Tax News Winter 2016 - Schweiz
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Tax News Winter 2016
Daniel Gentsch
Partner
Tax Leader, EY Switzerland
daniel.gentsch@ch.ey.com
Verehrte Leserin, verehrter Leser
Am 17. Juni 2016 hat das Schweizer Parlament die Unternehmenssteuerreform III
verabschiedet. Durch die geplanten Massnahmen soll die Attraktivität der Schweiz als
Unternehmensstandort gestärkt werden. Die Kantone müssen nun ihre kantonalen
Steuergesetze entsprechend anpassen. Einige Kantone haben bereits ihre Strategie zur
Umsetzung der Unternehmenssteuerreform III in ihr kantonales Steuerrecht vorgestellt.
Über dieses wichtige Thema und weitere aktuelle Entwicklungen im Steuerrecht informieren wir
Sie in dieser Ausgabe unseres quartalsweise erscheinenden Newsletters.
In dieser Ausgabe
3 DBA-Missbrauch – Entwicklungen und Tendenzen im Lichte von BEPS
Aktionspunkt 6
Besteuerung von Startup Unternehmen – Aktualisierung der Praxis des
4 Kantons Zürich zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert für die
Vermögenssteuer
5 Kanton Solothurn veröffentlicht Plan für Umsetzung der
Unternehmenssteuerreform III
7 Kanton Freiburg veröffentlicht Plan für Umsetzung der
Unternehmenssteuerreform III
9 Kanton Bern äussert sich zur Umsetzung der
Unternehmenssteuerreform III
11 Auswirkungen von FABI auf den Lohnausweis, die Arbeitgeber sowie die
Arbeitnehmer – Neuerungen im Bereich Geschäftswagen
13 Ist das der letzte Aufruf betreffend Geschäftsreisende? Oder ist das erst
der Beginn...
Marco Stoffel Katja Fleischer
Senior Consultant Partner
International Tax Services, Zürich International Tax Services, Zürich
marco.stoffel@ch.ey.com katja.fleischer@ch.ey.com
DBA-Missbrauch – Entwicklungen und
Tendenzen im Lichte von BEPS Aktionspunkt 6
BEPS-Aktionspunkt 6 Gestaltung oder der Transaktion die werden. Mit Aktionspunkt 15 wird die
direkte oder indirekte Erlangung von OECD ein multilaterales Instrument
Die Bekämpfung des DBA-Missbrauchs im
Abkommensvorteilen ist. Die steuer- („MLI“) schaffen, mit dem die DBA in
Allgemeinen und das Treaty Shopping im
pflichtige Person kann jedoch einem vereinfachten Verfahren angepasst
Speziellen ist eines der wichtigsten
nachweisen, dass die Erlangung der werden können. Der finale Entwurf der
Anliegen des gesamten BEPS-Projekts.
Abkommensvorteile mit dem Sinn und Vereinbarung ist noch nicht öffentlich
Steuerpflichtige Personen sollen nicht
Zweck des Abkommens übereinstimmt. zugänglich. Es kann aber davon
mehr ungehindert durch missbräuchliche
ausgegangen werden, dass die Staaten
Inanspruchnahme von bestehenden DBA Die PPT-Regelung beinhaltet somit eine
das MLI im ersten Halbjahr 2017
in den Genuss von Abkommens- zweistufige Prüfung. In einem ersten
unterzeichnen werden.
vergünstigungen kommen. Schritt wird der vordergründige Zweck
der Gestaltung oder der Transaktion, die Fazit und Würdigung
Mit Aktionspunkt 6 definiert die OECD die
zu Abkommensvorteilen führt, unter
Massnahmen, mit denen der Missbrauch Mit der Umsetzung von Aktionspunkt 6
Berücksichtigung aller relevanten
von DBA inskünftig verhindert werden werden zukünftig sämtliche von der
Tatsachen und Umstände analysiert. Als
soll. Die involvierten Staaten haben sich Schweiz abgeschlossenen DBA eine
Folgeschritt wird sodann beurteilt, ob
darüber geeinigt, einen Mindeststandard Missbrauchsbestimmung enthalten, die
vernünftiger Weise davon auszugehen ist,
in Bezug auf Missbrauchsbestimmungen zumindest den von der OECD geforderten
dass die Erlangung von Abkommens-
in die Abkommen aufzunehmen, der den Mindeststandard abdecken. Die Schweiz
vorteilen zumindest einer der Haupt-
Ländern zugleich eine gewisse Flexibilität wird Aktionspunkt 6 mit der Aufnahme
gründe für die gewählte Gestaltung oder
bei der Ausgestaltung der Bestimmungen von PPT-Regelungen umsetzen und
Transaktion darstellt.
belässt. Dadurch soll den einzelnen voraussichtlich gleichzeitig alle bereits
Rechtstraditionen und den besonderen Änderung des Titels und der Präambel in bestehenden Missbrauchsbestimmungen
Umständen der jeweiligen Länder den DBA in den DBA durch eine
Rechnung getragen werden. Gleichzeitig PPT-Regelung ersetzen. Mit diesen
Die bisherigen Titel der Abkommen
sollen in diesem Zusammenhang auch Änderungen wird der BRB 62 zudem
nannten ausschliesslich die Vermeidung
der Titel sowie die Präambel der obsolet und entsprechend in naher
der Doppelbesteuerung als Zweck des
Abkommen den neuen Gegebenheiten Zukunft durch den Bundesrat auf-
Abkommens. Um dem Anliegen Ausdruck
bzw. Absichten angepasst werden. gehoben werden.
