Quellensteuerseminar - Deloitte
←
→
Transkription von Seiteninhalten
Wenn Ihr Browser die Seite nicht korrekt rendert, bitte, lesen Sie den Inhalt der Seite unten
Quellensteuerseminar Dezember 2020
a) Referenten
Abramo Lo Parco Patrick Meier
Chef der Dienstabteilung Quellensteuer des Chef Stv. der Dienstabteilung Quellensteuer
Kantonalen Steueramts Zürich des Kantonalen Steueramts Zürich
Dirk Hangarter Dominique Frison
Partner Senior Manager
Global Employer Services Global Employer Services
Deloitte AG Zürich Deloitte AG Zürich
+41 58 279 63 35 +41 58 279 61 82
dhangarter@deloitte.ch dofrison@deloitte.ch
2
a) Allgemeine Zielsetzung der Revision
A. Anpassung an Rechtsprechung
• des Bundesgerichts
• diverser kantonaler Gerichte
• des EuGH (Kompatibilität mit FZA)
B. Anpassung an technische Entwicklung
• Einheitliches Lohnmeldewesen bzw. Lohnstandard-CH
Quellensteuer (ELM-QSt)
C. Berücksichtigung von
Doppelbesteuerungsabkommen
• Unter besonderer Berücksichtigung des OECD-
Musterabkommens sowie des dazugehörenden Kommentars
3
b) Neuerungen für Arbeitgeber
Abrechnung mit dem zuständigen Kanton
Abrechnung direkt mit dem
anspruchsberechtigten Kanton
• Arbeitnehmer mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt in
der Schweiz:
Wohnsitz- oder Aufenthaltskanton
• Im Ausland ansässige Arbeitnehmer (ausgenommen internationale
Wochenaufenthalter):
Sitzkanton des Arbeitgebers
• Im Ausland ansässige Wochenaufenthalter:
Wochenaufenthaltskanton
• Nachträgliche Zahlungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses
(z.B. Bonuszahlungen/ Mitarbeiterbeteiligungen) an im Ausland
ansässige Arbeitnehmer:
Sitzkanton des Arbeitgebers
• Zuständigkeitswechsel auf Beginn des nächsten Monats bei
interkantonalem Umzug von Personen mit Wohnsitz/Aufenthalt
oder Wochenaufenthalt.
Die ausschliessliche Abrechnung mit dem Sitzkanton
des Arbeitgebers ist ab 1. Januar 2021 nicht mehr
zulässig!
4
Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt / Frage
• Wie wirkt sich das revidierte QST Gesetz auf Grenzgänger und
Geschäftsreisende aus?
5
Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Die relevanteste Änderung bei Grenzgängerinnen und
Grenzgängern bzw. Geschäftsreisenden ist Art. 107 Abs. 1 Bst. b
DBG, in welchem statuiert wird, dass die Person in jener Gemeinde
steuerpflichtig ist, in welcher der Arbeitgebende seinen Sitz hat.
Besteht somit im Arbeitskanton kein Betrieb, kann dieser nicht
mehr besteuern, sofern die Arbeitgeberin in einem anderen Kanton
ihren Sitz hat.
• Erhalten diese Personengruppen Ersatzeinkünfte, ist neu auch für
sie der Tarif G bzw. Q bei deutschen Grenzgängern anzuwenden.
6
b) Neuerungen für Arbeitgeber
Tarifeinstufung
Grundsatz
• Basiert auf persönlichen Verhältnissen des Quellensteuerpflichtigen im Zeitpunkt der Auszahlung, Überweisung,
Gutschrift oder Fälligkeit der steuerbaren Leistung
• Gilt auch für bereits ausgetretene Arbeitnehmer
• Änderungen, die zu neuem Tarif führen, sind ab Beginn des Folgemonats zu berücksichtigen
Fehlende Tarifeinstufung
• Arbeitgeber bestimmt den Code selbst aufgrund der Angaben des Arbeitnehmers
• Bei Fehlen von Angaben:
o Tarif A0 mit Kirchensteuer für ledige Arbeitnehmer
o Tarif C0 mit Kirchensteuer für verheiratete Arbeitnehmer
Kinderabzüge
• Bei minderjährigen Kindern:
o Aufgrund von nachgewiesenem Kindesverhältnis
o Beispiele für Nachweis: Geburtsurkunde, Zulagenentscheid, Adoptionsurkunde, Familienbüchlein
• Bei volljährigen Kindern:
o Zusätzlicher Nachweis für Erstausbildung (Zulagenentscheid, Immatrikulationsbestätigung, Lehrvertrag etc.)
o Härtefallregelung unverändert
7
b) Neuerungen für Arbeitgeber
Quellensteuerverfahren
Tarifmitteilungen
• Der Kanton Zürich schafft per 31. Dezember 2020 die bis dahin von
den Gemeindesteuerämtern jeweils ausgestellten Tarifmitteilungen
ab.
• Die entsprechende Abschaffung vereinfacht den
Abrechnungsprozess für die Arbeitgebenden, welche die
Tarifeinstufung selbständig vornehmen, womit die Wartezeit auf die
Tarifmitteilungen entfällt.
