% 16.98% 12.64%
LU 12.32% 12.32% 9.23% ZG 14.35% 11.91% 9.10%
NE 15.61% 13.57% 11.36% ZH 21.15% 18.19% 11.21%
Überblick
8
Gewinnsteuersatz ohne
Instrumente
10
9
8
7
6
Steuersatz vor STAF
5
Steuersatz nach STAF
4
3
2
1
0
11% 12% 13% 14% 15% 16% 17% 18% 19% 20% 21% 22% 23% 24%
© Fachkongress Steuern 2019 4Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Überblick
9
Ergriffene Massnahmen Kantone
F&E (max. 50%)
F&E (max. 50%)
Zusatzabzug
Zusatzabzug
Entlastungs-
Entlastungs-
begrenzung
begrenzung
(max. 90%)
(max. 70%)
(max. 90%)
(max. 70%)
Patentbox
Patentbox
AG 90% 50% 70% NW 90% nein 70%
AI 10% nein 50% OW 90% 50% 70%
AR 50% 50% 50% SG 50% 40% 40%
BE 90% 50% 70% SH 90% 25% 50%/70%
BL 90% 20% 50% SO n/a n/a n/a
BS 90% nein 40% SZ 90% 50% 70%
FR 90% 50% 20% TG 40% 30% 50%
GE 10% 50% 9% TI 90% 50% 30%
GL 10% nein 10% UR 30% nein 50%
GR 70% nein 70% VD 10%/90% 50% 70%
JU 90% 50% 70% VS 90% 50% 50%
LU 10% nein 20%/70% ZG 90% 50% 70%
NE 20% 50% 40% ZH 90% 50% 70%
Überblick
10
Ergriffene Massnahmen Kantone
F&E (max. 50%)
F&E (max. 50%)
Zusatzabzug
Zusatzabzug
Entlastungs-
Entlastungs-
begrenzung
begrenzung
(max. 90%)
(max. 70%)
(max. 90%)
(max. 70%)
nach STAF
nach STAF
Steuersatz
Steuersatz
Patentbox
Patentbox
AG 90% 50% 70% 18.61% NW 90% nein 70% 11.97%
AI 10% nein 50% 12.66% OW 90% 50% 70% 12.74%
AR 50% 50% 50% 13.04% SG 50% 40% 40% 14.50%
BE 90% 50% 70% 21.64% SH 90% 25% 50%/70% 12.33%-14.26%
BL 90% 20% 50% 13.45% SO n/a n/a n/a n/a
BS 90% nein 40% 13.04% SZ 90% 50% 70% 14.13%
FR 90% 50% 20% 13.72% TG 40% 30% 50% 13.40%
GE 10% 50% 9% 13.99% TI 90% 50% 30% 16.51%-19.05%
GL 10% nein 10% 12.40% UR 30% nein 50% 12.64%
GR 70% nein 70% 14.02% VD 10%/90% 50% 70% 13.99%
JU 90% 50% 70% 15%-17% VS 90% 50% 50% 16.98%
LU 10% nein 20%/70% 12.32% ZG 90% 50% 70% 11.91%
NE 20% 50% 40% 13.57% ZH 90% 50% 70% 18.19%
© Fachkongress Steuern 2019 5Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Überblick
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Entlastungsbegrenzung
Abzug
zierung
Eigenfinan-
Patentbox Abzug
F&E
Steuermix
Aufhebung Statusgesellschaften
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Aufhebung der kantonalen
Statusgesellschaften und
Folgen daraus
Aufdeckungslösung (altrechtlich)
Sondersteuerlösung (neurechtlich)
Kombination Aufdeckungs- und
Sondersteuerlösung
Regelung für stille Reserven bei Zuzug aus dem
Ausland und Wegzug ins Ausland
© Fachkongress Steuern 2019 6Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
13
Aufdeckungslösung
Aufhebung Statusgesellschaften
14
Allgemeines
Grundsatz
Gewinnsteuerunwirksame Aufdeckung der stillen Reserven, welche
zwischen Beginn und Ende des Status entstanden sind.
Wann
In der letzten Steuerperiode vor Statusverlust (spätestens am Ende der
letzten Periode vor Inkrafttreten STAF)
Betrifft nur StSt, Gesellschaften wurde auf Ebene Bund jeweils ordentlich
besteuert.
Die Aufdeckung und anschliessende Abschreibung erfolgt nur in der
Steuerbilanz (= Steuererklärung) und wird handelsrechtlich nicht gebucht.
© Fachkongress Steuern 2019 7Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
15
Umfang der Aufdeckung
Holding Domizil Gemischte
Liegenschaften Keine Aufdeckung (bisher immer ordentlich
besteuert)
Inlandsbezogene Keine Aufdeckung (bisher immer
Aktiven ordentlich besteuert)
Auslandsbezogene im Umfang der steuer-
Aktiven freien Quote
Qualifizierten Aufdeckung beschränkt auf die Differenz zwischen
Beteiligungen Gestehungskosten und Gewinnsteuerwert.
Verkehrswert > Gestehungskosten
Gewinnsteuerunwirksame Aufwertung bis zu
Gestehungskosten (sprich bisherige
Abschreibungen)
Verkehrswert < Gestehungskosten
Gewinnsteuerunwirksame Aufwertung bis auf
den Verkehrswert (sprich stille Reserven)
Aufhebung Statusgesellschaften
16
Beteiligungen im Detail
Verkehrswert
Die Differenz zwischen Veräusserungserlös und
Gestehungskosten wird auch unter der
ordentlichen Besteuerung mittels
Beteiligungsabzug indirekt freigestellt
Gestehungskosten
In diesem Umfang wurde die Beteiligung bisher
abgeschrieben. Da die Abschreibung bisher
direkt freigestellt wurde, kann in diesem Umfang
eine Aufwertung erfolgen
Gewinnsteuert
(=Buchwert)
Gestehungskosten bleiben
unverändert
© Fachkongress Steuern 2019 8Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
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Beteiligungen im Detail
Gestehungskosten
Bisherige Abschreibung
Reduktion der Gestehungs-
der Beteiligung
kosten auf den Verkehrswert
Verkehrswert
In diesem Umfang kann eine Aufwertung
erfolgen. Diese stillen Reserven sind auf
die Werterholung der Beteiligung
zurückzuführen.
Gewinnsteuert
(=Buchwert)
Aufhebung Statusgesellschaften
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Konsequenzen auf
Vorjahresverluste
Holdinggesellschaften:
Kein Vortrag nicht verrechneter Vorjahresverluste
Domizil- und gemischte Gesellschaften:
Kein Vortrag der auslandsbezogenen Vorjahresverluste im Umfang der
steuerfreien Quote.
