Investieren in Slowenien - Die TPA Gruppe
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Investieren in
Slowenien
Das aktuelle Steuersystem
im Überblick | 2018
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Österreich | Polen
Rumänien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn
Investieren in Slowenien.
Das aktuelle Steuersystem im Überblick.
Die aktuelle Wirtschaftsentwicklung in den Ländern Mittel- und
Südosteuropas bringt auch laufende Änderungen in den Steuer-
systemen mit sich. Zahlreiche für Investoren relevante Neuerungen
sind die Folge.
TPA bietet für 11 Länder Mittel- und Südosteuropas die wichtigsten
Neuerungen im Überblick.
Sie finden darin unter anderem:
■■ die wesentlichen Informationen zu den Gesellschaftsformen,
■■ das Wichtigste rund um Körperschaft-, Einkommen- und
Umsatzsteuer im jeweiligen Land,
■■ aktuelle Steuerbegünstigungen sowie
■■ zentrale Regelungen zu den Doppelbesteuerungsabkommen.
Im Rahmen der TPA-Länderreihe liegen Broschüren zu den Ländern
Albanien, Bulgarien, Kroatien, Österreich, Polen, Rumänien,
Serbien, Slowakei, Slowenien, Tschechien und Ungarn auf.
11 Länder. 1 Unternehmen. Aktuelle und d
etaillierte Informationen erhalten Sie auch über unsere
Website www.tpa-group.com sowie über unseren elektronischen
Die TPA Gruppe. Newsletter, anzufordern unter: service@tpa-group.com
Die Informationen in dieser Broschüre basieren auf der derzeitigen
Geht es um Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung und Gesetzeslage und der herrschenden Verwaltungspraxis
(Änderungen vorbehalten). Die Publikation beinhaltet nur
Unternehmensberatung, heißt es nicht nur „andere
allgemeine, notwendigerweise gekürzte Informationen und kann
Länder, andere Sitten“ sondern auch andere Märkte, die individuelle Beratung nicht ersetzen.
andere Gesetzgebungen, andere Sprachen und vieles
mehr. Deshalb erwarten wir Sie vor Ort mit hochwertiger Gerne beantworten unsere Experten Ihre Fragen.
Beratung, Know-How und Verständnis für Ihre
individuelle Situation.
Denn auch wenn vieles anders ist, soll eines gleich
bleiben: Ihr Geschäftserfolg.
Inhalt
Gesellschaftsformen ..................................................................................................... 2
Körperschaftsteuer ........................................................................................................ 4
Einkommensteuer .......................................................................................................... 9
Werfen Sie einen Blick auf: Termine und Fristen ....................................................................................................... 12
Sonstige Steuern ........................................................................................................... 13
www.tpa-group.com Abgabenordnung .......................................................................................................... 15
Steuerbegünstigungen .................................................................................................. 16
Unbewegliches Vermögen ............................................................................................ 17
Sozialversicherung ........................................................................................................ 17
Geschäftsführer ............................................................................................................. 19
Umsatzsteuer ................................................................................................................ 20
Doppelbesteuerungsabkommen ................................................................................... 25
Albanien | Bulgarien | Kroatien | Österreich | Polen
Rumänien | Serbien | Slowakei | Slowenien | Tschechien | Ungarn TPA | Investieren in Slowenien 2018 1
Gesellschaftsformen
Bezeichnung in jeweiliger Landessprache Eintrag Firmenbuch / Mindestkapital Einpersonengesellschaft
Rechtspersönlichkeit
GmbH Družba z omejeno odgovornostjo („d.o.o.“) ja / ja EUR 7.500 ja
Mindesteinlage
pro Gesellschafter
EUR 50
AG Delniška družba („d.d.“) ja / ja EUR 25.000 ja
Genossenschaft Genossenschaft mit beschränkter Haftung ja / ja nein nein
Zadruga z omejeno odgovornostjo („z.o.o.“)
Genossenschaft ohne Haftung
Zadruga brez odgovornosti („z.b.o.“)
OG Družba z neomejeno odgovornostjo („d.n.o.”) ja / ja nein nein
KG Komanditna družba („k.d.“) ja / ja nein nein
eingetragene Podružnica ja / nein nein –
Zweigniederlassung
steuerliche Betriebsstätte Obrat / davcna podružnica nein / nein nein –
Gesellschaftsteuer / Schriftlichkeit / Notariatsakt Transparenz Registrierung Abschlussprüfung bei mittleren (Umsatz > 8 Mio. EUR; Bilanz-
Rechtsgebühren Finanzbehörden summe > 4 Mio. EUR; Mitarbeiter > 50; Erfüllung von zwei der
angeführten Kriterien) und großen Gesellschaften sowie bei
Börsennotierung
GmbH nein / Firmenbucheintragung ja / nur bei Mehrpersonen- nein ja wenn Größenklassen
gesellschaften zwingend überschritten (ab mittleren Gesellschaften);
Gesellschaften mit Wertpapierhandel immer
AG nein / Firmenbucheintragung ja / ja nein ja wenn Größenklassen
überschritten (ab mittleren Gesellschaften)
Genossenschaft nein / Firmenbucheintragung ja / nein nein ja wenn Größenklassen
überschritten (ab mittleren Gesellschaften)
OG nein / Firmenbucheintragung ja / nein nein ja nein
KG nein / Firmenbucheintragung ja / nein nein ja nein
GmbH&CoKG („dvojna družba“):
ja, wenn Größenklassen überschritten
eingetragene nein / Firmenbucheintragung ja / nein – ja im Rahmen einer etwaigen Prüfung des Stammhauses
Zweigniederlassung
steuerliche Betriebsstätte nein – – ja nein
Am 01.01.2007 wurde in Slowenien der EURO als amtliche Währung eingeführt.
Das Wechselkursverhältnis zwischen dem slowenischen Tolar (SIT) und dem EUR betrug:
1 EUR = 239,64 SIT
2 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 3Körperschaftsteuer (Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO)
Steuersatz 19 % Körperschaftsteuer Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben, die für den Betrieb
(Davek od dohodkov pravnih oseb) notwendig sind.
Keine Mindestkörperschaftsteuer. Der Körperschaft Bei Zinsen von verbundenen Unternehmen sind
steuer unterliegen alle juristischen Personen, somit steuerlich anerkannte Zinssätze, basierend auf
neben Kapitalgesellschaften auch Personen dem EURIBOR oder weiteren Referenzzinssätzen
gesellschaften und Genossenschaften sowie (bei anderen Darlehenswährungen), bzw. der
weitere Rechtssubjekte (zB Anstalten, Stiftungen). Marktzinssatz zu beachten. Der EURIBOR oder
die Referenzzinssätze werden durch Fristigkeits-
Steuerpflicht und Bonitätszuschläge modifiziert. Bei variablen
Zinsvereinbarungen kommt der entsprechende
Unbeschränkt Körperschaften mit Geschäftsleitung oder Sitz
Monats-, Dreimonats-, 6-Monats- oder 12-Monats-
im Inland
EURIBOR zur Anwendung. Nur bei Fixzinssätzen
Beschränkt Ausländische Körperschaften, die weder gilt der anzuwendende Zinssatz im Zeitpunkt
Geschäftsleitung noch Sitz im Inland haben, der Darlehensgewährung für die gesamte
mit ihren inländischen Einkünften Darlehensdauer. Der Referenzzinssatz (EURIBOR)
stellt eine aufwandsmäßige Obergrenze und eine
Inländische Körperschaften öffentlichen Rechts ertragsseitige Untergrenze dar. Grundsätzlich gilt
mit steuerpflichtigen Einkünften und/oder als steuerlich anerkannter Zinssatz EURIBOR
gewerblichen Betrieben plus 1 %. Wird ein Nachweis erbracht, dass der
Marktzinssatz höher bzw. niedriger als der steuerlich
Wirtschaftsjahr Kalenderjahr; abweichendes Wirtschaftsjahr ist anerkannte Zinssatz ist, gilt der Marktzinssatz als
möglich; Mitteilung an das Finanzamt erforderlich; steuerlich anerkannte Ober- bzw. Untergrenze.
dreijährige Bindungswirkung.