• Die Anmelde- und Mutationsformulare sind weiterhin durch die
Arbeitgebenden einzureichen.
• Allfällige Abweichungen bei der Tarifwahl eröffnet die
Steuerverwaltung mittels der Berechnungsmitteilung aufgrund der
eingereichten Quellensteuerdeklaration.
• Im Streitfall wird der Quellensteuertarif wie bis anhin mittels einer
Verfügung festgelegt. Der Instanzenzug danach bleibt ebenfalls
unverändert.
• Das kantonale Steueramt Zürich verbessert seine Erreichbarkeit per
Januar 2021 mit einem zusätzlichen Team, welches unter der
Telefonnummer 043 259 38 00 sowie tm.qst@ksta.zh.ch erreichbar
sein wird.
8
Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt / Frage
• Wann wird das neue Meldeformular für quellensteuerpflichtige
Arbeitnehmer auf der Webseite des kantonalen Quellensteueramtes
publiziert? Wie sieht es mit den weiteren Unterlagen aus, die
aufgrund des neuen Quellensteuergesetzes angepasst werden
müssen?
9
Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Der neue Webauftritt sollte im Dezember 2020 aufgeschaltet
werden.
• Das Anmelde- und Mutationsformular kann neu online ausgefüllt
und eingereicht werden.
• Für die Tariffestlegung wird ein «Rechner» zur Verfügung gestellt
werden.
• Die Neuerungen im Bereich der nachträglichen ordentlichen
Veranlagung werden im Folgejahr aufgeschaltet werden.
10b) Neuerungen für Arbeitgeber
Wegfall Nebenerwerbstarif D
Haupt- und Nebenverdienste zum ordentlichen Tarifcode mit Ermittlung eines
satzbestimmenden Einkommens
Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens
• Durch Aufrechnung auf 100% Pensum
• Durch Berücksichtigung des effektiven Gesamtpensums
• Durch Berücksichtigung des effektiven Gesamteinkommens (korrekte Besteuerung)
• Durch Aufrechnung des im Tarif C eingerechneten satzbestimmenden Einkommens
Tarif G für von Versicherungen ausbezahlten Ersatzeinkünften
• Neuer gestaffelter Pauschaltarif für alle Ersatzeinkünfte, die durch den Versicherer ausbezahlt werden
11Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Nebenerwerb – Beispiele
Sachverhalt
• Personen, welche bis Ende 2020 mit dem Quellensteuertarif D
besteuert wurden.
Fragen
• Welche Tarife kommen ab 2021 zur Anwendung?
• Sind weitere Abklärungen notwendig?
12Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Nebenerwerb – Lösungen
Lösung
• Der Tarif D wurde grundsätzlich abgeschafft und gelangt einzig
noch bei Leistungen gemäss Art. 18 Abs. 3 AHVG zur Anwendung.
Deren Abrechnung erfolgt aber ausschliesslich über den Kanton
Genf, womit der Tarif D in allen anderen Kantonen nicht mehr zur
Anwendung kommt.
• Auf den 1.1.2021 sind Arbeitnehmer, die nach dem Tarif D
quellenbesteuert wurden, auf den massgebenden ordentlichen Tarif
(A, B, C, H) umzustufen. Da der Tarif D bis im Jahr 2020 nur bei
mehreren Erwerbstätigkeiten zur Anwendung gelangt und nicht
direkt per Jahreswechsel nur noch ein Erwerbseinkommen erzielt
wird, ist nach den Vorgaben des KS 45 zusätzlich ein
satzbestimmendes Einkommen zu ermitteln.
• Liegen von der quellensteuerpflichtigen Person nicht genügend
Informationen für eine Tarifeinstufung vor, so können die Daten
z.B. mittels des Anmeldeformulars von der steuerpflichtigen Person
erfragt werden.
13Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Nebenerwerb – Beispiele
Sachverhalt
• Anstellungsverhältnisse ohne bestimmbares Pensum.
Fragen
• Wie erfolgt die Quellenbesteuerung?
14Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Nebenerwerb – Lösungen
Lösung
• Meistens wird bei solchen Entschädigungen wohl noch ein weiterer
Verdienst erzielt, womit eine satzbestimmende Leistung berechnet
werden muss. Bei Fällen, in welchem kein Pensum oder
Stundensatz ermittelt werde kann, ist der im Tarif C enthaltene
satzbestimmende Lohn hinzuzurechnen. Die Kantone haben den
entsprechenden Wert zu publizieren.
• Die Tarifeinstufung erfolgt aufgrund der persönlichen Verhältnisse.
15Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Nebenerwerb – Beispiele
Sachverhalt
• Der Arbeitgeberin ist bekannt, dass ihre Arbeitskraft noch mind.
eine weitere Tätigkeit bei einer anderen Arbeitgeberin ausübt.
Fragen
• Müssen bei der angestellten Person Angaben über das dortige
Pensum, die Entlohnung, die Stundenanzahl etc. eingeholt werden?
16Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Nebenerwerb – Lösungen
Lösung
• Die Arbeitgeberin ist gemäss KS 45 einzig dazu verpflichtet, eine
Abklärung zu treffen, ob die angestellte Person weitere Erwerbs-
oder Ersatzeinkünfte erzielt.
