Die Blockchain-Revolution - Wie die neue Technologie unser alltägliches Wirtschafts leben verändern kann - EY
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02 / 2018
Große Koalition Transparenzregister
Überblick über die steuerpolitische und unternehmens- Unternehmen müssen die wirtschaftlich Berechtigten
rechtliche Agenda. Plus Interview Volker Kauder. melden. Das kann problematisch sein.
Die Blockchain-
Revolution
Wie die neue Technologie
unser alltägliches Wirtschafts
leben verändern kann
Heilige Sofia
Alexander-Newski-Kathedrale
Rotunde des Heiligen Georg
НАРОДЕН ТЕАТЪР•ИВАН ВАЗОB•
Nationaltheater „Iwan Wasow“
С О Ф И Й С К И У Н И В Е Р С И Т Е Т С В . К Л И М Е Н Т ОХ Р И Д С К И
Universität Sofia
EY Bulgarien
Balgarska-Armija-Stadion
EY in Sofia
• Auf Seite 64 finden Sie einen Rundgang mit Milen Raikov.
EY 8.000 Jahre Geschichte
Mitarbeiter Bedeutendster Wirtschaftszweig ist noch die Industrie mit 16 Prozent. Aufstrebend sind
in Sofia 282 Shared Service Center, Call-Center und IT-Betriebe, die für die größten Konzerne der Welt
Service-Leistungen erbringen.
TAX 109
Da UK im Zuge des Brexit auf den Vorsitz der EU-Ratspräsidentschaft verzichtete, übernahm
Assurance 150
Bulgarien einen Turnus früher.
Transaction 23
Der monatliche Durchschnittslohn beträgt 549 Euro und liegt damit um fast ein Drittel höher
als im bulgarischen Mittel (416 Euro).
Im Raum Sofia gibt es mehr als 30 heiße Mineralquellen mit mehr als 33 °C.
Archäologische Funde zeigen, dass es bereits vor 8.000 Jahren eine steinzeitliche Siedlung
gab. Ihren jetzigen Namen erhielt Sofia im 14. Jahrhundert.
2 EY TAX & LAW Magazine 02/2018
Liebe Leserinnen,
liebe Leser,
der Umgang mit disruptiven Entwicklungen gehört zum unterneh
merischen Alltagsgeschäft. Nun aber bahnt sich ein Umbruch der
besonderen Art an, nämlich der Einsatz der Blockchain-Technologie,
die viele bisher nur mit Bitcoins und anderen Kryptowährungen verbinden.
Welche vielfältigen Möglichkeiten die Blockchain-Technologie in der Wirtschaft
bietet – und vor allem bieten kann – möchte Ihnen das Tax & Law Magazine in
dieser Ausgabe darlegen. Ein Team aus Tax, Advisory und Law hat Beispiele
aus den verschiedenen Unternehmensbereichen von Automotive über Consu
mer Products und Energy bis Global Trade zusammengetragen. Es geht über
das Begreifen der neuen Technologie hinaus um das Abwägen von Chancen
und Risiken sowie um das Erkennen von neuen Geschäftsfeldern und auch dar
um, sich als Head of Tax, Law oder CFO frühzeitig zu beteiligen.
Ein halbes Jahr nach der Bundestagswahl hat die neue Regierung in Berlin
ihre Arbeit aufgenommen. Die Erwartungen sind aus unternehmerischer Sicht
gedämpft, die im Koalitionsvertrag skizzierten Maßnahmen zur Verbesserung
des Standorts Deutschland sind überschaubar. Dennoch bemüht sich die Koali
tion um eine optimistische Perspektive, so etwa der Vorsitzende der Unions
fraktion im Deutschen Bundestag, Volker Kauder, im Interview ab Seite 30.
Vor fast fünf Jahren habe ich bei EY als Managing Partner Tax die Leitung der
Steuerabteilung Deutschland, Österreich und der Schweiz übernommen. Mein
Vorgänger York Zöllkau wurde damals zum EMEIA Tax Executive Leader mit
der Verantwortung für Europa, Middle East, India und Africa (EMEIA) berufen.
Nun steht wieder ein Wechsel an, und ich darf erneut den Staffelstab von York
Zöllkau übernehmen. Ich möchte die Gelegenheit nutzen, York einmal mehr
für seinen kraftvollen Einsatz bei EY zu danken und ihm eine wunderbare Zeit
im künftigen (Un-)Ruhestand zu wünschen.
Mein Nachfolger als Managing Partner Tax für Deutschland, Österreich und der
Schweiz wird Dr. Henrik Ahlers. Ich möchte Sie bitten, ihm auch Ihr Vertrauen zu
schenken. An dieser Stelle danke ich Ihnen herzlich für Ihr reges Interesse am
Tax & Law Magazine und hoffe, dass Sie uns weiterhin gewogen bleiben.
Es grüßt Sie
Titel: Pierre-Yves Babelon / Getty Images
Ihre Ute Benzel
Managing Partner Tax / Germany Switzerland Austria
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 3
16
Ein Experiment eines Handelsriesen
zeigte anhand von Mangos, wie schnell
sich Lieferketten zurückverfolgen lassen –
einer der Vorteile von Blockchain.
26
Mit viel Verzögerung hat die Koalition ihre
Arbeit aufgenommen. Wir beleuchten den
Koalitionsvertrag und CDU/CSU-Fraktionschef
Volker Kauder macht Unternehmen Hoffnung.
2 EY in Sofia Top
3 Editorial Ute Benzel
16
Blockchain Welche Chancen die neue
4 Inhaltsverzeichnis
Technologie Unternehmen in den verschiedenen
Branchen bietet
Spots
20 GoBD
Fotos: Pierre-Yves Babelon / Getty Images, picture alliance / Eibner-Pressefoto
25 Bitcoin
6 Finanzausschuss des Bundestages
8 Bier / Staatsplus / Bilanzpolizei / Spenden
9 Fußball-WM Tax
13 Interview Dr. Monika Wünnemann (BDI)
26 Große Koalition Überblick über die Agenda
14 Personalien
30 Volker Kauder Interview
15 City-Tax
32 Digitale Dienstleistungen EU-Steuerplan
34 Quellensteuer EuGH-Urteil
36 Schweiz Mehrwertsteuer-Pflicht
4 EY TAX & LAW Magazine 02/2018
54
Das Handelsregister reicht nicht,
Unternehmen müssen sämtliche
wirtschaftlich Berechtigten einem
Transparenzregister melden.
46 9
WM 2018:
Fußball und Steuern
38 Darlehensausfall Verlustverrechnung Law
39 Kassenkontrolle Nachschau
54 Transparenzregister Erste Erfahrungen
40 Fiskalzins Sechs Prozent
56 Arbeitsrecht Entgelttransparenz und Mutterschutz
41 Grunderwerbsteuer Share Deals
58 Arbeitszeit Sonntagsruhe
42 Altersteilzeit Rückstellungen
43 Asset Deals Zinsfalle
44 EY-Gipfelgespräch Politik und Wirtschaft
360°
60 wavespace EY growth and innovation centers
Sektoren
64 Mein Sofia
46 Health Digitalisierung
65 Publikationen / Impressum
Foto: picture alliance / MAXPPP
48 Health US-Steuerreform
50 Real Estate Erschließungen
51 Real Estate Immobilienfonds
52 Energy Strom- und Energienovelle
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 5
Spots
BAND DES BUNDES
BERLIN
Paul-Löbe-Haus
Der Finanzausschuss
im Deutschen
Bundestag
Finanzausschuss
Der Arbeitsbereich des Finanzausschusses deckt
sich – Ausnahme: Haushaltspolitik – mit den Zustän
digkeiten des Bundesministeriums der Finanzen.
Der Ausschuss berät die ihm vom P lenum des Deut
schen Bundestags überwiesenen Vorlagen, ins
besondere Gesetzentwürfe der Bundesregierung,
der Fraktionen und des Bundesrates, aber auch
Anträge der Fraktionen, Berichte der Bundesregie
rung sowie Vorlagen der Europäischen Union.
Das Paul-Löbe-Haus
Nördlich vom Reichstagsgebäude liegt das Paul-Löbe-Haus, benannt
nach dem letzten demokratischen Reichstagspräsidenten der Weimarer
Republik. Das langgestreckte Gebäude beherbergt zahlreiche Abgeord
netenbüros und verschiedene Sitzungssäle. Es zählt zusammen mit dem
Kanzleramt und dem Marie-Elisabeth-Lüders-Haus (ein weiteres Bundes
tagsgebäude) zum „Band des Bundes“, das die beiden früher durch die
Mauer getrennten Teile der Hauptstadt über die Spree hinweg verbindet.