Die steuerlich anerkannten Zinssätze kommen
Buchführung Immer doppelte Buchführung gemäß den slowe- in Slowenien zwischen unbeschränkt steuerpflich-
nischen Rechnungslegungsstandards. Der Konten- tigen Körperschaftsteuersubjekten nur dann zur
rahmen ist verpflichtend einzuhalten. Konsoli Anwendung, wenn eines der Unternehmen:
dierungspflichtige, börsennotierte Gesellschaften, ■■ einen Verlust geltend macht,
Banken und Versicherungen müssen gemäß IFRS ■■ keine Steuer zahlt oder
bilanzieren. Andere Gesellschaften können bei ■■ von der Steuerpflicht befreit ist.
Vorliegen eines Gesellschafterbeschlusses gemäß
IFRS bilanzieren. Betriebsausgaben- Bei Umsätzen von bis zu EUR 50.000 / Jahr kann
pauschalierung die Bemessungsgrundlage durch ein Betriebs
Verlustausgleich / Steuerliche Verlustvorträge können nur bis zu ausgabenpauschale ermittelt werden. Die Option
Verlustvorträge 50 % der steuerlichen Bemessungsgrundlage dazu muss bis zur Abgabe der letzten Körper-
berücksichtigt werden; kein Verlustrücktrag. schaftsteuererklärung ausgeübt werden; bei neu
Ein Mantelkauf wird bei einer 50%igen Änderung errichteten Gesellschaften innerhalb von 8 Tagen
der Eigentümerstruktur unterstellt. Bei Erfüllung ab Registrierung der Gesellschaft im Firmenbuch.
des „Mantelkauftatbestandes“ und wesentlicher Das Ausgabenpauschale beträgt 80 % der
Änderung der Tätigkeit der Gesellschaft oder Umsatzerlöse. Die Umsatzgrenze erhöht sich
2 Jahre ohne Geschäftstätigkeit gehen die auf EUR 100.000 / Jahr, wenn im Kalenderjahr
Verlustvorträge verloren. Arbeitsmarktpolitische mindestens für 5 Monate ein Vollzeitbeschäftigter
Ausnahmen sind vorgesehen. vorliegt.
Ab 1.1.2018 ist eine Pauschalierung nur mehr
Verbundene Personen Gemäß der gesetzlichen Definition (Artikel 16 zulässig, wenn der Umsatz in zwei Jahren
und 17 slowenisches Körperschaftsteuergesetz) maximal EUR 300.000 beträgt. Bei Überschreiten
liegen verbundene Personen vor, wenn: dieser Grenze ist ab dem folgenden Jahr eine
Regelbesteuerung vorzunehmen. Neben der
■■ ein Unternehmen unmittelbar oder mittelbar mit Umsatzgrenze wurde auch eine absolute Grenze
mindestens 25 % an einem anderen Unternehmen des Ausgabenpauschales eingeführt. Diese
beteiligt ist, oder beträgt EUR 40.000 bzw. bei mindestens einem
■■ zwischen den Organen Identität besteht, oder Vollzeitbeschäftigtem EUR 80.000 je Kalenderjahr.
■■ an Schwestergesellschaften eine unmittelbare Es ist zu beachten, dass eine wiederlegbare
oder mittelbare Beteiligung von mindestens „Familienzusammenrechnungsvermutung“
25 % besteht. eingeführt wurde.
Die doppelte Buchführungspflicht bleibt
Die gesetzliche Definition verbundener Unter- weiterhin bestehen.
nehmen unterscheidet zwischen national und
grenzüberschreitend verbundenen Personen. Für Transferpreise Fremdübliche Gestaltung auf Basis der
nationale und grenzüberschreitende Sachverhalte Verrechnungspreisrichtlinien der OECD.
sind die Dokumentationspflichten gemäß der
slowenischen Abgabenordnung, welche sich aus Für Zinsen aus Gesellschafterdarlehen besteht
einem „masterfile“ und einer „country specific eine widerlegbare Fremdüblichkeitsvermutung
documentation“ zusammensetzen, zwingend zu in Form der steuerlich anerkannten Zinssätze
beachten. Um verbundene Unternehmen handelt (siehe oben Betriebsausgaben).
es sich auch, wenn ein Unternehmen ein anderes
aufgrund eines Vertrages beherrscht.
4 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 5Körperschaftsteuer (Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO)
Debt / Equity Gesetzlich definierte Grenze (Art 32 slowenisches Betraglich noch nicht feststehende Verbindlichkeiten
Körperschaftsteuergesetz): Zinsen aus Darlehen (zB Jahresabschlusserstellungskosten, Wirtschafts-
von Gesellschaften sind steuerlich nur dann prüfungskosten) werden als sonstige Verbindlich-
abzugsfähig, wenn das Verhältnis zwischen keiten (national als passive Rechnungsab-
Eigen- und Fremdkapital nicht niedriger als grenzungen) behandelt und sind steuerwirksam.
1 : 4 ist. Diese Unterkapitalisierungsbestimmung
kommt nicht zur Anwendung, wenn der Steuer- Kfz-Kosten Abschreibung mind. fünf Jahre. Keine
pflichtige den Nachweis erbringen kann, dass Beschränkung der Höhe nach (Angemessenheit
die Finanzierung auch von einem unbeteiligten der Anschaffungskosten).
Dritten hätte vorgenommen werden können
Nicht abzugsfähige Ausgaben Repräsentationsaufwendungen sind nur zu 50 %
(„Kreditzusage“ eines unabhängigen Dritten).
steuerlich abzugsfähiger Aufwand. Als
Gesellschafterfinanzierungen gleichgestellt sind Repräsentationsaufwendungen gelten neben
Finanzierungen unabhängiger Dritter, für welche Bewirtungsaufwendungen immer auch Geschenke
der Gesellschafter haftet; so zB auch die Verpfän- an Geschäftspartner.
dung von Anteilen. Strafbedrohte Geld- und Sachzuwendungen
Das gesetzlich geforderte Verhältnis zwischen („Bestechungsgelder“).
Eigen- und Fremdkapital gilt uneingeschränkt ab
2012. Seit 2014 ist das Eigenkapital als Durch- Bestimmte freiwillige Zuwendungen (Spenden) –
schnittswert aller Eigenkapitalpositionen des Ge- diese werden jedoch bei Vorliegen einer positiven
schäftsjahres ohne dem Jahresgewinn zu ermitteln. steuerlichen Bemessungsgrundlage als Sonder-
Es sind auch Verlustvorträge und Finanzierungen ausgaben anerkannt. Für die Abzugsfähigkeit
von Schwestergesellschaften einzubeziehen. gelten betragliche Beschränkungen. Weiters sind
Spenden nur im EU/EWR Raum (Ausn. Liechten-
Zinsen aus Gesellschafterdarlehen, die das stein) abzugsfähig. Spenden für gemeinnützige
Verhältnis zwischen Eigen- und Fremdkapital Zwecke sind abzugsfähig. Spenden an politische
übersteigen, sind steuerlich nicht abzugsfähig. Parteien sind ab 1.1.2017 nicht mehr abzugsfähig,
Neben der Beschränkung entsprechend der da sie auch zivilrechtlich verboten sind.
Unterkapitalisierungsregelung dem Grunde nach
sind zusätzlich auch die Beschränkungen für Personensteuern und Vorsteuern, die trotz
Zinsen aus Gesellschafterdarlehen der Höhe nach Abzugsfähigkeit nicht berücksichtigt wurden.
zu beachten (siehe oben Betriebsausgaben).
Vergütungen an Aufsichtsratsmitglieder zu 50 %.
Abschreibungen Steuerliche Höchstabschreibungssätze sind zu
beachten. Aufwendungen in unmittelbarem wirtschaftlichen
Zusammenhang mit nicht steuerpflichtigen
Gebäude........................................................ 3 % Einnahmen (und Aufwendungen, die keinen
Einnahmen zugeordnet werden können).