• Werden weitere Erwerbs- oder Ersatzeinkünfte erzielt, so hat eine
Hochrechnung des satzbestimmenden Einkommens mit den
Varianten gemäss Ziffer 6.4 des KS 45 erfolgen.
17b) Neuerungen für Arbeitgeber
Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens
• Bei untermonatigen Ein- und Austritten (unverändert)
• Bei vierteljährlicher, halbjährlicher oder jährlicher Auszahlung des
13. Monatslohnes:
• Besteuerung gemäss arbeitsvertraglicher Vereinbarung
(keine Glättung, sofern nicht monatliche Ausrichtung
vereinbart wurde)
• Hochrechnung mit 30 Tagen, bei monatlicher Auszahlung
des 13. Monatslohnes:
- Bei vierteljährlicher Auszahlung mit 25% des vollen
13. Monatslohnes
- Bei halbjährlicher Auszahlung mit 50% des vollen
13. Monatslohnes
- Bei jährlicher Auszahlung mit 100% des vollen
13. Monatslohnes
• Erwerbstätigkeit im Stunden- oder Tageslohn, sofern nicht als
Monatslohn ausbezahlt
• Bei mehreren Erwerbstätigkeiten (Wegfall Nebenerwerbstarif D)
• Bei Bonuszahlungen nach Ausscheiden aus dem Arbeitsverhältnis
18Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt
• Vikarinnen / Vikare sind Stellvertretungen, welche für
ausgefallende Lehrpersonen einspringen. Ein Grossteil davon hat
keine Festanstellung sondern sie arbeiten als reine "Vikare /
Vikarinnen". Dies bedeutet, sie wählen sich die ihnen zusagenden
Einsätze aus. Dies führt dazu, dass jeder Einsatz unterschiedlich
lang ist und auch unterschiedliche Pensen aufweist. Manche
Einsätze dauern auch nur 1 Tag und manche werden parallel
abgeschlossen. Ausserdem sind viele aus dieser Berufsgruppe auch
anderweitig als Künstler/in, Berater/in oder Referent/in unterwegs.
Kürzere Einsätze werden zudem über die Schulgemeinden (weiterer
Arbeitgeber) direkt abgeschlossen. Diese Voraussetzung in dieser
schnelllebigen Branche macht es uns als Arbeitgeber schier
unmöglich jeweils den korrekten BG oder Verdienst pro Monat
festzustellen. Die Daten würden auch vor dem Einsatz eingeholt
werden, wodurch sich der BG/Verdienst auch nach der Auszahlung
für den gleichen Monat noch ändern könnte. Pro Person hiesse dies,
für jeden Einsatz, ja sogar für jeden Vikariatsrapport bzw. Monat,
ein Formular auszufüllen und die Daten erneut einzureichen. Bitte
beachten Sie, dass es sich hierbei nicht um Einzelfälle handelt! Dies
ist für uns wie auch für unsere Vikare / Vikarinnen ein erheblicher
Aufwand
Fragen
• Gäbe es dafür nicht eine Vereinfachung? Wie empfehlen Sie damit
umzugehen? Müssten dann auch jeweils bereits abgerechnete
Monate rückwirkend korrigiert werden? Oder gibt es für diese Fälle
eine Art Zuflussprinzip - Versteuerung bei Auszahlung und nicht bei
Entstehung?
19Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Im geschilderten Sachverhalt wird empfohlen, immer eine
Satzbestimmung vorzunehmen, womit sich der administrative
Aufwand verringern sollte.
• Ist es zudem nicht möglich, den Beschäftigungsgrad zu berechnen,
kann für die Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens der für
die Berechnung des Tarifcodes C zu Grunde gelegten Betrags
berücksichtigt werden.
• Im Folgejahr kann durch die Arbeitgeberin oder die steuerpflichtige
Person eine Korrektur beantragt werden bis Ende März. Eine
rückwirkende Korrektur je Monat (gemäss Fragestellung) ist
ebenfalls gestattet.
20Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt / Frage
• Wie ist bei Angestellten vorzugehen, bei denen sich die
persönlichen Verhältnisse wie z.B. weitere Arbeitgeber fast
monatlich ändern? Wir sind für die Lohnauszahlung von einer
solchen Berufsgruppe, die Vikarinnen und Vikare (Stellvertretungen
für abwesende Lehrpersonen) zuständig. Oftmals haben diese
Personen in demselben Monat eine kurze befristete Anstellung, die
kantonal entlöhnt wird und gleichzeitig eine ebenfalls kurze
befristete Anstellung, die kommunal von der Schulgemeinde
bezahlt wird. Jeder Monat sieht anders aus. Oftmals müssen auch
noch weitere Arbeitgeber berücksichtigt werden.
21Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Grundsätzlich sind die Arbeitgebenden nur verpflichtet, mehrere
Anstellungsverhältnisse zu eruieren.
• Ist wie im vorliegenden Fall selbst dies monatlich unterschiedlich,
so ist (sofern eine relevante Anzahl von Monaten mit zwei und
mehr Anstellungsverhältnissen vorliegen) grundsätzlich immer eine
Hochrechnung für die Satzbestimmung zu tätigen.
