Investieren in Kroatien - Die TPA Gruppe
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Investieren in
Kroatien
Das aktuelle Steuersystem
im Überblick | 2018
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Österreich | Polen
Rumänien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Investieren in Kroatien.
Das aktuelle Steuersystem im Überblick.
Die aktuelle Wirtschaftsentwicklung in den Ländern Mittel- und
Südosteuropas bringt auch laufende Änderungen in den Steuer-
systemen mit sich. Zahlreiche für Investoren relevante Neuerungen
sind die Folge.
TPA bietet für 11 Länder Mittel- und Südosteuropas die wichtigsten
Neuerungen im Überblick.
Sie finden darin unter anderem:
■■ die wesentlichen Informationen zu den Gesellschaftsformen,
■■ das Wichtigste rund um Körperschaft-, Einkommen- und
Umsatzsteuer im jeweiligen Land,
■■ aktuelle Steuerbegünstigungen sowie
■■ zentrale Regelungen zu den Doppelbesteuerungsabkommen.
Im Rahmen der TPA-Länderreihe liegen Broschüren zu den Ländern
Albanien, Bulgarien, Kroatien, Österreich, Polen, Rumänien,
Serbien, Slowakei, Slowenien, Tschechien und Ungarn auf.
11 Länder. 1 Unternehmen. Aktuelle und d
etaillierte Informationen erhalten Sie auch über unsere
Website www.tpa-group.com sowie über unseren elektronischen
Die TPA Gruppe. Newsletter, anzufordern unter: service@tpa-group.com
Die Informationen in dieser Broschüre basieren auf der derzeitigen
Geht es um Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung und Gesetzeslage und der herrschenden Verwaltungspraxis
(Änderungen vorbehalten). Die Publikation beinhaltet nur
Unternehmensberatung, heißt es nicht nur „andere
allgemeine, notwendigerweise gekürzte Informationen und kann
Länder, andere Sitten“ sondern auch andere Märkte, die individuelle Beratung nicht ersetzen.
andere Gesetzgebungen, andere Sprachen und vieles
mehr. Deshalb erwarten wir Sie vor Ort mit hochwertiger Gerne beantworten unsere Experten Ihre Fragen.
Beratung, Know-How und Verständnis für Ihre
individuelle Situation.
Denn auch wenn vieles anders ist, soll eines gleich
bleiben: Ihr Geschäftserfolg.
Inhalt
Gesellschaftsformen ..................................................................................................... 2
Körperschaftsteuer ........................................................................................................ 4
Einkommensteuer .......................................................................................................... 5
Werfen Sie einen Blick auf: Termine und Fristen ....................................................................................................... 6
Sonstige Steuern ........................................................................................................... 7
www.tpa-group.com Abgabenordnung .......................................................................................................... 7
Steuerbegünstigungen .................................................................................................. 7
Unbewegliches Vermögen ............................................................................................ 7
Sozialversicherung ........................................................................................................ 8
Geschäftsführer ............................................................................................................. 9
Umsatzsteuer ................................................................................................................ 9
Mergers & Acquisitions ................................................................................................. 12
Doppelbesteuerungsabkommen ................................................................................... 16
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Österreich | Polen
Rumänien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn TPA | Investieren in Kroatien 2018 1
Gesellschaftsformen
Bezeichnung in jeweiliger Landessprache Eintrag Firmenbuch / Mindestkapital Einpersonengesellschaft
Rechtspersönlichkeit
GmbH ja / ja HRK 20.000 ja
(EUR 2.667)
einfache GmbH ja / ja HRK 10 ja
(EUR 1,3)
AG ja / ja HRK 200.000 ja
(EUR 26.667)
Gen. ja / ja nein mindestens drei Mitglieder