Beispiel:
Steuerbare Quote auslandsbezogenes Ergebnis 15%
15% der nicht verrechneten auslandsbezogenen Vorjahresverluste
können vorgetragen werden
85% der auslandsbezogenen Vorjahresverluste verfallen
Verluste der Schweizer Sparte können vollständig vorgetragen werden
© Fachkongress Steuern 2019 9Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
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Abschreibung der aufgedeckten
stillen Reserven / Goodwill
Die Abschreibung des aufgedeckten Mehrwertes erfolgt steuerwirksam in der
Steuerbilanz (nicht in der Handelsbilanz).
Die aufgedeckten stillen Reserven werden in globo abgeschrieben; keine
Aufteilung auf einzelne Positionen.
Die Höhe der Abschreibung kann jährlich frei gewählt werden (dynamisch),
wobei folgendes zu beachten gilt:
Maximaldauer 10 Jahre
Entlastungsbegrenzung muss eingehalten werden
Im 10. Jahr vollständige Abschreibung des noch verbleibenden
Goodwills, Rest verfällt
Da nach STAF die aufgedeckte stille Reserve im Kapital nicht mehr
besteuert wird, bedarf es für deren Nachvollzug eine Schattenrechnung.
Aufhebung Statusgesellschaften
20
Sondersteuerlösung nach
Art. 78g StHG
© Fachkongress Steuern 2019 10Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
21
Rechtliche Grundlage
Art. 28 Abs. 2 bis 5 StHG
Aufgehoben.
Art. 78g StHG
1. Wurden juristische Personen nach Artikel 28 Absätze 2–4 bisherigen
Rechts besteuert, so werden die bei Ende dieser Besteuerung
bestehenden stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen
Mehrwerts, soweit diese bisher nicht steuerbar gewesen wären, im Falle
ihrer Realisation innert den nächsten fünf Jahren gesondert besteuert.
2. Die Höhe der von der juristischen Person geltend gemachten stillen
Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts wird von der
Veranlagungsbehörde mittels Verfügung festgesetzt.
3. Abschreibungen auf stillen Reserven einschliesslich des
selbstgeschaffenen Mehrwerts, die bei Ende der Besteuerung nach Artikel
28 Absätze 2–4 bisherigen Rechts aufgedeckt wurden, werden in die
Berechnung der Entlastungsbegrenzung nach Artikel 25b einbezogen.
Aufhebung Statusgesellschaften
22
Allgemeines
Im Gegensatz zum altrechtlichen Step up handelt es sich nicht um steuerlich
wirksame Abschreibungen, sondern um die gesonderte Besteuerung
(Sondersteuersatz) für in den nächsten fünf Jahren realisierte stille Reserven
/ Mehrwert.
Bundesrat erlässt keine Verordnung (Auslegungsfragen)
Bei den nachfolgenden Ausführungen handelt es sich um die
Konkretisierungen des Kantons Zürich
Ordentliche Besteuerung 1.1.2020
Privilegierte Besteuerung
resp. Sitz im Ausland Abschaffung Privileg 31.12.2024
Die während dieser Zeit …werden bei Realisation während der
geschaffenen stillen Reserven… nächsten 5 Jahre gesondert besteuert
© Fachkongress Steuern 2019 11Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
23
Bestimmung stille Reserven
und Mehrwert
Holding Domizil Gemischte
Liegenschaften Keine Aufdeckung (bisher immer ordentlich
besteuert)
Inlandsbezogene Keine Aufdeckung (bisher immer
Aktiven ordentlich besteuert)
Auslandsbezogene im Umfang der steuer-
Aktiven freien Quote
Qualifizierten Aufdeckung bis maximal zu den
Beteiligungen Gestehungskosten.
Selbst
geschaffener
Mehrwert
Aufhebung Statusgesellschaften
24
Bestimmung stille Reserven
und Mehrwert
Die Bestimmung des Mehrwertes (= selbstgeschaffener Goodwill) / stillen
Reserven erfolgt im Zeitpunkt des Statusverlusts.
Sie werden fortan in der Steuerbilanz geführt, bilden aber keinen Bestandteil
des steuerbaren Eigenkapitals im Kt. Zürich,
© Fachkongress Steuern 2019 12Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
25
Tatbestand der Realisation
Echte Realisation
Buchmässige Realisation
Steuersystematische Realisation (Wegzug ins Ausland)
Approximative Herangehensweise:
Holding: 100% unterliegt der Sondersteuer
Gemischte Gesellschaft (20/80): 80% unterliegt der Sondersteuer,
20% der ordentlichen Steuer
Bei kontinuierlichen Verhältnisse: schätzungsweise Aufteilung in - und
auslandbezogenes Ergebnis anhand des Durchschnitts der letzten
drei Jahre
Aufhebung Statusgesellschaften
26
Sondersteuer innert nächster
fünf Jahre
Die stillen Reserven aus der Zeit der Statusbesteuerung werden während
der nächsten fünf Jahre vom steuerbaren Reingewinn isoliert und der
Sonderbesteuerung zugeführt. Der restliche Gewinn wird ordentlich
besteuert.
Beispiel Kanton Zürich (§ 2 Abs. 3 Übergangsbestimmungen):
Der Sondersteuersatz beträgt 0,5 Prozent
Stille Reserven, die nach dem 1.1.2025 aufgedeckt werden, werden
zusammen mit dem übrigen Ergebnis zum ordentlichen Satz besteuert.
Wahlmöglichkeit Anteil Aufdeckungs-/Sondersteuerlösung nur im Zeitpunkt
des Statuswegfalls (Kt. ZH)
Keine Aufrechnung im steuerbaren Eigenkapital
© Fachkongress Steuern 2019 13Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
27
Festsetzung mittels Verfügung
Besteuerung mittels Sondersteuersatz nur auf Antrag
Die Feststellungsverfügung beinhaltet
Anteil stille Reserven mit Auslandbezug
Bisherige Besteuerungs- resp. Freistellungsquote
Die Aufdeckung der stillen Reserven und die damit einhergehende Fest-
stellungsverfügung erfolgt im Zeitpunkt des Verlusts des
Sondersteuerstatus, nicht erst bei Realisation der stillen Reserven.
Aufhebung Statusgesellschaften
28
Entlastungsbegrenzung
Entlastungsbegrenzung – je nach Kanton unterschiedlich ausgestaltet
(max. 70%) – ist zu beachten (nur bei der Aufdeckungslösung, nicht bei der
Sondersteuerlösung).