6 EY TAX & LAW Magazine 02/2018
Spots
Sitzungssaal E 400
Die Sitzungen des Finanzausschusses finden stets
im Saal E 400 statt – öffentlich oder nicht öffent
lich, je nachdem, wie sensibel die Themen sind. Zur
Meinungsbildung lädt der Finanzausschuss regel
mäßig Experten ein, die von den Fraktionen empfoh
len werden. In der vergangenen Legislaturperiode
gab es 122 Sitzungen, davon rund 50 öffentliche
Anhörungen. Die Beratungen der Ausschüsse sind
grundsätzlich nicht öffentlich. Der Ausschuss kann
beschließen, für Sitzungen oder Agendapunkte die
Öffentlichkeit zuzulassen.
CDU / CSU
Antje Tillmann
Sprecherin
SPD
Fotos: Karin Desmarowitz / DIE LINKE Hamburg (De Masi), linksfraktion.de (Cezanne), Lisa Paus, CC BY-ND (Paus), AfD (Glaser), Eva Zocher Photography (Stark-Watzinger),
Dr. Hans Michelbach
Obmann
Florian Toncar (Toncar), Dilek Paul, Herford (Schäffler), Susie Knoll (Binding), Benno Kraehahn (Arndt-Brauer, Fahimi, Kiziltepe), Michael Voigt (Tillmann),
Lothar Binding
Obmann und Sprecher
Fritz Güntzler
Die Bündnis 90 / AfD FDP
Tobias Koch (Michelbach), CDU Kreisverband Göttingen, CC BY-SA (Güntzler), thomasdemaiziere.de (de Maizière), Prell (von Stetten)
Berichterstatter u. a. für
Linke Die Grünen Unternehmensteuern
und Grundsteuer
Ingrid Arndt-Brauer
Berichterstatterin u. a. für
Umsatzsteuer
Fabio De Masi Lisa Paus Albrecht Glaser Bettina Thomas de Maizière
Obmann und Sprecher Obfrau und Sprecherin Obmann und Sprecher Stark-Watzinger Berichterstatter u. a. für
Finanzausschuss- Zölle
Vorsitzende Yasmin Fahimi
Dr. Danyal Bayaz Franziska Gminder
Berichterstatterin u. a. für
Dr. Gerhard Schick Kay Gottschalk Einkommensteuer
Stefan Schmidt Dr. Bruno Hollnagel
Jörg Cezanne Stefan Keuter
Berichterstatter u. a. für Christian Freiherr
Finanzmarktthemen, von Stetten
indirekte Besteuerung
Dr. Florian Toncar Berichterstatter u. a. für
Obmann und Sprecher Cansel Kiziltepe Erbschaftsteuer
Hubertus Zdebel
Berichterstatterin u. a. für
Michael Leutert Erbschaftsteuer, GKKB
Sebastian Brehm
Bernhard Daldrup Dr. Carsten Brodesser
Metin Hakverdi Uwe Feiler
Die Mitglieder Frank Schäffler Sarah Ryglewski Olav Gutting
Berichterstatter u. a. für
Michael Schrodi Matthias Hauer
Die Zusammensetzung des Finanzausschusses spiegelt die Mehrheitsver Finanzmarktthemen
Dr. Jens Zimmermann Sepp Müller
hältnisse im Bundestag wider. Derzeit gibt es 41 Mitglieder. Vorsitzende ist
Bettina Stark-Watzinger (FDP), ihr Stellvertreter Albrecht Glaser gehört Markus Herbrand Alexander Radwan
der AfD an. Welche Partei den Vorsitz in welchem der 23 Bundestagsaus Katja Hessel Johannes Steininger
schüsse erhält, wird in einem rechnerischen Zugriffsverfahren verhandelt. Dr. Hermann-Josef
Lediglich der Vorsitz des Haushaltsausschusses geht traditionell an die Tebroke
stärkste Oppositionsfraktion, in dieser Legislaturperiode ist es die AfD.
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 7
Spots
Cheers!
Die US-Steuerreform kommt auch den dortigen Brauern reduziert (von 18 auf 16 US-Dollar). Auch in anderen
zugute. Bierproduzenten mit einer Abfüllmenge bis zu wichtigen Bier produzierenden Ländern gibt es eine nach
60.000 Barrel werden dabei besonders entlastet, denn Ausstoß gestaffelte Verbrauchsteuer. In Deutschland
mit dem TCJA sind nur noch 3,50 US-Dollar statt zuvor werden die kleinen Brauereien aber nicht ganz so bevor
7 US-Dollar pro Barrel zu entrichten. Ab einer M
enge zugt wie in den USA. In Österreich und der Schweiz liegen
von 60.000 Barrell wurde die Abgabe um zwei US-Dollar die Steuern auf Bier durchweg höher.
Biersteuer nach Ausstoß
€-Cent pro Liter Bier
0,25
Österreich
Schweiz
0,2
0,15
USA vor TCJA
USA nach TCJA
0,1
Deutschland
0,05
0 Hektoliter
00 0 0 0 0 0 0 0 0 0 70.408,8
5.0 .00 .50 .00 .00 .00 .00 .00 .00 .00
10 12 15 20 25 35 40 45 50 (entspricht
60.000 Barrel) Quelle: Eigene Recherche
Sattes Plus für Vater Staat Bilanzpolizei auf Spurensuche
Wegen der guten Konjunktur hat die öffentliche Hand in Deutsch Die Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) findet bei der
land zum vierten Mal in Folge einen Überschuss erzielt, und zwar Kontrolle von Bilanzen immer weniger Fehler. 2017 hat die DPR,
rekordmäßige 36,6 Milliarden Euro. Einnahmen von 1,475 B illionen auch Bilanzpolizei genannt, insgesamt 99 Prüfungen abgeschlossen
Euro standen Ausgaben von 1,438 Billionen Euro gegenüber. und kam auf eine Fehlerquote von 15 Prozent. Die meisten Fehler
Die Länder machten ein Plus von 16,2 Milliarden Euro, gefolgt von fanden sich bei den Prüfungen, die auf besonderen Verdacht oder
den Sozialversicherungen (10,5 Milliarden) und den Kommunen auf Verlangen der Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht
(8,8 Milliarden). Der Bund kam 2017 nur auf einen Überschuss von (BaFin) durchgeführt wurden.
1,1 Milliarden Euro, wobei sich die Rückzahlung der Kernbrennstoff
steuer mit 7,3 Milliarden Euro dämpfend auswirkte. Vor allem bei der Bilanzierung von M&A-Deals und Goodwill sowie
latenten und tatsächlichen Steuern schlichen sich Fehler bei kleine
ren Unternehmen ein.
Finanzierungssalden der staatlichen Ebenen
Angaben in Milliarden Euro
2017
Staat gesamt 10,5
36,6
Spenden per Crowdfunding
Bund
Länder Wer mit Spenden gemeinnützige Arbeiten unterstützen will,
Gemeinden 2015 kann dies auch über modernes Crowdfunding tun. Tritt das
Sozialversicherung 8,8
Crowdfunding-Portal lediglich als Geldsammelstelle für einen
19,4
2,7 Projektveranstalter auf, der eine gemeinnützige Körper
3,1 16,2
schaft ist, und erfüllt das finanzierte Projekt steuerbegünstig
3,8
2013 te Zwecke, kann ein Spender Steuern sparen. Dafür brauchen
9,7
Steuerpflichtige eine Spendenbescheinigung vom Projekt
5,4
veranstalter. Ist das Crowdfunding-Portal selbst eine Förder
0,5 1,1
− 2,5 körperschaft oder gemeinnütziger Projektveranstalter, reicht
−4 bei Spenden bis 200 Euro der Kontoauszug als Nachweis.