OG ja / ja nein idR nein
KG ja / ja nein nein
eingetragene ja / nein nein –
Zweigniederlassung
steuerliche ja / nein nein –
Betriebsstätte
Gesellschaftsteuer / Schriftlichkeit / Transparenz Registrierung Abschlussprüfung (zwingend für mittlere und große Unternehmen und für
Rechtsgebühren Notariatsakt Finanzbehörden Unternehmen, die zwei der folgenden drei Schwellenwerte überschreiten:
1. Umsatz > HRK 30 Mio. (EUR 4 Mio.); 2. Bilanzsumme > HRK 15 Mio. (EUR 2 Mio.);
3. durchschnittliche Anzahl Mitarbeiter > 25
GmbH nein / ja / ja nein ja zwingend, wenn zwei der oa. drei Schwellenwerte
Firmenbucheintragung überschritten werden
einfache GmbH nein / ja / ja nein ja zwingend, wenn zwei der oa. drei Schwellenwerte
Firmenbucheintragung überschritten werden
AG nein / ja / ja nein ja zwingend
Firmenbucheintragung
Gen. nein / ja / ja nein ja zwingend, wenn zwei der oa. drei Schwellenwerte überschritten
Firmenbucheintragung werden
OG nein / ja / ja nein ja zwingend, wenn zwei der oa. drei Schwellenwerte
Firmenbucheintragung überschritten werden
KG nein / ja / ja nein ja zwingend, wenn zwei der oa. drei Schwellenwerte
Firmenbucheintragung überschritten werden
eingetragene nein / –/– nein ja im Rahmen einer etwaigen Prüfung des Stammhauses
Zweigniederlassung Firmenbucheintragung
steuerliche nein / nein –/– – ja im Rahmen einer etwaigen Prüfung des Stammhauses
Betriebsstätte
Wechselkurs EUR 1 = HRK 7,5 EUR-Werte gerundet
2 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 3Körperschaftsteuer
Steuersatz 18 %; 12 % für Unternehmen mit Jahresumsatz Zinsen und Lizenzen 15 % (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
< HRK 3 Mio. (EUR 400.000)
keine Quellensteuer auf Zinsen und Lizenzen, die an
Steuerpflicht Körperschaften, Betriebsstätten, EU-Muttergesellschaften ausbezahlt werden, wenn:
Zweigniederlassungen, natürliche Personen und
Non-Profit-Organisationen ■■ Unmittelbare Beteiligung von mindestens 25 % für
zumindest zwei Jahre
Wirtschaftsjahr Kalenderjahr, der Wechsel ist nur mit Z
ustimmung
des Finanzamtes möglich Dividenden 12 % auf Dividenden und Gewinnanteile, die an
ausländische juristische Personen ausbezahlt werden
Buchführung doppelte Buchführung (DBA kann einen niedrigeren Satz vorsehen)
Verlustausgleich/ zeitlich begrenzt (fünf Jahre), keine Quellensteuer auf Dividenden, die an EU-
Verlustvorträge kein Verlustrücktrag Muttergesellschaften ausbezahlt werden wenn:
■■ Mindestbeteiligung 10 % für mindestens zwei Jahre
verbundene Personen wenn:
ein Unternehmen unmittelbar oder mittelbar an der 20 % obligatorische Quellensteuer wenn Zahlungen für bestimmte Leistungen
Geschäftsleitung, der Kontrolle oder dem Kapital des an Unternehmen erfolgen, die ihren Sitz in den steuerlichen Oasen oder Finanz-
anderen Unternehmens beteiligt ist (Tochtergesellschaft) zentren haben. Ausgenommen davon sind EU-Länder und Länder, mit denen ein
oder DBA besteht (die Finanzbehörden führt eine Liste solcher Jurisdiktionen)
dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an Steuersicherung neben der Quellensteuer gibt es keine andere Art der
der Geschäftsleitung, der Kontrolle oder d
em Kapital Steuersicherung
beider Unternehmen beteiligt sind (Schwestergesell- Nationale keine Behaltefrist / keine Mindestbeteiligung
schaft) Schachtelbefreiung Dividendenerträge sind steuerfrei
gesetzliche Definition im HGB und Veräußerungsgewinne sind steuerpflichtig
Körperschaftsteuergesetz Internationale keine Behaltefrist / keine Mindestbeteiligung
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben, die betrieblich Schachtelbefreiung Dividendenerträge sind steuerfrei
veranlasst sind Veräußerungsgewinne sind steuerbar (DBA kann
Steuerfreiheit vorsehen)
Transferpreise fremdübliche Gestaltung
Firmenwert – nach kroatischem Rechnungslegungsgesetz
Zinsen Zinsen eines fremdfinanzierten Beteiligungserwerbes Abschreibung
abzugsfähig, soweit erworbene Beteiligung zum
Betriebsvermögen gehört Unternehmensgruppen- nicht vorgesehen
besteuerung / Organschaft
Debt / Equity 4:1, für Anteilseigner mit einer Beteiligung von
mindestens 25 % und andere verbundene Personen
Abschreibungen Methode: linear.
Steuerliche Abschreibungen müssen gleich den
buchhalterischen Abschreibungen sein.