© Fachkongress Steuern 2019 14Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
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Kombination Aufdeckungs-
und Sondersteuerlösung
(nur Ergebnis)
Aufhebung Statusgesellschaften
30
Ergebnis im Vergleich
Aufdeckungslösung: 324 / 2’850 (11.4%)
Sondersteuerlösung: 437 / 2’850 (15,3%)
Kombination: 313 / 2’850 (11%)
© Fachkongress Steuern 2019 15Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
31
Regelung für stille Reserven
bei Zuzug aus dem Ausland und
Wegzug ins Ausland
Aufhebung Statusgesellschaften
32
Zuzug aus dem Ausland
Rechtsgrundlage: Art. 24c Abs. 2 - 4 StHG
2. Als Beginn der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswerten,
Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in einen
inländischen Geschäftsbetrieb oder in eine inländische Betriebsstätte, das
Ende einer Steuerbefreiung nach Artikel 23 Absatz 1 sowie die Verlegung
des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung in die Schweiz.
3. Die aufgedeckten stillen Reserven sind jährlich zum Satz abzuschreiben,
der für Abschreibungen auf den betreffenden Vermögenswerten steuerlich
angewendet wird.
4. Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren
abzuschreiben.
© Fachkongress Steuern 2019 16Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Aufhebung Statusgesellschaften
33
Wegzug ins Ausland
Rechtsgrundlage: Art. 24d StHG
1. Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen,
nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen
Mehrwerts besteuert.
2. Als Ende der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswerten,
Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in einen
ausländischen Geschäftsbetrieb oder in eine ausländische Betriebsstätte,
der Übergang zu einer Steuerbefreiung nach Artikel 23 Abs. 1 sowie die
Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland.
Oblig. Massnahmen nP
34
Oblig. Massnahmen des
Bundesrechts für nat. Personen
Wechsel vom Teilsatz- zum Teilbesteuerungs-
verfahren
Dividendenbesteuerung
Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhung
(Anpassung an das DBG)
Transponierung (Wegfall 5%-Grenze)
Anpassungen beim Kapitaleinlageprinzip
© Fachkongress Steuern 2019 17Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Oblig. Massnahmen nP
35
Wechsel vom Teilsatz- zum
Teilbesteuerungsverfahren
Rechtsgrundlage: Art. 7 StHG
1. … Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte
Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung,
Genossenschaftsanteilen und Partizipationsscheinen (einschliesslich
Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhungen u. dgl.) sind im Umfang von 50
Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent
des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft darstellen. Die Kantone können eine höhere Besteuerung
vorsehen.
Oblig. Massnahmen nP
36
Wechsel vom Teilsatz- zum
Teilbesteuerungsverfahren
TB TS TB TS t. TB TS
Bund X GL X SO X
AG X GR X SZ X
AI X JU X TG X
AR X LU X TI X
BE X NE X UR X
BL X NW X VD X
BS X OW X VS X
FR X SG X ZG X
GE X SH X ZH X
TB = Teilbesteuerungsverfahren | TS = Teilsatzverfahren
© Fachkongress Steuern 2019 18Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Oblig. Massnahmen nP
37
Wechsel vom Teilsatz- zum
Teilbesteuerungsverfahren
Teilsatzverfahren
Die Dividende ist vollständig steuerbar und wird zu 100% für die
Satzbestimmung des Gesamteinkommens berücksichtigt.
Sie werden jedoch zu einem tieferen Steuersatz besteuert, als zu
demjenigen, welcher für die übrigen Einkommen der steuerpflichtigen
Person gültig ist.
Teilbesteuerungsverfahren
Nur ein gewisser Prozentanteil der Dividenden ist steuerbar.
Oblig. Massnahmen nP
38
Dividendenbesteuerung
Privatvermögen
Rechtsgrundlage: Art. 7 StHG
1. … Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte
Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung,
Genossenschaftsanteilen und Partizipationsscheinen (einschliesslich
Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhungen u. dgl.) sind im Umfang von 50
Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent
des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft darstellen. Die Kantone können eine höhere Besteuerung
vorsehen.
© Fachkongress Steuern 2019 19Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Oblig. Massnahmen nP
39
Dividendenbesteuerung
Geschäftsvermögen
Rechtsgrundlage: Art. 8 StHG
2quinquies Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und
geldwerte Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit
beschränkter Haftung, Genossenschaftsanteilen und
Partizipationsscheinen sowie Gewinne aus der Veräusserung
solcher Beteiligungsrechte sind nach Abzug des zurechenbaren
Aufwandes im Umfang von 50 Prozent steuerbar, wenn diese
Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder
Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft
darstellen. Die Kantone können eine höhere Besteuerung
vorsehen. Die Teilbesteuerung auf Veräusserungsgewinnen wird
nur gewährt, wenn die veräusserten Beteiligungsrechte
mindestens ein Jahr im Eigentum der steuerpflichtigen Person
oder Personenunternehmung waren.
Oblig. Massnahmen nP
40
Dividendenbesteuerung
PV GV PV GV . PV GV
Bund 70% 70% GL 70% 70% SO 60% 60%
AG 50% 50% GR 70% 70% SZ 50% 50%
AI 50% 50% JU 70% 70% TG 70% 70%
AR 60% 60% LU 60% 60% TI 70% 70%
BE 50% 50% NE 60% 60% UR 50% 50%
BL 60% 60% NW 50% 50% VD 70% 70%
BS 80% 80% OW 50% 50% VS 60% 50%
FR 70% 70% SG 70% 70% ZG 50% 50%
GE 70% 70% SH 60% 60% ZH 50% 50%
© Fachkongress Steuern 2019 20Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Oblig. Massnahmen nP
41
Gratisaktien, Gratisnennwert-
erhöhungen u. dergleichen
Rechtsgrundlage: Art. 7 StHG
1. … Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte
Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung,
Genossenschaftsanteilen und Partizipationsscheinen (einschliesslich
Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhungen u. dgl.) sind im Umfang von 50
Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent
des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft darstellen. Die Kantone können eine höhere Besteuerung
vorsehen.