− 7,4 Quelle: Bundesministerium der Finanzen
8 EY TAX & LAW Magazine 02/2018
Fußball-WM 2018 Tax & Law Magazine 02/2018
Gruppe A Gruppe B Gruppe C Gruppe D Gruppe E Gruppe F Gruppe G Gruppe H
Do. 14.6. 17:00 Uhr, Moskau/Luschniki Fr. 15.6. 17:00 Uhr, Sankt Petersburg Sa. 16.6. 12:00 Uhr, Kasan Sa. 16.6. 15:00 Uhr, Moskau/Spartak Sa. 17.6. 14:00 Uhr, Samara So. 17.6. 17:00 Uhr, Moskau/Luschniki Mo. 18.6. 17:00 Uhr, Sotschi Di. 19.6. 14:00 Uhr, Saransk
Russland – Saudi-Arabien Marokko – Iran Frankreich – Australien Argentinien – Island Costa Rica – Serbien Deutschland – Mexiko Belgien – Panama Kolumbien – Japan
: : : : : : : :
Fr. 15.6. 14:00 Uhr, Jekaterinburg Fr. 15.6. 20:00 Uhr, Sotschi Sa. 16.6. 18:00 Uhr, Saransk Sa. 16.6. 21:00 Uhr, Kaliningrad So. 17.6. 20:00 Uhr, Rostow am Don Mo. 18.6. 14:00 Uhr, Nischni Nowgorod Mo. 18.6. 20:00 Uhr, Wolgograd Di. 19.6. 17:00 Uhr, Moskau/Spartak
Ägypten – Uruguay Portugal – Spanien Peru – Dänemark Kroatien – Nigeria Brasilien – Schweiz Schweden – Südkorea Tunesien – England Polen – Senegal
: : : : : : : :
Di. 19.6. 20:00 Uhr, Sankt Petersburg Mi. 20.6. 14:00 Uhr, Moskau/Luschniki Do. 21.6. 14:00 Uhr, Samara Do. 21.6. 20:00 Uhr, Nischni Nowgorod Fr. 22.6. 14:00 Uhr, Sankt Petersburg Sa. 23.6. 17:00 Uhr, Rostow am Don Sa. 23.6. 14:00 Uhr, Moskau/Spartak So. 24.6. 17:00 Uhr, Jekaterinburg
Russland – Ägypten Portugal – Marokko Dänemark – Australien Argentinien – Kroatien Brasilien – Costa Rica Südkorea – Mexiko Belgien – Tunesien Japan – Senegal
: : : : : : : :
Mi. 20.6. 17:00 Uhr, Rostow am Don Mi. 20.6. 20:00 Uhr, Kasan Do. 21.6. 17:00 Uhr, Jekaterinburg Fr. 22.6. 17:00 Uhr, Wolgograd Fr. 22.6. 20:00 Uhr, Kaliningrad Sa. 23.6. 20:00 Uhr, Sotschi So. 24.6. 14:00 Uhr, Nischni Nowgorod So. 24.6. 20:00 Uhr, Kasan
Uruguay – Saudi-Arabien Iran – Spanien Frankreich – Peru Nigeria – Island Serbien – Schweiz Deutschland – Schweden England – Panama Polen – Kolumbien
: : : : : : : :
Mo. 25.6. 16:00 Uhr, Samara Mo. 25.6. 20:00 Uhr, Kaliningrad Di. 26.6. 16:00 Uhr, Moskau/Luschniki Di. 26.6. 20:00 Uhr, Rostow am Don Mi. 27.6. 20:00 Uhr, Moskau/Spartak Mi. 27.6. 16:00 Uhr, Jekaterinburg Do. 28.6. 20:00 Uhr, Kaliningrad Do. 28.6. 16:00 Uhr, Samara
Uruguay – Russland Spanien – Marokko Dänemark – Frankreich Island – Kroatien Serbien – Brasilien Mexiko – Schweden England – Belgien Senegal – Kolumbien
: : : : : : : :
Mo. 25.6. 16:00 Uhr, Wolgograd Mo. 25.6. 20:00 Uhr, Saransk Di. 26.6. 16:00 Uhr, Sotschi Di. 26.6. 20:00 Uhr, Sankt Petersburg Mi. 27.6. 20:00 Uhr, Nischni Nowgorod Mi. 27.6. 16:00 Uhr, Kasan Do. 28.6. 20:00 Uhr, Saransk Do. 28.6. 16:00 Uhr, Wolgograd
Saudi-Arabien – Ägypten Iran – Portugal Australien – Peru Nigeria – Argentinien Schweiz – Costa Rica Südkorea – Deutschland Panama – Tunesien Japan – Polen
: : : : : : : :
Punkte Tore Punkte Tore Punkte Tore Punkte Tore Punkte Tore Punkte Tore Punkte Tore Punkte Tore
1. : 1. : 1. : 1. : 1. : 1. : 1. : 1. :
2. : 2. : 2. : 2. : 2. : 2. : 2. : 2. :
3. : 3. : 3. : 3. : 3. : 3. : 3. : 3. :
4. : 4. : 4. : 4. : 4. : 4. : 4. : 4. :
Sa. 30.6. 20:00 Uhr, Sotschi Sa. 30.6. 16:00 Uhr, Kasan So. 1.7. 16:00 Uhr, Moskau/Luschniki So. 1.7. 20:00 Uhr, Nischni Nowgorod Mo. 2.7. 16:00 Uhr, Samara Mo. 2.7. 20:00 Uhr, Rostow am Don Di. 3.7. 16:00 Uhr, Sankt Petersburg Di. 3.7. 20:00 Uhr, Moskau/Spartak
Achtelfinale 1 Achtelfinale 2 Achtelfinale 3 Achtelfinale 4 Achtelfinale 5 Achtelfinale 6 Achtelfinale 7 Achtelfinale 8
Sieger A – Zweiter B Sieger C – Zweiter D Sieger B – Zweiter A Sieger D – Zweiter C Sieger E – Zweiter F Sieger G – Zweiter H Sieger F – Zweiter E Sieger H – Zweiter G
: : : : : : : :
Fr. 6.7. 16:00 Uhr, Nischni Nowgorod Fr. 6.7. 20:00 Uhr, Kasan Sa. 7.7. 20:00 Uhr, Sotschi Sa. 7.7. 16:00 Uhr, Samara
Viertelfinale 1 Viertelfinale 2 Viertelfinale 3 Viertelfinale 4
Sieger Achtelfinale 1 – Sieger Achtelfinale 2 Sieger Achtelfinale 5 – Sieger Achtelfinale 6 Sieger Achtelfinale 3 – Sieger Achtelfinale 4 Sieger Achtelfinale 7 – Sieger Achtelfinale 8
: : : :
Di. 10.7. 20:00 Uhr, Sankt Petersburg Mi. 11.7. 20:00 Uhr, Moskau/Luschniki
Halbfinale 1 Halbfinale 2
Sieger Viertelfinale 1 – Sieger Viertelfinale 2 Sieger Viertelfinale 3 – Sieger Viertelfinale 4
: :
Zeitangaben MEZ
Sa. 14.7. 16:00 Uhr, Sankt Petersburg So. 15.7. 17:00 Uhr, Moskau/Luschniki
Platz 3
Verlierer Halbfinale 1 – Verlierer Halbfinale 2 Finale
: Sieger Halbfinale 1 – Sieger Halbfinale 2
:
4
3
picture alliance / Vitaly Nevar / TASS / dpa (4), picture alliance / Marius Becker / dpa (5; 9), picture alliance / Movsumov / Sputnik / dpa (8),
Kaliningrad
St. Petersburg
Fotos: picture alliance / Russian Look (1), picture alliance / dpa (2), picture alliance / globallookpress.com (3; 6; 7; 11),
1 2
Moskau
10 Sonderwirtschaftszonen existieren in folgenden Bereichen:
Nischni
Nowgorod
Industrie und Produktion
9
11 Hightech und Innovation
Saransk
Logistik
Kasan
Tourismus
picture alliance / MAXPPP (10), picture alliance / Emile Alain Ducke / dpa (12)
5 8 12
Rostow am Don 7 Samara Jekaterinburg
6 Wolgograd
WM 2018 Sotschi
in Russland:
Anreize für
den Fußball
Für die alle vier Jahre stattfindenden Weltmeister
schaften schließt der Internationale Fußballverband FIFA
milliardenschwere Vereinbarungen mit Konsortialunter
nehmen und handelt mit dem jeweiligen Austragungsland
steuerliche Vergünstigungen aus. Diesmal ist es jedoch
nicht ganz so einfach: das Finanzministerium in Moskau
erklärte sich lediglich bereit, die FIFA-Partner und -Liefe
1 Olympiastadion Luschniki 3 Sankt-Petersburg-Stadion 5 Rostow-Arena 7 Wolgograd-Arena 9 Mordowia-Arena (Saransk) 11 Kasan-Arena
ranten von der Mehrwertsteuer zu befreien.