Einkommensteuer
Jahresabschreibung
Jährlicher Steuersatz
mögliche Verdoppelung der Abschreibungssätze HRK HRK
0 – 210.000 über 210.001
Rückstellungen für Risken sowie gesetzliche und vertragliche Ver-
pflichtungen (Abfertigungen, Gerichtsverfahren usw.) 24 % 36 %
Kfz-Kosten Abschreibung fünf Jahre steuerfreier Betrag monatlicher Grundfreibetrag HRK 3.800 (EUR 507)
Anschaffungskosten: Angemessenheitsgrenze Steuerpflicht unbeschränkte Steuerpflicht mit Welteinkommen
HRK 400.000 (EUR 53.333) (außer DBA schränkt Besteuerungsrecht ein)
50 % Kfz-Kosten sind nicht abzugsfähig Steuerperiode Kalenderjahr
Einnahmen-Ausgaben- Steuerpflichtige deren Vorjahresumsätze HRK Einkunftsarten Einkünfte aus
Rechnung 3.000.000 (EUR 400.000) nicht übersteigen, dürfen die
1. selbständiger Arbeit
Steuerbemessungsgrundlage mit Hilfe der Einnahmen-
Ausgaben-Rechnung ermitteln 2. Versicherung
nicht abzugsfähige nicht betrieblich veranlasste Ausgaben; nicht erlaubte 3. nichtselbständiger Arbeit
Ausgaben Zuwendungen, Spenden etc. 4. Kapitalvermögen
Quellensteuer generell 15 %, ein DBA kann einen niedrigeren Satz 5. Grundstücke und Rechte an Grundstücken
vorsehen 6. sonstige Quellen einschließlich nicht deklariertem
Einkommen
4 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 5Einkommensteuer Sonstige Steuern
Buchführung doppelte Buchführung Gewerbesteuer keine
Kleinunternehmer und Freiberufler: Vermögenssteuer keine
Einnahmen-Ausgaben-Rechnung (EAR) möglich
Gebühren und keine
Verlustausgleich nicht möglich Verkehrsteuern
Verlustvortrag zeitlich begrenzt (fünf Jahre) Grunderwerbsteuer siehe unbewegliches Vermögen
Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben, die betrieblich
veranlasst sind
Werbungskosten Aufwendungen oder Ausgaben zur Erzielung,
Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen Abgabenordnung
Pauschalierung bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Einkünften
aus selbständiger Arbeit oder Gewerbebetrieb können
Ruling nein
die Betriebsausgaben mit einem Durchschnittssatz
(nur eingeschränkt: mit zuständiger Finanzbehörde)
errechnet werden
Verspätungsfolgen Anspruchsverzinsung für Nachzahlungen 9,41 %
Kfz wie bei Körperschaftsteuer
Finanzstrafrecht Strafe für vorsätzliche und fahrlässige Abgabenhinter-
Quellensteuer generell 12 %, ein DBA kann einen niedrigeren Satz
ziehung: bis HRK 500.000 (EUR 66.667)
vorsehen
Durchgriffshaftung Persönliche Haftung der Gesellschafter, der Geschäfts-
Zinsen 12 %
führer und nahestehender Personen bei Missbrauch
Lizenzen 24 % ihrer Befugnisse während ihrer Tätigkeit.
Dividenden 12 %
Kaptialeinkünfte 12 %
Steuerbegünstigungen
Absetzbeträge - jährlich
Termine und Fristen
Alleinverdiener HRK 45.600 (EUR 6.080)
Jahressteuererklärungen Kinderabsetzbetrag HRK 21.000 (EUR 2.800) bei einem Kind
HRK 30.000 (EUR 4.000) bei zwei Kindern
Körperschaftsteuer Abgabe bis 30.04. des Folgejahres HRK 42.000 (EUR 5.600) bei drei Kindern
Einkommensteuer Abgabe bis 28.02. des Folgejahres Förderungen staatliche Förderung beim Bausparen und bei der
Rentenvorsorge
Umsatzsteuer- bis zu einem Umsatz von HRK 800.000 (EUR 106.667)
voranmeldungen quartalsweise abzugeben; ansonsten monatlich –
auch bei innergemeinschaftlichen Lieferungen
bis zum 20. des darauffolgenden Monats
Unbewegliches Vermögen
Elektronische Einreichung Folgende Steuerpflichtige sind zur elektronischen
der Steuererklärungen Einreichung der Steuererklärungen verpflichtet:
Abschreibungen linear über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
■■ Alle Umsatzsteuerpflichtigen
■■ Mittelgroße und große Steuerpflichtige, die nicht Steuerliche Abschreibungen müssen den
umsatzsteuerpflichtig sind (Bilanzsumme über buchhalterischen Abschreibungen gleich sein.
HRK 30 Mio. (EUR 4 Mio.), Umsätze über
HRK 60 Mio. (EUR 8 Mio.), durchschnittliche Anzahl Abschreibungsgruppen
der Mitarbeiter mehr als 50); wenn zwei der drei
Kriterien erfüllt sind Grund und Boden keine Abschreibung
Gebäude 5%
kürzere/längere Nutzungsdauer möglich
Abschreibungsbasis Anschaffungskosten
Sonderabschreibungen mögliche Verdoppelung der Abschreibungssätze
Zuschreibung keine
6 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 7Unbewegliches Vermögen
Grunderwerbsteuer unselbständig tätige
Personen
Steuergegenstand Rechtsvorgänge, die Anspruch auf Übereignung oder
Verwertung einer inländischen Immobilie vermitteln Krankenversicherung 13 %
Bemessungsgrundlage Die Bemessungsgrundlage ist der Wert der Gegenleis- Arbeitslosen- 1,7 %
tung (unter bestimmten Voraussetzungen der Wert der versicherung
Immobilie, der unter Umständen seitens der Finanzbe-
hörden festgelegt wird). Unfallversicherung 0,5 %
Steuersatz 4 % Grunderwerbsteuer (mögliche Ausnahmen) Pensionsversicherung erste Stufe = 15 % (Dienstnehmer)
Umsatzsteuer in der Höhe von 25 %, wenn die Immobilie Mindestbeitragsgrundlage HRK 48.120 (EUR 6.416)
(Gebäude und zugehöriges Immobilien, und/oder Bau- pro Monat zu zahlen
land) innerhalb von zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht
benutzt wird und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde zweite Stufe = 5 % (Dienstnehmer)
Immobiliensteuer Förderung Förderungen für junge Dienstnehmer und Behinderte
(Grundsteuer)
Steuergegenstand inländische Ferienhäuser
Geschäftsführer
Bemessungsgrundlage Einheitswert = 1 m2
Steuerbetrag hängt von regionalen Behörden ab Zivilrecht Arbeitsvertrag, Werkvertrag, Dienstvertrag etc.