zu verleihen, dass die Verhinderung von
Mindeststandard zur Vermeidung von Steuerflucht und Steuerumgehung ein Es ist zu begrüssen, dass erstmals auf
Abkommensmissbrauch zentrales Ziel der Abkommen ist, soll dies internationaler Ebene Missbrauchs-
nun ausdrücklich in den Titel der DBA bestimmungen zum Standard erklärt
Die OECD hat in Aktionspunkt 6 drei
aufgenommen werden. Neben dem Titel wurden und sich gleichzeitig zahlreiche
Optionen zur Erfüllung des
soll auch die Präambel des Abkommens Staaten zu deren Übernahme verpflichtet
Mindeststandards ausgearbeitet:
angepasst werden. Das geltende OECD- haben. Offen bleibt jedoch, wie die im
• PPT-Regelung Musterabkommen sieht bei der jetzigen Rahmen der PPT-Regelung zu
Präambel eine Fussnote vor, gemäss beurteilenden objektiven und subjektiven
• PPT-Regelung zusammen mit einer derer sich die Ausgestaltung der Kriterien in der Praxis gehandhabt und
LOB-Klausel spezifischen Präambel in den DBA nach überprüft werden. Von zentraler
• LOB-Klausel mit besonderen den jeweiligen verfassungsrechtlichen Bedeutung wird dabei auch die Praxis der
zusätzlichen Bestimmungen Vorschriften der Vertragsstaaten richtet. ESTV betreffend Substanzprüfung im
(insbesondere im Hinblick auf Neu soll die Verhinderung von DBA- Zusammenhang mit der Frage der
Durchlaufgesellschaften) Missbrauch auch in der Präambel Nutzungsberechtigung sein. Es wird
Aufnahme finden. Damit will die OECD momentan davon ausgegangen, dass
Wie praktisch fast alle europäischen erreichen, dass die Verhinderung des diese nach der Implementierung von
Staaten, wird auch die Schweiz in ihren Abkommensmissbrauchs bei der Aktionspunkt 6 verschärft werden könnte
DBA vordergründig eine so genannte Anwendung des Abkommens und vor (bspw. durch Verneinung einer
Principal Purpose Test Regelung („PPT- allem bei dessen Auslegung zu Anrechnung von physischer Substanz
Regelung“) einführen. Mit der sehr berücksichtigen ist. anderer Konzerngesellschaften). Dies
allgemein gehaltenen PPT-Regelung würde letztlich dazu führen, dass
sollen die Abkommensvorteile verweigert Umsetzung
ausländische Gesellschaften zukünftig
werden, wenn unter Berücksichtigung Aktionspunkt 6 zählt zu den unter erschwerten Voraussetzungen eine
aller relevanten Tatsachen und Umstände abkommensbasierten Massnahmen. Um volle Entlastung der schweizerischen
vernünftigerweise davon auszugehen ist, diese Massnahmen umzusetzen, müssen Verrechnungssteuer beanspruchen
dass einer der Hauptgründe der theoretisch alle DBA neu verhandelt können.
Tax News – Winter 2016 3
Martin Huber Stefan Kissling
Executive Director Senior Consultant
Business Tax Services, Bern Business Tax Services, Bern
martin.huber@ch.ey.com stefan.kissling@ch.ey.com
Besteuerung von Startup Unternehmen –
Aktualisierung der Praxis des Kantons Zürich
zur Bewertung von Wertpapieren ohne Kurswert
für die Vermögenssteuer
Mit der am 1. November 2016 Vermögenssteuer geführt. Das Vermögenssteuerwertes herangezogen
ergangenen Weisung der Finanz- Steueramt des Kantons Zürich hatte werden. Im Sinne einer Ausnahme
direktion machte der Kanton Zürich daraufhin seine Praxis dahingehend bleiben jedoch Fälle vorbehalten, in
klar, dass der Vermögenssteuerwert angepasst, dass die von den Investoren welchen das Abstellen auf den
von Anteilen an Startup Unternehmen anlässlich von Finanzierungsrunden Substanzwert aufgrund von
ohne Kurswert zukünftig bis zum bzw. Kapitalerhöhungen bezahlten besonderen Umständen zu einem
Vorliegen von repräsentativen Preise, während einer gewissen Zeit für unsachgemässen Ergebnis führen
Geschäftsergebnissen dem die Berechnung der Vermögens- würde.
Substanzwert entspricht. Im Rahmen steuerwerte der Wertpapiere gar nicht
Die Weisung der Finanzdirektion des
von Finanzierungsrunden bezahlte bzw. nur teilweise berücksichtigt
Kantons Zürich schafft ferner Klarheit
Investorenpreise kommen bei der wurden. Mit der neusten, per 1.
bezüglich der Definition eines Startup
Bewertung von Anteilen an Startup November 2016 gültigen Weisung der
Unternehmens. Demnach gelten
Unternehmen ohne Kurswert somit Finanzdirektion des Kantons Zürich
Kapitalgesellschaften in der
zukünftig erst nach der Aufbauphase über die Bewertung von Wertpapieren
Aufbauphase, die innovative
zur Anwendung. und Guthaben für die Vermögenssteuer
technologische Produkte oder
wurde diese Praxis wiederum überholt.
Entwicklung im Kanton Zürich Dienstleistungen entwickeln, die sich
Praxisänderung – Weisung der am Markt noch nicht etabliert haben,
In den letzten Jahren hat sich gezeigt,
Finanzdirektion des Kantons Zürich aber darauf ausgerichtet sind, dass sie
dass sich das Steueramt des Kantons
über die Bewertung von Wertpapieren in multiplizierter Form marktfähig
Zürich bei der Bewertung des
und Guthaben für die Vermögens- werden, als Startup Unternehmen.
Vermögenssteuerwerts von
steuer
Wertpapieren ohne Kurswert auch bei Zukunftsaussichten
Startup Unternehmen vermehrt auf die Aus der Weisung vom 1. November
Mit Blick auf die Standortförderung ist
Preise bezog, welche anlässlich von 2016 der Finanzdirektion des Kantons
die Weisung der Finanzierungsdirektion
Finanzierungsrunden bzw. Kapital- Zürich geht hervor, dass der Verkehrs-
des Kantons Zürich und die damit
erhöhungen bezahlt wurden und diese wert für nicht kotierte Wertpapiere
verbundene Praxisfestlegung zu
nicht nach dem Substanzwert bzw. der grundsätzlich nach dem Kreisschreiben
begrüssen. Gleichwohl gilt es
sogenannten Praktikermethode Nr. 28 vom 28. August 2008
abzuwarten, wie das Steueramt des
bewertete. Die Folge daraus war, dass „Wegleitung zur Bewertung von
Kantons Zürich die Weisung der
Firmengründer und deren Investoren, Wertpapieren ohne Kurswert für die
Finanzdirektion umsetzen wird. Insbe-
welche sich mit ihrem Unternehmen Vermögenssteuer“ ermittelt wird.