Investitionen in Immobilien mit Sport- Sofern Investitionen in 2018 abge Am Bau von Sportstätten (>35.000 Investoren zahlen den ermäßigten Steuerpflichtige dürfen einen redu
oder Fitness-Bezug können bei der schlossene Bauprojekte flossen, sind Zuschauern) beteiligte Unternehmen Gewinnsteuersatz von 13,5 statt 17 zierten Vermögensteuersatz von
Allerdings gibt es seit 2007 zahlreiche russische Sonder Vermögensteuer angerechnet werden. diese von der Vermögensteuer befreit. sind teilweise von der V
ermögensteuer Prozent. Wer aus Anlass der WM spezi 0,1 Prozent statt 2,2 Prozent im Falle
wirtschaftszonen (SWZ), die ohnehin mit Investitions Zusätzlich gibt es Ermäßigungen bei Wer mehr als drei Milliarden Rubel befreit. Bis zum Jahr 2025 gilt ein ell in den Flughafen investiert, wird für von Investitionen in Immobilien nutzen,
anreizen locken und in denen sich zahlreiche Austragungs der Gewinnsteuer und Grundsteuer, (42 Millionen Euro) investiert, zahlt reduzierter Gewinnsteuersatz von diese Investitionen von der Vermögen sofern diese für Sportzwecke genutzt
sofern z. B. Investitionen in die Moder fünf Jahre lang 12,5 statt 17 Prozent 10 statt 17 Prozent für in die Region steuer befreit. werden.
orte für die Weltmeisterschaftsspiele befinden. Dazu
nisierung von Gebäuden fließen. Gewinnsteuer. investierende Unternehmen. Neubau, 45.015 Zuschauer, Neubau, 44.981 Zuschauer,
zählen je nach SWZ Steuerermäßigungen, Zollerleichte
Neubau, 68.000 Zuschauer, Neubau, 45.000 Zuschauer, Neubau, 45.568 Zuschauer, 250 Millionen Euro 465 Millionen Euro
rungen für Einfuhrgüter, langfristige Garantien für gleich 930 Millionen Euro 270 Millionen Euro 330 Millionen Euro
2 Spartak-Stadion
bleibende Rahmenbedingungen, die Bereitstellung preis
Unternehmen, die am Bau von geneh
günstiger Grundstücke und bürokratische Erleichterungen migten Sportstätten mit einer Kapa
auch bei der Steueradministration. Damit die Stadien zität von mindestens 12.000 Zuschau
samt zugehöriger Infrastruktur bis zur Fußball-WM im Juni ern in der russischen Hauptstadt
rechtzeitig fertig werden, bieten die föderalen Regierun beteiligt sind, zahlen lediglich 10 Pro
zent der fälligen Vermögensteuer für
gen den Investoren zusätzliche Anreize.
einen Zeitraum von zehn Jahren und
werden zudem auch bei der Grund
Eine Übersicht hat Tax & Law mit Unterstützung von steuer entlastet (nur 20 Prozent
Anastasia Stepanova (anastasia.y.stepanova@ru.ey.com), 2014 – 2017, 27 Prozent ab 2018). 4 Kaliningrad-Stadion 6 Olympiastadion Sotschi 8 Kosmos-Arena (Samara) 10 Nischni-Nowgorod-Stadion 12 Zentralstadion (Jekaterinburg)
Grund für die Aufnahme der Zuschau („Fischt“)
Grigory Talanov (grigory.talanov@ru.ey.com) und Tobias Unternehmen mit Investitionen in das Unternehmen, die in Sportstätten mit Wer in von der Regionalregierung Unternehmen, die Sportstätten mit
erzahl ist die Errichtung eines ange
Lüpke (tobias.luepke@de.ey.com) erstellt. Stadion und die Infrastruktur sowie Wer sich an den offiziellen Investitions einer Kapazität von mindestens 44.000 genehmigte Projekte mehr als 40 Mil einer Kapazität von mindestens 5.000
schlossenen Sport- und Veranstal
Trainingszentren sind von der Vermö vorhaben der Regionalregierung betei Zuschauern investieren, sind bis Ende liarden Rubel (rd. 565 Millionen Euro) Zuschauern bauen, sind für den Zeit
tungsbereichs mit 12.000 Plätzen.
gensteuer befreit, die in Kaliningrad ligt, zahlt nur 13,5 statt 17 Prozent 2018 von der Vermögensteuer befreit. investiert, zahlt nur 4,5 statt 17 Pro raum 2012 bis 2018 von der Vermö
Spartak-Stadion („Otkrytie Arena“) bei 2,2 Prozent liegt. Wer sich an Projekten mit mindestens zent Gewinnsteuer. Investitionen in gensteuer für diesen Teil der Investiti
Gewinnsteuer und ist für drei Jahre
Neubau, 45.360 Zuschauer, 100 Millionen Rubel (rd. 1,5 Mio. Euro) WM-Sportstätten sind von der Vermö onen befreit.
Neubau, 35.000 Zuschauer, von der Vermögensteuer befreit.
Kosten rd. 380 Millionen Euro beteiligt, darf den reduzierten Gewinn gensteuer befreit. Es gibt auch eine
354 Millionen Euro Umbau nach Winterspielen, Umbau, 35.696 Zuschauer,
Olympiastadion Luschniki steuersatz in Anspruch nehmen (13,5 Grundsteuerbefreiung für Hotels, die 180 Millionen Euro
43.700 Zuschauer, 750 Millionen Euro
Modernisierung & Umbau, statt 17 Prozent). eine spezielle Akkreditierung haben.
(gesamt)
81.000 Zuschauer, 445 Millionen Euro Neubau, 44.981 Zuschauer, Neubau, 44.442 Zuschauer,
Hinweis: Die regionale Vermögen 285 Millionen Euro 220 Millionen Euro
steuer wird auf das Netto-Anlage
vermögen erhoben.Spots
Mautstation in Trondheim
Steuern und Abgaben
Tägliche City-Tax gegen Stickoxide
Im Kampf gegen die verkehrsbedingte Luft
verschmutzung greifen die betroffenen
Bergen Stockholm London
• 4 5 – 225 NOK • 1 1,00 – 30,00 SEK • 1 1,50 – 21,50 £
Städte in Europa zu unterschiedlichen Maß
(4,90 – 25,00 €) (1,00 – 3,00 €) (14,90 – 24 €) nahmen. Während man in Deutschland
• Betrag variiert, bei beson • Der höchste Betrag einer • Congestion Charge mit bisher versucht, das Problem mit dem Ein
ders hohem Verkehrsauf Durchfahrt an einer der 18 rd. 11,50 £, seit 10/2017 richten von Umweltzonen in den Griff zu
kommen dürfen nur Fahr Mautstationen gilt pro Tag, zzgl. Toxity-Charge von
bekommen, setzen andere Städte, wie das
zeuge mit (un-)gerade ist uhrzeitabhängig und wird rund 10 £, sofern Euro-4-
endendem Nummernschild durch Scan des Nummern Standards nicht erfüllt norwegische Bergen, darauf, an manchen
in den Stadtkern schilds dem Fahrzeughalter werden. Anwohner erhalten Tagen nur Autos mit (un-)gerade endendem
• Erste europäische Stadt mit in Rechnung gestellt einen 90-prozentigen Rabatt Nummernschild das Fahren zu erlauben.
City-Tax seit 1985 zur Finan für das erste Fahrzeug.