Gebäudeteile.................................................. 6 %
Aufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien
Ausstattung, Fahrzeuge
Beteiligungserträgen sind im Ausmaß von 5 %
und technische Anlagen.............................. 20 %
der steuerfrei vereinnahmten Beteiligungserträge
Ausstattungsteile und Ausstattung für nicht abzugsfähig.
Forschungstätigkeit...................................... 33 %
Zinsen für Darlehen aus Niedrigsteuerländern
Computer, Software...................................... 50 % (außer EU-Mitgliedsländer) sind steuerlich nicht
abzugsfähig. Ein Niedrigsteuerland liegt vor, wenn
Mehrjährige Pflanzungen............................. 10 % der Körperschaftsteuersatz unter 12,5 % liegt.
Eine Liste der Niedrigsteuerländer wird vom
Basisherde................................................... 20 % Finanzministerium veröffentlicht (www.mf.gov.si/
fileadmin/ mf.gov.si/pageuploads/Davki_in_carine/
Sonstige immaterielle Vermögensgegenstände
Sprejeti_ predpisi/Zakon_o_davku_od_dohod-
und Einbauten in fremdes Eigentum............. 10 %
kov_pravnih_ oseb/Seznamdrzav020307DRUG-
Aufgrund der Maßgeblichkeit sind handelsrechtliche IC2022008.pdf).
Abschreibungen (linear, degressiv usw.) auch
Quellensteuer Die bei beschränkt Steuerpflichtigen einbehaltene
für steuerliche Zwecke heranzuziehen, soweit
Abzugsteuer beträgt generell 15 %. Ein DBA bzw.
nicht die steuerlichen Höchstabschreibungssätze
die Mutter-Tochter RL kann einen niedrigeren
überschritten werden.
Satz vorsehen. Die Herabsetzung erfolgt durch Rück-
Rückstellungen Garantierückstellungen, Reorganisationsrück erstattung oder Herabsetzung an der Quelle.
stellungen, Drohverlustrückstellungen, Quellensteuerzahlungen sind spätestens fünf Tage
Jubiläumsgeldrückstellungen, Pensionsrück nach Erfüllung des Quellensteuertatbestandes zu
stellungen sowie Abfertigungsrückstellungen sind leisten. Abgabenrechtliche Meldungen sind am
zu 50 % steuerlich ergebniswirksam. Tag der Erfüllung des Tatbestandes vorzunehmen.
Sondergesetzlich geforderte Rückstellungen bei
Zinsen 15 % bzw. jeweiliges DBA und Anwendung der
Banken, Versicherungen und Wertpapierbroker-
EU-Zinsen-Regelung im Konzern (25%ige
gesellschaften werden im gesetzlich geforderten
Beteiligung und 24-monatige Behaltedauer).
Ausmaß steuerlich anerkannt.
Für Banken gelten Ausnahmen.
6 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 7Körperschaftsteuer (Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO)
Lizenzen 15 % bzw. jeweiliges DBA möglich und Anwendung Der Investitionsfreibetrag, der die steuerliche
der EU-Lizenz-Regelung im Konzern (25%ige Bemessungsgrundlage kürzt, beträgt 40 % und ist
Beteiligung und 24-monatige Behaltedauer) betraglich unbegrenzt. Der Investitionsfreibetrag
kann im Jahr der Anschaffung bis zur Höhe der
Sonstige Bei der Bezahlung von Dienstleistungen an steuerlichen Bemessungsgrundlage geltend
Dienstleistungen Niedrigsteuerländer wird eine 15%ige Quellen- gemacht werden. Der, die strl. Bemessungs-
steuer einbehalten. Eine Herabsetzung auf das grundlage übersteigende, Investitionsfreibetrag
DBA-rechtlich vereinbarte Niveau ist vorgesehen. kann in den folgenden 5 Wirtschaftsjahren nach
Ein Niedrigsteuerland liegt vor, wenn der Körper- der Investition geltend gemacht werden. Für
schaftsteuersatz unter 12,5 % liegt. Pkws kann ein IFB nicht geltend gemacht werden.
Bei elektro- und hybridbetriebenen Kfz gelten
Als Dienstleistungen gelten: Beratungsleistungen,
Ausnahmen.
Vertriebsleistungen, Marktforschungsleistungen,
Personalwesen, administrative Leistungen, Forderungswertberichtigung Forderungswertberichtigungen sind betraglich
Informationsleistungen und Rechtsberatungs mit dem niedrigeren der nachstehenden Werte
leistungen. beschränkt: Mit 1 % der Umsatzerlöse der Steuer
periode oder mit dem arithmetischen Mittel der
Dividenden 15 % bzw. jeweiliges DBA und Anwendung der
vergangenen drei Steuerperioden der tatsächlich
EU-Mutter-Tochter-Richtlinie im Konzern (10%ige
steuerlich abzugsfähigen Abschreibungen.
Beteiligung und 24-monatige Behaltedauer)
Soweit in den vergangenen drei Steuerperioden
Steuersicherung Bei Nichterfüllung der Behaltefrist im keine Forderungsabschreibungen vorgenommen
grenzüberschreitenden Konzern kann anstelle wurden, ist eine steuerwirksame Forderungswert-
einer Einbehaltung der Quellensteuer auf berichtigung nicht möglich.
Dividenden eine Bankgarantie vorgelegt werden.
Forderungsabschreibung Eine Forderungsabschreibung ist abzugsfähig,
Bei Zinsen und Lizenzgebühren kann die
wenn ein gerichtlicher Beschluss (Konkurs,
Erfüllung der Behaltedauer nicht durch eine
Ausgleich) vorliegt, die Einbringungsmaßnahmen
Bankgarantie ersetzt werden.
den Forderungsbetrag übersteigen würden oder
Veräußerungsgewinne Sind grundsätzlich steuerpflichtig. Eine Herab- unwirtschaftlich wären usw.
setzung der Bemessungsgrundlage aus der
Finanzinstrumente nach IFRS 9 Der neu eingeführt Art 15b normiert, dass die
Veräußerung von Wirtschaftsgesellschaften
steuerlich nicht anerkannte Bewertung der
(Kapital- und Personengesellschaften) auf 50 %
Finanzinstrumente anlässlich der Veräußerung
ist vorgesehen (Veräußerungsgewinnermäßigung).
oder dem sonstigen Abgang aus den Büchern
Voraussetzung ist, dass eine mindestens 8%ige
in die steuerliche Bemessungsgrundlage einzu-
Beteiligung vorliegt und die 6-monatige Behalte-
binden ist.
dauer erfüllt wird.
Während der Behaltedauer muss in der
veräußerten Wirtschaftsgesellschaft zumindest
ein volles Dienstverhältnis (40 Wochenstunden)
vorliegen.
Einkommensteuer (Zakon o dohodnini – ZDoh)
Beteiligungserträge Nationale und von EU-Gesellschaften empfangene
Beteiligungserträge sind von der Körperschaft-
steuer befreit. Beteiligungserträge von nicht Steuersatz Jahressteuer- Einkommensteuer
EU-Gesellschaften sind nur dann befreit, wenn bemessungsgrundlage
es sich um kein Niedrigsteuerland handelt.
Ein Niedrigsteuerland liegt vor, wenn der über bis
Körperschaftsteuersatz unter 12,5 % liegt. Eine 8.021,34 16 %
Mindestbeteiligung iZm. der Beteiligungs 8.021,34 20.400,00 1.283,41 + 27 % über 8.021,34
ertragsbefreiung ist nicht vorgesehen. 5 %
20.400,00 48.000,00 4.625,65 + 34 % über 20.400,00
der Beteiligungserträge erhöhen die strl.
Bemessungsgrundlage. 48.000,00 70.907,20 14.009,65 + 39 % über 48.000,00
70.907,20 22.943,46 + 50 % über 70.907,20
Good Will – Abschreibung Handelsrechtlich ist eine Abwertung auf den
beizulegenden Wert vorzunehmen. Ab 1.1.2017
ist die Abschreibung des Firmenwertes steuerlich In Slowenien wurden Mechanismen zur Verhin-
nicht mehr absetzbar. derung einer kalten Progression leider wieder
eingestellt. Der nur vorübergehend eingeführte
Unternehmensgruppen- Eine Gruppenbesteuerung (Organschaft) ist seit 50%ige Grenzsteuersatz ist seit 1.1.2015 fixer
besteuerung / Organschaft 2007 nicht mehr vorgesehen. Bestandteil des Einkommensteuertarifes. Im Jahr
2018 bleibt der Steuersatz unverändert.