sondere scheint fraglich, anhand
noch in der Gründungs- bzw. Aufbau- Dabei entspricht der Vermögens-
welcher Kriterien beurteilt wird, ob
phase befanden, einer Vermögens- steuerwert von Anteilen an Startup
repräsentative Geschäftsergebnisse
steuerbelastung ausgesetzt waren, Unternehmen ohne Kurswert dem
vorliegen und unter welchen
welche in keinem Verhältnis zu den Substanzwert. Von diesem soll gemäss
besonderen Umständen das Steueramt
von ihnen erzielten Vermögens- Kreisschreiben Nr. 28 erst abgewichen
des Kantons Zürich ein Besteuerungs-
erträgen stand. werden, sobald repräsentative
ergebnis als unsachgemäss erachtet
Geschäftsergebnisse durch das
Aufgrund von diversen Vorstössen und somit von der Besteuerung nach
Startup-Unternehmen erzielt werden.
seitens der Startup Unternehmen bzw. dem Substanzwert abweicht.
dem IFJ Institut für Jungunternehmen In der Weisung vom 1. November 2016
AG sowie der Standortförderung Zürich wird ausdrücklich festgehalten, dass
wurde eine intensive Debatte um die die im Rahmen von Finanzierungs-
Praxis des Steueramts des Kantons runden bzw. Kapitalerhöhungen
Zürich mit Bezug auf die Bewertung bezahlten Preise erst nach der
von Wertpapieren ohne Kurswert von Aufbauphase der Startup Unternehmen
Startup Unternehmen für die für die Berechnung des
Tax News – Winter 2016 4
Martin Huber Martin Kistler
Executive Director Manager
Business Tax Services, Bern Business Tax Services, Bern
martin.huber@ch.ey.com martin.kistler@ch.ey.com
Kanton Solothurn veröffentlicht Plan für
Umsetzung der Unternehmenssteuerreform III
Zusammenfassung fiktiven Zinsabzugs (NID) auf F&E-Ausgaben ein erhöhter kantonaler
überschüssigem Eigenkapital. Zudem Steuerabzug von 150 Prozent gewährt
Nachdem die Vorlage zur
sollen die Unternehmenssteuersätze werden.
Unternehmenssteuerreform III
von 21,8 Prozent auf 12,9 Prozent
(„USR III“) vom Parlament
(einschliesslich Bundessteuer) gesenkt
verabschiedet wurde, legen die
werden.
Kantone nun Strategien für die lokale
Umsetzung des Reformpaketes fest. Ausführliche Diskussion
Im Juni 2016 verabschiedete das Um seine Attraktivität als
Parlament den endgültigen Gesetzes- Unternehmensstandort zu verbessern,
entwurf zur USR III, welcher vorsieht, plant der Kanton Solothurn die Einfüh-
bestimmte Vorzugssteuerregimes rung folgender zentraler Massnahmen
durch ein neues Paket international zur Umsetzung der USR III auf
anerkannter Massnahmen zu Kantonsebene:
ersetzen1. Die Gesetzesänderungen
Senkung der Steuersätze
sollen in den meisten relevanten
Kantonen mit einer Absenkung der Der Gewinnsteuersatz soll vom
Gewinnsteuersätze auf rund 11,5 bis derzeitigen Maximalsatz von 21,8
14 Prozent (einschliesslich Prozent auf 12,9 Prozent (ein-
Bundessteuer) verknüpft werden. Die schliesslich Bundessteuer) gesenkt
Reform soll sicherstellen, dass die werden.
Schweiz für internationale Unterneh-
men in einem Umfeld, das künftig nicht Der Kapitalsteuersatz soll von 0,8
mehr so sehr von der Erosion der Promille auf 0,2 Promille herabgesetzt
Steuerbemessungsgrundlage und werden. Ferner wird eine zusätzliche
Gewinnverlagerungen (Base Erosion Ermässigung der Kapitalsteuer auf
and Profit Shifting, „BEPS“) geprägt dem Nettoeigenkapital, das im
sein wird, attraktiv bleibt. Zusammenhang mit Beteiligungen,
Patenten und vergleichbaren
Die Kantone müssen ihre kantonalen Immaterialgüterrechten sowie
Steuergesetze entsprechend der USR Konzerndarlehen steht, eingeführt.
III anpassen. Einige Massnahmen sind
zwingend und müssen von den Patentbox und erhöhter F&E-Abzug
Kantonen umgesetzt werden, andere Der Gesetzesentwurf zur USR III
jedoch sind optional. Jeder Kanton verlangt vom Kanton Solothurn die
setzt die USR III individuell um, indem Einführung einer Patentbox
die kantonalen Steuergesetze auf die (modifizierter Nexus-Ansatz). Die
spezifischen Anforderungen und diesbezügliche kantonale
Gegebenheiten zugeschnitten werden. Steuerentlastung für qualifizierende
Am 31. Oktober 2016 stellte die Patentboxerträge beträgt 90 Prozent,
Regierung des Kantons Solothurn ihre was zu einem effektiven Steuersatz
Strategie für die Umsetzung der USR III von bis zu 8.3% auf qualifizierendem
in kantonales Steuerrecht vor. Unter Einkommen führen kann.
anderem beinhaltet der Plan die Es wird davon ausgegangen, dass die
Einführung einer Patentbox, die Einführung eines erhöhten F&E-Abzugs
Einführung eines erhöhten Abzugs für für Unternehmen mit Sitz im Kanton
Forschungs- und Entwicklungskosten Solothurn von grosser Relevanz sein
(F&E) sowie die Einführung eines wird. Folglich soll für abzugsfähige
1. Siehe EY Global Tax Alert Schweizer Parlament verabschiedet Unternehmenssteuerreform III vom 17. Juni 2016. Weitere Informationen zur Schweizer Unternehmenssteuerreform III
finden Sie auch unter www.ey.com/ch/CTR-III
Tax News – Winter 2016 5
Fiktiver Zinsabzug der Patentbox, des erhöhten F&E- Ausblick
Abzugs und des fiktiven Zinsabzugs auf
Der Kanton Solothurn plant die Eine kantonale Gesetzesvorlage ist
rund 60 bis 70 Prozent des steuer-
Einführung eines fiktiven Zinsabzuges gegenwärtig in Bearbeitung, und das
pflichtigen Gewinns begrenzt sein soll.
auf überschüssigem Eigenkapital auf öffentliche Vernehmlassungsverfahren
Es wird darauf verwiesen, dass der
Kantonsebene. Dies erfolgt zusätzlich im Kanton Solothurn wird voraus-
fiktive Zinsabzug auf Bundesebene von
zum fiktiven Zinsabzug auf Bundes- sichtlich Anfang 2017 beginnen.
dieser Begrenzung nicht betroffen ist
ebene und soll Anreize für Gruppen- Danach wird das kantonale Gesetz vom
und somit Steuerentlastungen bieten
finanzierungsaktivitäten schaffen. Parlament des Kantons Solothurn zu
kann, die die kantonale Begrenzung
verabschieden sein.