• Im Folgejahr kann durch die Arbeitgeberin oder die steuerpflichtige
Person eine Korrektur beantragt werden bis Ende März.
22Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt / Frage
• Ist bei deutschen Grenzgängern für das satzbestimmende
Einkommen ein "Nebenerwerb" relevant oder bleibt der prozentuale
Abzug bei max. 4,5%? Falls dies so wäre, müssten wir ja bei diesen
Mitarbeitenden diese Angaben nicht abholen.
23Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Die Anmelde- und Mutationsmeldungen sind ungeachtet der
Tarifeinstufung vorzunehmen.
• Eine Satzbestimmung bei echten deutschen Grenzgängern wäre nur
bei sehr tiefen Einkommen steuerlich mit direkten Auswirkungen
verbunden und auch nur in jenen Kantonen, welche die
ordentlichen Einkommenssteuertarife hinterlegt haben.
• Im Kanton Zürich ist aufgrund der pauschalen Anwendung der
4.5% keine Veränderung des Steuersatzes möglich. Die Ermittlung
der satzbestimmenden Leistung wäre jedoch folgerichtig, auch
wenn der Steuersatz maximiert ist.
24Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt / Frage
• Wie gehen wir mit Mitarbeitenden um bei welche das
Arbeitspensum nicht bestimmt werden kann? (z.B. Vermittler
welche sehr unregelmässig für uns arbeiten)
25Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Ziffer 6.4 des KS 45
• Kann das Arbeitspensum einer Erwerbstätigkeit nicht bestimmt
werden, kann der Schuldner der steuerbaren Leistung für die
Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens den im
massgebenden Steuerjahr für die Berechnung des Tarifcodes C zu
Grunde gelegten Betrag aufrechnen. Dieser Betrag wird zusammen
mit den übrigen Berechnungsgrundlagen (vgl. Art. 85 Abs. 2 DBG)
jährlich von den zuständigen Steuerbehörden veröffentlicht.
26Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt
• Wir haben eine Mitarbeitende die Besitzerin einer Bar ist, jedoch
nicht selbst in der Bar arbeitet.
Fragen
• Sind die Einnahmen für das satzbestimmende Einkommen
relevant?
27Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Davon ausgehend, dass es sich bei den erwähnten Einnahmen um
Gewinnausschüttungen der Kapitalgesellschaft handelt, von welcher
die Person die Eigentümerin ist, ist dies für die Quellenbesteuerung
unerheblich.
• Die Person wird jedoch allenfalls obligatorisch der nachträglichen
ordentlichen Veranlagung unterstellt werden müssen (je nach Höhe
der nicht quellenbesteuerten Einkünfte und Vermögen).
28Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt
• Es geht um eine nachträgliche Zahlung nach Austritt mit
Rechtsanspruch nach Beendigung. Wir fragen uns was die
Definition von «Bruttomonatslohn» ist, welche zur Satzbestimmung
herbeigezogen werden muss.
Fragen
• Ist es nur das Salär, welches monatlich ausbezahlt worden ist oder
aber sind es alle Leistungen, welche Brutto im letzten
Anstellungsmonat ausbezahlt worden sind? Also z.B.
Restferienguthaben, eine Prämie, Überzeit, Kinderzulagen etc.?
29Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Zahlungen, welche erst nach Austritt geschuldet werden, müssen
grundsätzlich mit dem im massgebenden Monat vorhandenen
Einkommen für die Satzbestimmung addiert werden (auch allfällige
Auslandseinkünfte, sofern die/der ehemalige Angestellte nicht mehr
in der Schweiz wohnt).
• Sind der Arbeitgeberin diese Angaben nicht zugängig, so kann für
die Satzbestimmung die Leistung des Austrittmonats hinzuaddiert
werden (alle steuerpflichtigen Leistungen).
30Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Teilzeitbeschäftigung– Beispiele
Sachverhalt
• Eine Person ist für ihre Arbeitgeberin im Stundenlohn beschäftigt
und der Arbeitsumfang und der Monatslohn schwankt beträchtlich.
Fragen
• Hat die Arbeitgeberin eine Hochrechnung auf eine
Vollzeitbeschäftigung vorzunehmen und wenn ja, welche Varianten
stehen ihr zur Verfügung?
31Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Teilzeitbeschäftigung– Lösungen
Lösung
• Gemäss Ausgangslage wird nicht erwähnt, dass die steuerpflichtige
Person eine weitere Arbeitgeberin hat. Zudem erhält sie einen
Monatslohn, womit auch keine Hochrechnung des erzielten Lohnes
für die Satzbestimmung vorgenommen werden muss.
32Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Teilzeitbeschäftigung– Beispiele
Sachverhalt
• Eine Person ist für ihre Arbeitgeberin im Stundenlohn beschäftigt
und erhält aufgrund ihrer Arbeitsrapporte wöchentlich eine
Lohnauszahlung. Sie ist einzig für diese Arbeitgeberin tätig.
Fragen
• Hat die Arbeitgeberin eine Hochrechnung auf eine
Vollzeitbeschäftigung vorzunehmen und wenn ja, welche Varianten
stehen ihr zur Verfügung?
33Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Teilzeitbeschäftigung– Lösungen
Lösung
• Bei nicht monatlichen Lohnzahlungen hat immer eine Umrechnung
für das satzbestimmende Einkommen zu erfolgen. Bei einem
Stundenlohn erfolgt eine Hochrechnung auf 180h, bei Tageslöhnen
wird auf 21.667 Tage umgerechnet.
34b) Neuerungen für Arbeitgeber
Ausscheidung von im Ausland steuerbarem Einkommen
Im Ausland ansässige Arbeitnehmer
• Quellensteuerpflicht begrenzt auf Einkommen aus CH Arbeitstagen
(Ausnahmen gemäss DBA beachten!)
• Berechnungsmethode: 20 Tage pro Monat minus effektive
ausländische Arbeitstage
In der Schweiz ansässige
Arbeitnehmer
• Quellensteuerpflicht unbegrenzt mit Ausnahme des auf
ausländische Arbeitstage entfallenden Einkommens (bei faktischer
Arbeitgeberschaft, Monteurklausel oder ausländischen
Arbeitgebenden)
• Berechnungsmethode: 20 Tage pro Monat minus effektive
ausländische Arbeitstage
Vor Zuzug verdiente
Lohnbestandteile
• Können unter Umständen (DBA oder internes Recht) direkt
freigestellt werden
Im Ausland steuerbares Einkommen muss für die
Satzbestimmung berücksichtigt werden!
35b) Neuerungen für Arbeitgeber
Ausscheidung von im Ausland steuerbarem Einkommen
Ausscheidung von Arbeitstagen
• Bei besonderen Verhältnissen (z.B. vereinbarter Arbeitsort liegt
nicht in der Schweiz, überwiegende Anzahl der Arbeitstage werden
ausserhalb der Schweiz erbracht) kann auf Antrag des
Arbeitgebenden eine Ausscheidung im Verhältnis der effektiven
schweizerischen Arbeitstage zu den effektiven ausländischen
Arbeitstagen vorgenommen werden.
• Bei besonderen Konstellationen (z.B. Freistellungen) wird mit
Vorteil die kantonale Verwaltung mit dem konkreten Sachverhalt
angefragt.
36Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Ausscheidung von ausländischen Arbeitstagen– Beispiele
Sachverhalt
• Eine Person mit Wohnsitz im Ausland verbringt vereinzelte
Arbeitstage im Ausland.
Fragen
• Ist die Arbeitgeberin verpflichtet, die im Ausland erbrachten
Arbeitstage von der Besteuerung auszunehmen?
37Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Ausscheidung von ausländischen Arbeitstagen– Lösungen
Lösung
• Für die Arbeitgeberin besteht keine Verpflichtung.
• Nimmt die Arbeitgeberin eine Ausscheidung vor, so hat sie die
Grundlage zu dokumentieren. Dies kann anhand von effektiven
Belegen oder einfacher mittels einem von der Arbeitgeberin sowie
der quellensteuerpflichtigen Person unterzeichnetem Kalendarium
geschehen.
• Nimmt die Arbeitgeberin keine Ausscheidung vor, obwohl die
ausserhalb der Schweiz erbrachten Arbeitstage nicht der
schweizerischen Steuerhoheit unterliegen, so kann die
quellensteuerpflichtige Person bis zum 31. März des Folgejahres
eine Korrektur der Quellensteuer verlangen.
• Erfüllt die Person zudem die Voraussetzungen nach Art. 99a DBG,
kann eine nachträgliche ordentliche Veranlagung beantragt werden,
womit die Ausscheidung der Arbeitstage in der Steuererklärung
geltend gemacht werden können.
38Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Ausscheidung von ausländischen Arbeitstagen– Beispiele
Sachverhalt
• In einem Kalendermonat werden einer Person das ordentliche
Gehalt, Mitarbeiterbeteiligungen sowie ein Bonus ausgerichtet. Im
entsprechenden Monat arbeitet die im Ausland ansässige Person
vier Tage in Russland.
Fragen
• Hat und wenn ja, wie hat die Ausscheidung zu erfolgen?
39Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Ausscheidung von ausländischen Arbeitstagen– Lösungen
Lösung
• Periodische Leistungen sind immer mit dem massgebenden Monat
zu berechnen, womit vorliegend 16/20 dieser Leistungen in der
Schweiz zu besteuern sind.
• Aperiodische Leistungen wie Mitarbeiterbeteiligungen oder der
Bonus sind anhand der relevanten Verdienstperiode auszuscheiden,
was in diesem Beispiel aufgrund der fehlenden Angaben im
Sachverhalt nicht möglich ist.
• Für Mitarbeiterbeteiligungen wird meist die Vestingperiode für die
Ausscheidung berücksichtigt.
• Bei einem Bonus wird meist das relevante Geschäftsjahr
berücksichtigt.
40b) Neuerungen für Arbeitgeber
Abrechnungsperiode / Abrechnungskorrekturen
Abrechnungsperiode
• Monatliche Abrechnung unabhängig von der Anzahl der
quellensteuerpflichtigen Mitarbeiter
• Längere Abrechnungsperioden (vierteljährlich, halbjährlich,
jährlich) können auf Antrag bewilligt werden (nicht für ELM!):
Quellensteuerdaten sind immer pro Mitarbeiter und pro Monat zu
deklarieren
• Frist: 30 Tage nach Ablauf der Abrechnungsperiode
Abrechnungskorrektur
• Mittel zur Korrektur von Fehlern des Arbeitgebers (z.B. falscher
Tarif, falscher Bruttolohn etc.)