Eine weitere Alternative ist die City-Maut
zierung des Straßenbaus • Weitere Verschärfung ab
Göteborg oder City-Tax. Die betrachteten Abgaben
2019 beschlossen
• 9 ,00 – 22,00 SEK
reichen von zwei Pfund in Durham pro Tag
Oslo (0,90 – 2,20 €)
• 32,00 NOK (3,50 €) • Analog zu Stockholm, Bologna über einmalige 4,90 Euro in Paris bis zu
• Gibt es seit 1990 zur Finan jedoch mit komplexeren • 5€ 21,50 Pfund pro Tag in London. Tax & Law
zierung des Straßenbaus Bezahlstationen und mit • Zur Einfahrt am Tage ist zeigt für ausgewählte Länder, wo es solche
Einmalgebührenregelung: ein Umwelt-Ticket in Super
Abgaben gibt und wie teuer es für Auto
Es gilt der höchste Betrag märkten oder Verkaufs
Trondheim fahrer werden kann.
aller in 60 Minuten durch stellen zu erwerben
• 9,00 – 32,00 NOK
fahrenen Mautstationen
(0,95 – 3,40 €)
• F ahrzeughalter brauchen Mailand
ein Guthabenkonto, von dem Durham • 5€
Foto: Andreea Selagea / EyeEm / Getty Images
die Maut via Scan des Num • 2,00 £ (2,25 €) • Gilt innerhalb des Stadt
mernschilds abgebucht wird • Teststadt für Londons Modell, mauerrings „Cerchia dei
• Variiert stark nach Uhrzeit von 10:00 –16:00 Uhr werk B astoni“
und Zufahrtsstraße tags muss bezahlt werden • Tickets sind tagsüber fällig
und in zahlreichen Geschäf
ten/Automaten zu erwerben
Quellen: Eigene Recherche, Europäische Kommission
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 13Spots
Das EY Führungsteam Tax
für Deutschland, Österreich und die Schweiz
GSA Tax Leader
Dr. Henrik Ahlers
Managing Partner Tax henrik.ahlers@de.ey.com Managing Partner Tax Austria
Switzerland Andreas Stefaner
Daniel Gentsch andreas.stefaner@de.ey.com
daniel.gentsch@de.ey.com
Law
Tax Sector Segment Leader Dr. Christian Bosse Business Tax Services
christian.bosse@de.ey.com
Dr. Dirk Brüninghaus Martin Brandscheid
dirk.brueninghaus martin.brandscheid
@de.ey.com @de.ey.com
Mid Market Segment Leader Transaction Tax Tax Technology
Harald Diebel Claudia Dedio and Transformation
harald.diebel@de.ey.com claudia.dedio@de.ey.com Ralph Doll
ralph.doll@de.ey.com
Global Accounts People Advisory Services
Prof. Dr. Stefan Köhler Global Compliance Ija Ramirez
stefan.koehler@de.ey.com and Reporting ija.ramirez@de.ey.com
Petra Kunze
petra.kunze@de.ey.com
Family Business International Tax Services
Prof. Dr. Michael Schaden & Transfer Pricing
michael.schaden@de.ey.com Indirect Tax Services Oliver Wehnert
& Customs oliver.wehnert@de.ey.com
Peter Schilling
peter.schilling@de.ey.com
„Unsere Aufgabe ist es, unsere Mandanten sicher und risikobewusst durch
den Dschungel der internationalen Steuergesetze zu führen und mögliche
Potenziale auszuschöpfen.“ Ein langjähriges Credo unseres neuen GSA
Tax Leaders, Dr. Henrik Ahlers, der auf Ute Benzel folgt. Sie übernimmt ab
Sommer 2018 die Leitung EMEIA Tax von York Zöllkau. Mit Henrik Ahlers
im GSA-Team außerdem neu dabei sind Ija Ramirez und Martin Brandscheid.
14 EY TAX & LAW Magazine 02/2018Spots
„Antworten auf den globalen Steuerwettbewerb gefordert“
BDI-Steuerexpertin Dr. Monika Wünnemann über fehlende Antworten und Risiken des
Koalitionsvertrags.
Wo sehen Sie aus Sicht der Wirtschaft die größten
Pluspunkte im Koalitionsvertrag? Dr. Monika Wünnemann
ist seit Februar 2018 Abtei
Wünnemann: Aus Sicht der Wirtschaft ist der Koalitions lungsleiterin Steuern und
vertrag steuerpolitisch eine Enttäuschung. Es fehlen Finanzpolitik beim Bundes
strukturelle Maßnahmen des Unternehmensteuerrechts, verband der Deutschen
Industrie (BDI) und folgt
um den Investitionsstandort Deutschland nachhaltig
auf Berthold W elling. Zuvor
steuerlich zu flankieren. Die halbherzige Abschaffung des verantwortete sie beim Ver
Solidaritätszuschlags und die deutsch-französische Initia band der Automobilindus
tive zum Unternehmesteuerrecht reichen als Antwort auf trie die Abteilung Steuern
und Zölle. Die Rechtsanwäl
die internationalen Herausforderungen des Steuerwett
tin ist A
utorin zahlreicher
bewerbs nicht aus. Fachpublikationen.
Viele Länder verbessern die steuerlichen Bedingungen
für ihre Wirtschaft. Wird der Koalitionsvertrag dieser
Entwicklung im Ausland gerecht?
Wünnemann: Der Koalitionsvertrag sieht keine Reaktion der Gewinne ins Ausland und ein Verlust von Steuer
auf den globalen Steuerwettbewerb vor, obwohl sich die substrat in Deutschland.
ser nach der US-Steuerreform sowie erwarteten Steuer
senkungen in der EU massiv verschärft. Als Industrie- und Der Koalitionsvertrag sieht eine steuerliche Förderung von
Exportland kann sich Deutschland dem nicht entziehen. F&E vor, bleibt aber in der Ausgestaltung noch vage. Wie
sollte diese Förderung bestmöglich ausgestaltet werden?
Wo müsste am ehesten nachgebessert werden?
Wünnemann: Die bisher im Koalitionsvertrag vorgese
Wünnemann: Eine international vergleichbare Steuer hene Einführung einer steuerlichen Forschungsförderung
belastung der Unternehmen in Deutschland sollte ein ist ein erster Einstieg, greift aber zu kurz. Gerade große
zentrales Ziel in dieser Legislaturperiode sein. Dauerhaft Unternehmen sind Treiber neuer Innovationen und eine
wird sich Deutschland keine höhere Steuerbelastung als steuerliche F&E-Förderung darf nicht auf kleine und mitt
andere Industriestaaten leisten können. lere Unternehmen begrenzt sein.
Daneben sind strukturelle Reformen des Unternehmen Der Vorschlag ist daher, eine Steuergutschrift von 10 Pro
steuerrechts erforderlich. Dringender Handlungsbedarf zent für Personalaufwand einzuführen, unabhängig von
besteht bei der Gewerbesteuer, die im Kontext europä der Unternehmensgröße. Damit wird ein Anreiz gesetzt,
ischer Harmonisierung als Sonderweg Deutschlands nicht F&E-Tätigkeiten weiterhin in Deutschland anzusiedeln und
mehr zu rechtfertigen ist. Außerdem ist eine Reform des gleichzeitig die fiskalische Wirkung begrenzt.
Außensteuerrechts notwendig, um Auslandsinvestitionen
nicht zu benachteiligen. Schließlich ist eine Anpassung Wie bewerten Sie aus Sicht des BDI die gegenwärtigen
des Zinssatzes an die Niedrigzinsphase überfällig. EU-/OECD-Initiativen zur Besteuerung der digitalen
Wirtschaft?
Und wenn sich steuerpolitisch nichts weiter mehr tut –
Wünnemann: Es ist zu befürchten, dass hierbei Kollateral
welche Nachteile könnten dem Standort Deutschland
schäden für die deutsche Industrie entstehen. Kurzfris
drohen?
tige Lösungen wie die Ausgleichsteuer und langfristige
Wünnemann: Noch zahlen die deutschen Unternehmen Überlegungen zur Einführung einer digitalen Betriebs
den Großteil ihrer weltweiten Steuerlast in Deutschland. stätte treffen nicht ausschließlich die digitale Wirtschaft.
Angesichts der aktuellen Entwicklungen ist Deutschland Vielmehr wird die deutsche Industrie mitten in dem
mittelfristig als Hochsteuerland anzusehen. Wenn sich Prozess, ihre Produkte zu digitalisieren, genauso betrof
die steuerlichen Rahmenbedingungen im internationalen fen sein. Mögliche Doppelbesteuerungsrisiken und zusätz
Vergleich nicht verbessern, drohen eine Abwanderung liche Bürokratie für die Unternehmen sind die Folge.
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 15Dezentral,
transparent,
unveränderlich
Die Blockchain-Technologie besitzt das Potenzial, die
zunehmend vernetzte und digitale Welt nochmals
grundlegend zu verändern. Für Unternehmen ergeben
sich zahlreiche Anwendungschancen.
