TAGUNG NEUERUNGEN 2021 - Steuern und MWST 9. Dezember 2020 / 19. Januar 2021
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Daniel Leuenberger Steuern und MWST
TAGUNG NEUERUNGEN 2021
Steuern und MWST
9. Dezember 2020 / 19. Januar 2021
Referent
Daniel Leuenberger
dipl. Wirtschaftsprüfer, Betriebsökonom HWV
Partner und Präsident des Verwaltungsrates
T+R AG Tel. 031 950 09 09
Sägeweg 11 Fax 031 950 09 10
3073 Gümligen www.t-r.ch
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© Tagung Neuerungen 2021
Daniel Leuenberger Steuern und MWST
Zielsetzung
Aufzeigen der jüngsten Praxisentwicklung in der MWST
Sensibilisierung über die Entwicklungen im MWST-Gesetz und
bei der RTV-Abgabe
Update der wesentlichen Neuerungen in der nationalen
Steuergesetzgebung
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Agenda
Teil 1: Mehrwertsteuer
1. Praxisentwicklungen bei der MWST
2. Ausblick I: Teilrevision MWST-Gesetz
3. Ausblick II: RTV-Abgabe
Teil II: Direkte Steuern, Verrechnungssteuer und Stempelabgaben
1. COVID-19
2. Erste Erfahrungen mit der STAF
3. Neuerungen im Bereich der Verrechnungssteuer und
Stempelabgaben
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Daniel Leuenberger Steuern und MWST
Teil 1:
Mehrwertsteuer
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Inhaltsverzeichnis
1. Praxisentwicklungen bei der MWST
a. COVID-19
b. Besonderheiten bei Asset-Deals
c. Vorsteuerkürzung bei Spenden und Subventionen
(neue Praxis seit 1. Juli 2019)
d. Holdinggesellschaften
2. Relative Verjährungsfrist
3. Ausblick I: Teilrevision MWST-Gesetz
4. Ausblick II: RTV-Abgabe
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COVID-19 (1)
Gesetzliche Grundlage
COVID-19-Verzichtsverordnung
https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/20200842/index.html)
COVID-19-Solidarbürgschaftsverordnung
https://www.admin.ch/opc/de/classified-compilation/20200869/index.html
Verzicht auf Verzugszinsen
Zeitlich befristet bis 31.12.2020
Kein Verzugszins bei verspäteten Zahlungen zwischen dem
01.03.2020 und 31.12.2020
Überbrückungsdarlehen / Vorsteuerkürzung
«Zinsverzicht» stellt keine Subvention im Sinne von Art. 18 Abs. 2
Bst. a MWSTG dar
Keine Vorsteuerkürzung beim steuerpflichtigen Schuldner
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COVID-19 (2)
Erwerbsausfallentschädigung / Kurzarbeitsentschädigung
Kein Entgelt
Keine Vorsteuerkürzung
Deklaration in Ziffer 910 MWST-Abrechnung
Unterstützungs- und Förderungsmassnahmen durch die
öffentliche Hand
Spezialfälle
Individuelle Abklärungen
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Besonderheiten bei Asset Deals (1)
Ausgangslage
BGE 2C_255/2020 vom 18.08.2020
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Besonderheiten bei Asset Deals (2)
Entscheid
Beginn der Steuerpflicht = Datum der Eintragung der
Abspaltung im HR massgebend
Aussenauftritt massgebend
A. AG hatte im 2. Quartal 2012 sämtliche Rechnungen in
ihrem Namen ausgestellt Voraussetzung für eine
Stellvertretung nicht erfüllt
Fazit
Aussenauftritt massgebend
Keine Rückwirkung im MWST-Recht
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Vorsteuerkürzung bei Subventionen und Spenden (1)
ESTV-Praxis
Der Erhalt von Subventionen führt nach wie vor zu einer
Vorsteuerkürzung – nicht so jedoch Spenden
Wird der Vorsteuerabzug mittels Umsatzverhältnis (sog.