Investitionsfreibetrag Für Investitionen in Ausstattung und in immaterielles
Anlagevermögen kann ein Investitionsfreibetrag Steuerfreier Betrag Der allgemeine Absetzbetrag wird in Slowenien
(IFB) geltend gemacht werden. je nach Einkommenshöhe gestaffelt
(siehe Steuerbegünstigungen).
8 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 9Einkommensteuer (Zakon o dohodnini – ZDoh)
Steuerpflicht Unbeschränkte Steuerpflicht mit Welteinkommen Verlustausgleich Horizontaler Verlustausgleich, somit innerhalb der
(außer DBA schränkt Besteuerungsrecht ein): einzelnen Einkunftsarten, ist möglich.
Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz Vertikaler Verlustausgleich ist eingeschränkt
oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben. möglich (zB kein vertikaler Verlustausgleich bei
Spekulationseinkünften, sonstigen Einkünften und
Beschränkte Steuerpflicht mit bestimmten Vermietungseinkünften).
inländischen Einkünften:
Verlustvortrag Für Verluste bei Einkünften aus Tätigkeit
■■ Natürliche ausländische Personen, die im Inland („gewerbliche Einkünfte“) besteht ein zeitlich
weder einen Wohnsitz noch ihren gewöhnlichen unbegrenzter Verlustvortrag.
Aufenthalt haben, mit bestimmten inländischen Steuerliche Verlustvorträge können nur bis
Einkünften. zu 50 % der steuerlichen Einkünfte angesetzt
werden.
■■ Natürliche ausländische Personen, mit Wohnsitz
in Slowenien und slowenischen Einkünften aus Betriebsausgaben Aufwendungen oder Ausgaben, die notwendig sind
nicht selbständiger Arbeit.
Werbungskosten Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung,
Steuerperiode Kalenderjahr Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen mit
zahlreichen Ausnahmen in allen Einkunftsarten.
Einkunftsarten Einkünfte aus
Es besteht kein einheitlicher Werbungskosten
1. nicht selbständiger Arbeit, begriff für die einzelnen nicht betrieblichen
2. Tätigkeit (gewerbliche Einkünfte), Einkunftsarten.
3. Land- und Forstwirtschaft, Pauschalierung Bei Einkünften aus Tätigkeit (gewerblichen Ein-
4. Vermögen (Vermietung und Verpachtung, künften) ist bis zu einem Jahresumsatz von
EUR 50.000 eine 80%ige Ausgabenpauscha-
5. Einkünfte aus Urheberrechten), lierung möglich. Im Rahmen der Ausgabenpau-
6. Kapitaleinkünfte (Spekulationseinkünfte, schalierung ermittelte Einkünfte sind mit 20 %
endbesteuert. Der Jahresumsatz kann auch bis
7. Zinsen und Dividenden),
zu EUR 100.000 betragen, wenn mindestens
8. sonstigen Einkünften. 5 Monate eine volle sozialversicherungsrechtliche
Anmeldung vorliegt.
Endbesteuerung Bei beschränkt Steuerpflichtigen einbehaltene
Abzugsteuern (zB bei Geschäftsführerbezügen Bei Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft ist
und Autorenhonoraren) können Endbesteuerungs- eine Besteuerung nach Einheitswerten vorgesehen.
wirkung entfalten.
Ab 1.1.2018 ist eine Pauschalierung nur mehr
Bei unbeschränkt Steuerpflichtigen ist eine End zulässig, wenn der Umsatz in zwei Jahren
besteuerung für Zinsen, Dividenden, Spekulations maximal EUR 300.000 beträgt. Bei Überschreiten
einkünfte (aus Liegenschaften und Wertpapieren) dieser Grenze ist ab dem folgenden Jahr eine
und Vermietungseinkünfte vorgesehen. Der Regelbesteuerung vorzunehmen. Neben der
Steuersatz beträgt 25 %. Das Ausgabenpauschale Umsatzgrenze wurde auch eine absolute Grenze
bei Vermietungseinkünften beträgt 10 %. Bei des Ausgabenpauschales eingeführt. Diese
Spekulationseinkünften reduziert sich der Steuer- beträgt EUR 40.000 bzw. bei mindestens einem
satz in Fünfjahresintervallen. Nach 5 Jahren be- Vollzeitbeschäftigtem EUR 80.000 je Kalenderjahr.
trägt dieser 15 %, nach 10 Jahren 10 % und nach Es ist zu beachten, dass eine wiederlegbare
15 Jahren 5 %, sodass nach einer 20-jährigen „Familienzusammenrechnungsvermutung“
Behaltedauer der Steuersatz 0 % beträgt. eingeführt wurde.
Buchführung IdR doppelte Buchführung. Für Einzelunternehmer Kfz Abschreibung mind. fünf Jahre
besteht keine Verpflichtung zur doppelten
Buchführung, wenn zwei der folgenden Kriterien Ein eventueller Sachbezug wird immer auf Basis
erfüllt werden: der Anschaffungskosten inkl MWSt berechnet.
■■ durchschnittlich weniger als 3 Dienstnehmer Ansatz der tatsächlichen Kosten oder eines
Kilometergeldes. Das amtliche Kilometergeld
■■ Umsatzerlöse geringer als EUR 50.000 beträgt derzeit 37 Cent.
■■ Bilanzsumme niedriger als EUR 25.000 Kein Vorsteuerabzug
Auch bei einfacher Buchführung (Einnahmen- und Quellensteuer Die bei beschränkt Steuerpflichtigen einbehaltene
Ausgabenrechnung) sind für steuerliche Zwecke Abzugsteuer beträgt generell 15 %. Ein DBA kann
Aufzeichnungen über Kundenforderungen und einen niedrigeren Satz vorsehen, die Herabsetzung
Lieferantenverbindlichkeiten zu führen. Am erfolgt durch Rückerstattung oder Herabsetzung
Jahresende ist eine „Bilanz sowie eine Gewinn- an der Quelle.
und Verlustrechnung“ zu erstellen.
Zinsen 15 % bzw. jeweiliges DBA
Lizenzen 15 % bzw. jeweiliges DBA
Dividenden 15 % bzw. jeweiliges DBA
10 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 11Einkommensteuer (Zakon o dohodnini – ZDoh)
Auftretende Künstler und Das Einkommensteuergesetz sieht ein 30%iges Statistische Meldung Die Verpflichtung zur Abgabe der SFR und CPPL-
Sportler Ausgabenpauschale vor. Soweit bestimmte Berichte besteht gegenüber dem AJPES (Agentur
Kriterien erfüllt werden, kann die Ausgaben der Republik Slowenien für öffentlich-rechtliche
pauschale auch 80 % betragen. Datenerfassung und Leistungen) und entsteht
durch Überschreitung bestimmter Kriterien. SKV
Einkünfte aus Durch das Gesetz über grenzüberschreitende (Forderungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen
nicht selbständiger Arbeit Leistungserbringung (Zakon o cezmejnem und Leistungen gegenüber ausländischen
izvajanju storitev) liegt bei praktisch jeder Unternehmen), KRD (Darlehensbeziehungen zu
Tätigkeit bei einem Kunden im Ausland eine ausländischen Unternehmen samt ausländischer
Entsendung vor. Vor dem 1.1.2018 lagen bei kurz- Eigentümerstruktur), BST (Liefer- und Leistungs-
fristen Tätigkeiten bei Kunden bis zu 3 Monaten beziehungen zu ausländischen Unternehmen ...)
idR Dienstreisen vor. Im Zusammenhang mit der und SN-Berichte (Berichte über die Eigenkapital-
Änderung in der Beurteilung wurden zahlreiche struktur) sind auf Aufforderung bzw bei Erreichen
einkommensteuerrechtliche Änderungen zu bestimmter Kriterien verpflichtend abzugeben.