Ab 1.1.2020 müssen alle Kantone die Bundessteuerregelung bei den
Gratisaktien übernehmen
Oblig. Massnahmen nP
42
Gratisaktien, Gratisnennwert-
erhöhungen u. dergleichen
Gratisaktien, Gratispartizipationsscheine und Gratisliberierung aus Mitteln
der Gesellschaft
Ausgabe neuer Titel
Erhöhung des Nennwertes bestehender Titel
Beseitigung des Verlustes (nach einem Mantelhandel) aus den
jährlichen Reingewinnen der Gesellschaft
Verrechnungssteuerpflicht (Art. 4 Abs. 1 Bst. b VSTG) im Zeitpunkt
des Kapitalerhöhungsbeschlusses
wenn der Verlustvortrag durch Geschäftsgewinn vermindert wird
Einkommenssteuerpflicht (Art. 20 Abs. 1 Bst. c DBG) i.d.R. im Zeitpunkt
der Verrechnungssteuerpflicht
ausser bei den Kantonen ZH, SZ, BL, AR und SG
Übernahme der Bundesregelung per 1.1.2020
es sind Übergangsregelungen vorgesehen
© Fachkongress Steuern 2019 21Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Oblig. Massnahmen nP
43
Gratisaktien, Gratisnennwert-
erhöhungen u. dergleichen
In den Kantonen ZH, SZ, BL, AR
Ausgabe von Gratisaktien und Gratisnennwerterhöhungen werden
erst im Zeitpunkt des
Rückkauf der eigenen Aktien durch das Unternehmen
Liquidation des Unternehmen
Beseitigung des Verlustes (nach einem Mantelhandel) aus den
jährlichen Reingewinnen der Gesellschaft
Im Kanton SG
Gratisnennwerterhöhungen und dergleichen: wie beim Bund
Gratisaktien: wie ZH, SZ, BL, AR
Oblig. Massnahmen nP
44
Transponierung
Rechtsgrundlage: Art. 7a StHG
1. Als Vermögensertrag im Sinne von Artikel 7 Absatz 1 gilt auch:
b. der Erlös aus der Übertragung einer Beteiligung am Grund- oder
Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus dem
Privatvermögen in das Geschäftsvermögen einer Personenunterneh-
mung oder einer juristischen Person, an welcher der Veräusserer oder
Einbringer nach der Übertragung zu mindestens 50 Prozent am
Kapital beteiligt ist, soweit die gesamthaft erhaltene Gegenleistung die
Summe aus dem Nennwert der übertragenen Beteiligung und den
Reserven aus Kapitaleinlagen nach Artikel 7b übersteigt; dies gilt
sinngemäss auch, wenn mehrere Beteiligte die Übertragung
gemeinsam vornehmen.
ALT: ...Erlös aus der Übertragung einer Beteiligung von mindestens 5
Prozent am Grund- oder Stammkapital...
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Oblig. Massnahmen nP
45
Transponierung
Mit dem Wegfall der 5% Grenze fällt somit auch Streubesitz wieder unter die
Transponierungs-Regelung.
Beispiel:
Herr X ist zu 60% an einer AG beteiligt. Daneben hält er im Privatvermögen
verschiedene Wertschriften (Streubesitz) in einem Depot.
Die Wertschriften in seinem Depot verkauft er zum aktuellen Kurswert von
CHF 10’707 an seine AG.
Oblig. Massnahmen nP
46
Transponierung
≥ 50%
AG AG
Depotauszug Anzahl Kurswert Nennwert
UBS 100 1’223 10
CS 100 1’080 4
Novartis 100 8’404 50
Total 10’707 64
Steuerbares
Einkommen 10’643
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Oblig. Massnahmen nP
47
Kapitaleinlageprinzip
Verrechnungssteuer
Art. 5 Abs. 1bis – 1sexies VSTG
Art. 4a Abs. 4 VSTG
Kreisschreiben Nr. 29b in Vorbereitung
Direkte Bundessteuer
Art. 20 Abs. 3 – 7 DBG
Kantone
Art. 7b Abs. 1 – 5 StHG
Regelung DBG und StHG sind identisch
Oblig. Massnahmen nP
48
Kapitaleinlageprinzip
Rechtsgrundlage: Art. 7b StHG
1. Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Reserven
aus Kapitaleinlagen), die von den Inhabern der Beteiligungsrechte nach
dem 31. Dezember 1996 geleistet worden sind, wird gleich behandelt wie
die Rückzahlung von Grund- oder Stammkapital. Absatz 2 bleibt
vorbehalten.
2. Schüttet eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer
schweizerischen Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven
aus Kapitaleinlagen nach Absatz 1 nicht mindestens im gleichen Umfang
übrige Reserven aus, so ist die Rückzahlung im Umfang der halben
Differenz zwischen der Rückzahlung und der Ausschüttung der übrigen
Reserven steuerbar, höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft
vorhandenen, handelsrechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Reserven.
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Oblig. Massnahmen nP
49
Kapitaleinlageprinzip
Rechtsgrundlage: Art. 7b StHG
3. Absatz 2 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen:
a. die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen
von Beteiligungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft nach Artikel 24 Absatz 3
Buchstabe c oder durch eine grenzüberschreitende Übertragung
auf eine inländische Tochtergesellschaft nach Artikel 24 Absatz 3
Buchstabe d nach dem 24. Februar 2008 entstanden sind;
b. die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder
Umstrukturierung nach Artikel 24 Absatz 3 Buchstabe b und
Absatz 3quater oder der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen
Verwaltung nach dem 24. Februar 2008 bereits in einer ausländischen
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft vorhanden waren;
c. im Falle der Liquidation der der Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft.
Oblig. Massnahmen nP
50
Kapitaleinlageprinzip
Rechtsgrundlage: Art. 7b StHG
4. Die Absätze 2 und 3 gelten sinngemäss auch für Reserven aus
Kapitaleinlagen, die für die Ausgabe von Gratisaktien oder für
Gratisnennwerterhöhungen verwendet werden.
5. Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen
Börse kotiert ist, die Rückzahlung der Reserven aus Kapitaleinlagen
nicht mindestens der Hälfte des erhaltenen Liquidationsüberschusses,
so vermindert sich der steuerbare Anteil dieses Liquidationsüberschusses
um die halbe Differenz zwischen diesem Anteil und der Rückzahlung,
höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft vorhandenen
Reserven aus Kapitaleinlagen, die auf diese Beteiligungsrechte entfallen.
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Oblig. Massnahmen nP
51
Art. 7b Abs. 1 StHG
Art. 5 Abs. 1bis VStG
Absatz 1 (StHG)
Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Reserven aus
Kapitaleinlagen), die von den Inhabern der Beteiligungsrechte nach dem 31.
Dezember 1996 geleistet worden sind, wird gleich behandelt wie die
Rückzahlung von Grund- oder Stammkapital. Absatz 2 bleibt vorbehalten.