M
it einem Paukenschlag machte die nächste tech es Überlegungen, den elektronischen Zahlungsverkehr
nologische Revolution zum Jahreswechsel auf auf die neue Technologie umzustellen und so ohne zeit
sich aufmerksam. Bis dato nur Insidern v
ertraut, liche Verzögerung Umsatzsteuervoranmeldungen und
versetzte eine Kryptowährung Spekulanten in aller Welt -erstattungen zu verrechnen; Unternehmen hätten keine
in einen Rausch und Regierungen in Unruhe. Vor allem Cash-Flow-Nachteile mehr, Umsatzsteuerbetrug wäre
aber ließ der Bitcoin-Hype aufblitzen, wie sehr die dahin innerhalb solcher Systeme kaum noch möglich.
ter s teckende Blockchain-Technologie das Potenzial hat,
unser wirtschaftliches und alltägliches Leben in den Und auch die neue große Koalition hat das Potenzial der
nächsten Jahren zu revolutionieren. Tatsächlich schießen Blockchain-Technologie erkannt und verankert die Entwick
Start-ups aus dem Blockchain-Boden, finden Unterneh lung einer umfassenden Blockchain-Strategie fest im Koali
men erste Einsatzmöglichkeiten in ihrer täglichen Praxis, tionsvertrag. In der deutschen Steuerverwaltung stößt
bieten Beratungsunternehmen ihre Dienste für die ver Blockchain derweil noch auf Skepsis. Im Bundesfinanz
schiedensten Branchen an. ministerium heißt es, man verfolge die neue T
echnologie
aufmerksam und schätze durchaus die Vorteile einer
Auch im Steuerbereich kann die neue Technologie die unverfälschbaren Datenübermittlung und Aufbewahrung
Arbeitsabläufe schneller, transparenter und s icherer in Echtzeit. Jedoch sehe man auch Risiken einer möglichen
machen. In den USA etwa nimmt die Zollbehörde an Manipulation und Infiltration im Besonderen durch eine
einem Pilotprojekt der Automobilbranche teil, um Außen begrenzte Anzahl an Teilnehmern (Knoten).
handelsgeschäfte mit Hilfe von Blockchain in Echtzeit
lückenlos zu dokumentieren. Bei den dänischen Zoll-
und Steuerbehörden geht es darum, per Blockchain die
Abläufe um die Kfz-Erfassung und -Besteuerung zu ver
einfachen und gleichzeitig den Verbraucherschutz zu
Farm
verbessern (keine Manipulation von Tachoständen mehr
möglich). In den arabischen Golfstaaten, die gerade
erst ein Mehrwertsteuersystem eingeführt haben, gibt
Verpackung
16 EY TAX & LAW Magazine 02/2018Foto: Lucille Kanzawa / Getty Images TOP
Mangoernte in Mirandópolis (Brasilien).
Per Blockchain lässt sich die Lieferkette
auch von Mangos von der Farm bis ins
Geschäft in Sekundenschnelle verfolgen.
Distributionszentrum
Verbraucher
Grenzübergang
Geschäft
Transport Verarbeitung
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 17TOP
Wie die
Blockchain
3
Start Mining
funktioniert
Jeder Knoten versucht vor Übermitt
lung der gesammelten Blöcke, einen
passenden Arbeitsnachweis zu erbrin
gen („proof-of-work“*) und s einen
Platz in der Blockchain zu finden und
ein kryptographisches Rätsel zu lösen.
Er sucht nach der längsten Block-Kette.
1
Neue Datentransaktionen werden
in Form von Hashs, die als d
igitaler
F
ingerabdruck fungieren, an alle
Knoten (Rechner) gesendet.
2
Diese Daten werden in Blocks zusam
mengefasst, die jeweils im Header
wesentliche und eindeutige Informatio
nen und eine zufällig gewählte Variable
(„Nonce“) enthalten. Dadurch entsteht *„Proof-of-work“: Jeder Knoten nimmt
eine Blockkette. einfach an, dass die längste Blockchain
im Umlauf die echte ist, alle anderen
Block 1 Block 2 Block 3 sind Fälschungen. Denn in die längste
Header Header Header Blockchain muss logischerweise die
Hash vorh. Hash vorh. Hash vorh. meiste Rechenpower geflossen sein,
Block = 0 Block = 1 Block = 2
Hash-Baum Hash-Baum Hash-Baum
das heißt, die meisten Knoten m üssen
Transaktions Transaktions Transaktions daran mitgearbeitet haben. Diese
daten 1 daten 2 daten 3
innovative Art der Konsensfindung
ist das herausragende Merkmal der
Blockchain. Weitere Consensus Algo
rithmen sind z. B. „proof-of-stake“ oder
„proof-of-authority“.
Die heute noch sichere Kryprografierung könnte künftig zeigt, dass Blockchain keine spinnerte Vision ist und Vor
durch Quantencomputer geknackt werden. Damit sei der reiter durchaus profitieren können.
Datenschutz nicht gewährleistet und das in Deutschland
so wichtige Steuergeheimnis gefährdet. Für das Bundes Viele Hürden sind nicht technologischer Natur, s ondern
finanzministerium bedeuten diese Risiken, dass Block haben mit Akzeptanz, Regulierung, Organisation oder
chain (derzeit) nicht den grundsätzlichen Anforderungen Governance zu tun. Dabei will die Bundesregierung
an die Aufbewahrung von Daten in der Abgabenordnung trotz bestimmter Bedenken offen für die neue Techno
bzw. den Grundsätzen zur ordnungsmäßigen Führung u nd logie sein. Laut Koalitionsvertrag gehe es darum, „inno
Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unter vative Technologien wie Distributed Ledger (Blockchain)
lagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff [zu] erproben“. Konkret wird die Blockchain-Technologie
(GoBD) genüge. als einer von mehreren Forschungsschwerpunkten im
Bereich Digitalisierung genannt. Nachbar Österreich ist
Gleichwohl sollten sich CEOs, CFOs, CIOs und Head of schon einen Schritt weiter und nutzt Blockchain für e rste
Taxes auch in der deutschen Wirtschaft tunlichst mit Anwendungen im öffentlichen Bereich – die Stadt Wien
Blockchain befassen. Zu groß wäre ansonsten das R isiko, sichert seit Dezember 2017 alle Open Government Data
vom ungeahnten technischen Fortschritt überrollt und (OGD) Dokumente auf vier öffentlichen Blockchains.
international abgehängt zu werden. Zwar sind in allen
möglichen Einsatzbereichen noch Hürden zu nehmen, um Eine Blockchain kann buchhalterisch mit einem digitalen
die Technologie produktiv und sicher verwenden zu Hauptbuch verglichen werden, in dem Informationen wie
können. Doch der rasante Aufstieg der Kryptowährungen Produktmerkmale, Transaktionen und Bearbeitungs
18 EY TAX & LAW Magazine 02/2018TOP
Lieferanten & Logistik
Die papierhafte Abwicklung Logistiker können ein intelligentes
dauert heute teilweise länger als Netzwerk mit Kunden und deren
das Löschen der Ware. Die Block Lieferanten aufbauen. Digitale Doku
chain-Technologie kann diesen mente sind einfacher und s chneller
Prozess erheblich beschleunigen, zu verarbeiten, wodurch auch die
da alle Parteien parallel auf die Quote der Leerfahrten drastisch sin
Plattform zugreifen können. ken dürfte.
Im internationalen Handel m üssen
Dokumente erstellt, beschafft,
verschickt, gesichtet, geprüft und
archiviert werden. Die Digitalisierung
dieser Schritte über die Blockchain
schafft mehr Transparenz, v ermeidet
Fehlerquellen und vereinfacht die
verschachtelten Prozesse.
4
Wenn ein Knoten das kryptographi-
sche Rätsel gelöst hat (indem er die
richtige Nonce ermittelt hat), sendet
er die Lösung an alle Knoten.
5
Alle Knoten validieren die Lösung
(Nonce) und akzeptieren den neuen
Block erst dann, wenn er sämtliche
Datentransaktionen beinhaltet und
6
diese gültig sind.
Knoten drücken ihre Akzeptanz des
Ende Mining
Blocks dadurch aus, indem sie d aran
arbeiten, den nächsten Block in der
Kette zu erzeugen, wobei der Hash des
akzeptierten Blocks als der vorherige
Hash verwendet wird. Jedoch gibt
es nie eine deterministische Aussage,
welche Kette gerade gültig ist.
Kunden
Smart Contracts, die auf
der Blockchain-Technologie
basieren, ermöglichen
automatische Verträge, die
bei bestimmten Ereignissen
in Kraft treten.
Zahlungsströme
Das geschlossene System
erhöht die Transparenz, indem
Benachrichtigungen in jeder
Transaktionsphase parallel
an alle Transaktionspartner
versendet werden.
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 19TOP
Anforderungen der GoBD
Die Buchführung muss vollständig, richtig, zeitgerecht und
geordnet sein. Ist die Ausgangsbasis schlecht, hilft auch die
Blockchain nicht. Die deutsche Finanzverwaltung hat noch
Bedenken hinsichtlich der Anwendung von Blockchain.