Gunsten der Dienstnehmer neu eingeführt.
SN Bericht
■■ Der Abschluss von Krankenversicherungen
Jahreserklärung bis zum 20.4. des Folgejahres
für Tätigkeiten im Ausland gilt idR nicht als
sowie bei Änderungen im Eigenkapital bis zum
Sachbezug
Ende des Folgemonats (SN 22 -T)
■■ Das Verpflegungsentgelt in der Höhe von maxi-
mal EUR 6,12 / Arbeitstag ist bei Entsendungen
SKV und KRD spätestens am letzen Tag des
steuerfrei
Folgemonats
■■ Bei ununterbrochenen Entsendungen von bis
BST spätestens am 20. des Folgemonats
zu 30 Tagen und bei Fahrern im internationalen
Fernverkehr bis zu 90 Tagen sind Diäten weiter-
CPPL-Bericht:
hin steuerfrei. Soweit die 30 bzw. 90 Tageregel
1. Quartal bis spätestens 30. April
überschritten wird, wird ein um 80 % erhöhtes
2. Quartal bis spätestens 31. Juli
Verpflegungsentgelt steuerfrei belassen.
3. Quartal bis spätestens 31. Oktober
■■ Im Rahmen der Entsendung kann das Fahrten-
4. Quartal bis spätestens 31. Jänner
entgelt für Fahrten zwischen gewöhnlichem Auf-
enthalt und Dienstort während der Entsendung
SFR-Bericht
steuerfrei belassen werden.
1. Quartal von 10.4. bis zum 10.5.
■■ Bei ununterbrochenen Entsendungen von bis
2. Quartal von 10.7. bis zum 10.8.
zu 90 Tagen ist die Zurverfügungstellung einer
3. Quartal von 10.10. bis zum 10.11.
Unterkunft kein Sachbezug
4. Quartal von 10.1. bis zum 20.2.
■■ 20 % des Gehalts werden, begrenzt mit
EUR 1.000 und zahlreichen weiteren Veröffentlichung des Jahresabschlüsse sind spätestens am 31.3. des
Bedingungen, bei über 30 Tagen entsendeten Jahresabschlusses Folgejahres beim AJPES (Agentur der Republik
Personen aus der Besteuerung ausgenommen. Slowenien für öffentlich-rechtliche Datenerfassung
und Leistungen) zu veröffentlichen. Prüfungs-
pflichtige Jahresabschlüsse müssen bis zum
31.8. des Folgejahres veröffentlicht werden.
Termine und Fristen Lohnverrechnung, Zahlung von Erklärungen sind immer am Tag der Auszahlung
Unternehmen an natürliche einzureichen. Jahresmeldungen für die Pensions-
Personen versicherung sind bis zum 30.4. vorzunehmen.
Jahressteuererklärungen Einkommen- und Körperschaftsteuer
Abgabe bis 31.03. des Folgejahres; für einzelne
der Einkommensteuer unterliegenden Einkunfts
arten sind bereits früher Erklärungen abzugeben. Sonstige Steuern
Umsatzsteuererklärungen Quartalserklärungen (bei einem Jahresumsatz
bis zu EUR 210.000), ansonsten monatliche
Erklärungen Gewerbesteuer nein
Im Jahr der umsatzsteuerlichen Registrierung sind Grunderwerbsteuer Die Grunderwerbsteuer beträgt 2 %.
jedenfalls monatliche Erklärungen abzugeben. Grunderwerbsteuer und Umsatzsteuer schließen
einander aus.
Eine Jahresumsatzsteuererklärung ist nicht Lohnsummensteuer Seit 01.01.2009 fällt keine Lohnsummensteuer
vorgesehen. mehr an.
Umsatzsteuererklärungen sind bis zum letzten Steuer auf Wasserfahrzeuge Die Höhe der Jahressteuer errechnet sich aus
Tag des Folgemonats der Umsatzsteuerperiode der Addition einer längenabhängigen Fixgebühr,
abzugeben. Bei Verpflichtung zur Abgabe einer einer Metergebühr und der Motorisierung des
Zusammenfassenden Meldung ist auch die Wasserfahrzeuges. Ab dem 01.01.2012 wurden
Umsatzsteuererklärung bis zum 20. des die ursprünglichen Steuersätze erhöht und als
Folgemonats abzugeben. zusätzliche Steuer eingehoben.
12 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 13Sonstige Steuern Abgabenordnung (Zakon o davčem postopku – ZdavP)
Bei einem unterjährigen Erwerb wird eine aliquote Verspätungsfolgen Verzugszinsen 0,0247 % täglich (Art 96 ZdavP)
Steuer auf einer 365-Tagesbasis eingehoben. Der
Steuersatz pro Meter und KW sinkt altersabhängig Selbstanzeige Gemäß Art 55 ZdavP ist bis zur Zustellung des
für jedes Jahr des Wasserfahrzeuges um 5 % Bescheides über den Beginn einer
beim Steuersatz pro Meter und KW. Betriebsprüfung eine Selbstanzeige in Form
der Abgabe einer berichtigten Steuererklärung
Gebühren und keine möglich. Die Darlegung des Verkürzungsbetrages
Kapitalverkehrssteuern sowie die Berechnung und Abfuhr der Verzugs
zinsen ist zwingend vorzunehmen.
Bankenbilanzsummensteuer Mit 1. August 2011 wurde eine Bankenbilanz-
summensteuer eingeführt. Der Steuersatz betrug Umsatzsteuer Fehler bei Erklärungen werden ab dem
0,1 % der Bilanzsumme als Durchschnittswert 20.10.2011 nicht mehr durch das Institut der
der Bilanzsumme aller Monatsletzten in einem Selbstanzeige saniert, sondern im Rahmen der
Kalenderjahr. Die Bilanzsummensteuer wurde bis Bestimmungen des Umsatzsteuergesetzes.
zum 31.12.2014 eingehoben.
Ausstellung von Barrechnungen Bei einer Verpflichtung zur Buchführung müssen
Steuer auf Gewinne mit Der Steuersatz auf Gewinne iZm. Finanzderivaten, ab 31.1.2015 bei Barrechnungen bestimmte,
Finanzderivaten die vor Ablauf des fünften Jahres erzielt werden, vom Finanzamt genehmigte, Rechnungsblöcke
beträgt 25 %. Gewinne, die innerhalb des ersten verwendet werden.
Jahres erzielt werden, werden mit 40 % besteuert.
Verbindliche Die Anfrage muss ua. eine umfassende wirt-
Versicherungssteuer Die Versicherungssteuer beträgt 8,5 %. Einzelerledigungen schaftliche Sachverhaltsdarstellung, eine konkrete
Fragestellung und eine Zuordnung zu gesetzli-
Steuer auf Diese Steuer wurde im Jahr 2013 eingeführt. Der chen Tatbeständen unter Beistellung vorhandener
Finanzdienstleistungen Steuersatz beträgt 8,5 %. Steuergegenstand sind bzw. bekannter Rechtsmeinungen, eine Aussage
Entgelte iZm. der Gewährung und Vermittlung von betreffend die Anhängigkeit des konkreten
Krediten; Gewährung, Vermittlung und Verwaltung Sachverhaltes in einem Abgabenverfahren sowie
von Kreditgarantien; Umsätze und Vermittlung die Beifügung von Unterlagen zur Untermauerung
iZm. Girokonten und Bankeinlagen; Umsätze von bzw. Erläuterung des Sachverhaltes enthalten.