Absatz 1bis (VStG)
Die Rückzahlung von Reserven aus Kapitaleinlagen, die von den Inhabern der
Beteiligungsrechte nach dem 31. Dezember 1996 geleistet worden sind, wird
gleich behandelt wie die Rückzahlung von Grund- oder Stammkapital, wenn
die Reserven aus Kapitaleinlagen von der Kapitalgesellschaft oder
Genossenschaft in der Handelsbilanz auf einem gesonderten Konto
ausgewiesen werden und die Gesellschaft oder Genossenschaft jede
Veränderung auf diesem Konto der Eidgenössischen Steuerverwaltung
(ESTV) meldet. Absatz 1ter bleibt vorbehalten.
Oblig. Massnahmen nP
52
Grundsatz
Einlagen, Aufgelder und Zuschüsse
direkt vom Inhaber der Beteiligungsrechte geleistet
verbucht und offen ausgewiesen (KER)
KER müssen durch ESTV bestätigt werden
jede Veränderung der KER muss der ESTV gemeldet werden
Beurteilung KER durch ESTV ist auch für die Kantone massgeblich
Bei Ausschüttung von KER
keine Verrechnungssteuer
keine Einkommenssteuer
Aber…
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Oblig. Massnahmen nP
53
Art. 7b Abs. 2 StHG
Absatz 2 (StHG)
Schüttet eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer
schweizerischen Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven aus
Kapitaleinlagen nach Absatz 1 nicht mindestens im gleichen Umfang übrige
Reserven aus, so ist die Rückzahlung im Umfang der halben Differenz
zwischen der Rückzahlung und der Ausschüttung der übrigen Reserven
steuerbar, höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft vorhandenen,
handelsrechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Reserven.
Oblig. Massnahmen nP
54
Art. 5 Abs. 1ter VStG
Absatz 1ter (VStG)
Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, die an einer schweizerischen
Börse kotiert sind, haben bei der Rückzahlung von Reserven aus
Kapitaleinlagen nach Absatz 1bis mindestens im gleichen Umfang übrige
Reserven auszuschütten. Ist diese Bedingung nicht erfüllt, so ist die
Rückzahlung im Umfang der halben Differenz zwischen der Rückzahlung und
der Ausschüttung der übrigen Reserven steuerbar, höchstens aber im Umfang
der vorhandenen, handelsrechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Reserven.
Im gleichen Umfang sind handelsrechtlich ausschüttungsfähige übrige
Reserven dem gesonderten Konto für Reserven aus Kapitaleinlagen
zuzuweisen.
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Oblig. Massnahmen nP
55
Grundsatz
Betrifft nur an der Schweizer Börse kotierte Gesellschaften;
zur Zeit 260 Gesellschaften
Ausschüttungsregel
Ausschüttungen aus KER (Reserven aus Kapitaleinlagen)
mindestens im gleichen Umfang Ausschüttung aus den übrigen
Reserven (50/50 Regel)
nur sofern und bis zum Betrag, wie noch übrige Reserven
vorhanden sind
Handelsrechtlich ausschüttungsfähige übrige Reserven
Bestand Eigenkapital gemäss ordentlicher Jahresbilanz
./. Aktien-, Genossenschafts- oder Stammkapital
./. durch ESTV bestätigte KER (Inland / Ausland)
./. max. möglicher Umfang der Gesetzlichen Reserve
= handelsrechtlich ausschüttungsfähige übrige Reserve
Oblig. Massnahmen nP
56
Grundsatz – Beispiel 1
Es sollen TCHF 1’000 ausgeschüttet werden.
vor Gewinn- nach Gewinn-
Eigenkapital Ausschüttung
verwendung verwendung
Aktienkapital 500 500
KER 2’000 -500 1’500
Gewinnreserven 800 -500 300
Total Eigenkapital 3’300 -1’000 2’300
Verrechnungssteuer Ausschüttung aus übrigen Reserven 500
Anpassung bestätigte KER -
Anpassung übrige Reserven -
Einkommenssteuer Ausschüttung aus übrigen Reserven 500
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Oblig. Massnahmen nP
57
Grundsatz – Beispiel 2
Es sollen TCHF 2’000 ausgeschüttet werden.
vor Gewinn- nach Gewinn-
Eigenkapital Ausschüttung
verwendung verwendung
Aktienkapital 500 500
KER 2’000 -1’200 800
Gewinnreserven 800 -800 0
Total Eigenkapital 3’300 -2’000 1’300
Verrechnungssteuer Ausschüttung aus übrigen Reserven 800
Anpassung bestätigte KER -
Anpassung übrige Reserven -
Einkommenssteuer Ausschüttung aus übrigen Reserven 800
Oblig. Massnahmen nP
58
Regelverletzung
Auswirkung bei der Gesellschaft
Verrechnungssteuer (Art. 5 Abs. 1ter VSTG)
auf halber Differenz zwischen der Rückzahlung von KER und den
übrigen Reserven
max. bis zum Bestand der handelsrechtlich ausschüttungsfähigen
übrigen Reserven
Korrektur der bestätigten KER durch die ESTV => Umbuchung in
Handelsbilanz
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Oblig. Massnahmen nP
59
Regelverletzung
Auswirkung beim Anteilsinhaber (beschränkt auf seiner Dividende)
Einkommenssteuer (Art. 20 Abs. 1 Bst. c DBG, Art. 7 Abs. 1 StHG)
Symmetrische Ausschüttung zwingend
auf halber Differenz zwischen der Rückzahlung von KER und den
übrigen Reserven
max. bis zum Bestand der handelsrechtlich ausschüttungsfähigen
übrigen Reserven
Oblig. Massnahmen nP
60
Regelverletzung – Beispiel 1
Es sollen TCHF 1’000 ausgeschüttet werden.
Aus-
Eigenkapital Bestand Bestand Korrektur Bestand
schüttung
Aktienkapital 500 500 500
KER 2’000 -1’000 1’000 500 1’500
Gewinnreserven 800 800 -500 300
Total Eigenkapital 3’300 -1’000 2’300 0 2’300
Verrechnungssteuer 1’000 x 50% = 500
Anpassung bestätigte KER 2’000 – (1’000 x 50%) = 1’500
Anpassung übrige Reserven 800 – (1’000 x 50%) = 300
Einkommenssteuer 1’000 x 50% = 500
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Oblig. Massnahmen nP
61
Regelverletzung – Beispiel 2
Es sollen TCHF 2’000 ausgeschüttet werden.