(Durchschnitt HRK 15 (EUR 2) pro m2)
Sozialversicherung Ja, Mindestbeitragsgrundlage HRK 5.213 (EUR 695)
Immobilienfonds
Einkommensteuer Lohnsteuer inkl. aller Lohnnebenkosten (hängt auch
Eigentümer des Fondsgesellschaft, somit keine Grundbucheintragung vom Doppelbesteuerungsabkommen ab)
Fondsvermögens und Grunderwerbsteuer für Anleger
Umsatzsteuer Nur bei Werkvertrag
Bewertung vor dem Kauf durch einen Sachverständigen
Beschäftigungs- und Erforderlich für bestimmte EU-Länder, sowie Dritt
Investitionen mindestens 50 % des Netto-Fondsvermögenswertes Aufenthaltsbewilligung länder. Beschäftigungs- und Aufenthaltsbewilligung
sind in die Immobilien in Kroatien anzulegen bei längerem Aufenthalt in Kroatien (länger als
90 Tage) notwendig, Zugangserleichterungen für sog.
Risikostreuung Wert pro Immobilie kleiner als 20 % des
Schlüsselarbeitskräfte
gesamten Fondsvermögens
Arbeitsbestätigung Arbeitsbestätigung für Zeiträume bis zu 90 Tage
Steuerpflicht Immobilienfonds Management Gesellschaft (18 % oder
(Schlüsselarbeitskräfte)
12 %; siehe Körperschaftsteuer)
Haftung bei mangelnder Sorgfalt
Sozialversicherung
Umsatzsteuer
Sozialversicherung gesetzliche Kranken-, Unfall- und Pensionsversicherung
für alle Erwerbstätigen
Steuersätze Normalsteuersatz: 25 %
Beitragssätze und die Beitragssätze und Höchstbeitragsgrundlagen sind
Höchstbeitragsgrundlagen je nach Art der Erwerbstätigkeit unterschiedlich hoch. Ermäßigter Steuersatz: 13 %, für
■■ touristische Dienstleistungen
Jährliche Höchstbeitragsgrundlagen: ■■ Zeitschriften
maximal HRK 577.440 (EUR 76.992) in 2018 ■■ Speiseöle- und fette, Kindernahrung, Zucker,
Wasser (außer abgefülltes Wasser)
selbständig tätige hängt von der zugeordneten Kategorie ab
Personen
Ermäßigter Steuersatz: 5 %, zB für:
■■ Tageszeitungen
Pensionsversicherung erste Stufe = 15 %
■■ Bücher, wissenschaftliche Publikationen
■■ bestimmte Medikamente
Mindestbeitragsgrundlage HRK 3.048 (EUR 406)
■■ Brot, Milch, einige andere Produkte
pro Monat zu zahlen
zweite Stufe = 5 % Lieferungen steuerpflichtig sind Lieferungen und die
Entnahme für private Zwecke
Krankenversicherung 15 %
Ort der Lieferung grundsätzlich dort, wo sich der Gegenstand zum
Unfallversicherung 0,5 % Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht
befindet (ruhende Lieferung)
8 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 9Umsatzsteuer
im Falle der Versendung/Beförderung durch Restaurant- und Verpfle- Tätigkeitsort Tätigkeitsort
Lieferer oder Abnehmer dort, wo die Versendung/ gungsdienstleistungen
Beförderung beginnt (bewegte Lieferung)
Vermietung von Ort der Zurverfügung- Ort der Zurverfügung-
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet: falls Lieferer Beförderungsmittel bis stellung stellung
Schuldner der Einfuhr-USt, im Einfuhrland 30 Tage
Vermietung von Beför- Grundregel Empfängerort
Besonderheiten bei Reihen- und Dreiecksge-
derungsmittel länger als Vermietung von
schäften
30 Tage Sportbooten: Ort der
sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie die Zurverfügungstellung
Verwendung und die unentgeltliche Erbringung
Telekom-, Rundfunk-, Grundregel Empfängerort
von anderen sonstigen Leistungen für private
Fernsehdienstleistungen
Zwecke
Elektronisch erbrachte Grundregel Empfängerort
Ort bei sonstigen Unterscheidung, ob Leistungen
Leistungen vom
Leistungen
Drittland
■■ an Unternehmer („Business to Business“,
„B2B“) oder Reverse Charge bei allen sonstigen Leistungen und bei
■■ an Nichtunternehmer („Business to Customer“, „Umkehr der Steuerschuld“ Werklieferungen
„B2C“)
Reverse Charge für ■■ Für alle Lieferungen und sonstige Leistungen
Als Unternehmer gelten: innerstaatliche Lieferungen die von nicht ansässigen Steuerpflichtigen an