• Nur noch möglich bis 31. März des Folgejahrs
• Vorgehensweise Kanton Zürich ab 2020: Korrekturen in
Folgeabrechnung ohne Minusposition (nur der neu gültige Wert).
Wird eine bereits deklarierte Periode erneut eingeschickt, müssen
sämtliche Arbeitnehmenden erneut deklariert werden (keine
«Einzelabrechnungen» von zu korrigierenden Arbeitnehmenden)
41b) Neuerungen für Arbeitgeber
Verwaltungsratshonorare
Verwaltungsratsentschädigungen
Bei Ansässigkeit in der Schweiz:
• Lohnzahlung und Verwaltungshonorar sind zusammen nach dem
ordentlichen Tarif quellensteuerpflichtig. Werden die Einkünfte bei
unterschiedlichen Arbeitgebenden erzielt, ist eine Satzbestimmung
vorzunehmen.
Bei Ansässigkeit im Ausland:
• Keine Satzkorrektur bei Vorliegen von nach Art. 91 DBG bzw. § 94
StG und nach Art. 93 DBG bzw. § 96 StG besteuertem
Lohneinkommen und Verwaltungsratshonorar
Fixer Steuersatz für
Verwaltungsratshonorare
Diverse Kantone haben zum 1. Januar 2020 den Steuersatz für
Verwaltungsratshonorare angepasst
42b) Neuerungen für Arbeitgeber
Steuerfreie Beiträge an kollektive Versicherungen
Bedingungen
• Beiträge werden vom Arbeitgeber direkt an den
Versicherungsträger bezahlt
• Alle Arbeitnehmer (oder objektiv definierte Gruppe von
Arbeitnehmern) werden gleich behandelt
Steuerfreie Beiträge
• Reglementarische Leistungen an rein patronal finanzierte
Vorsorgeeinrichtungen
• AG-Beiträge an die Unfallversicherung: BUV und NBUV
• AG-Beiträge an vom Arbeitgeber abgeschlossene
Kollektivkrankentaggeld und Kollektiv-UVG Zusatzversicherungen
Andere vom AG übernommene AN-Beiträge gehören
(weiterhin) zum steuerpflichtigen Bruttolohn wie zum
Beispiel (nicht abschliessend):
• AHV/IV/EO/ALV-Beiträge
• AN-Beiträge an die 2. und 3. Säule
• Vom AG bezahlte Beiträge an private Versicherungen der
Arbeitnehmer
43b) Neuerungen für Arbeitgeber
Steuerfreie Beiträge an Berufskosten
Unverändert
• Effektive Spesen, welche nach OR zu ersetzen sind, gehören
weiterhin nicht zur Bemessungsgrundlage.
Wochenaufenthaltskosten
• Werden Kosten wie Miete und Reise für den ordentlichen
Arbeitsweg (Wochenaufenthaltskosten) von Personen mit Wohnsitz
im Ausland übernommen, so sind diese neu zwingend der
Quellensteuer zu unterwerfen, da die entsprechenden Kosten nur
im Rahmen der nachträglichen ordentlichen Veranlagung (Art. 99a
DBG) geltend gemacht werden können.
• Bei Personen mit Wohnsitz in der Schweiz und entsprechendem
Ruling ist eine Freistellung durch die Arbeitgeberin grundsätzlich
denkbar. Diese Fälle spielen jedoch wohl eher eine untergeordnete
Rolle.
44b) Neuerungen für Arbeitgeber
Diverses
Abgangsentschädigung
Mit Vorsorgecharakter:
• Bei Ansässigkeit Schweiz: Separate Besteuerung zum Vorsorgetarif
(keine Quellenbesteuerung)
• Bei Ansässigkeit Ausland: Quellensteuer nach den ordentlichen
Tarifen
Ohne Vorsorgecharakter: Besteuerung zum ordentlichen
Einkommenstarif bzw. zum ordentlichen Quellensteuertarif
Vorgehen Arbeitgeber: i.d.R. Quellenbesteuerung nach den
ordentlichen Tarifen
Verzicht auf Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens
Bezugsprovision
1-2% des Quellensteuerbetrages (Ausnahme Kapitalleistungen)
45b) Neuerungen für Arbeitgeber
Diverses
Rechtliche Grundlagen
• Die Eidgenössische Steuerverwaltung hat das Kreisschreiben Nr. 37
(Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen) aktualisiert, welches
am 1. Januar 2021 in Kraft tritt.
• Die Anpassungen erfolgen im Rahmen der Umsetzung der Motion
der WAK-N über die wettbewerbsfähige steuerliche Behandlung von
Start-ups inklusive deren Mitarbeiterbeteiligungen.
• Die Änderungen finden sich grundsätzlich bei nicht börsenkotierten
Mitarbeiteraktien. Bei einem Aufruf auf der Internetseite sind die
angepassten Stellen links mit einem Strich gekennzeichnet.