Aus-
Eigenkapital Bestand Bestand Korrektur Bestand
schüttung
Aktienkapital 500 500 500
KER 2’000 -2’000 0 800 800
Gewinnreserven 800 800 -800 0
Total Eigenkapital 3’300 -2’000 1’300 0 1’300
Verrechnungssteuer 2’000 x 50% = 1’000; max. 800
Anpassung bestätigte KER 2’000 – (2’000 x 50%) = 1’000 - 200 = 800
Anpassung übrige Reserven 800 – (2’000 x 50%) = -200 => 0
Einkommenssteuer 2’000 x 50% = 1’000 – 200 = 800
Oblig. Massnahmen nP
62
Art. 7 Abs. 3 StHG
Absatz 3
Absatz 2 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen:
a. die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen von
Beteiligungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft nach Artikel 24 Absatz 3
Buchstabe c oder durch eine grenzüberschreitende Übertragung auf eine
inländische Tochtergesellschaft nach Artikel 24 Absatz 3 Buchstabe d
nach dem 24. Februar 2008 entstanden sind;
b. die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder
Umstrukturierung nach Artikel 24 Absatz 3 Buchstabe b und Absatz 3quater
oder der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung nach
dem 24. Februar 2008 bereits in einer ausländischen Kapitalgesellschaft
oder Genossenschaft vorhanden waren;
c. im Falle der Liquidation der der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft.
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Oblig. Massnahmen nP
63
Art. 5 Abs. 1quater VStG
Absatz 1quater
Absatz 1ter ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen:
a. die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen von
Beteiligungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft nach Artikel 61 Absatz 1 Buchstabe c
DBG oder durch eine grenzüberschreitende Übertragung auf eine inländische
Tochtergesellschaft nach Artikel 61 Absatz 1 Buchstabe d DBG nach dem 24.
Februar 2008 entstanden sind;
b. die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder Umstrukturierung
nach Artikel 61 Absatz 1 Buchstabe b und Absatz 3 DBG oder der Verlegung des
Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung nach dem 24. Februar 2008 bereits in
einer ausländischen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft vorhanden waren;
c. die an in- und ausländische juristische Personen zurückgezahlt werden, die zu
mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital der leistenden
Gesellschaft beteiligt sind;
d. im Falle der Liquidation oder der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen
Verwaltung der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft ins Ausland
Oblig. Massnahmen nP
64
Art. 5 Abs. 1quinquies VStG
Absatz 1quinquies
Die Gesellschaft hat die Reserven aus Kapitaleinlagen nach Absatz 1quater
Buchstaben a und b auf einem gesonderten Konto auszuweisen und der
ESTV jede Veränderung auf diesem Konto zu melden.
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Oblig. Massnahmen nP
65
Grundsatz – Ausland KER
Unterscheidung zwischen Inland-KER und Ausland-KER
Inland-KER
Offene Kapitaleinlagen aus dem Inland
Reserven ab dem 31. Dezember 1996
Ausland-KER
Offene Kapitaleinlagen aus dem Ausland durch
grenzüberschreitende Umstrukturierungen nach
dem 24. Februar 2008 (Reserven kommen von
ausländischen Gesellschaften)
Sitzverlegung in die Schweiz; Reserven am
24. Februar 2008 bereits vorhanden
Aufhebung Statusgesellschaften
66
Grundsatz – Ausnahme
Ausland-KER
verbucht und offen ausgewiesen (KER)
separater Ausweis von Inland-KER und Ausland-KER (2 Konti) im
Jahresabschluss
Meldung jeder Veränderung an die ESTV
Die Ausschüttungsregel nach Art. 7b Abs. 2 StHG und Art. 5 Abs. 1ter
VStG ist nicht anwendbar bei
Ausschüttung von Ausland-KER
bei Liquidation
oder Verlegung der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland (nur VStG)
bei Ausschüttung von KER an juristische Personen mit einer
Mindestbeteiligung von 10% an der ausschüttenden Gesellschaft (nur
VStG)
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Oblig. Massnahmen nP
67
Regelverletzung – Beispiel
Es sollen TCHF 1’000 ausgeschüttet werden.
Aus-
Eigenkapital Bestand Bestand Korrektur Bestand
schüttung
Aktienkapital 500 500 500
KER Inland 1’000 -700 300 200 500
KER Ausland 1’000 -300 700 700
Gewinnreserven 800 800 -200 600
Total Eigenkapital 3’300 -1’000 2’300 0 2’300
Ausschüttung der Ausland-KER von TCHF 300 fällt unter die Ausnahme nach Art. 5
Abs. 1quater Bst. a/b VStG, Art. 7 Abs. 3 Bst. a/b StHG und Art. 20 Abs. 5 Bst. a/b
DBG) und hat keine Steuerfolgen.
Überhöhte Ausschüttung Inland-KER ist überhöht: 700 – 300 = 400 davon 50% (also
200) führen zu Steuerfolgen)
Oblig. Massnahmen nP
68
Regelverletzung – Beispiel
Es sollen TCHF 1’000 ausgeschüttet werden.
Aus-
Eigenkapital Bestand Bestand Korrektur Bestand
schüttung
Aktienkapital 500 500 500
KER Inland 1’000 -700 300 200 500
KER Ausland 1’000 -300 700 700
Gewinnreserven 800 800 -200 600
Total Eigenkapital 3’300 -1’000 2’300 0 2’300
Verrechnungssteuer 700 – 300 => 400 x 50% = 200
Anpassung Inland-KER 700 – 200 = 500
Anpassung übrige Reserven 800 – 200 = 600
Einkommenssteuer 700 – 300 => 400 x 50% = 200
© Fachkongress Steuern 2019 34Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Oblig. Massnahmen nP
69
Art. 7 Abs. 4 StHG
Art. 5 Abs. 1sexies VStG
Absatz 4 (StHG)
Die Absätze 2 und 3 gelten sinngemäss auch für Reserven aus
Kapitaleinlagen, die für die Ausgabe von Gratisaktien oder für
Gratisnennwerterhöhungen verwendet werden.
Absatz 1sexies (VStG)
Die Absätze 1ter–1quinquies gelten sinngemäss auch für Reserven aus
Kapitaleinlagen, die für die Ausgabe von Gratisaktien oder für
Gratisnennwerterhöhungen verwendet werden.
Oblig. Massnahmen nP
70
Grundsatz –
Gratiskapitalerhöhung und
Gratisnennwerterhöhung
Kapitalerhöhung und Nennwerterhöhung zu Lasten der Reserven bei an
einer Schweizer Börse kotierten Unternehmen
Ausschüttungsregeln sind anwendbar
zu Lasten der Inland-KER
Ausschüttungsregeln sind nicht anwendbar
zu Lasten der übrigen Reserven
zu Lasten der Ausland KER
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Oblig. Massnahmen nP
71
Regelverletzung – Beispiel
Das Aktienkapital soll um TCHF 1’000 erhöht werden.