■■ Unternehmer, die nicht steuerbare Umsätze lokale Steuerpflichtige erbracht werden
iSd. Art. 4 (1) ausführen, in Bezug auf alle an ■■ Für Baulieferungen und Leistungen die von
sie erbrachten Leistungen lokalen Steuerpflichtigen an lokale Steuerpflich-
■■ juristische Personen mit UID-Nr. tige erbracht werden
■■ Für Verkauf von Immobilien (Bauland und
■■ Grundregel B2B B2C Gebäude mit zugehörigem Land) die der
Umsatzsteuer unterliegen (Option)
Empfängerort Unternehmerort
Folgen Rechnung ohne USt
(Ort, an dem (Ort, an dem
Leistungsempfänger Leistungserbringer Umsatzsteuer schuldet der Empfänger
Unternehmen betreibt) Unternehmen betreibt)
Steuerbefreiung Unterscheidung ist wichtig für den
■■ Sonderfälle B2B B2C Vorsteuerabzug
Vermittlungsleistungen Grundregel Leistungsort der echte Steuerbefreiung ■■ Ausfuhrlieferungen
Hauptleistung ■■ Beförderung von Gegenständen im
(Vorsteuerabzug steht grenzüberschreitenden Beförderungsverkehr
Grundstücksleistungen Grundstücksort Grundstücksort
trotz umsatzsteuerfreier ■■ Beförderung von Personen mit Schiffen und
Eintrittsberechtigung Tätigkeitsort Tätigkeitsort Lieferung/Leistung zu) Luftfahrzeugen im grenzüberschreitenden
sowie die damit Beförderungsverkehr
zusammenhängenden ■■ Vermittlung der oben angeführten Umsätze
Leistungen für Veran-
unechte Steuerbefreiung ■■ Gewährung und Verwaltung von Krediten,
staltungen wie Messen
Tätigkeiten von Versicherungen
und Ausstellungen
(Vorsteuerabzug steht ■■ Postdienstleistungen
Personenbeförderung wo die Beförderung wo die Beförderung nicht zu) ■■ Leistungen der Kranken- und Pflegeanstalten
bewirkt wird bewirkt wird ■■ Umsätze von Ärzten, Dentisten, Hebammen ua.
■■ Umsätze von Kleinunternehmern (Vorjahresnetto
Güterbeförderung Grundregel Wo die Beförderung umsatz unter HRK 300.000 (EUR 40.000)
bewirkt wird oder
Abgangsort (bei inner- Immobilien
gemeinschaftlichen
Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem
Güterbeförderungen)
Vermögen ist steuerpflichtig.
Nebenleistungen zur Grundregel Tätigkeitsort
Beförderung Ausnahme:
Vermietung für Wohnzwecke ist steuerfrei
Begutachtung von und Grundregel Tätigkeitsort
Arbeiten an beweg- Verkauf grundsätzlich: Gebäude unterliegen 25 % Umsatz-
lichen körperlichen steuer. Verkauf von Immobilien (Gebäude und
Gegenständen zugehöriges Land), wenn es innerhalb von
zwei Jahren ab Kauf oder Bau nicht benutzt wird
„Katalogleistungen“ an Grundregel Empfängerort und nicht zur Steuerfreiheit optiert wurde
Drittlandskunden
10 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 11Umsatzsteuer
Leasing Übertragung der Finanzierungs- Zinsaufwendungen sind steuerlich abzugsfähig,
verbindlichkeit an die Tochter- wenn das Darlehen für Geschäftszwecke, dh.
Finanzierungsleasing Lieferung gesellschaft und Abzugsfähig- zur Einkommenserzielung verwendet wird.
keit von Zinsaufwendungen
Operating Leasing Sonstige Leistung
Abfindungsmöglichkeiten
Vorsteuerrückerstattung für Via elektronisches Erstattungssystem
kroatische Unternehmer Abfindung von Auf Verlangen eines Gesellschafters, der mindestens
innerhalb der EU Minderheitsgesellschaftern 95 % des Gesellschaftskapitals hält, ist die General
versammlung berechtigt, die Übertragungen der
Ausländische Unternehmer Unternehmer, die keinen Sitz und keine
Anteile von Minderheitsgesellschaftern unter der
Betriebsstätte im Inland haben
Auflage, den Minderheitsgesellschaftern eine
Registrierung erforderlich, wenn Leistungsort in Kroatien liegt Abfindung zu zahlen, vorzunehmen (gilt nur für
und das Reverse-Charge-System nicht anwend- Aktiengesellschaften). Der Hauptgesellschafter
bar ist setzt den Abfindungsbetrag fest. Die Angemes-
senheit prüft ein vom Gericht bestellter Prüfer.