Beschränkung kantonaler übersteigen.
Steuererleichterungen Auf Bundesebene unterliegt die
Übergangsregeln bei Änderung des
Vorlage zur USR III einer
Gemäss der Vorlage auf Bundesebene kantonalen Steuerstatus
Volksabstimmung, welche am 12.
darf die gesamte steuerliche
Bei einem Übergang eines Unterneh- Februar 2017 stattfinden wird. Sofern
Ermässigung, die sich aufgrund der
mens von der privilegierten die Schweizer Stimmbürger dem
Patentbox, des erhöhten Abzugs für
Besteuerung zur ordentlichen Reformpaket zustimmen, wird es
F&E Aufwendungen und des fiktiven
Besteuerung beabsichtigt der Kanton voraussichtlich am 1. Januar 2019 in
Zinsabzugs ergibt, 80% des
Solothurn, den kantonalen Sondersatz Kraft treten.
steuerbaren Gewinns (vor
für die reduzierte Besteuerung von
Verlustverrechnung und unter
bestehenden stillen Reserven auf 1 bis
Ausklammerung des Nettobeteiligungs-
1,5 Prozent festzulegen (sogenanntes
ertrages) nicht übersteigen. Die
«Zweisatzmodell»). Durch die
Kantone können die maximale
Anwendung des Zweisatzmodells
kantonale Steuerermässigung auf
während einer fünfjährigen
einen niedrigeren Prozentsatz senken.
Übergangsphase wird ein abrupter
Die Regierung des Kantons Solothurn
Anstieg der Gewinnsteuerlast der
hat in diesem Zusammenhang
jeweiligen Unternehmen vermieden.
beschlossen, dass die maximale
kantonale Steuerermässigung aufgrund
Tax News – Winter 2016 6
Martin Huber Frédéric Bonny
Executive Director Senior Manager
Business Tax Services, Bern Private Client Services, Bern
martin.huber@ch.ey.com frederic.bonny@ch.ey.com
Kanton Freiburg veröffentlicht Plan für
Umsetzung der Unternehmenssteuerreform III
Die Schweizer Unternehmens- Gewinnsteuersatz auf rund 13,72 abzugsfähige Patentboxerträge beträgt
steuerreform III (USR III) sieht vor, Prozent (je nach Gemeinde, 90 Prozent, für abzugsfähige F&E-
bestimmte Steuerprivilegien durch ein einschliesslich Bundessteuer) gesenkt Ausgaben wird ein erhöhter kantonaler
neues Paket international anerkannter werden. Ferner umfasst der Plan die Steuerabzug von 150 Prozent gewährt.
Massnahmen zu ersetzen. Die Einführung einer Patentbox sowie
Fiktiver Zinsabzug
Gesetzesänderungen sollen mit einer eines erhöhten Abzugs von
breiten Senkung der kantonalen Forschungs- und Entwicklungs- Die Freiburger Regierung plant auf
Gewinnsteuersätze verknüpft werden kosten (F&E). kantonaler Ebene keine Einführung
und stellen damit sicher, dass die eines fiktiven Zinsabzugs (NID) auf
Um seine Attraktivität als
Schweiz für internationale Unterneh- überschüssigem Eigenkapital. Laut der
Unternehmensstandort zu erhalten,
men in einem Umfeld, das künftig Regierung würde diese Massnahme
plant die Regierung des Kantons
nicht mehr so sehr von der Erosion einen erheblichen Ausfall an
Freiburg folgende Massnahmen zur
der Steuerbemessungsgrundlage und Steuereinnahmen für den Kanton
kantonalen Umsetzung der USR III:
Gewinnverlagerungen (Base Erosion Freiburg zur Folge haben und sei nicht
and Profit Shifting, BEPS) geprägt Senkung der Steuersätze mit der kantonalen Strategie vereinbar.
sein wird, attraktiv bleibt. Dazu
möchte man den Unternehmen Der Gewinnsteuersatz soll vom Behandlung der stillen Reserven bei
Planungssicherheit für die Zukunft derzeitigen Maximalsatz von 20,85 Beendigung des Steuerstatus
bieten und gleichzeitig die Einhaltung Prozent auf 13,72 Prozent
Nach Bundesrecht sind stille Reserven
internationaler Besteuerungs- (einschliesslich Bundessteuer) gesenkt
auf Kantonsebene, die unter einem
vorschriften sicherstellen. werden. Zudem soll der kantonale
privilegierten Steuerstatus gebildet
Kapitalsteuersatz für alle ordentlich
Am 17. Juni 2016 verabschiedete das wurden, grundsätzlich während fünf
besteuerten juristischen Personen von
Schweizer Parlament das endgültige Jahren gesondert zu besteuern.
0,16 Prozent auf 0,04 Prozent
USR-III-Paket, das die Attraktivität der Gemäss den veröffentlichten
herabgesetzt werden. Zusammen mit
Schweiz als Unternehmensstandort Unterlagen der Freiburger Regierung
dem Gemeindesteuerfuss ergibt dies
stärken soll1. Die neue Gesetzgebung ist jedoch keine solche privilegierte
einen effektiven Steuersatz von 0,077
wird dem Volk am 12. Februar 2017 Besteuerung für von den Unternehmen
Prozent (Belastung am Hauptort).
zur Abstimmung unterbreitet und als Statusgesellschaften gebildete stille
Ferner ist eine zusätzliche Senkung der
dürfte am 1. Januar 2019 in Kraft Reserven vorgesehen und der Kanton
Kapitalsteuer auf dem Nettoeigen-
treten. Freiburg beschränkt sich vorerst auf
kapital geplant, das im Zusammenhang
die Senkung des ordentlichen
mit Beteiligungen, Patenten und
Die Kantone müssen ihre kantonalen Gewinnsteuersatzes. Der definitive
vergleichbaren immateriellen
Steuergesetze entsprechend der USR Gesetzesentwurf bleibt somit
Wirtschaftsgütern steht. Auf dem
III anpassen. Einige Massnahmen sind abzuwarten.