Umsatzschlüssel) ermittelt, können – aufgrund der geänderten
Verwaltungspraxis – Spendeneinnahmen mit in die
Bemessungsgrundlage einbezogen werden
«Als Gesamtumsatz im Sinne von Art. 75 Abs. 3 MWSTV gilt
neu das Total aller Einnahmen (exkl. MWST); darin enthalten
sind nebst den steuerbaren Umsätzen (exkl. MWST) auch die
von der Steuer ausgenommenen oder befreiten Umsätze und
die Spenden (Art. 3 Bst. i MWSTG)»
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Vorsteuerkürzung bei Subventionen und Spenden (2)
Folgen und Empfehlung
Die Praxisänderung führt bei den Steuerpflichtigen insbesondere
in den Bereichen Sport und Kultur zu einer Verbesserung der
MWST-Situation
Eine vertiefte Auseinandersetzung mit der Änderung lohnt sich
Allenfalls ist auch ein Wechsel von der
Pauschalsteuersatzmethode zur effektiven Abrechnung zu
prüfen
Die Praxisänderung trat per 1. Juli 2019 in Kraft. Aufgrund der
Tatsache, dass die neue Praxis für die Steuerpflichtigen
günstiger ist, gilt diese – auch rückwirkend – für
Steuerforderungen, die noch nicht rechtskräftig sind
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Vorsteuerkürzung bei Subventionen und Spenden (3)
Anwendungsbeispiel
1 Steuerbare Leistungen 1'500'000.00
2 Ausgenommene Leistungen 75'000.00
3 Forschungsbeiträge Staat 1'800'000.00
4 Spenden 7'000'000.00
Massgebender Gesamtumsatz 1.
5a Total 10'375'000.00 100.00%
Korrekturquote ( 1. - 4. )
Massgebender Gesamtumsatz 2.
5b Total 1'575'000.00 100.00%
Korrekturquote ( 1. - 2. )
6 Steuerneutrale Abgrenzungen (TA/TP) 500'000.00
7 TOTAL Umsatz für Kontrolle (5a) 10'375'000.00
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Vorsteuerkürzung bei Subventionen und Spenden (4)
Praxisvergleich ab 01.07.2019 bis 30.06.2019
Vorsteuer gemäss MWST-Abrechnung MA/DL 70'000.00 70'000.00
Vorsteuer gemäss MWST-Abrechnung IN/BA 110'000.00 110'000.00
Total Vorsteuer ( 8. + 9. + 10. ) 180'000.00 180'000.00
Vorsteuer-Kürzung 1. Schritt 17.35% / 55.56% -31'228.92 -100'000.00
Vorsteuer-Korrektur 2. Schritt (4.76%) -7'084.34 -
Total Vorsteuerkorrektur / -kürzung ( 11. + 12. ) -38'313.25 -100'000.00
Total Vorsteuerabzug 141'686.75 80'000.00
1. Kürzungsquote (Subvention zu 5a) 17.35% 55.56%
2. Korrekturquote (Ausgenommen zu 5b) 4.76%
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Vorsteuerkürzung bei Subventionen und Spenden (5)
Lösungshinweise
Bisher wurden die Spenden nicht in den Gesamtumsatz
eingerechnet, so dass die Subventionen und steueraus-
genommenen Umsätze höher ins Gewicht gefallen sind
Ab 1. Juli 2019: Zweistufiges Verfahren
1. Subventionen: Kürzung der Subventionen im
Gesamtumsatzverhältnis (inkl. Spendeneinnahmen)
2. Ausgenommenes Entgelt: Korrektur ausgenommenes
Entgelt im Verhältnis zum Gesamtentgelt
Im Beispiel zuvor hätte die bisherige Regelung zu einem
Vorsteueranspruch von CHF 80’000 geführt (Subvention und
ausgenommener Umsatz im Verhältnis zum Gesamtumsatz
exkl. Spenden)
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Holdinggesellschaften (1)
Ausgangslage
Holdinggesellschaft A-AG verfügt über kein Personal und
keine Infrastruktur
Keine Verrechnung von Managementleistungen von den
Tochtergesellschaften an die Holdinggesellschaften
Praxis der ESTV
Annäherungsweise Ermittlung der Leistungen im
Zusammenhang mit der strategischen Führung des Konzerns
0.3% des durchschnittlichen Vermögens der
Holdinggesellschaft (Durchschnitt der Bilanzsumme 31.12. /
01.01.)