Korrektheit der Daten
Wie in jeder anderen Form der Buchführung können auch in der Blockchain
falsche Daten gespeichert werden. Die Finanzverwaltung stellt den Vor
teil von Blockchain dahingehend in Frage, als dass sie weiterhin grundsätz
lich prüfen muss, ob die gespeicherten Daten überhaupt der Realität ent methoden chronologisch in Datenblöcken erfasst werden.
sprechen. Mittels kryptographischer Verfahren werden diese Daten
blöcke verschlüsselt und verkettet, wodurch sich eine auf
Datenvolumen einander aufbauende, permanente und unveränderliche
Beim Einsatz der Bockchain würden in der Praxis aufgrund der Daten Aufzeichnung aller Informationen ergibt. Dabei besitzt
volumen oft nur die Hashes, nicht aber die für die Steuerberechnung der jeweils letzte Datenblock eine direkte Verknüpfung
zugrundeliegenden Daten selbst gesichert (Bemessungsgrundlage, Daten („Hash“) zum vorhergehenden Block – die Aneinanderrei
zum Steuerschuldner, Ort und Zeitpunkt der Steuerentstehung). hung ergibt die Blockchain bzw. das gesamte Hauptbuch.
Die Besonderheit besteht darin, dass identische Kopien
Datenmanipulation bzw. relevante Daten des digitalen Hauptbuches dezentral
Die Finanzbehörden problematisieren, dass bei einem begrenzten Teilneh bei allen Teilnehmern eines Blockchain-Netzwerkes (Pro
merkreis an einer Blockchain nicht auszuschließen ist, dass eine Mehrheit duzenten, Zwischenhändler, Kunden …) z. B. auf m obilen
an Teilnehmern / Knoten erreicht wird, um die Daten in einer Blockchain Endgeräten vorliegen. Mittels Smart Contracts kann die
zu manipulieren. Blockchain automatisierte Aktionen bei Eintritt einer vor
definierten Bedingung ausführen, z. B. die elektronische
Datenschutz Anweisung einer Zahlung. Blockchain ist folglich viel mehr
Es gibt zudem Bedenken, dass selbst schwierigste Verschlüsselungscodes als Bitcoin, die Technologie besitzt das Potenzial, die
in einigen Jahren durch neue Supercomputer geknackt werden können zunehmend vernetzte und digitale Welt nochmals grund
und damit das Steuergeheimnis von in der Blockchain gespeicherten Daten legend zu verändern. Manche stellen die Entwicklung von
gefährdet sei. Blockchain sogar auf eine Stufe wie die Einführung des
Internets.
Protokoll
Die GoBD verlangen, dass Änderungen von Daten protokolliert werden. Das Für Unternehmen ergeben sich – unabhängig von der
ist in einer Blockchain natürlich realisierbar. Wenn aber Daten manipuliert Steuerfunktion – schon jetzt realistische Perspektiven und
werden, ist die Änderung nicht ohne Weiteres nachvollziehbar. Das ist aller praktische Einsatzmöglichkeiten, ob in der Supply Chain,
dings kein Blockchain-spezifisches Problem. beim Waren-Tracking, in der Datenverarbeitung, im Ver
trieb oder in ganz neuen Interaktionsformen mit Dritten.
Cloud-Speicherung Hier darf die Steuerfunktion nicht unbeteiligt an der
Laut Abgabenordnung müssen steuerliche Aufzeichnungen / Daten in Seitenauslinie stehen. Es wäre fatal, wenn sich neue
Deutschland geführt und gespeichert werden. Nur mit vorheriger Bewilli dauerhafte Unternehmensstrukturen entwickeln, bei
gung der Finanzbehörden und bestimmten Bedingungen darf die Führung denen die ertrag- und umsatzsteuerlichen oder zollrecht
im Ausland erfolgen. Insbesondere der Zoll will regelmäßig exakt die Orte lichen Erfordernisse keine Berücksichtigung finden.
der Datenspeicherung wissen. Bei Einsatz einer Schwarmdatenbank (Cloud)
für die Blockchain-Speicherung ist zu beachten, dass deutsche Steuer Welche unternehmerischen Optionen sich durch Block
gesetze ggf. zusätzlich eine lokale Datenspeicherung erfordern. chain schon heute oder in Zukunft bieten, möchte
das Tax & Law Magazine im Folgenden für verschiedene
Branchen schlaglichtartig beleuchten.
20 EY TAX & LAW Magazine 02/2018TOP
Eine Blockchain-basierte Plattform
bietet Kunden eine Rundum-
Mobilitätsbetreuung
Automotive
Mit Blockchain lassen sich Parkräume in Innenstädten zwischen Fahrzeugnutzern und -haltern kümmert. Bei der
bewirtschaften, Fahrzeugflotten verwalten und die Strom EY-Plattform dient die Blockchain-Technologie dazu, die
rechnungen fürs Elektrofahrzeug autonom aus der eige Fahrten zu protokollieren und Transaktionen zwischen
nen digitalen Brieftasche bezahlen. Beim Auto kann die den Eigentümern, Betreibern und Serviceanbietern über
Produkthistorie fälschungssicher festgehalten w erden, ein nutzungsbasiertes S ingle-Source-Zahlungssystem
beispielsweise lassen sich Halter, Tachometerstände, automatisch abzuwickeln. Die verwendete Kryptowährung
Wartungsprotokolle, Ersatzteile, Gewährleistungspflich ist mit einem 1:1 Link zur jeweiligen Landeswährung
ten und Qualitätsprotokolle aus der Produktion wie auf verbunden. Nutzer müssen im Voraus („PrePaid“) Krypto
einer digitalen Perlenkette unveränderbar aneinanderrei geld kaufen und können dann auf der Plattform agieren.
hen. In der Automobilproduktion macht die Blockchain-
Technologie im Zusammenspiel mit Künstlicher Intelligenz Bei einem aktuell laufenden Projekt in Hong Kong geht
genauere Fehleranalysen als bisher möglich. Im Service es darum, auf einer Tesseract-Plattform die multi-modale
lassen sich Schäden oder Materialermüdung festhalten, Customer Journey nutzerfreundlich abzubilden. Während
Fahrzeuge können punktgenau vorausschauend gewartet ein Mobilitätskunde heute für Bus, Bahn, Fahrrad, Car
und eine Unfallhistorie nachgehalten werden. Sharing oder Ride Sharing meist separate Apps verwen
Foto: Tran Vu Quang Duy / Getty Images
den muss, ist es das Ziel von Tesseract, auf einer Block
Bei den immer wichtigeren Mobilitätsdienstleistungen chain die Informationsflüsse (Reservierungen und Bestä
erlaubt die Nutzung von Blockchain echte Peer-to-Peer- tigungen) und Finanzflüssen zwischen den Anbietern
Interaktionen zwischen Eigentümern ohne einen dritten Peer-to-Peer ablaufen zu lassen.
Intermediär. EY hat eine Plattform namens Tesseract auf
gebaut, die sich im Wesentlichen um die Themen Finan
zierung (Fractional Ownership) und Abrechnungsprozesse
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 21TOP
Consumer Products & Retail
Für Verbraucher verspricht die Blockchain nahezu voll
ständige und unverfälschbare Produkttransparenz entlang
der gesamten Wertschöpfungskette. Auf dem Weg vom
Produzenten über verarbeitende Betriebe sowie Groß- und
Einzelhändler bis zum Kunden („from farm to fork“) lassen
sich sämtliche Produktions- und Verarbeitungsschritte
dokumentieren. Eine Rückverfolgbarkeit ist für Kunden
in sämtlichen Konsumgüterbereichen von Relevanz, ob
bei Lebensmitteln (Qualität, Herkunft) oder im Bereich
der Luxusgüter (Echtheit). Erste Pilotprojekte im Bereich
Consumer Products & Retail zeigen das Potenzial. So
hat EY mit einem Winzer eine Lösung e ntworfen, um den
Produktionsvorgang des Weins auf der Blockchain nachzu
verfolgen und unverfälscht und transparent zu speichern.
Kaum ein Verpackungsetikett wird so häufig und genau
gelesen, wie das eines Weines. Durch die S peicherung
der Daten in einer Blockchain, wird der Kauf eines Weines Strom vom Nachbarn: Solaranlage in Brooklyn, New York
noch mehr zur Lektüre.