Nettoeigenkapital im Zusammenhang
zwingend und müssen von den Kan-
mit konzerninternen Darlehen findet
tonen umgesetzt werden, andere sind
hingegen der ordentliche
optional. Die Senkung der kantonalen
Kapitalsteuersatz Anwendung. Ferner
Steuersätze liegt im freien Ermessen
soll im Kanton Freiburg die Kapital-
der Kantone. Jeder Kanton setzt daher
steuer weiterhin nicht an die Gewinn-
die USR III individuell um, indem die
steuer angerechnet werden können.
Änderungen der kantonalen
Steuergesetze auf die spezifischen Patentbox und erhöhter F&E-Abzug
Gegebenheiten zugeschnitten werden.
Um Innovationen und F&E-Aktivitäten
Am 19. September 2016 stellte die in der Schweiz zu fördern, sind die
Regierung des Kantons Freiburg ihren Einführung einer Patentbox sowie das
Plan für die Umsetzung der USR III in Konzept eines erhöhten F&E-Abzugs
kantonales Steuerrecht vor. Als als Bestandteil des Pakets vorgesehen.
zentrale Massnahme soll der Die kantonale Steuerentlastung für
1. Siehe EY Global Tax Alert Schweizer Parlament verabschiedet Unternehmenssteuerreform III vom 17. Juni 2016. Weitere Informationen zur Schweizer Unternehmenssteuerreform III
finden Sie auch unter http://www.ey.com/ch/de/services/tax/ey-unternehmenssteuerreform-iiischweiz
Tax News – Winter 2016 7Beschränkung kantonaler Weitere Massnahmen und Ausblick
Steuererleichterungen Finanzierung
Der von der Regierung des Kantons
Mit der Einführung einer Obergrenze Für natürliche Personen soll die Freiburg am 19. September 2016
für Steuerermässigungen soll die Teilbesteuerung von Dividenden- vorgestellte Ansatz ist derzeit
Besteuerung eines Minimums an erträgen von 50 auf 60 Prozent erhöht Gegenstand eines öffentlichen
Steuersubstrat von Unternehmen werden. Der Kanton bleibt somit für Vernehmlassungsverfahrens, das am
gewährleistet werden. Die Freiburger Aktionäre attraktiv und generiert so 21. Dezember 2016 abgeschlossen
Regierung sieht vor, die maximale Mehreinnahmen von schätzungsweise wird. Anschliessend muss das
kantonale Steuererleichterung CHF 3,4 Millionen. Parlament des Kantons Freiburg über
aufgrund der Patentbox und des die Umsetzung der USR III entscheiden.
Durch die Senkung der Steuersätze
erhöhten F&E-Abzugs auf insgesamt
wird jedoch mit Mindereinnahmen Auf Bundesebene ist das Referendum
80 Prozent des Nettogewinns des
gerechnet. Der Bund wird einen gegen den Gesetzesentwurf zustande
Unternehmens zu beschränken.
finanziellen Ausgleich an die Kantone gekommen. Die eidgenössische
gewähren und den Kantonsanteil an Volksabstimmung findet am
der direkten Bundessteuer erhöhen. 12. Februar 2017 statt. Das gesamte
Reformpaket soll am 1. Januar 2019
Als Gegenleistung für die günstigen
in Kraft treten.
Rahmenbedingungen schlägt die
Regierung bei den Arbeitgebern unter
anderem eine Erhöhung der Familien-
zulagen sowie weitere Massnahmen bei
der Berufsbildung und bei der Tages-
betreuung vor.
Tax News – Winter 2016 8Martin Huber Martin Kistler
Executive Director Manager
Business Tax Services, Bern Business Tax Services, Bern
martin.huber@ch.ey.com martin.kistler@ch.ey.com
Kanton Bern äussert sich zur Umsetzung der
Unternehmenssteuerreform III
Die Schweizer Unternehmens- Kantons Bern erfolgen. Als zentrale von 150 Prozent der abzugsfähigen
steuerreform III (USR III) sieht vor, Massnahme soll der effektive F&E-Ausgaben einzuführen. Damit wird
bestimmte Steuerprivilegien durch ein Gewinnsteuersatz auf rund 16,37 der vom Bundesrecht gewährte
neues Paket international anerkannter Prozent (je nach Gemeinde, Spielraum vollständig ausgeschöpft.
Massnahmen zu ersetzen. Die einschliesslich Bundessteuer) gesenkt Zur Patentbox hat sich der Regierungs-
Gesetzesänderungen sollen mit werden. Ferner umfasst der Plan eine rat noch nicht weitergehend geäussert.
einer breiten Senkung der kantonalen Patentbox und einen erhöhten Abzug
Fiktiver Zinsabzug
Gewinnsteuersätze verknüpft werden von Forschungs- und
und stellen damit sicher, dass die Entwicklungskosten (F&E). Der Die zinsbereinigte Gewinnsteuer (NID)
Schweiz für internationale Unterneh- Regierungsrat hat sich jedoch noch hat der Regierungsrat des Kantons
men in einem Umfeld, das künftig nicht zu allen geplanten Massnahmen Bern noch nicht abschliessend
nicht mehr so sehr von der Erosion geäussert. beurteilt. Er wird sich im Rahmen
der Steuerbemessungsgrundlage und der Vernehmlassungsvorlage dazu
Um seine Attraktivität als Unterneh-
Gewinnverlagerungen (Base Erosion äussern.
