PV und eMobilität für Handwerksbetriebe - Steuerliche Betrachtungen Rechtsstand ab 1.1.2023
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PV und eMobilität
für Handwerksbetriebe
Steuerliche Betrachtungen
Rechtsstand ab 1.1.2023
Schwetzingen, den 14. Februar 2023Themenübersicht
• PV-Anlagen
im steuerlichen Sinne
erster Kontakt mit dem Finanzamt
Umsatz- und Ertragsteuer
Gestaltungsmöglichkeiten
Hinweise
• eMobilität
Betriebs-ePkw / -eLkw / -eLastenräder
Auch zur Privatnutzung überlassene ePkw
Zur Privatnutzung überlassene eBikes
Laden von eMobilen
Gestaltungsmöglichkeiten
2 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenPV-Anlagen
im steuerlichen Sinne
• Eine PVA umfasst
Solarzellen
Wechselrichter
Einspeisezähler
Batteriespeicher (nur bei gleichzeitiger Anschaffung mit PVA)
nicht: Wallbox (eigenes Wirtschaftsgut)
• grds. Einkünfte aus Gewerbebetrieb
wie Einkünfte aus Handwerksbetrieb auch
Gewinnerzielungsabsicht vs. Liebhaberei
Steuerbefreiung ab 2022 (JStG 2022)
• grds. umsatzsteuerlicher Unternehmensbereich
umsatzsteuerlicher Vollunternehmer vs.
Kleinunternehmer
3 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenPV-Anlagen
Erster Kontakt mit dem Finanzamt
ggf. Förderung beantragt
Anlage ggf. mit Batteriespeicher errichtet
Eintragung im Marktstammdatenregister erfolgt
Netzanschluss eingerichtet
• Frist zur Anmeldung: 1 Monat, § 138 AO mittels
Fragebogen zur steuerlichen Erfassung nebst Anlagen:
Fragebogen zur Errichtung und zum Betrieb einer PVA
Anmeldebestätigung Marktstammdatenregister
Kopie der Rechnung(en) und Zahlungsnachweis(e)
• Ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche Zuordnung
• Erteilung einer Steuernummer, Mitteilung an den Versorger
4 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenPV-Anlagen
Umsatzsteuer
• Besonderer Steuersatz bei Errichtung der Anlage
in bestehender Handwerkskörperschaft: grds. USt
außerhalb eines bestehenden Betriebs:
a. Umsatzsteuer bei Errichtung nach dem 31.12.2022
PVA 30 kWp: USt-Satz = 0%
PVA > 30 kWp: USt-Satz = 19%, Ausnahme: PVA ist auf
oder in der Nähe von (Privat-)Wohnungen oder dem
Gemeinwohl dienenden Gebäuden errichtet, dann 0%
PVA-Strom: USt bei Lieferung = 19%
b. Umsatzsteuer bei Errichtung vor dem 1.1.2023 und USt/VoSt
für laufenden Betrieb unabhängig vom Errichtungszeitpunkt
Vollunternehmer mit 19% (§ 15a UStG: 5 Jahre Aufdach-
und 10 Jahre Indachinstallation) oder
bei Umsätzen < T€ 22: Kleinunternehmerregelung
5 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenPV-Anlagen
Umsatzsteuer
• Regelsteuersatz 19% unabhängig hiervon:
Garantie- und Wartungsverträge
Vermietung und Leasing (Ausnahme bei Eigentumsübergang am
Ende des Leasing, dann Lieferung = 0%)
Reparaturleistungen (anders Ersatzteile = 0%)
6 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenPV-Anlagen
Ertragsteuer
• Schaffung steuerfreie Einnahmen, § 3 Nr. 72 EStG unter
gleichzeitigem Entfall der „Liebhabereioption 10/2021“
a. unabhängig vom Errichtungszeitpunkt und der Verwendung des
gewonnen Stroms ab 1.1.2022 (kein Wahlrecht)
PVA 30 kWp: st.frei bei Betrieb auf, an oder in EFH oder nicht
Wohnzwecken dienenden Gebäuden
PVA 15 kWp pro (Miet-)Einheit: st.frei bei Betrieb auf, an oder
in sonstigen Gebäuden (MFH, DHH, gemischt genutzte
Gebäude…)
max. 100 kWp pro Stpfl. bzw. Mitunternehmerschaft
ansonsten: Einkünfte aus Gewerbebetrieb
b. bis 31.12.2021
Liebhaberei (Option oder Totalüberschussprognose) oder
Einkünfte aus Gewerbebetrieb
7 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenPV-Anlagen
Umsatz- und Ertragsteuer – Übersicht
ESt/KSt USt
frei pfl. 0% 19%
Anlage 30 kWp o. alle alle 30 kWp alle
x * 15 kWp anderen Wohnungen, anderen
max. 100 kWp öff. Geb., dem
Gemeinwohl
dienende Geb.