Zahlungsmitteln sowie Leistungen von Versiche-
rungsmaklern und -agenten. Die Einzelerledigung kann zwar bei falscher
Grob gesprochen werden somit Leistungen, die Rechtsanwendung widerrufen werden, ist jedoch
unecht von der Mehrwertsteuer befreit sind und bis zu ihrem Widerruf für die Finanzverwaltung
auch nicht versicherungssteuerpflichtig sind, bindend.
der neuen Steuer auf Finanzdienstleistungen
unterworfen. Bargeldverkehr Zwischen Unternehmern war zwischen dem
27.12.2011 und dem 30.3.2012 die Bezahlung
Steuer bei Umwidmung von Die Steuer besteuert den Wertzuwachs auf Grund von Lieferungen und Leistungen mit Beträgen
Grundstücken der Umwidmung von Grundstücken in Bauland. über EUR 50 nur mehr mittels Überweisung oder
Der Steuersatz hängt vom Zeitpunkt der Veräuße- Kredit/Cashkarten zulässig. Mit 31.3.2012 wurde
rung nach der Umwidmung ab: dieser Wert wieder auf EUR 420 angehoben.
■■ 25 % bei Veräußerung innerhalb eines Jahres- Diese Bestimmung betrifft auch die Bezahlung
nach Umwidmung von Lieferungen und Leistungen ausländischer
Unternehmer in Slowenien.
■■ 15 % bei Veräußerung zwischen einem und Ab 2.1.2016 müssen Unternehmer für Bargeld
drei Jahren nach der Umwidmung zahlungen zugelassene Registrierkassen
verwenden.
■■ 5 % bei Veräußerung zwischen drei und
10 Jahren nach der Umwidmung Bargeldzahlungen an Zahlungen an Dienstnehmer (Gehalt, Reise-
Dienstnehmer spesen, Verpflegungs- und Fahrtengeld, ...)
Sonderimmobiliensteuer Die Sonderimmobiliensteuer ( Vermögensteuer)
müssen auf das Girokonto des Dienstnehmers
wird nicht mehr eingehoben.
vorgenommen werden.
Zusätzliche hubraumabhängige Die hubraumabhängige Kraftfahrzeugsteuer wird
Finanzstrafrecht Es gibt kein besonderes Finanzstrafrecht. Für die
Kraftfahrzeugsteuer ab 1.7.2012 eingehoben und beträgt zwischen
einzelnen Vergehen sind in den Einzelgesetzen
8 % (ab 2.500 Hubraum in cm3) und 16 % (ab
unterschiedliche Geldstrafen und Zuschläge
4.000 Hubraum in cm3) der Anschaffungskosten.
vorgesehen.
Die hubraumabhängige Kraftfahrzeugsteuer wird zu-
sätzlich zur Verbrauchs- und Co2-Ausstoß abhängigen Strafbestimmungen sind auch in der Abgaben-
Steuer (zwischen 0,5 % und 31 %) eingehoben. ordnung enthalten.
Steuer auf nicht erklärte Gemäß Art 68a ZdavP werden nicht erklärte Ein- Rechnungslegung an Körper- An Körperschaften öffentlichen Rechtes dürfen
Einkünfte künfte mit einer 70 %igen Steuer besteuert. schaften öffentlichen Rechts nur e-Rechnungen gelegt werden.
14 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 15Abgabenordnung (Zakon o davčem postopku – ZdavP) Unbewegliches Vermögen
Zinsen in der Abgabenordnung Abhängig von der Mitwirkung des Abgabepflich- Abschreibungen
tigen (zB Selbstanzeige, Rechtsmittelverzicht
bei Betriebsprüfungen) kommen Verspätungs- planmäßige linear über die betriebsgewöhnliche Nutzungs-
zinssätze zwischen 2 % (Stundungszinsen) dauer, Substanzabschreibung bei Bodenschätzen
und 7 % (Feststellung der Abgabenschuld im (zB Schotter)
Rahmen einer Betriebsprüfung) zur Anwendung. außerplanmäßige bei (dauernder) Wertminderung („oslabitev“)
Bei Selbstanzeigen sind Verzugszinsen von 3 %
vorgesehen; bei Zustimmung zu Feststellungen, Abschreibungsgruppen
welche in der Niederschrift getroffen wurden,
betragen diese 5 %. Grund und Boden keine Abschreibung
Gebäude 3 %; einzelne Gebäudeteile 6 %
kürzere Nutzungsdauer handelsrechtlich zulässig,
aber steuerlich nicht anerkannt
Steuerbegünstigungen
Zuschreibung Falls der Grund für eine außerplanmäßige
Abschreibung wegfällt, ist eine Aufwertung auf
Direkte Direkte Steuerbegünstigungen sind nicht vorgesehen. den beizulegenden Wert (auch über die
Anschaffungskosten) zulässig.
Indirekte Begünstigte Besteuerung im Bereich der
Einkommensteuer, zB: Bilanzierung im In Bilanzierungsfragen sind die slowenischen
Betriebsvermögen Rechnungslegungsstandards weitgehend mit
Absetzbeträge: den IFRS abgestimmt.
Der allgemeine Absetzbetrag steht jeder in Slowenien
unbeschränkt steuerpflichtigen Person zu. IdF die Grunderwerbsteuer
Staffelung des allgemeinen Absetzbetrages:
Steuergegenstand Liegenschaftskaufverträge
strl. Bemessungsgrundlage der Absetzbetrag
(Grund und Boden sowie Gebäude)
beträgt
Bemessungsgrundlage Kaufpreis bzw. Fremdvergleichswert
über bis
0 11.166,37 6.519,82 Steuersatz 2%
11.166,37 13.316,83 lineare
Verminderung Befreiungen Sachkapitalerhöhungen unterliegen nicht der
13.316,83 3.302,70
Grunderwerbsteuer
Wenn beim Liegenschaftsumsatz für die
Bei Einkommen zwischen EUR 11.166,37 und
Umsatzsteuer optiert wird, unterliegt der Umsatz
13.316,83 wird die Ausgabenpauschale linear
nur der Umsatzsteuer (bei neuen Objekten
eingeschliffen. Für jeden zusätzlichen EUR Ein-
besteht Umsatzsteuerpflicht). Grunderwerbsteuer
kommen über EUR 13.316,83 wird der allgemeine
und Umsatzsteuer schließen einander aus.
Absetzbetrag in der Höhe von EUR 6.519,83
Bei Wohnobjekten im Rahmen der Sozialpolitik
um EUR 1,49601 vermindert, sodass ab
beträgt die Umsatzsteuer teilweise 9,5 %; dies gilt
EUR 13.616,83 der allgemeine Absetzbetrag nur
sodann auch für Instandhaltungen.
noch EUR 3.302,70 beträgt.
Immobiliensteuer Gemeindeabgabe mit unterschiedlichen
Kinderabsetzbetrag Steuersätzen
(zusätzlich zum allgemeinen Absetzbetrag):
EUR 2.436,92 für das 1. Kind Immobilienfonds keine Sonderbestimmungen
EUR 2.649,24 für das 2. Kind
EUR 4.418,54 für das 3. Kind
EUR 6.187,85 für das 4. Kind
EUR 7.957,14 für das 5. Kind
für jedes weitere Kind EUR 1.769,30 Sozialversicherung
für ein pflegebedürftiges Kind EUR 8.830,00
für andere Familienmitglieder EUR 2.436,92
Sozialversicherung Gesetzliche Kranken-, Unfall- und Pensions
Förderungen Staatliche Förderung bei der betrieblichen versicherung für alle Erwerbstätigen (deckt
Pensionsvorsorge. Bei Einhaltung der Voraus Sach- und Geldleistungen)
setzungen sind jährlich Leistungen im Rahmen
der betrieblichen Pensionsvorsorge von bis zu Beitragssätze und Bei Einkünften aus unselbständiger Tätigkeit sind
EUR 2.819,09 für den Dienstnehmer einkommen- Höchstbeitragsgrundlagen keine Höchstbeitragsgrundlagen vorgesehen.
steuerfrei.
Die Höchstbeitragsgrundlage bei selbständig
tätigen Personen ändert sich jährlich. 2017
beträgt sie monatlich EUR 5.546,31.