mensstandort zu erhalten, plant die
and Profit Shifting, BEPS) geprägt
Regierung des Kantons Bern folgende Wegfall der Statusgesellschaften
sein wird, attraktiv bleibt. Dazu
Massnahmen zur kantonalen
möchte man den Unternehmen Mit der USR III soll die privilegierte
Umsetzung der USR III:
Planungssicherheit für die Zukunft Besteuerung der Statusgesellschaften
bieten und gleichzeitig die Einhaltung Senkung der Steuersätze (Holding-, Domizil- und gemischte
internationaler Besteuerungs- Gesellschaften) wegfallen. Der Kanton
vorschriften sicherstellen. Der (effektive) Gewinnsteuersatz soll
Bern sieht jedoch vor, in einer Über-
vom derzeitigen Maximalsatz von
Am 17. Juni 2016 verabschiedete das gangsphase von 2019 bis 2024
23,35 Prozent auf 16,37 Prozent
Schweizer Parlament das endgültige allfällige unter dem Steuerprivileg
(einschliesslich Bundessteuer) gesenkt
USR-III-Paket, das die Attraktivität der geschaffene stille Reserven von
werden. Dabei soll die Senkung gemäss
Schweiz als Unternehmensstandort Statusgesellschaften mit einem
untenstehender Tabelle gestaffelt bis
stärken soll1. Die neue Gesetzgebung attraktiven Sondersatz zu besteuern,
ins Jahr 2022 vorgenommen werden:
wird dem Volk am 12. Februar 2017 welcher die Steuerbelastung in dieser
zur Abstimmung unterbreitet und 2019 20,03 Prozent Zeit unter gewissen Voraussetzungen
dürfte am 1. Januar 2019 in Kraft ungefähr auf dem Niveau der
2020 18,65 Prozent
treten. abgeschafften Sondernormen hält. Zur
2021 17,16 Prozent konkreten Höhe des Sondersatzes hat
Die Kantone müssen ihre kantonalen sich der Regierungsrat jedoch noch
Steuergesetze entsprechend der USR 2022 16,37 Prozent nicht geäussert.
III anpassen. Einige Massnahmen sind Der kantonale Kapitalsteuersatz soll
zwingend und müssen von den Beschränkung kantonaler
zudem für alle ordentlich besteuerten Steuererleichterungen
Kantonen umgesetzt werden, andere juristischen Personen von 0,3 Promille
sind optional. Die Senkung der auf 0,1 Promille herabgesetzt werden, Mit der Einführung einer Obergrenze
kantonalen Steuersätze liegt im freien wobei die Kapitalsteuer im Kanton Bern für Steuerermässigungen soll die
Ermessen der Kantone. Jeder Kanton weiterhin an die Gewinnsteuer Besteuerung eines Minimums an
setzt daher die USR III individuell um, angerechnet werden kann. Steuersubstrat von Unternehmen
indem die Änderungen der kantonalen gewährleistet werden. Die Berner
Steuergesetze auf die spezifischen Patentbox und erhöhter F&E-Abzug Regierung sieht vor, die maximale
Gegebenheiten zugeschnitten werden. kantonale Steuererleichterung
Um Innovationen und F&E-Aktivitäten
Am 22. November 2016 äusserte sich in der Schweiz zu fördern, sind die aufgrund der Patentbox, des erhöhten
der Regierungsrat des Kantons Bern Einführung einer Patentbox sowie das F&E-Abzugs und allfälliger weiterer
zur Umsetzung der USR III in sein Konzept eines erhöhten F&E-Abzugs Massnahmen auf insgesamt 80 Prozent
kantonales Steuerrecht. Die vorgesehen bzw. möglich. Der Kanton des Nettogewinns des Unternehmens
Umsetzung der USR III soll dabei im Bern plant, zusätzlich zur Patentbox zu beschränken.
Rahmen der Steuerstrategie des einen erhöhten F&E-Abzug
1. Siehe EY Global Tax Alert Schweizer Parlament verabschiedet Unternehmenssteuerreform III vom 17. Juni 2016. Weitere Informationen zur Schweizer Unternehmenssteuerreform III
finden Sie auch unter http://www.ey.com/ch/de/services/tax/ey-unternehmenssteuerreform-iiischweiz
Tax News – Winter 2016 9Ausblick
Der Kanton Bern plante im Rahmen seiner Steuerstrategie unabhängig
von der USR III eine Steuergesetzrevision. Diese erfolgt nun unter
Berücksichtigung der USR III. Die Vernehmlassungsvorlage wird
voraussichtlich im zweiten Quartal 2017 den Parteien und Verbänden
zur Stellungnahme vorgestellt, die Vernehmlassung wird jedoch auf
jeden Fall nach der eidgenössischen Abstimmung vom 12. Februar
2017 gestartet. Wird die USR III vom Volk abgelehnt, werden die
Massnahmen aus der Steuerstrategie des Regierungsrates (d.h.
insbesondere die beabsichtigte Senkung der Gewinnsteuerbelastung)
im Kanton Bern dennoch umgesetzt.
Tax News – Winter 2016 10Kornel Wick Bernadette Nellen
Executive Director Senior Consultant
People Advisory Services, Zürich People Advisory Services, Zug
kornel.wick@ch.ey.com bernadette.nellen@ch.ey.com
Auswirkungen von FABI auf den Lohnausweis,
die Arbeitgeber sowie die Arbeitnehmer –
Neuerungen im Bereich Geschäftswagen
In der Volksabstimmung vom 9. kann der Arbeitnehmer (bzw. die zurücklegen. Demzufolge sind aufgrund
Februar 2014 wurde der Bundes- Arbeitnehmerin) in der persönlichen fehlendem Arbeitsweg eine
beschluss über die Finanzierung und Steuererklärung keinen Berufskosten- regelmässige Home-Office Tätigkeit,
den Ausbau der Eisenbahninfras- abzug für den Arbeitsweg geltend unbezahlter Urlaub, Auslandaufenthalt,
truktur (FABI) angenommen. Die machen. Freistellung, Fahrt zur Weiter-
Auswirkungen von FABI auf den bildung/Seminar, etc. ebenfalls als
Neu hat der Arbeitgeber unter der
Lohnausweis, die Arbeitgeber sowie Aussendiensttag zu zählen.