./. Von Dritten bezogene Verwaltungsleistungen
Bei Familiengesellschaften gilt eine Pauschale von 0.2%
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Holdinggesellschaften (2)
Fallbeispiel
• Holding A‐AG ist nicht im MWST‐Register eingetragen
• Konzernstruktur (3 Tochtergesellschaften)
• Aktien der Holding befinden sich im Familienbesitz
• Holding verfügt über kein eigenes Personal und keine
Infrastruktur
Bilanzsumme Holding 31.12.2019 50’000’000
Bilanzsumme Holding 31.12.2018 40’000’000
Buchführung für Holdinggesellschaft durch Treuhänder; 25’000
Honorar p.a.
Führen des Aktienregisters durch Notar 5’000
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Holdinggesellschaften (3)
Fallbeispiel – Ermittlung der steuerbaren Leistung der
Tochtergesellschaften
Dienstleistung für die strategische Konzernleitung 90’000
0.2% der durchschnittlichen Bilanzsumme
Abzüge
‐ Honorare Treuhänder für die Buchführung ‐25’000
‐ Honorare Notar für das Führen des Aktienregisters ‐5’000
Dienstleistung netto 60’000
+ 7.7% MWST 4’620
Dienstleistung brutto 64’620
Fazit
Nachbelastung MWST von CHF 4’620 bei der Tochtergesellschaft
Kein Vorsteuerabzug bei Holding A-AG, da diese nicht im MWST-
Register eingetragen ist
Vermehrte Korrekturen im Rahmen von MWST-Kontrollen festzustellen
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Relative Verjährungsfrist (1)
Recht, die Steuerforderung festzusetzen, verjährt fünf Jahre nach
Ablauf der Steuerperiode ( Ende des Kalenderjahres, in der die
Steuerforderung entstanden ist)
Unterbrechung der relativen Verjährungsfrist der
Festsetzungsverfügung kann bis zum Eintritt der absoluten
Verjährungsfrist (10 Jahre) ein- oder mehrmals unterbrochen
werden
Unterbrechung bewirkt, dass relative Verjährung neu zu laufen
beginnt
Unterbrechung durch Steuerpflichtigen 5 Jahre
Unterbrechung durch ESTV 2 Jahre
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Relative Verjährungsfrist (2)
Unterbruch der Verjährung bei MWST-Kontrollen
Schriftliche Einforderung umfassender Unterlagen einer
Steuerperiode (Geschäftsbücher)
Zustellung der formell korrekten Ankündigung einer MWST-
Kontrolle (schriftlich)
Zustellung der schriftlichen Einschätzungsmitteilung als
Abschluss der MWST-Kontrolle (Achtung: Mitteilung des
Kontrollergebnisses stellt keine Einschätzungsmitteilung dar)
Vorbehaltlose Bezahlung der Steuerforderung einer
Einschätzungsmitteilung führt zum sofortigen Rechtskraft
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Teilrevision MWST-Gesetz (1)
Vernehmlassungsverfahren Teilrevision MWST-Gesetz (revMWSTG)
abgeschlossen
Kernelemente
Plattformbesteuerung
Steuerfreie Lieferung des Händlers
Plattform muss MWST entrichten
Gleichmässigere Besteuerung / grössere
Wettbewerbsneutralität
Bezugsteuer B2B
Weniger Aufwand für ausländische Unternehmen
Geringere Anzahl ausländischer Unternehmen im MWST-
Register eingetragen
Komplexere Abgrenzungen für inländische Unternehmen bei
der Deklaration der Bezugsteuer
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Teilrevision MWST-Gesetz (2)
Kernelemente (Fortsetzung 1)
Reisebüro-Dienstleistungen
Keine MWST-Registrierung von ausländischen
Touroperators
Beseitigung eines grossen Nachteils für inländischen
Tourismus
Subventionen
Bezeichnung eines Geldflusses durch die öffentliche
Hand als Geldgeber als «Subvention» = massgebend für
die mehrwertsteuerliche Qualifikation als Nicht-Entgelt
Bindende Wirkung für die ESTV
Fiskalvertretung
Sukzessiver Abbau der Fiskalvertretungen
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Teilrevision MWST-Gesetz (3)
Kernelemente (Fortsetzung 2)
Jährliche MWST-Abrechnung
Reduktion des administrativen Aufwands
Parallel: Totalrevision des Zollgesetzes
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RTV-Abgabe
Neue Tarifkategorien ab 01.01.2020
18 Kategorien
Umsatz < CHF 499’000 keine RTV-Abgabe
Tiefste RTV-Abgabe CHF 160 (bis 31.12.2020 CHF 365)
Höchste RTV-Abgabe CHF 49’925 (bis 31.12.2020 CHF
35’590)
Massgebend sind Umsätze nach Ziff. 200 MWST-Abrechnung
Nicht Gegenstand der RTV-Abgabe: Nicht-Entgelte gemäss Ziff.