16 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 17Sozialversicherung Geschäftsführer
Selbständig tätige Personen Selbständig tätige Personen zahlen Dienstgeber- Zivilrecht Arbeitsvertrag, Werkvertrag, Auftrag etc.
und Dienstnehmerbeiträge wie unselbständige
Personen bis zur Höchstbeitragsgrundlage. Sozialversicherung Auch bei Vorliegen eines Dienstverhältnisses
Bei Einbindung in die Versicherungspflicht als werden Geschäftsführer sozialversicherungs-
selbständige Person reduzieren sich die Beiträge rechtlich wie Selbständige behandelt (Änderung
in den ersten 12 Monaten um 50 % und in den der Beitragsgrundlage ohne Änderung der
nächsten 12 Monaten um 30 %. Sozialversicherungsbeiträge).
Die Sozialversicherungsbeiträge belaufen sich Soweit Geschäftsführer auch auf einer anderen
insgesamt auf 38,20 %. Die Mindestbemessungs- Basis entlohnt werden (zB Werkvertrag,
grundlage für die Krankenversicherungsbeiträge Geschäftsführungsentgelt) und auch bei einer
beträgt 60 % des durchschnittlichen Jahresge- anderen Gesellschaft Dienstnehmer sind, fällt
halts. Die Mindestbemessungsgrundlage für die eine 8,85%ige Pensionsversicherung, eine
weiteren Sozialversicherungsbeträge beträgt 0,53%ige Unfallversicherung und eine 6,36 %ige
im Dezember für die Kranken- und Unfallver Krankenversicherung an.
sicherung EUR 950,80 und für die Pensions- und, Geschäftsführer von Geschäftsführern von Einpersonengesellschaf-
Arbeitslosenversicherung sowie den Elternschutz- Einpersonengesellschaften ten sind verpflichtend in die Sozialversicherung
beitrag EUR 919,10. einzubeziehen, soweit keine Pflichtversicherung
Gesellschafter von Gesellschafter von Einpersonengesellschaften, aufgrund eines Dienstverhältnisses vorliegt. Min-
Einpersonengesellschaften die nicht aufgrund eines Dienstverhältnisses in destbemessungsgrundlage beträgt im Dezember
die Pflichtversicherung eingebunden sind, sind 2017 EUR 1.188,50.
zwingend pflichtversichert. Die Mindestbeitrags- Dienstverhältnis bei Von der Gesellschaft für den Geschäftsführer
grundlage beträgt 70 % des letzten öffentlich be- Einpersonengesellschaften abgeführte Sozialversicherungsbeiträge sind für
kannten Jahresdurchschnittsgehalts in Slowenien, die Gesellschaft abzugsfähiger Aufwand und für
berechnet auf ein Monat. den Geschäftsführer steuerpflichtiger Bezug.
Unselbständig tätige Personen Einkommensteuer Vertretungsbefugte Personen werden
Krankenversicherung 6,56 % Dienstgeber und 6,36 % Dienstnehmer einkommensteuerrechtlich unabhängig von der
Einkunftsart immer wie Dienstnehmer behandelt.
Unfallversicherung 0,53 % Dienstgeber
Für ausländische vertretungspflichtige Personen
Pensions- und 8,85 % Dienstgeber und 15,50 % Dienstnehmer kann in Abhängigkeit vom anzuwendenden
Invaliditätsversicherung Doppelbesteuerungsabkommen eine lineare
Besteuerung in der Höhe von durchgerechneten
Mutterschutzbeträge 0,10 % Dienstgeber und 0,10 % Dienstnehmer
22,5 % erzielt werden (ein Progressionsvorbehalt
Arbeitslosenversicherung 0,06 % Dienstgeber und 0,14 % Dienstnehmer im Ansässigkeitsstaat ist unter Umständen zu
Für Dienstgeber bei befristetem Arbeitsverhältnis berücksichtigen).
bis 2 Jahre 0,30 %, danach 0,06 %. Bei unbefriste
Umsatzsteuer Arbeitnehmer: keine Umsatzsteuer
tem Abeitsverhältnis bis 2 Jahre 0,00 %, danach
0,06 %. Selbständiger: Umsatzsteuer
Die Dienstgeberbeiträge belaufen sich insgesamt Beschäftigungsbewilligung Beschäftigungsbewilligung für Drittstaatsangehörige.
auf 16,10 % (bei befristetem Arbeitsverhältnis bis
2 Jahre 16,34 %, bei unbefristetem Arbeitsverhältnis Bei selbständiger Tätigkeit ist keine Beschäftigungs-
bis 2 Jahre 16,04 %) und jene der Dienstnehmer bewilligung notwendig.
auf 22,10 %.
Aufenthalts- bzw. Freier Aufenthalt bzw. Niederlassung für
Mindestgehalt Im Dezember 2017 beträgt das gesetzliche Niederlassungsbewilligung EU-/EWR-Bürger
Mindestgehalt EUR 804,96.
Ab 1.1.2018 beträgt dieses brutto EUR 842,79. Für EU-Bürger, die in Slowenien (selbständig oder
unselbständig) tätig werden, sind Meldeverpflich-
Pensionsversicherungs- Die Höchstbemessungsgrundlage beträgt das tungen vorgesehen.
höchstbemessungsgrundlage 4-fache der Mindestbemessungsgrundlage.
Ab 1.1.2017 beträgt diese EUR 3.152,40. Haftung Konkursverschleppung; neben der Gesellschaft
Darüber hinausgehend entrichtete Beiträge ist idR auch der Geschäftsführer Adressat von
bedingen keinen Pensionsanspruch. Strafen bei Finanzvergehen.
Mindestvergütung Eine Mindestvergütung ist nicht vorgesehen.
Für die Geschäftsführerentlohnung gibt es keine
gesetzlich bindenden Kriterien. Bei einem Dienst-
verhältnis ist jedoch das gesetzliche Mindest-
gehalt in der Höhe von EUR 804,96 zu beachten.
18 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 19Umsatzsteuer
Steuersätze Normalsteuersatz: 22 % Ort bei sonstigen Es ist zu unterscheiden, ob Leistungen
ermäßigter Steuersatz: 9,5 % Leistungen
■■ an Unternehmer
Kleinbetragsrechnungen Die betragliche Grenze für Kleinbetragsrechnun- („Business to Business“, „B2B“) oder
gen beträgt netto EUR 100. Die Bestimmungen ■■ an Nichtunternehmer
über Kleinbetragsrechnungen dürfen bei Liefe- („Business to Customer“, „B2C“)
rungen und Leistungen bei denen es in einem
anderen EU-Mitgliedsland zu einem Übergang erbracht werden. Als „Unternehmer“ für die
der Steuerschuld kommt, nicht angewendet Bestimmung des Leistungsortes gelten
werden.
Abrechnung durch Gutschriften Bei Rechnungsausstellung durch den Empfänger
■■ Unternehmer (innerhalb der EU mit UID) und
von Lieferungen oder Leistungen im Namen und
■■ nicht steuerpflichtige juristische Personen
auf Rechnung des leistenden Unternehmers muss mit UID
auf der Rechnung „Samofakturiranje“ angeführt ■■ Grundregel B2B B2C
werden. Weiters muss der Leistungsempfänger
auf den Umstand der Fakturierung im Namen und Empfängerort Unternehmerort
auf Rechnung des leistenden Unternehmers auf (Ort, an dem (Ort, an dem
der Rechnung hinweisen. Leistungsempfänger Leistungserbringer
Unternehmen betreibt) Unternehmen betreibt)
Entstehung der Steuerschuld Bei innergemeinschaftlichen Lieferungen und
bei ig Lieferungen innergemeinschaftlichen Verbringungen entsteht ■■ Sonderfälle B2B B2C
die Steuerschuld spätestens 15 Tage nach Ablauf
des Monats in dem die innergemeinschaftliche Vermittlungsleistungen Empfängerort Ort des vermittelten
Lieferung oder Verbringung vorgenommen (Grundregel) Umsatzes
wurde. Innergemeinschaftliche Lieferungen oder
Grundstücksleistungen Grundstücksort Grundstücksort
innergemeinschaftliche Leistungen müssen
spätestens am 15. Tag des auf die Entstehung Leistungen iZm. Veranstaltungsort Veranstaltungsort
der Steuerschuld folgenden Monats abgerechnet Eintrittskarten für
werden. kulturelle, künstlerische,
sportliche, wissenschaft-
Differenzbesteuerung/ Auf Rechnungen ist bei Anwendung der ange-
liche, unterrichtende,
Sondervorschriften führten Bestimmungen gesondert anzuführen:
unterhaltende oder
„Posebna ureditev – Potovalne Agencije
ähnliche Leistungen,
[Sondervorschrift – Reiseleistung],
wie Leistungen iZm.