Vorsteuererstattung für Via elektronisches Erstattungssystem, einzu
EU-Unternehmer reichen bis 30. September des Folgejahres Veräußerungsgewinne –
Kapitalgesellschaften und
Vorsteuerrückerstattung für wenn keine Umsätze in Kroatien getätigt werden, Personengesellschaften
ausländische Unternehmer ist spätestens am 30. Juni des Folgejahres die
Rückerstattung beim lokalen Finanzamt des aus- Aktienverkauf (AG) Es gibt keine spezielle Besteuerung von
ländischen Unternehmers zu beantragen Veräußerungsgewinnen. Wenn der Verkäufer kein
kroatisches Steuersubjekt ist, ergeben sich in
Originalrechnungen, umsatzsteuerliche Ansässig- Kroatien keine Steuerfolgen. Veräußerungsgewinne,
keitsbestätigung die von einer körperschaftsteuerpflichtigen
Mindestbetrag der zu erstattenden Vorsteuer: kroatischen Gesellschaft erzielt werden, werden
HRK 400 (EUR 53,33) dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet
und mit 18 % oder12 % versteuert.
Anteilsverkauf (GmbH) Es gibt keine spezielle Besteuerung von
Veräußerungsgewinnen. Wenn der Verkäufer kein
kroatisches Steuersubjekt ist, ergeben sich in
Mergers & Acquisitions Kroatien keine Steuerfolgen. Veräußerungsgewinne,
die von einer körperschaftsteuerpflichtigen
kroatischen Gesellschaft erzielt werden, werden
Finanzierung dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet
und mit 18 % oder12 % versteuert.
Finanzierungshilfe durch im allgemeinen nur für Gesellschaften mit
die Tochtergesellschaft beschränkter Haftung erlaubt Verkauf von Anteilen an Es gibt keine spezielle Besteuerung von
einer Personengesellschaft Veräußerungsgewinnen. Wenn der Verkäufer kein
Nachrangige Der Einsatz nachrangiger Verbindlichkeiten ist kroatisches Steuersubjekt ist, ergeben sich in
Verbindlichkeiten erlaubt. Kroatien keine Steuerfolgen. Veräußerungsgewinne,
(Mezzaninkapital) die von einer körperschaftsteuerpflichtigen
Zinsaufwendungen im Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit einem kroatischen Gesellschaft erzielt werden, werden
Zusammenhang mit Anteilserwerb sind steuerlich abzugsfähig, wenn dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet
dem Anteilskauf das Darlehen für Geschäftszwecke, d.h. zur und mit 18 % oder12 % versteuert.
Einkommenserzielung verwendet wird. Internationale Es gibt in Kroatien keine zusätzliche Besteuerung
Zinsaufwendungen Für Zinsaufwendungen im Zusammenhang mit Schachtelbegünstigung von Veräußerungsgewinnen. Veräußerungsgewinne,
im Zusammenhang nachrangigen Verbindlichkeiten müssen Unter- die von einer körperschaftsteuerpflichtigen
mit nachrangigen kapitalisierungsbestimmungen und steuerliche kroatischen Gesellschaft erzielt werden, werden
Verbindlichkeiten Zinssatzobergrenzen wie folgt beachtet werden: dem zu versteuernden Einkommen hinzugerechnet
Zinsen für nachrangige Verbindlichkeiten und mit 18 % oder12 % versteuert.
gegenüber einem ausländischen Anteilseigner, Verkauf von Unternehmen als
der einen Anteil von 25 % oder mehr am Ganzes bzw. von Teilbetrieben
Gesellschaftskapital oder den Stimmrechten
hält, sind insoweit steuerlich nicht abzugsfähig, Definition Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten:
als das Darlehen zu irgendeinem Zeitpunkt Der Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten (auch
innerhalb der Steuerperiode das Vierfache des von Teilbetrieben) ist möglich. Es ist wichtig, dass
vom Anteilseigner gehaltenen Anteils am Kapital sämtliche Vermögensgegenstände, Forderungen,
des Darlehensnehmers übersteigt. Das gilt auch Ansprüche und Verbindlichkeiten iZm. einer
für alle verbundenen Personen. Die steuerlich bestimmten Geschäftstätigkeit in die zu übertragende
zulässige Obergrenze für Zinsen, die an ein wirtschaftliche Einheit eingeschlossen sind.
ausländisches verbundenes Unternehmen
gezahlt werden, ist 4,55 % pa. Verkauf von Gesellschaftsanteilen:
Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen in einem
„share deal“ ist möglich.