Einnahmen, insb.
Einspeisung in öff. Netz frei pfl. 19% 19%
Entnahmen frei pfl. 0% 19%
Ausgaben
(Werk-)Lieferungen (Afa) n. abzb. abzb. 0% 19%
Leistungen n. abzb. abzb. grds. 19% grds. 19%
AN: bei Eigenverbrauch abzb. soweit abzb. - -
(grds. nur PV-Anbieter für nicht stf. - -
und PVA-Betriebs- Umsätze - -
Körperschaften) verwandt
entscheidend ist weiterhin, ob
Kleinunternehmerregelung in
Anspruch genommen wird oder nicht
8 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenPV-Anlagen
Gestaltungsmöglichkeiten
• Handwerks-GmbH möchte eigenen PVA-Strom > 30 kWp nutzen
Problem bei Errichtung/Betrieb der PVA durch die Betriebs-GmbH:
Kosten nur anteilig abzugsfähig (soweit keine Einspeisung)
Lösung: PVA wird von ein oder mehreren Familienmitgliedern auf
dem Dach des Betriebsgebäudes errichtet und betrieben:
Betreiber der PVA(s) haben steuerfreie Einkünfte (dürfen auch
keine Afa geltend machen)
Handwerks-GmbH zieht Stromkosten als Betriebsausgaben ab
prüfen: Anschaffung eines Batteriespeichers durch GmbH
wirtschaftlich sinnvoll? – Voller Betriebsausgabenabzug,
Erhöhung des Bezugs des familienintern hergestellten Stroms
• Investitionsabzugsbetrag und Sonder-Afa bei Investition in nicht
steuerfreie Anlagen nutzen (§ 7g EStG)
• Durchfärbung bei vermögensverwaltender KG ab 1.1.23 entfallen, so
können Kosten für separate PVA-Gesellschaften gespart werden
9 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenPV-Anlagen
Hinweise
• Bauabzugssteuer bei Bezug der PVA durch einen Unternehmer im
USt-lichen Sinne mit
Freistellungsmöglichkeit oder
Entgelt im laufenden Kalenderjahr
15.000 €, soweit Leistungsempfänger ausschließlich
Umsätze aus Vermietung und Verpachtung erzielt oder
5.000 € in allen anderen Fällen
• Verkauf der THG-Quote für Halter von eKfz > 45 km/h
Steuerfrei, soweit eKfz im Privatvermögen
Ertrag- und Umsatzsteuer im Betriebsvermögen
• Unterschiede im Steuerrecht bei In- oder Aufdach-Ausführung
Umsatz- und Ertragsteuer: immer eigenes Objekt
Bewertungs- und Grunderwerbssteuerrecht: Indach-Anlage ist
wesentlicher Bestandteil des Gebäudes
10 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungeneMobilität
Betriebs-ePkw / -eLkw / -eLastenräder
• Ertragsteuer
Wie für alle betrieblich genutzten Wirtschaftsgüter gilt auch hier,
dass die Anschaffungs- und Betriebs-/Unterhaltskosten der
Kraftfahrzeuge als Betriebsausgaben von der steuerlichen
Bemessungsgrundlage des Unternehmens abgezogen werden
50%-Sonder-Afa nach § 7c EStG wurde von der EU leider
untersagt
• Umsatzsteuer
Im Handwerk grds. voller Vorsteuerabzug
11 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungeneMobilität
Auch zur Privatnutzung überlassene ePkw
• Ertragsteuer Arbeitnehmer: Ermittlung des geldwerten Vorteils für
Vollelektrische Fahrzeuge BLP 60.000 €: 0,25%
Vollelektrische Fahrzeuge BLP > 60.000 €: 0,50%
Hybrid-Fahrzeuge: 0,50%, soweit
CO2-Emission 50g/km oder deren Mindestreichweite
2019-2021 40km oder
2022-2024 60km oder
2025-2030 80km beträgt
Alle anderen eFahrzeuge: 1% mit Nachteilsausgleich für die
batteriebedingt höheren Anschaffungskosten des eKfz als
Minderung des BLP bis 2022 in Abhängigkeit der Batteriekapazität
EZ 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
Minderung
500 450 400 350 300 250 200 150 100 50
in €/kWh
max. T€ 10,0 9,5 9,0 8,5 8,0 7,5 7,0 6,5 6,0 5,5
12 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungeneMobilität
Zur Privatnutzung überlassene eBikes
• Zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Lohn/Gehalt („on top“)
Geldwerter Vorteil ist steuer- und sozialversicherungsfrei, auch bei
Überlassung mehrerer Fahrräder an den selben Mitarbeiter
Aber: Umsatzsteuerpflicht für unentgeltlich Wertabgaben bleibt
Keine Aufzeichnungspflicht
• Gehaltsumwandlung
Geldwerter Vorteil für privaten Nutzungsanteil ist steuer- und
sozialversicherungspflichtig mit 1% der BMG:
bis 2018: UVP des Herstellers
2019-30: 50% des UVP in 2019, danach 25% des UVP
Kein geldwerter Vorteil für Wege zwischen Whg. und erster
Arbeitsstätte
Keine Berücksichtigung als Sachbezug möglich
Keine Pauschalbesteuerung möglich
13 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungeneMobilität
Laden von eMobilen
• Im Betrieb des Arbeitgebers
on top: Laden eines Mitarbeiter Privat- oder Dienst-Kfz = steuerfrei
Bei Zuzahlung oder Gehaltsumwandlung: grds. Arbeitslohn, ggf.