900 und 910 MWST-Abrechnung
Jüngste Erkenntnisse
Pensionskassen: Einbezug der Arbeitnehmer- und
Arbeitgeberbeiträge als von der MWST ausgenommene
Umsätze = ?
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Teil 2:
Direkte Steuern, Verrechnungssteuer
und Stempelabgaben
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Inhaltsverzeichnis
1. COVID-19 (Praxis Kanton Bern)
a. Auswirkungen auf den Arbeitgeber
b. Auswirkungen auf den Arbeitnehmer und
Selbständigerwerbende
2. Erste Erfahrungen mit der STAF
a. Verlust Holdingstatus («Statusverlust)
b. Zusätzlicher Abzug von Forschungs- und
Entwicklungsaufwand
c. Entlastungsbegrenzung
3. Neuerungen im Bereich der Verrechnungssteuer und
Stempelabgaben
a. Rulingpraxis der ESTV, HA DVS
b. Verrechnungssteuer auf Zinszahlungen
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COVID-19 – Auswirkungen auf den Arbeitgeber (1)
Geschäftsfahrzeug
Lohnausweis (LA) Kreuz in Feld F
Privatanteil für jeden Monat aufzurechnen, für den das
Fahrzeug zur Verfügung steht
Unabhängig ob aufgrund von Kurzarbeit nicht oder
reduziert gearbeitet wird
Aussendienst-Arbeitstage
LA, Ziffer 15
Homeoffice und Kurzarbeit gelten als Aussendienst
Text-Beispiel «Anteil Aussendiensttätigkeit 58%
(Aussendienst, Homeoffice und Kurzarbeit)»
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COVID-19 – Auswirkungen auf den Arbeitgeber (2)
Vergünstigte Mahlzeiten
LA, Kreuz in Feld G
Höhere Mehrkosten wegen vorübergehender
Kantinenschliessung zusätzliche Abzug mittels Belegen
Verpflegung und Unterkunft
LA, Ziffer 2.1
Geldwerter Vorteil nur für tatsächlich geleistete Arbeitstage
Hotellerie / Gastgewerbe: Keine Naturalleistung aufgrund
von Kurzarbeit oder Homeoffice
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COVID-19 – Auswirkungen auf den Arbeitgeber (3)
Kurzarbeitsentschädigung (KAE)
LA, Ziffer 7
Deklaration auch wenn keine Kürzung des Salärs erfolgt
Lohnanteil z.L. Arbeitgeber Ziffer 1 LA
Ziffer 15 Bemerkungen: Angabe der Anzahl Tage mit KAE
Spesenvergütung
LA, Ziffern 13 und 15
Genehmigte Pauschalspesen trotz Corona-Pandemie steuerlich
akzeptiert
Keine Kürzung Pauschalspesen bei Kurzarbeit bis zu max. 3
Monaten
Proportionale Kürzung Pauschalspesen bei Kurzarbeit über 3
Monaten
Kanton BE: Zusätzliche Spesenentschädigung von CHF 200/Monat
bei Homeoffice Ziffer 15 LA «Entschädigung coronabedingtes
Homeoffice für 3 Monate»
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COVID-19 – Auswirkungen auf Arbeitnehmer
Berufskosten
Benutzung Auto, nur wenn die Benutzung des ÖV
unzumutbar ist:
Während Lockdown
Besonders gefährdete Personengruppe: Vermutung der
Unzumutbarkeit bis 31.12.2020
Individueller Nachweis möglich
Arbeitszimmer
Pauschaler Abzug von 3% (Kanton BE) deckt
grundsätzlich auch Arbeitszimmer ab
Wechselwirkung zu den Fahrkosten ( kein Abzug
Fahrkosten während Homeoffice)
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Erste Erfahrungen mit der STAF – Statusverlust (1)
Hinweise beziehen sich auf den Kanton Bern
Sondersteuer auf der Realisierung stiller Reserven bis
31.12.2024
Einfache Steuer = 0.5%
Festsetzungsverfügung durch kantonale Steuerbehörde per
31.12.2019
Abschreibungen von aufgedeckten stillen Reserven werden für