12 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 13Mergers & Acquisitions
Handels- und Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten: Bewertung Berichtigungen des Fair Values sind in Überein-
steuerrechtliche Die buchhalterische Behandlung der stimmung mit den IFRS vorzunehmen. Latente
Behandlung wirtschaftlichen Einheit wird in IFRS 3 Steuern sind gemäß den IAS 12 zu erfassen,
Unternehmenszusammenschlüsse festgehalten. auch für Erfordernisse der HSFI.
Zum Zeitpunkt des Verkaufs sind alle festgestellten
Vermögensgegenstände und Verbindlichkeiten Abschreibung des Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der
zum Fair Value zu bewerten. In den HSFI* sind Firmenwertes IFRS unterliegt, ist der durch den Unternehmens-
die wirtschaftliche Einheit und Unternehmens- zusammenschluss entstandene Firmenwert auf
zusammenschlüsse nicht eindeutig definiert, Wertminderung zu prüfen. Die Wertminderung
allerdings ist anzunehmen, dass deren des Firmenwertes ist steuerlich abzugsfähig.
Behandlung dieselbe ist.
Wenn ein Unternehmenszusammenschluss der
Die Übertragung der wirtschaftlichen Einheit HSFI unterliegt, sollte der Firmenwert über die
erfolgt umsatzsteuerfrei, sofern die Einheit als erwartete Nutzungsdauer von höchstens fünf
Ganzes übertragen wird und der Käufer vor Jahren abgeschrieben werden.
steuerabzugsberechtigt ist.
Die Abschreibung oder Abwertung des Firmen-
Verkauf von Gesellschaftsanteilen: wertes, der durch die Unternehmenszusammen
Der Verkauf von Gesellschaftsanteilen wird schlüsse entstanden ist, ist steuerlich nicht
abhängig vom Eigentumsanteil auf ähnliche abzugsfähig.
Weise durch IFRS oder HSFI bewertet. Der
Steuerrechtliche Die Berichtigung des Fair Values ist grundsätzlich
Verkauf von Gesellschaftsanteilen ist umsatz-
Behandlung der nicht steuerpflichtig. Die Neubewertungsrücklage
steuerfrei.
Berichtigungen des wirkt sich nicht auf die Steuerbemessungsgrund-
Firmenwert Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten: Fair Values lage aus, wenn sie unter Eigenkapital erfasst
Der Firmenwert (Kaufpreis korrigiert um Verkehrs- wurde. In diesem Fall ist die Neubewertungsrück-
werte der übernommenen Vermögensgegen lage im Zeitpunkt der Realisierung steuerpflichtig.
stände und Schulden) wird anfänglich zu Wenn die Neubewertungsrücklage jedoch als
Anschaffungskosten bewertet. Ertrag erfasst wird, ist sie in der Entstehungs
periode steuerpflichtig.
Verkauf von Gesellschaftsanteilen:
Einbringung von
n/a
Vermögensgegenständen in
Abschreibung des Verkauf von wirtschaftlichen Einheiten: das Gesellschaftskapital
Firmenwertes Der durch Unternehmenszusammenschlüsse
Sacheinlagen Sacheinlagen sind zulässig. Die eingebrachten
entstandene Firmenwert darf gemäß IFRS 3 nicht
Vermögensgegenstände werden zum Marktwert
abgeschrieben werden. Stattdessen hat der
gemäß einem Sachverständigengutachten oder
Erwerber ihn gemäß IAS 36 Wertminderung von
zum Buchwert in den Geschäftsbüchern des
Vermögenswerten einmal jährlich auf Wertminde-
Investors erfasst (jedoch nicht höher als der
rung zu prüfen. Die Wertminderung des
Marktwert).
Firmenwertes ist steuerlich nicht abzugsfähig.
Steuerliche Behandlung Der aus der Erhöhung des Fair Values entstandene
Gemäß HSFI sollte der Firmenwert über die Gewinn der Gesellschaft, in die die Vermögens
erwartete Nutzungsdauer von höchstens fünf gegenstände eingebracht werden, wird versteuert,
Jahren abgeschrieben werden. Bei der wenn die Sacheinlagen zum Marktwert erfasst
Körperschaftsteuer ist die Abschreibung des werden.
Firmenwertes steuerlich nicht abzugsfähig.
Die Sacheinlagen, ausgenommen wirtschaftliche
Verkauf von Gesellschaftsanteilen: Einheiten und Gesellschaftsanteile, unterliegen
n/a grundsätzlich der Umsatzsteuer.