Posebna ureditev – rabljeno blago
Messen und Ausstel-
[Sondervorschrift – Gebrauchtgegenstände],
lungen einschließlich
Posebna ureditev – umetniški predmeti
Nebenleistungen iZm.
[Sondervorschrift – Kunstgegenstände],
Eintrittskarten
Posebna ureditev – zirke in starine
[Sondervorschrift – Antiquitäten]“. Leistungen samt Empfängerort Veranstaltungsort
Nebenleistungen iZm. (Grundregel)
Lieferungen steuerpflichtig sind Lieferungen und die Entnahme
kulturellen, künstle-
für private Zwecke (Eigenverbrauch)
rischen, sportlichen,
Ort der Lieferung grundsätzlich dort, wo sich der Gegenstand zum wissenschaftlichen,
Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht unterrichtenden,
befindet (ruhende Lieferung) unterhaltenden oder
ähnlichen Veranstal-
im Falle der Versendung/Beförderung durch Lieferer tungen wie Messen
oder Abnehmer dort, wo die Versendung/Beförderung und Ausstellungen
beginnt (bewegte Lieferung) samt der Leistungen
der Veranstalter dieser
Einfuhr aus dem Drittlandsgebiet: falls Lieferer Leistungen
Schuldner der Einfuhr-USt, im Einfuhrland
Personenbeförderung wo die Beförderung wo die Beförderung
Lieferung mit Schiff, Flugzeug, Eisenbahn innerhalb bewirkt wird bewirkt wird
der EU: Abgangsort Güterbeförderung Empfängerort wo die Beförderung
(ohne ig Teil) (Grundregel) bewirkt wird
Besonderheiten beim Reihen- und Dreiecksgeschäft
ig Güterbeförderung Empfängerort Abgangsort
Sonstige Leistungen steuerpflichtig sind sonstige Leistungen sowie die (Grundregel)
Verwendung und die unentgeltliche Erbringung
von anderen sonstigen Leistungen für private Nebentätigkeiten zur Empfängerort Tätigkeitsort
Zwecke (Eigenverbrauch) Beförderung (Grundregel)
20 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 21Umsatzsteuer
Begutachtung von Empfängerort Tätigkeitsort unechte Steuerbefreiung ■■ Umsätze von Banken, Versicherungen und
und Arbeiten (Grundregel) Pensionskassen
an beweglichen (Vorsteuerabzug steht ■■ Umsätze von Grundstücken (Möglichkeit des
körperlichen nicht zu) Lieferers, zur Steuerpflicht zu optieren) mit
Gegenständen Ausnahme von Baugrundstücken
■■ steuerfreie Vermietung und Verpachtung von
Restaurant- und Tätigkeitsort Tätigkeitsort Liegenschaften
Verpflegungsdienst ■■ Umsätze von Ärzten, Dentisten, Hebammen ua.
leistungen ■■ Umsätze von Kleinunternehmern
(Umsatzgrenze netto pro Kalenderjahr
Restaurant- und Abgangsort Abgangsort
EUR 50.000)
Verpflegungsdienst
leistungen bei Vorsteuerabzug In der Vergangenheit (2011 und 2012) konnten
ig Personenbeförderung Vorsteuern nur abgezogen werden, wenn die
Verbindlichkeit fristgerecht bezahlt wurde.
Vermietung von Ort der Ort der
Offene, überfällige Verbindlichkeiten berechtigten
Beförderungsmittel Zurverfügungstellung Zurverfügungstellung
nur dann zum Vorsteuerabzug, wenn die Verbind-
bis 30 Tage
lichkeiten bei der amtlichen Clearingstelle für
Vermietung von Empfängerort Ansässigkeitsort des Kettenaufrechnungen (AJPES – Agentur der
Beförderungsmittel (Grundregel) Nichtunternehmers Republik Slowenien für öffentlich-rechtliche
länger als 30 Tage Datenerfassung und Leistungen) angemeldet
(90 Tage bei Sonderregelungen für wurden. Der Vorsteuerabzug ist aktuell unabhän-
Wasserfahrzeugen) die Vermietung von gig von der Bezahlung der Verbindlichkeit, die
Sportbooten Meldeverpflichtung beim AJPES besteht jedoch
nach wie vor.
„Katalogleistungen“ an Empfängerort Ansässigkeitsort des
Drittlandskunden (Grundregel) Nichtunternehmers Solidarhaftung Solidarische Haftung aller an einer Transaktion
beteiligten Unternehmen, wenn Zweck der
Elektronisch erbrachte Empfängerort Ansässigkeitsort des Transaktion die Mehrwertsteuerhinterziehung ist.
Leistungen ins Drittland (Grundregel) Nichtunternehmers Eine Haftung ist gegeben, wenn der Unternehmer
wusste oder wissen hätte müssen, dass er an
Elektronisch erbrachte Empfängerort Ansässigkeitsort des solchen Transaktionen teilnimmt.
Leistungen vom (Grundregel) Nichtunternehmers
Drittland Gutschriften Gutschriften müssen nicht durch den Gutschriften
empfänger bestätigt werden. Die schriftliche
Reverse Charge bei allen sonstigen Leistungen und bei Mitteilung des Gutschriftenausstellers verpflichtet
„Umkehr der Steuerschuld“ Werklieferungen, Sonderregelung (ua.) bei auch den Gutschriftenempfänger zur Berichtigung
Bauleistungen im Inland seiner Vorsteuern.
Voraussetzungen Leistungserbringer hat im Inland weder (Wohn) Insolvenz Bei Insolvenzverfahren können Vorsteuerberichti-
Sitz, gewöhnlichen Aufenthalt noch eine an der gungen bereits bei Anerkennung der Forderun-
Leistungserbringung beteiligte Betriebsstätte. gen im Verfahren vorgenommen werden.
Leistungsempfänger ist inländischer Unternehmer Umsatzsteuerverkürzung Die Sanierung von Steuerverkürzungen ist direkt
(auch mit nicht steuerbaren Tätigkeiten), im Umsatzsteuergesetz geregelt. Die Sanierung
inländische nicht steuerpflichtige juristische setzt eine Berichtigung der Erklärungen und
Person oder inländische juristische Person des die Abfuhr von Verzugszinsen voraus. Die
öffentlichen Rechts Verzinsung richtet sich nach dem Jahres-Euribor
und Zuschlägen, welche vom Zeitpunkt der
Folgen Rechnung ohne USt, Befreiungsklausel, sämtliche Umsatzsteuerver-
Rechnungsmerkmale gem. UStG sind zu prüfen kürzung abhängen.
Umsatzsteuer schuldet der Empfänger Nichtabgabe von Erklärungen Die für die Berichtigung geltenden Grundsätze
(Verzugszinsen) sind auch bei der nachträglichen
Steuerbefreiung Unterscheidung wesentlich betreffend Abgabe von nicht abgegebenen Umsatzsteuer
Vorsteuerabzug erklärungen heranzuziehen.
echte Steuerbefreiung ■■ Ausfuhrlieferungen Immobilien
■■ Lohnveredelung
(Vorsteuerabzug steht ■■ Beförderung von Gegenständen im Vermietung Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem
trotz umsatzsteuerfreier grenzüberschreitenden Beförderungsverkehr Vermögen ist steuerfrei; Möglichkeit durch eine
Lieferung/Leistung zu) ■■ Beförderung von Personen mit Schiffen und gemeinsame Erklärung zur Steuerpflicht zu
Luftfahrzeugen im grenzüberschreitenden optieren
Beförderungsverkehr
■■ Vermittlung der oben angeführten Umsätze Ausnahme:
Vermietung von Maschinen und Anlagen (22 %)
22 TPA | Investieren in Slowenien 2018 TPA | Investieren in Slowenien 2018 23Sie können auch lesen