die Berechnung der Entlastungbegrenzung miteinbezogen
Quote Allokation Sondersatz
Festlegung grundsätzlich in Anlehnung an die bisherige
steuerbefreite Quote
i.d.R. Durchschnitt der letzten drei Jahre
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Erste Erfahrungen mit der STAF – Statusverlust (2)
Umstrukturierung einer Gesellschaft mit Sondersatz
Kein Steuerumgehungstatbestand
Sondersatzlösung nach Umstrukturierung
(Verbleibender) Sondersatz-Betrag bleibt mit der Gesellschaft
verhaftet
Spartenrechnung zur Ermittlung des Sondersatzteils notwendig
Bestandteil der jährlichen Steuerdeklaration (Beilage zur
Steuererklärung)
Step-Up (Aufdeckungslösung) / Abschreibungen
Aufgedeckte Stille Reserven dürfen steuerrechtlich innert 10
Jahren abgeschrieben werden
Aufteilung stille Reserven auf einzelne Positionen möglich
Kumulierte Betrachtung möglich
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Erste Erfahrungen mit der STAF – Statusverlust (3)
Step-Up (Aufdeckungslösung) / Abschreibungen (Fortsetzung)
Gesamtbetrachtung aufgedeckte stille Reserven
Dynamische Betrachtung über 10 Jahre
Verfall des nicht ausgeschöpftes
Abschreibungspotentials nach 10 Jahren
Unterschiedliche kantonale Praxen
Keine dynamische Betrachtung
Jährlich gleichbleibende Abschreibung
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Erste Erfahrungen mit der STAF – Statusverlust (4)
Step-Up (Aufdeckungslösung) / Gestehungskosten von Beteiligungen
Keine Aufwertung über Gestehungskosten
Bestehende Wertberichtigungen per 31.12.2019
1. Verkehrswert > Gestehungskosten
Erhöhung Gewinnsteuerwert bis auf die Gestehungskosten
Gestehungskosten bleiben unverändert
Besteuerung bei der direkten Bundessteuer zwingend
Handelsrechtliche Aufwertung prüfen
2. Verkehrswert < Gestehungskosten
Steuerneutrale Erhöhung Gewinnsteuerwert auf
Verkehrswert
Besteuerung bei der direkten Bundessteuer zwingend
Reduktion Gestehungskosten auf den Verkehrswert
(Kantons- und Gemeindesteuern)
Nachfolgende handelsrechtliche Aufwertungen:
Beteiligungsabzug für Kantons- und Gemeindesteuern
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Erste Erfahrungen mit der STAF – Statusverlust (5)
Step-Up (Aufdeckungslösung) / Wertberichtigungen und
Rückstellungen
Im Zeitpunkt des Übergangs noch notwendig oder teilweise
notwendig
Aufdeckung des nicht mehr notwendigen Teils
Notwendigkeit entfällt innerhalb von 5 Jahren
Antrag der steuerpflichtigen Person in der
Steuererklärung
Keine Besteuerung der Auflösung bei Kantons- und
Gemeindesteuer
Keine Berücksichtigung in der Entlastungsbegrenzung
Unterschiedliche Praxen der Kantone
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Erste Erfahrungen mit der STAF – Statusverlust (6)
Kombinationslösung (Kombination von Aufdeckung und
Sondersatz)
Verfügung sämtlicher aufgedeckter stiller Reserven
Erste 5 Jahre Sondersatzlösung (ohne
Entlastungsbegrenzung)
Jahre 6 – 10 ordentliche Besteuerung mit Abschreibung der
gewinnsteuerunwirksam aufgedeckten stillen Reserven
Restbetrag der aufgedeckten stillen Reserven
Entlastungsbegrenzung
Unterschiedliche Praxen der Kantone
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Erste Erfahrungen mit der STAF – Abzug F&E-Aufwand
(1)
Rechtliche Grundlagen
Art. 10a StHG Abzug F&E-Aufwand bei selbständiger