Kapital-
Eigenkapital Bestand Bestand Korrektur Bestand
erhöhung
Aktienkapital 500 1’000 1’500 1’500
KER Inland 1’000 -700 300 200 500
KER Ausland 1’000 -300 700 700
Gewinnreserven 800 800 -200 600
Total Eigenkapital 3’300 0 3’300 0 3’300
Kapitalerhöhung mit Ausland-KER von TCHF 300 fällt unter die Ausnahme nach Art.
5 Abs. 1quater Bst. a/b VStG, Art. 7 Abs. 3 Bst. a/b StHG und Art. 20 Abs. 5 Bst. a/b
DBG) und hat keine Steuerfolgen.
Kapitalerhöhung mit Inland-KER (>50% der Reserveentnahme) ist überhöht: 700 –
300 = 400 davon 50% (also 200) führen zu Steuerfolgen)
Oblig. Massnahmen nP
72
Regelverletzung – Beispiel
Das Aktienkapital soll um TCHF 1’000 erhöht werden.
Kapital-
Eigenkapital Bestand Bestand Korrektur Bestand
erhöhung
Aktienkapital 500 1’000 1’500 1’500
KER Inland 1’000 -700 300 200 500
KER Ausland 1’000 -300 700 700
Gewinnreserven 800 800 -200 600
Total Eigenkapital 3’300 0 3’300 0 3’300
Verrechnungssteuer 700 – 300 => 400 x 50% = 200
Anpassung Inland-KER 700 – 200 = 500
Anpassung übrige Reserven 800 – 200 = 600
Einkommenssteuer 700 – 300 => 400 x 50% = 200
© Fachkongress Steuern 2019 36Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Oblig. Massnahmen nP
73
Art. 7 Abs. 5 StHG
Absatz 5
Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen Börse
kotiert ist, die Rückzahlung der Reserven aus Kapitaleinlagen nicht
mindestens der Hälfte des erhaltenen Liquidationsüberschusses, so
vermindert sich der steuerbare Anteil dieses Liquidationsüberschusses um die
halbe Differenz zwischen diesem Anteil und der Rückzahlung, höchstens aber
im Umfang der in der Gesellschaft vorhandenen Reserven aus
Kapitaleinlagen, die auf diese Beteiligungsrechte entfallen.
Oblig. Massnahmen nP
74
Art. 4a Abs. 4 VStG
Absatz 4
Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, die an einer schweizerischen
Börse kotiert sind, haben beim Erwerb eigener Beteiligungsrechte nach den
Absätzen 1–3 den Liquidationsüberschuss mindestens zur Hälfte den
Reserven aus Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Reserven aus
Kapitaleinlagen) zu belasten. Ist diese Bedingung nicht erfüllt, so wird der
Bestand an Reserven aus Kapitaleinlagen dementsprechend korrigiert,
höchstens aber im Umfang der vorhandenen Reserven aus Kapitaleinlagen.
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Oblig. Massnahmen nP
75
Grundsatz – Rückkauf eigener
Aktien
Teilliquidation aufgrund Rückkauf eigener Aktien
Kapitalherabsetzung
Überschreitung der maximalen Quote von 10% (20% bei vinkulierten
Namenaktien) nach OR
Überschreitung der maximalen Haltedauer von 6 bzw. 12 Jahren nach
Art. 4 Abs. 2 und 3 VStG
Verrechnungssteuer (Art. 4 Abs. 1 VStG) und Einkommenssteuer
(Art. 20 Abs. 1 Bst. c DBG und Art. 7 Abs. 1bis StHG) auf
Differenz zwischen Erwerbspreis und einbezahltem Nennwert
Oblig. Massnahmen nP
76
Grundsatz – Rückkauf eigener
Aktien
Teilliquidationsregel für an einer Schweizer Börse kotiertes Unternehmen
mind. die Hälfte des Liquidationsüberschusses zu Lasten der KER
(Inland- oder Ausland-KER)
höchstens im Umfang der gesamten KER (Inland- und Ausland-KER)
Verletzung der Teilliquidationsregel
Korrektur der KER (in erster Linie) und der Ausland-KER (in zweiter
Linie), dass Teilliquidationsregel eingehalten ist
übrige Reserven werden entsprechend um den zu tiefen Anteil an
KER (Inland- und Ausland-KER) korrigiert
Verrechnungssteuer und Einkommenssteuer nur auf dem Anteil aus
übriger Reserven
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Oblig. Massnahmen nP
77
Regelverletzung – Beispiel
Kapitalherabsetzung um TCHF 10 (Nennwert). Dafür wurden eigene
Aktien für TCHF 1’000 über die 2. Handelslinie erworben.
Kapital-
Eigenkapital Bestand Bestand Korrektur Bestand
herabsetzung
Aktienkapital 500 -10 490 490
KER Inland 1’000 -190 810 -305 505
KER Ausland 1’000 1’000 1’000
Gewinnreserven 800 -800 0 305 305
Total Eigenkapital 3’300 -1’000 2’300 0 2’300
Bei Kaptalherabsetzung muss KER mind. mit 50% der Reserven belastet werden
Erwerbspreis (1’000) ./. Nennwert (10) = Liquidationsgewinn (990); 50% des
Liquidationsgewinnes sind 495
Oblig. Massnahmen nP
78
Regelverletzung – Beispiel
Das Aktienkapital soll um TCHF 1’000 erhöht werden.
Kapital-
Eigenkapital Bestand Bestand Korrektur Bestand
herabsetzung
Aktienkapital 500 -10 490 490
KER Inland 1’000 -190 810 -305 505
KER Ausland 1’000 1’000 1’000
Gewinnreserven 800 -800 0 305 305
Total Eigenkapital 3’300 -1’000 2’300 0 2’300
Verrechnungssteuer 990 x 50% = 495
Anpassung Inland-KER 990 x 50% = 495, 1’000 – 495 = 505
Anpassung übrige Reserven 990 x 50% = 495, 800 – 495 = 305
Einkommenssteuer 990 x 50% = 495
© Fachkongress Steuern 2019 39Eva Mäki-Joder, Hans Ulrich Meuter, Karin Städeli STAF – Umsetzung in den Kantonen
Zusatzabzug F&E-Aufwand
79
Kantonale Massnahme:
Zusatzabzug F&E-Aufwand
Funktionsweise
Welche Kantone setzen wie um
Beispiel
Zusatzabzug F&E-Aufwand
80
Situation in Europa
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Zusatzabzug F&E-Aufwand
81
Art. 25a StHG
1. Die Kantone können auf Antrag Forschungs- und Entwicklungsaufwand,
welcher der steuerpflichtigen Person direkt oder durch Dritte im Inland
indirekt entstanden ist, um höchstens 50 Prozent über den
geschäftsmässig begründeten Forschungs- und Entwicklungsaufwand
hinaus zum Abzug zulassen.