Ziffer 15 des Lohnausweises
die Arbeitnehmer wurden in einem
(„Bemerkungen“) ab dem Jahr 2016 Der Arbeitnehmer hat ab dem Jahr
früheren Artikel der Tax News
zudem einen allfälligen prozentualen 2016 in der privaten Steuererklärung
eingehend erläutert. Die
Anteil Aussendienst des Arbeitnehmers neu zusätzliches steuerbares
Eidgenössische Steuerverwaltung
zu bescheinigen. Dieser prozentuale Einkommen für die Benützung des
(ESTV) hat am 15. Juli 2016 zum
Anteil Aussendienst berechnet sich Geschäftswagens auf dem Arbeitsweg
Thema Mitarbeitende mit Geschäfts-
aufgrund der effektiven Aussendienst- zu deklarieren (Anzahl Kilometer
fahrzeug eine Mitteilung publiziert.
tage in Prozent des Totals von 220 multipliziert mal 70 Rappen pro
Die Mehrheit der Kantone hat
Arbeitstagen, welche Ferien, einzelne Kilometer). Bei einem allfälligen Anteil
zwischenzeitlich entschieden, ob,
Krankheitstage, etc. bereits berück- Aussendienst gemäss Bescheinigung
ab wann und in welcher Höhe
sichtigen. Wahlweise kann der Arbeit- auf dem Lohnausweis kann der
Abzugsbeschränkungen eingeführt
geber die Aussendiensttage mittels Arbeitnehmer diesen Betrag entspre-
werden sollen. Im nachfolgenden
Pauschalen nach Funktions-/Berufs- chend reduzieren. Sofern der Arbeit-
Beitrag werden diese Neuerungen
gruppen, welche der Bund in seiner geber den Anteil Aussendienst mittels
sowie die Auswirkungen für
Mitteilung vom 15. Juli 2016 den vom Bund vorgegebenen
Angestellte dargelegt.
veröffentlicht hat oder aufgrund Pauschalen bescheinigt, besteht für
Unentgeltliche Zurverfügungstellung eigener Berechnungen aufführen. den Arbeitnehmer die Möglichkeit, im
eines Geschäftswagens Rahmen seiner Steuererklärung bzw.
Bei der Definition eines Aussendienst-
nachträglichen Überprüfung der
Gemäss der aktuellen Regelung wird im tages ist massgebend, ob Mitarbei-
Quellensteuer den Nachweis der
Lohnausweis der Privatgebrauch als tende mit dem Geschäftsfahrzeug
höheren effektiven Aussendiensttage
geldwerte Leistung erfasst. Dies in der direkt vom Wohnort aus zum Kunden
zu erbringen.
Regel mittels einer pauschalen und vom Kunden wieder direkt an
Aufrechnung von monatlich 0.8% des seinen Wohnort fährt (oder Für die Kosten des Arbeitswegs kann
Kaufpreises (ohne Mehrwertsteuer), umgekehrt). Fährt der Mitarbeitende der Arbeitnehmer einen Abzug geltend
mindestens aber von CHF 150 pro mit dem Geschäftsfahrzeug vom Büro machen. Dieser Abzug wird auf Grund
Monat. Auf diesem Betrag muss der zum Kunden und anschliessend direkt von Art. 26 DBG ab 2016 bei der
Arbeitgeber (bzw. die Arbeitgeberin) an seinen Wohnort, so ist dies als direkten Bundessteuern neu auf
auch die Sozialversicherungsbeiträge, halber Aussendiensttag zu maximal CHF 3‘000 beschränkt.
die Mehrwertsteuer und bei quellen- bescheinigen. Entscheidendes
Die Kantone sehen, unter Bezugnahme
steuerpflichtigen Arbeitnehmern Kriterium ist also, ob die Angestellten
auf Art. 9 Abs.1 des Steuerharmonisie-
zusätzlich die Quellensteuer mit dem Geschäftsfahrzeug vor bzw.
rungsgesetzes folgende Beschrän-
abrechnen. Zusätzlich muss der nach Kundenbesuch nicht noch an den
kungen des Fahrtkostenabzuges vor:
Arbeitgeber im Lohnausweis das Feld F üblichen permanenten Arbeitsort
ankreuzen. Auf Grund dieses Kreuzes fahren und somit keinen Arbeitsweg
Tax News – Winter 2016 11Aargau: Gültig per 01.01.2017, max. CHF 7‘000.
Appenzell-Ausserroden: Gültig bereits per 01.01.2015 (!), max. CHF 6‘000
Appenzell-Innerroden: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Basel-Land: Gültig per 01.01.2017, max. CHF 6‘000
Basel-Stadt: Gültig per 01.01.2016, max. CHF 3‘000
Bern: Gültig per 01.01.2016, max. CHF 6‘700
Freiburg: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Genf: Gültig per 01.01.2016, max. CHF 500
Glarus: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Graubünden: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Jura: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Luzern: Weiterhin in Diskussion
Neuenburg: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Nidwalden: Gültig per 01.01.2016, max. CHF 6‘000
Obwalden: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Schaffhausen: Gültig per 01.01.2016, max. CHF 6‘000
Schwyz: Gültig per 01.01.2017, max. CHF 8‘000
Solothurn: Aktuell keine Beschränkung vorgesehen
St. Gallen: Gültig per 01.01.2016, max. CHF 3‘655
Tessin: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Thurgau: Gültig per 01.01.2016, max. CHF 6‘000
Uri: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Waadt: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Wallis: Keine Abzugsbeschränkung geplant
Zug: Voraussichtlich gültig per 01.01.2017, max. CHF 6‘000. Bestätigung vom
Parlament ausstehend.
Zürich: Voraussichtlich gültig per 01.01.2018, max. CHF 6‘000. Bestätigung vom
Parlament ausstehend.
Für den Arbeitnehmer verliert ein Geschäftswagen an Attraktivität insbesondere bei Distanzen von mehr als 10
Kilometern zwischen Wohn- und Arbeitsort, da dies zu zusätzlichem steuerbarem Einkommen führt. Aufgrund der
Deklaration des Anteils Aussendienst auf dem Lohnausweis fällt dem Arbeitgeber zudem ein höherer administrativer
Aufwand an, sofern nicht auf die Pauschalen der Funktions-/Berufsgruppen abgestellt wird. Teilweise führen Arbeitgeber
ein spezielles Tracking-Tool ein, das es dem Mitarbeiter ermöglicht, die effektiven Aussendiensttage nachzuführen.
Tax News – Winter 2016 12Hugh Docherty Emma Salisbury
Executive Director Senior Consultant
People Advisory Services, Zürich People Advisory Services, Zürich
hugh.docherty@ch.ey.com emma.salisbury@ch.ey.com
Ist das der letzte Aufruf betreffend Geschäfts-
reisende? Oder ist das erst der Beginn...