Verschmelzungen
Handelsrechtlich Verschmelzung zur Aufnahme, zur Neugründung,
zulässige Rechtsformwechsel
Verschmelzungsformen
Ausschluss bei der Generell möglich
Bewertung zum Fair Value
* Gemäß den Bestimmungen des Rechnungslegungsgesetzes ist die Anwendung der Kroatischen Rechnungs-
legungsstandards („HSFI“) für alle Unternehmen verpflichtend, ausgenommen Großunternehmen und jene,
deren Aktien oder Schuldverschreibungen an der Börse notiert sind oder deren Börsennotierung vorbereitet
wird (sie müssen dann die International Financial Reporting Standards (IFRS) anwenden).
14 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 15Doppelbesteuerungsabkommen
Unterschiedlich wird das Besteuerungsrecht im Falle der Anteilsveräußerung Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden Zinsen Lizenzen
von Immobiliengesellschaften geregelt. Entsprechend dem OECD-Musterab- % % %
kommen hat in den mit „ja“ gekennzeichneten DBAs im Falle von „Share Deals“ Österreich 01.01.2002 nein 0/15 5 0
nicht der Ansässigkeitsstaat des Veräußerers das Besteuerungsrecht, sondern Polen 01.01.1997 ja 5/15 10 10
jener Staat, in dem die Immobilie liegt. Portugal 01.01.2016 ja - tw 5/10 10 10
Rumänien 01.01.1997 ja 5 10 10
Land Inkrafttreten Immobilienklausel Dividenden Zinsen Lizenzen Russland 01.01.1998 ja 5/10 10 10
% % % San Marino 01.01.2006 nein 5/10 10 5
Albanien 01.01.1998 ja 10 10 10 Schweden 08.10.1991 nein 5/15 0 0
Armenien 01.01.2011 ja 10 10 5 Schweiz 01.01.2000 ja 5/15 5 0
Aserbaidschan 01.01.2014 nein 5/10 10 10 Serbien 01.01.2005 ja 5/10 10 10
Belgien 01.01.2005 nein 5/15 10 0 Slowakei 01.01.1997 nein 5/10 10 10
Bosnien und Slowenien 01.01.2006 nein 5 5 5
01.01.2006 ja 5/10 10 10
Herzegowina
Spanien 01.01.2007 ja - tw 0/15 8 8
Bulgarien 01.01.1999 nein 5 5 0
Südafrika 01.01.1998 nein 5/10 0 5
Chile 01.01.2005 ja 5/15 5/15 5/10
Syrien 01.01.2010 ja 5/10 10 12
China 01.01.2002 ja 5 10 10
Tschechien 01.01.2000 nein 5 0 10
Dänemark 01.10.2010 ja 5/10 5 10
Türkei 01.01.2001 nein 10 10 10
Deutschland 01.01.2007 ja - tw 5/15 0 0
Turkmenistan 01.01.2016 ja - tw 10 10 10
Estland 01.01.2005 nein 5/15 10 10
Ukraine 01.01.2000 ja 5/10 10 10
Finnland 08.10.1991 nein 5/15 0 10
Ungarn 01.01.1999 nein 5/10 0 0
Frankreich 01.01.2006 ja - tw 0/5/15 0 0
Weißrussland 01.01.2005 nein 5/15 10 10
Georgien 01.01.2014 nein 5 5 5
Griechenland 01.01.1999 nein 5/10 10 10
Großbritannien 01.01.2016 ja - tw 5/10/15 5 5
Indonesien 01.01.2013 nein 10 10 10
Indien 01.01.2016 ja - tw 5/10 10 10
Iran 01.01.2009 ja 5/10 5 5
Irland 01.01.2004 ja 5/10 0 10
Island 01.01.2012 ja 5/10 10 10
Israel 01.01.2007 ja 5/10/15 5/10 5
Italien 01.01.2010 ja 15 10 5
Jordanien 01.01.2007 ja 5/10 10 10
Kanada 01.01.2000 nein 5/15 10 10
Katar 01.01.2010 ja 0 0 10
Korea 01.01.2007 nein 5/10 5 0
Kosovo 01.01.2018 ja 5/10 5 5
Kuwait 01.01.2004 ja 0 0 10
Lettland 01.01.2002 nein 5/10 10 10
Litauen 01.01.2002 nein 5/15 10 10
Luxemburg 01.01.2017 ja 5/15 10 5
Malaysia 01.01.2005 nein 5/10 10 10
Malta 01.01.2000 ja 5 0 0
Marokko 25.12.2012 ja 8/10 10 10
Mauritius 01.01.2004 nein 0 0 0
Mazedonien 01.01.1997 ja 5/15 10 10
Moldawien 01.01.2007 ja 5/10 5 10
Montenegro 01.01.2005 ja 5/10 10 10
Niederlande 01.01.2002 nein 0/15 0 0
Norwegen 08.10.1991 ja - tw 15 0 10
Oman 01.01.2012 ja 0 5 10
16 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 17Notizen Notizen 18 TPA | Investieren in Kroatien 2018 TPA | Investieren in Kroatien 2018 19
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Redaktion: Robert Lovrecki, E-Mail: service@tpa-group.com;
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