2. Als Forschungs- und Entwicklungsaufwand gelten die wissenschaftliche
Forschung und die wissensbasierte Innovation nach Art. 2 des
Bundesgesetzes vom 14. Dezember 2012 über die Förderung der
Forschung und Innovation.
3. Ein erhöhter Abzug ist zulässig auf:
a. Dem direkt zurechenbaren Personalaufwand für Forschung und
Entwicklung zuzüglich eines Zuschlags von 35 Prozent dieses
Personalaufwandes, höchstens aber bis zum gesamten Aufwand der
steuerpflichtigen Person;
b. 80 Prozent des Aufwands für durch Dritte in Rechnung gestellte
Forschung und Entwicklung.
4. Ist der Auftraggeber der Forschung und Entwicklung abzugsberechtigt, so
steht dem Auftragnehmer dafür kein Abzug zu.
Zusatzabzug F&E-Aufwand
82
Allgemeines
Abzug gilt für Unternehmen und selbständig Erwerbstätige
gleichermassen (Art. 10a StHG verweist auf Art. 25a StHG).
Gilt nur für StSt; im DBG nicht vorgesehen.
Gesetz ist genügend konkret; bedarf keiner Präzisierung auf
Verordnungsstufe.
Rücklagen für künftige F&E-Aufträge an Dritte können weiterhin getätigt
werden.*
Input-Förderung; Abzug unabhängig davon, ob die F&E-Bemühungen
Früchte tragen [im Gegensatz zur Patentbox, welche als Output-
Förderung aufgegleist ist].
* Art. 63 Abs. 1 Bst. d DBG:
Rückstellungen zulasten der Erfolgsrechnung sind zulässig für künftige
Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10% des steuerbaren
Gewinnes, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Million Franken.
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Zusatzabzug F&E-Aufwand
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Grundlagen (Abs. 1)
Art. 25a Abs. 1 StHG
«Die Kantone können auf Antrag Forschungs- und Entwicklungsaufwand,
welcher der steuerpflichtigen Person direkt oder durch Dritte im Inland indirekt
entstanden ist, um höchstens 50 Prozent über den geschäftsmässig
begründeten Forschungs- und Entwicklungsaufwand hinaus zum Abzug
zulassen.»
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Grundlagen
«Kantone können» Fakultative Massnahme; Kantone entscheiden
selbst über Implementierung im kant. Recht
«auf Antrag» Abzug wird nicht von Amtes wegen gewährt; es
bedarf Antrag der steuerpflichtigen Person
(Steuerbilanz/Hilfsformular)
«direkt oder indirekt Abzugsfähig ist nicht nur der eigene F&E-
durch Dritte» Aufwand, sondern auch die eingekauften
Leistungen
«im Inland» Massgebend ist, dass die F&E-Leistung in der
Schweiz erfolgt ist; Rechnungssteller ist CH-
Gesellschaft
«max. 50%» Obergrenze für den Zusatzabzug; kantonal
unterschiedliche Ansätze möglich.
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Begriff F&E (Abs. 2)
Art. 25a Abs. 2 StHG
«Als Forschungs- und Entwicklungsaufwand gelten die wissenschaftliche
Forschung und die wissensbasierte Innovation nach Art. 2 des Bundesgesetzes
vom 14. Dezember 2012 über die Förderung der Forschung und Innovation.»
Art. 2 FIFG
In diesem Gesetz bedeuten:
a. wissenschaftliche Forschung (Forschung): die methodengeleitete Suche nach
neuen Erkenntnissen; sie umfasst namentlich:
1. Grundlagenforschung: Forschung, deren primäres Ziel der
Erkenntnisgewinn ist,
2. anwendungsorientierte Forschung: Forschung, deren primäres Ziel
Beiträge für praxisbezogene Problemlösungen sind;
b. wissenschaftsbasierte Innovation (Innovation): die Entwicklung neuer
Produkte, Verfahren, Prozesse und Dienstleistungen für Wirtschaft und
Gesellschaft durch Forschung, insbesondere anwendungsorientierte
Forschung, und die Verwertung ihrer Resultate.
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Begriff F&E
FIFG stützt sich auf das Frascati-Handbuch 2015 der OECD
(Leitlinien für die Erhebung und Meldung von Daten zu Forschung
und experimentelle Entwicklung)
Kapitel 2 legt den Schwerpunkt auf di Definition von F&E.
Fünf Kriterien zur Bestimmung, ob es sich bei einer Aktivität um F&E-
Tätigkeiten handelt:
Demzufolge muss die Tätigkeit
1. neuartig
2. schöpferisch
3. ungewiss in Bezug auf das Ergebnis
4. systematisch
5. übertragbar und/oder reproduzierbar
sein.
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Berechnung (Abs. 3)
Art. 25a Abs. 3 StHG
«Ein erhöhter Abzug ist zulässig auf:
a. Dem direkt zurechenbaren Personalaufwand für Forschung und
Entwicklung zuzüglich eines Zuschlags von 35 Prozent dieses
Personalaufwandes, höchstens aber bis zum gesamten Aufwand der
steuerpflichtigen Person;
b. 80 Prozent des Aufwands für durch Dritte in Rechnung gestellte
Forschung und Entwicklung.»
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Berechnung
Personalaufwand F&E
Ausgangslage bildet der direkte Personalaufwand für F&E-Personal (Lohn
und Sozialversicherungsbeiträge).
Nicht notwendig, dass diese in separater Unternehmenseinheit gebündelt
sind.
Nachweis der Kosten obliegt der Unternehmung.
Die übrigen Aufwendungen (Sachkosten für F&E) werden pauschal mit
einem Zuschlag von 35% abgegolten bis max. Gesamtaufwand.
Geltendmachung effektiver Kosten nicht möglich.
F&E-Dienstleistungen Dritter
Grundlage bildet der Rechnungsbetrag einer inländischen Drittfirma (auch
innerhalb Konzern.
Davon werden 80% herangezogen
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