46b) Neuerungen für Arbeitgeber
Diverses
Rechtliche Grundlagen
• Die bis anhin im Kanton Zürich ermöglichte Befreiung von der
Quellensteuerpflicht mittels Abgabe einer Bankgarantie entfällt per
31. Dezember 2020.
47b) Neuerungen für Arbeitgeber
Quellensteuerverfahren
Eintritt in die Quellensteuerpflicht
• In gewissen Kantonen (z.B. Genf, Aargau, Schwyz) wird bis zur
Steuerperiode 2020 bei Personen eine Entlassung aus der
Quellensteuerpflicht verfügt, sofern diese z.B. Wohneigentum
erwerben.
• Nach unserem Kenntnisstand nimmt der Kanton Genf diese
Personen per 1. Januar 2021 wieder an das Quellensteuerregister
auf, womit die Arbeitgebenden die Quellensteuer wieder abzuführen
haben. Nach derzeitigem Kenntnisstand trifft dies einzig auf den
Kanton Genf zu.
• Sofern Sie Kenntnis davon haben, dass Mitarbeitende mit Wohnsitz
im Kanton Genf nicht der Quellensteuer unterliegende Einkünfte
(Wertschriftenerträge, Liegenschaftenertrag etc.) erzielen oder
Vermögenswerte besitzen, empfiehlt es sich, die
Quellensteuerpflicht mit der kantonalen Steuerverwaltung
abzuklären.
48c) Neuerungen für Arbeitnehmer
Neuberechnung der Quellensteuer
Gründe
• Falscher Bruttolohn
• Falsches satzbestimmendes Einkommen
• Falsche Tarifanwendung
• Ordentlicher Tarif anstelle des Tarifs G
Anspruch
• Alle Arbeitnehmer ohne NOV. Lösung auch über NOV möglich,
sofern die steuerpflichte Person dies beantragt.
Frist
• Antrag muss bis am 31. März des Folgejahrs eingereicht werden
keine Verlängerung möglich
• Kann auch von Amtes wegen durchgeführt werden und Kantone
können NOV verlangen (Grundlage bei Personen mit Wohnsitz im
Ausland sogar auf Gesetzesstufe)
Keine Möglichkeit mehr, zusätzliche Abzüge geltend
zu machen!
49Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt
• Die besteuerten Personen können bis 31. März des Folgejahres
unter anderem eine Neuberechnung der Quellensteuern
veranlassen.
Fragen
• Wird die Berechnung komplett durch das Steueramt gemacht? Falls
ja, wie könnte solch eine Korrektur aussehen, wie wird dies
angegangen? Allfällige Rückforderungen oder Gutschriften, werden
diese über den Arbeitgeber korrigiert oder der besteuerten Person
direkt ausbezahlt bzw. in Rechnung gestellt?
50Besteuerung von quellensteuerpflichtigen Leistungen ab 2021
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Beantragt eine quellensteuerpflichtige Person eine Neuveranlagung
der Quellensteuer, so hat diese grundsätzlich keine Auswirkung auf
die Arbeitgebenden.
• Den Steuerpflichtigen wird ein Einschätzungsentscheid eröffnet, in
welchem der/die Tarif/e sowie die Faktoren (steuerbare und
satzbestimmende Einkommen) verfügt werden.
51c) Neuerungen für Arbeitnehmer
Nachträgliche ordentliche Veranlagung (NOV)
Obligatorische NOV
• Bei in der Schweiz ansässigen Arbeitnehmern:
• Bruttolohn ab CHF 120’000 pro Jahr (annualisiert)
• Zusätzliche steuerbare Einkünfte oder Vermögen (statt
ergänzender Veranlagung) Schwellenwerte können von
Kantonen festgelegt werden
• Bei im Ausland ansässigen Arbeitnehmern:
• Bei anderen in der Schweiz steuerbaren Einkünften, die der
ordentlichen Veranlagung unterliegen (z.B.
Liegenschaftserträge, selbständige Erwerbstätigkeit)
von Amtes wegen nach Art. 99b DBG bzw. § 101 b StG
Dies bedeutet für in der Schweiz ansässige Personen:
Einmal NOV, immer NOV!
52c) Neuerungen für Arbeitnehmer
Nachträgliche ordentliche Veranlagung (NOV)
Freiwillige NOV
• Bei in der Schweiz ansässigen Arbeitnehmern:
• Für alle, die nicht der obligatorischen NOV unterliegen
• Antrag muss bis am 31. März des Folgejahrs eingereicht
werden keine Verlängerung möglich
• Pflicht zur Einreichung einer Steuererklärung (kein Rückzug des
Antrags möglich)
• Einmal NOV, immer NOV (selbst bei Scheidung)!
• Bei im Ausland ansässigen Arbeitnehmern:
− Mindestens 90% der weltweiten Bruttoeinkünfte (inkl.