Die Globalisierung, wachsende Chancen von EY gaben an, dass sie über eine Kostenprognosen – ein Themen-
in Entwicklungsländern und dringender formelle Richtlinie für Geschäftsreisen komplex der weit über die Einhaltung
Bedarf an Talenten sind nur einige der verfügen oder beabsichtigen, eine aufsichtsrechtlicher Vorschriften
Faktoren, die den rasanten Anstieg solche einzuführen. Die Befragten hinausgeht.
internationaler Geschäftsreisen in den bestätigten auch, dass dieser
Ist es jedoch realistisch zu sagen, dass
letzten zwanzig Jahren gefördert Mitarbeiterkreis als Priorität betrachtet
nur Geschäftsreisende den Unterneh-
haben. wird, was die wachsende Bedeutung
men im globalen Personalumfeld
dieses Themas hervorhebt.
Infolge strengerer grenzübergreifender Kopfschmerzen bereiten? Oder sollten
Steuervorschriften und Sozialver- Trotz der Einführung von Richtlinien wir nicht auch breitere international
sicherungsbestimmungen, verschärfter für Geschäftsreisen, sind Unternehmen mobile Gruppen in die Diskussion mit
Immigrationskontrollen und der sich immer noch mit der Herausforderung einbeziehen und uns fragen, wie
verändernden Technologie am Arbeits- konfrontiert, einen Echtzeit-Überblick Unternehmen - in Zeiten einer
platz sind Geschäftsreisen gegenwärtig über ihre dienstreisenden Mitarbei- zunehmend digitalisierten und
ein wichtiges strategisches Thema in tenden zu bewahren. Sowohl die überwachten Wirtschaft – ihre HR
Unternehmen. Die endgültigen Erfassung genauer Daten, als auch die Strategie besser strukturieren können?
Empfehlungen der OECD betreffend eingeschränkten internen Ressourcen, Angesichts des fortwährenden
den BEPS (Base Erosion and Profit erschweren die Überwachung dieser regulatorischen Drucks und der
Shifting) Action Plan werden nach und Mitarbeitergruppe. Ein proaktiver, konstant erforderlichen Daten-
nach in Kraft treten und Unternehmen funktionsübergreifender Ansatz trägt erfassung weltweit wird sicher
zu grösserer Transparenz bei ihren dazu bei, dass ein Unternehmen seine Letzteres gelten oder gilt vielmehr
weltweiten Geschäftsaktivitäten Herausforderungen im Bereich sogar bereits.
verpflichten. Dies umfasst natürlich Geschäftsreisen besser bewältigen
auch ihre Dienstreisenden. kann. Dennoch bleiben zahlreiche
Fragen bei der operativen Umsetzung
Die von Geschäftsreisenden
offen.
ausgehenden Implikationen sind
mannigfaltig. So liegt die Eine aktive Verwaltung der Gruppe der
Verantwortung für diese Mitarbeiter- Geschäftsreisenden ist jedoch definitiv
gruppe oftmals auch bei verschiedenen von Vorteil. Gerade durch die
Funktionen innerhalb des anfängliche Datenerfassung können
Unternehmens, z.B. in der Unternehmen wertvolle Einblicke in die
Finanzabteilung, der Steuerabteilung, Aktivitäten der eigenen Mitarbeitenden
Personalabteilung, Risikoabteilung gewinnen, welche wiederum unter
oder gar bei den operativen anderem für interne Projekte und die
Entscheidungsträgern. Die Frage, wie Festlegung der HR-Strategie genutzt
diese mobilen Einzelpersonen zu werden können. Dies umfasst
kategorisieren und zu verwalten sind, beispielsweise Themenbereiche wie
ist daher in vielen Unternehmen weltweite Personalplanung,
zentral. 76 % der Teilnehmer des Global Optimierung des Mobilitätsprogramms,
Mobility Effectiveness Survey 2015 Talentmanagement und
Tax News – Winter 2016 13EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory Die globale EY-Organisation im Überblick Die globale EY-Organisation ist eine Marktführerin in der Wirtschaftsprüfung, Steuerberatung, Transaktionsberatung und Managementberatung. Wir fördern mit unserer Erfahrung, unserem Wissen und unseren Dienstleistungen weltweit die Zuversicht und die Vertrauensbildung in die Finanzmärkte und die Volkswirtschaften. Für diese Herausforderung sind wir dank gut ausgebildeter Mitarbeitender, starker Teams sowie ausgezeichneter Services und Kundenbeziehungen bestens gerüstet. «Building a better working world»: Unser globales Versprechen ist es, gewinnbringend den Fortschritt voranzutreiben – für unsere Mitarbeitenden, unsere Kunden und die Gesellschaft. Die globale EY-Organisation besteht aus den Mitgliedsunternehmen von Ernst & Young Global Limited (EYG). Jedes EYG- Mitgliedsunternehmen ist rechtlich selbstständig und unabhängig und haftet nicht für das Handeln und Unterlassen der jeweils anderen Mitgliedsunternehmen. Ernst & Young Global Limited ist eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung nach englischem Recht und erbringt keine Leistungen für Kunden. Weitere Informationen finden Sie auf unserer Website: www.ey.com. Die EY-Organisation ist in der Schweiz durch die Ernst & Young AG, Basel, an zehn Standorten sowie in Liechtenstein durch die Ernst & Young AG, Vaduz, vertreten. «EY» und «wir» beziehen sich in dieser Publikation auf die Ernst & Young AG, Basel, ein Mitgliedsunternehmen von Ernst & Young Global Limited. © 2016 Ernst & Young AG All Rights Reserved. Diese Publikation ist lediglich als allgemeine, unverbindliche Information gedacht. Obwohl sie mit grösstmöglicher Sorgfalt erstellt wurde, kann sie nicht als Ersatz für eine detaillierte Recherche oder eine fachkundige Beratung oder Auskunft dienen. Es besteht kein Anspruch auf sachliche Richtigkeit, Vollständigkeit und/oder Aktualität. Es liegt am Leser zu bestimmen, ob und inwiefern die zur Verfügung gestellte Information im konkreten Fall relevant ist. Jegliche Haftung seitens der Ernst & Young AG und/oder anderer Mitgliedsunternehmen der globalen EY-Organisation wird ausgeschlossen. Bei jedem spezifischen Anliegen empfehlen wir den Beizug eines geeigneten Beraters. www.ey.com/ch
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