Sachbezug (bis 44€ bzw. ab 2022 50€)
• Erstattung der Stromkosten durch den Arbeitgeber (AG) beim Laden
eines Privat-Pkw ist als Barlohn steuerpflichtig
eines Dienst-Pkw ist Auslagenersatz, mögliche Pauschalierung:
monatlich Mit zusätzlicher Ohne Lademöglichkeit
Lademöglichkeit beim AG beim AG
2017-2020 2021-2030 2017-2020 2021-2030
Vollelektrisch 20 € 30 € 50 € 70 €
Hybrid 10 € 15 € 25 € 35 €
• Von Kundenfahrzeugen: Einnahmen oder Geschenke (§ 37b EStG)
• Überlassung einer Ladevorrichtung (Wallbox inkl. Zubehör), siehe
„Strom beim Laden im Betrieb des Arbeitgebers“ weiter oben
14 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungeneMobilität
Gestaltungsmöglichkeiten
• Nutzungsüberlassung eBike im Wege der Gehaltsumwandlung:
Mehr Netto für den Arbeitnehmer bei unverändertem
Arbeitgeberaufwand
Bindung des Arbeitnehmers an das Unternehmen
Beispielrechner zu finden auf www.jobrad.org
• Betrieblicher Ladepunkt
Wirkt wie steuer- und sozialversicherungsfreie Gehaltserhöhung
für Mitarbeiter
Einmalige Kosten für die Aufstellung der Wallbox(en) sind voll
abzugsfähige Betriebsausgaben
Umfang der als Betriebsausgaben abziehbaren laufenden
Energiekosten sind abhängig von der Stromquelle:
Eingekaufter Strom: voll abzugsfähig
mittels eigener PVA hergestellter Strom: kein (anteiliger)
Abzug von Afa für das Laden von Privat- (Betriebs-) Kfz
15 PV und eMobilität für Handwerksbetriebe – Steuerliche BetrachtungenWANGLER|Partner erbringt Dienstleistungen aus den Bereichen Steuerberatung, Unternehmensberatung und Wirtschaftsprüfung für Unternehmen und Institutionen aus allen Wirtschaftszweigen sowie für Privatpersonen. Seit fast 30 Jahren stehen wir unseren Mandanten bei der Bewältigung ihrer unternehmerischen Herausforderungen sowie ihrer steuerlichen Pflichten zur Seite. Weitere Informationen erhalten Sie im Internet unter www.wangler-partner.com. Diese Präsentation enthält ausschließlich allgemeine Informationen. WANGLER|Partner erbringt mittels dieser Präsentation keinerlei professionelle Beratungs- oder Dienstleistungen in den Bereichen Wirtschaftsprüfung, Unternehmensberatung, Finanzen, Investitionen, Recht, Steuern oder in sonstigen Gebieten. Diese Präsentation stellt keinen Ersatz für entsprechende professionelle Beratungs- oder Dienstleistungen dar und sollte auch nicht als Grundlage für Entscheidungen oder Handlung dienen, die Ihre Finanzen oder Ihre geschäftlichen Aktivitäten beeinflussen könnten. Bevor Sie eine Entscheidung treffen oder Handlung vornehmen, die Auswirkungen auf Ihre Finanzen oder Ihre geschäftlichen Aktivitäten haben könnte, sollten Sie einen qualifizierten Berater aufsuchen. WANGLER|Partner ist nicht verantwortlich für Verluste jedweder Art, die irgendjemand im Vertrauen auf diese Präsentation erlitten hat.
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