Ehegatte!) unterliegen der CH Besteuerung; oder
− Situation mit einer in der CH wohnhaften Person vergleichbar
(Härtefall-Regel)
− Geltendmachung von Abzügen, die in einem DBA vorgesehen
sind
• Antrag muss bis am 31. März des Folgejahrs eingereicht
werden keine Verlängerung möglich
• Pflicht zur Einreichung einer Steuererklärung (kein Rückzug des
Antrags möglich)
• Jährliches Wahlrecht
53d) Neuerungen für Arbeitgeber und Arbeitnehmer
Nachträgliche ordentliche Veranlagung
Rechtliche Grundlagen
• Die Schweizerische Steuerkonferenz hat am 26. August 2020 ein
neues Kreisschreiben publiziert.
• Das Kreisschreiben Nr. 35 regelt das Verfahren bei interkantonalen
Verhältnissen von quellensteuerpflichtigen Personen.
• Es enthält Bestimmungen zur örtlichen Zuständigkeit bei rein
quellensteuerpflichtigen Personen, bei Wechseln zwischen der
ordentlichen Veranlagung und der Quellensteuer sowie bei
Wechseln des Umfangs der Steuerpflicht.
• Ebenfalls geregelt wird die Zusammenarbeit zwischen den
kantonalen Steuerverwaltungen (z.B. Vorgehen bei Deklarationen,
welche der falschen Steuerbehörde übermittelt werden).
54e) Beispiele Diverses
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt
• Ordentliche Veranlagung.
Fragen
• Falls sich eine quellenbesteuerte Person für die ordentliche
Veranlagung entscheidet, so gilt dies ja auch für das folgende Jahr?
Wie werden wir (Arbeitgeber) informiert, dass diese Person nicht
mehr quellenbesteuert werden muss? Gibt es da eine Art
schriftliche Bestätigung z.B. "Entlassung aus der
Quellensteuerpflicht" ? Ist dies auch für Grenzgänger (z.B. in
Deutschland lebend) möglich?
55e) Beispiele Diverses
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Der Antrag auf Durchführung einer nachträglichen ordentlichen
Veranlagung wirkt sich auf die Arbeitgebenden nicht aus.
• Die Quellensteuerpflicht wird ungeachtet des
Steuererklärungsverfahrens bis zu einem Austrittsgrund (C-
Bewilligung etc.) fortgeführt. Die nachträgliche ordentliche
Veranlagung wird bis zu diesem Zeitpunkt durchgeführt.
• Personen mit Wohnsitz im Ausland können jährlich einen Antrag auf
Durchführung einer nachträglichen ordentlichen Veranlagung
stellen, sofern sie die Voraussetzungen nach Art. 99a, Abs. 1 DBG.
56e) Beispiele Diverses
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Beispiele
Sachverhalt / Frage
• Wenn ein Vikar bzw. eine Vikarin die monatlichen
Lektionenrapporte verspätet und für mehrere Monate gleichzeitig
einreicht, muss für die Berechnung des satzbestimmenden Lohnes
das Entstehungsdatum berücksichtigt werden?
Z.B. eine Anstellung dauert vom 20.08.2020 bis zum 15.11.2020.
Alle Rapporte für die vier Monate werden erst nach dem Austritt
eingereicht. Wie sieht die korrekte Abrechnung der Quellensteuern
in einem solchen Fall aus?
57e) Beispiele Diverses
Externe Anfragen von Teilnehmenden – Lösungen
Lösung
• Es wird davon ausgegangen, dass die Arbeitgeberin durchwegs
liquide war und die Arbeitsleistungen gegenseitig unstrittig sind,
womit die Löhne entsprechend der Monatsrapporte für August bis
November nachzudeklarieren sind (keine Kumulation).
58e) Beispiele Diverses
Periodizität Leistung– Beispiele
Sachverhalt
• Eine quellensteuerpflichtige Person erhält im ersten
Anstellungsmonat (Eintritt per 10.3.2021) nebst dem
anteilsmässigen Salär noch eine gesamte Kinderzulage.
Fragen
• Sind sowohl der Lohn als auch die Kinderzulage für die
Satzbestimmung einer Hochrechnung zu unterziehen?
59e) Beispiele Diverses
Periodizität Leistung – Lösungen
Lösung
• Gemäss der Ziffer 6.4 des KS 45 sind die periodischen
Lohnbestandteile einer Hochrechnung zu unterziehen, während
aperiodische Leistungen keiner Hochrechnung unterliegen.
• In diesem konkreten Fall rechtfertigt es sich jedoch, da die
Kinderzulage den Betrag von CHF 200 nicht übersteigen kann, die
Kinderzulage, obwohl sie grundsätzlich eine periodische Leistung
darstellt, nicht hochzurechnen.
60Fragen und Antworten im Plenum
61This publication has been written in general terms and we recommend that you obtain professional advice before acting or refraining from action on any of the contents of this publication. Deloitte LLP accepts no liability for any loss occasioned to any person acting or refraining from action as a result of any material in this publication. Deloitte LLP is a limited liability partnership registered in England and Wales with registered number OC303675 and its registered office at 1 New Street Square, London, EC4A 3HQ, United Kingdom. Deloitte LLP is the United Kingdom affiliate of Deloitte NSE LLP, a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”). DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL and Deloitte NSE LLP do not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about to learn more about our global network of member firms. © 2020 Deloitte LLP. All rights reserved.
Sie können auch lesen