Eine Rückverfolgbarkeit ist insbesondere bei Lebensmit
teln wichtig, wo es um Gesundheitsschutz geht und wo Energy
Verstöße zu heftigen Verbraucherreaktionen führen kön
Die Blockchain-Technologie könnte den Stromhandel revo
nen. Ein Beispiel dafür ist der Fipronil-Skandal im Sommer
lutionieren, indem regionale und selbst nachbarschaftli
2017, als sich die Suche nach Ausmaß und Ursprung der
che Transaktionsplattformen ebenso kleinteilige wie kom
mit dem Insektizid belasteten Hühnereier über Wochen
plexe Prozesse automatisieren, koordinieren und steuern.
und Monate hinzog. Mit Hilfe der Blockchain-Technologie
Die Initiative Brooklyn Microgrid zählt zu den Pionie
hätte der Lebensmittelskandal wesentlich schneller auf
ren und steuert seit gut einem Jahr einen dezentralen
gearbeitet werden können, wie ein vielbeachteter Ver
Peer-to-Peer-Stromhandel in New York. Betreiber von
such eines amerikanischen Einzelhandelskonzerns zeigt.
Solaranlagen auf den Dächern verkaufen ihren Strom an
In Kooperation mit IBM war es möglich, mittels einer eige
Haushalte in der Nachbarschaft und lassen klassische
nen Blockchain die Herkunft von zwei Mangos in einem
Versorger außen vor. Das verkürzt die Lieferkette, spart
kalifornischen Laden innerhalb von zwei Sekunden bis
Kosten und Margen, und als isoliertes Netzwerk könnte
zum Produzenten im südlichen Mexiko zurückzuverfolgen.
Brooklyn Microgrid selbst im Fall eines großen Blackouts
Ein konventioneller Test zuvor hatte 6 Tage, 18 Stunden
autark weiter funktionieren.
und 26 Minuten gedauert.
Eine dezentrale digitale Plattform auf Blockchain-Basis
kann frische Impulse für die Energiewende in Deutschland
geben, indem Sonnen- und Windenergieerzeuger durch
Origin Particle Automatisierung, Matchmaking (i. S. v. Marktteilnehmer
Cantin a cultivation verbinden) und Datensynchronisierung zu lokalen Versor
Volpone, 53/46 gern aufsteigen. Auch lassen sich Green-Energy-Zertifika
Ordona (Fg),
Italy te auf der Blockchain dokumentieren und handeln – trans
parent, fälschungssicher und in Echtzeit verifizierbar, wie
Grapes Fermentation ein Pilotprojekt des holländischen Unternehmens Gasunie
harvest tank zusammen mit EY im vorigen Jahr zeigte. In Berlin bietet
5.– 9. 10. #22
2016 das Wiener Start-up Grid Singularity eine auf Blockchain
basierende Datenanalyse- und Serviceplattform an, die
neben dem Handel von Energie und Umweltzertifikaten
Fotos: Lester Lefkowitz / Getty Images, Westend61
Lot In the bottle
auch das Management von Smart Grids, also intelligenten
production 22. 2.
6500 bottles 2017 Stromnetzen, ermöglichen soll.
Water
consumption Ergänzend zu den auf das Etikett gedruckten Fakten lassen sich
549 l/bottle mittels QR-Code präzise Informationen zu sämtlichen Arbeits
schritten der Weinproduktion abrufen, von der Aussaat der Pflanzen
bis zur Abfüllung dieser spezifischen Flasche
22 EY TAX & LAW Magazine 02/2018TOP
Health
E-Health, vernetzte medizinische Geräte und die vom
neuen Bundesgesundheitsminister Jens Spahn ebenfalls
angestrebte Einführung einer elektronischen Patienten
akte sprechen für die sichere Blockchain-Technologie.
Möglicherweise lassen sich auch deutliche Kostenerspar
nisse im Gesundheitssystem realisieren.
Im Projekt Pillenfee geht es um chronisch kranke Patien
Pillenproduktion nach individueller Vorgabe
ten und die Möglichkeit, Rezepte mit Hilfe von Blockchain
kostensparend zu verlängern. Ein Patient kann per App
einen Antrag stellen, der behandelnde Arzt entscheidet
dann aufgrund seiner Erfahrung mit dem Patienten, dem
letzten Eindruck oder per Video Chat (schließlich gehen
die meisten chronisch kranken Patienten ohnehin nicht
ins Arztzimmer und müssen im Wartezimmer auf die
Technology / Media / Telecom
Unterschrift warten). Der Patient bekommt eine Bestäti Das Projekt „Sophia“ von Hanson Robotics verbindet die
gung und kann sein Rezept in einer Apotheke per QR- neueste Forschung aus den Bereichen Künstliche Intelli
Code Scan einlösen oder direkt bei einer Online-Apotheke genz und Blockchain. Sophia gilt als einer der menschen
bestellen, während die Abrechnung automatisch mit der ähnlichsten Roboter, der bislang entwickelt wurde. Die
jeweiligen Krankenkasse erfolgt. Dies könnte bei flächen Künstliche Intelligenz (KI) greift auf Daten eines o
ffenen
deckender Anwendung Kostenersparnisse in Milliarden Marktplatzes mit dem Namen SingularityNET zurück.
höhe mit sich bringen. Dort kann jeder seine eigene KI-Entwicklung mittels dem
kryptowährungsbasierten Smart Contract Repository als
Für Pharmaunternehmen eröffnen sich Anwendungs Codeschnipsel hochladen. Gemäß dem dezentralen Leit
bereiche gerade in Forschung und Entwicklung sowie im gedanken soll so die Intelligenz von Robotern wie Sophia
Supply-Chain-Management. Bei der Entwicklung n euer oder anderen Softwareprogrammen gemeinschaftlich
Medikamente könnten Aufsichtsbehörden durch einen vorangetrieben werden.
Prüfungsknoten direkt mit den Pharmaunternehmen ver
bunden sein und auf eine identische, nicht manipulier Social Media stehen zueinander in starkem Wettbewerb.
bare Datengrundlage zurückgreifen. Beim Transport von Um Nutzer zum (Mit-)Teilen von Inhalten in der Commu
Medikamenten bestehen ebenfalls strenge Auflagen und nity zu ermuntern, bietet die Plattform Steemit.com ein
Dokumentationspflichten für Pharmaunternehmen und spezielles Belohnungssystem auf Blockchain-Basis an.
die daran beteiligten Logistikdienstleister. Eine Block Mitglieder können ihren eigenen Content kreieren, bewer
chain kann für eine gemeinsame Dokumentation mit stets ben oder andere kommentieren und dabei virtuelles Geld
synchronen und vertrauenswürdigen Daten sorgen. verdienen. Diese Steam – heißer Dampf – genannte Wäh
rung kann problemlos via Bitcoin in Euro umgetauscht
EY bietet mit der EY OpsChain eine Lösung an, um kom werden.
plette Lieferketten und Produkthistorien einschließlich
aller relevanten Dokumente und Nachweise schnell in die Wer im Ausland unterwegs ist und das Internet auf einem
Blockchain zu bringen (Purchase-2-Pay). EY OpsChain mobilen Gerät kostengünstig nutzen möchte, könnte
kann mit bestehenden Systemen verknüpft werden und einen Vertrag mit einem globalen Betreiber von Demand
damit Daten zwischen verschiedenen Akteuren in der via Smart Contracts abschließen, statt die derzeitigen
Supply-Chain effizient austauschen. Produkte werden Roamingdienste nutzen zu müssen. Via Blockchain könn
als digitale Token auf der Blockchain repräsentiert, Attri ten Nutzer auch selbstbestimmte Kundenpräferenzen für
bute wie Liefertermin, Zahlungsziele oder auch Tempe Prepaid- oder Postpaid-Dienste in verschlüsselten User
Foto: Patrick Foto / Getty Images
raturdaten können fortlaufend eingebunden w erden. profilen hinterlegen, sich Kontostände in Echtzeit anzei
Gemeinsam vereinbarte Smart Contracts überwachen gen lassen und das Abrechnungssystem auf Anfrage
beispielsweise die Kühlkette und stoßen gegebenenfalls leicht ändern. Horrende Rechnungen nach Dienstreisen
notwendige Maßnahmen automatisch an. oder Urlaub außerhalb der EU würden zur Vergangenheit
gehören. Nur ein Beispiel dafür, wie die Blockchain beste
hende Geschäftsmodelle verändern könnte.
EY TAX & LAW Magazine 02/2018 23Sie können auch lesen