Erwerbstätigkeit
Art. 25a StHG Zusätzlicher Abzug von F&E-Aufwand
Hilfsmittel
SSK Analyse vom 04.06.2020
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Erste Erfahrungen mit der STAF – Abzug F&E-Aufwand
(2)
Berechnungsbeispiel
Handelsrecht Zusatzabzug
F&E
Personalaufwand F&E (Inland) 1’000’000 1’000’000
+ Zuschlag 35% 350’000
+ Aufwand F&E von Dritten (Inland) 500’000
davon 80% für Zusatzabzug 400’000
Zwischentotal 1’500’000 1’750’000
Zuschlag 50% von 1’750’000 875’000
Aufwand ausserhalb F&E 2’000’000
Total Aufwand ( Begrenzung) 3’500’000
Zusatzabzug für F&E 875’000
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Erste Erfahrungen mit der STAF –
Entlastungsbegrenzung (1)
Gesetzliche Grundlagen
Art. 25b StHG
Steuerliche Ermässigung < 70% des steuerbaren Gewinns
vor Verlustverrechnung (ohne Nettobetrag aus
Beteiligungen)
Kürzung bei der Entlastungsbegrenzung im Kanton Bern
1. Priorität: Zusätzlicher Abzug für F&E-Aufwand
2. Priorität: Patentbox
3. Priorität: Abschreibungen auf stillen Reserven inkl.
Selbstgeschaffenem Mehrwert, welcher «altrechtlich»
aufgedeckt wurden (Step-Up)
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Erste Erfahrungen mit der STAF –
Entlastungsbegrenzung (2)
Berechnungsbeispiel (Kanton Bern)
Gewinn gemäss OR 3’000’000
./. Patentboxabzug ‐100’000
./. Zusatzabzug F&E‐Aufwand ‐250’000
./. Abschreibungen auf stillen Reserven Step‐UP ‐2’150’000
Steuerbarer Reingewinn Kanton (vor Korrektur) 500’000
Entlastungsbegrenzung 70% von 3’000’000 –>
Mindestgewinn (30%) 900’000
Steuerbarer Reingewinn vor Korrektur 500’000
Mindestgewinn 900’000
Notwendige Kürzung der zusätzlichen Abzüge ‐400’000
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Erste Erfahrungen mit der STAF –
Entlastungsbegrenzung (3)
Berechnungsbeispiel (Kanton Bern)
Reihenfolge der Kürzung Deklariert Korrigiert Differenz
1. Priorität: F&E‐Abzug ‐250’000 0 250’000
2. Priorität: Patentbox ‐100’000 0 100’000
3. Priorität: Abschreibungen Step‐UP ‐2’150’000 2’100’000 50’000
Total zusätzliche Abzüge ‐2’500’000 ‐2’100’000 400’000
Auf Antrag des Steuerpflichtigen kann die Kürzung auch in
anderer Reihenfolge
vorgenommen werden
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Neuerungen bei der Verrechnungssteuer und den
Stempelabgaben (1)
Rulingpraxis der ESTV, HA DVS
Einreichung Rulings über zentrale Email-Adresse
ESTV behandelt nur noch Rulings für noch nicht umgesetzte
Sachverhalte
Zeitpunkt der Einreichung ist massgebend
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Neuerungen bei der Verrechnungssteuer und den
Stempelabgaben (2)
Verrechnungssteuer auf Zinszahlungen
Vernehmlassung zum BG über die Verrechnungssteuer
(Stärkung des Fremdkapitalmarkts) abgeschlossen
Bundesratsbeschluss vom 11.09.2020
Verzicht auf Einführung der Zahlstellensteuer
Generelle Abschaffung Verrechnungssteuer auf
Obligationenzinsen
Zinsen auf Bankguthaben von natürlichen Personen mit
CH-Wohnsitz bleiben der VST unterstellt
Überweisung Botschaft an das Parlament (2. Quartal 2021)
Ausnahmen für AT1-Emissionen und Bail-in Bonds in Art. 5
Abs. 1 lit. G VStG sowie Art. 5 Abs. 1 lit. I VStG werden bis
31.12.2026 verlängert
43
Fragen?
44
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