AKTUELLES ZUR UMSATZSTEUER - Umsatzsteuerliche Lohnsteuer 15.10.2020 Besonderheiten der Umsatzsteuer bei der Lohnsteuer - HLB Stückmann
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AKTUELLES ZUR UMSATZSTEUER Umsatzsteuerliche Lohnsteuer Besonderheiten der Umsatzsteuer bei der Lohnsteuer 15.10.2020
Inhalt
I. Grundlagen: Zuwendungen durch den Arbeitgeber an den
Arbeitnehmer
II. Praxisfälle zur umsatzsteuerlichen Behandlung von
klassischen Lohnsteuerthemen
III. Aktuelles aus Rechtsprechung und Verwaltung
IV. Kurzer Überblick zu den Lohnsteuerthemen 2020
2Zuwendungen einer Leistung durch den Arbeitgeber (AG) an den Arbeitnehmer (AN)
Zuwendung neben dem Arbeitslohn
▪ Wendet der AG seinem Personal als Vergütung für geleistete
Dienste neben dem Arbeitslohn auch einen Sachlohn zu, bewirkt
der AG mit dieser Sachzuwendung eine entgeltliche Leistung
Sachleistung
Geleistete Arbeit
Steuerbarer
LeistungsaustauschZuwendung unabhängig von der geleisteten Arbeit
▪ Sachzuwendungen und sonstige Leistungen an AN für dessen
privaten Bedarf sind auch dann steuerbar, wenn sie unentgeltlich
sind
Sachleistung
Steuerbare
unentgeltliche
WertabgabeBemessungsgrundlage
▪ Entgeltliche Leistungen
▪ Mindestbemessungsgrundlage beachten
▪ mind. Einkaufspreis, Selbstkosten, oder Ausgaben,
max. marktübliches Entgelt
▪ Unentgeltliche Leistungen
▪ Einkaufspreis oder Selbstkosten
▪ Aus Vereinfachungsgründen ist es nicht zu beanstanden, wenn für
die umsatzsteuerrechtliche Bemessungsgrundlage von den
lohnsteuerrechtlichen Werten ausgegangen wird.Vorsteuerabzug bei von Beginn an beabsichtigter
unentgeltlicher Wertabgabe
▪ Soweit der AG bei Leistungsbezug (z.B. beim Kauf eines
Geschenkes) bereits beabsichtigt diese Leistung für den privaten
Bedarf seines AN zu verwenden, ist bereits der Vorsteuerabzug für
den AG ausgeschlossen!
▪ Der Leistungsbezug für eine beabsichtigte nichtwirtschaftliche
Tätigkeit schließt einen Vorsteuerabzug aus!
▪ Die unentgeltliche Zuwendung ist nachfolgend ebenfalls nicht zu
besteuern, da sie nicht im Rahmen des Unternehmens erfolgt.Praxisrelevante Einzelfälle
Aufmerksamkeiten
▪ Aufmerksamkeiten sind nicht steuerbare Zuwendungen des AG an
AN bis zu einem Wert von 60 € (Geschenke).
z.B.
Geburtstag
eines AN
50 ,-
(brutto)
Nicht steuerbare
AufmerksamkeitAufmerksamkeiten
Aufmerksamkeit
> 60 € ≤ 60 €
Steuerbarkeit (+) Steuerbarkeit (-)
unentgeltliche
Wertabgabe
Vorsteuerabzug (+), Vorsteuerabzug (+)
wenn die Unent- wirtschaftliche
geltlichkeit nicht Gesamttätigkeit des
bereits bei Unternehmens ist
Leistungsbezug maßgeblich
feststandBetriebsveranstaltungen
▪ Nicht steuerbar sind Zuwendungen im Rahmen von
Betriebsveranstaltungen, soweit sie sich im üblichen Rahmen
halten (110 € pro Arbeitnehmer und Veranstaltung)
▪ Hinweise:
▪ Lohnsteuerrechtlich gilt ein Freibetrag,
▪ umsatzsteuerlich handelt es sich um eine Freigrenze.
▪ Nach Auffassung der Finanzverwaltung kommt es für die
Berechnung der Kosten auf die anwesenden Arbeitnehmer an.
▪ Aber nach abweichender Auffassung von Finanzgerichten und
Literatur kann auch auf die Anmeldungen abgestellt werden.
(vgl. FG Köln v. 27.06.2018 – 3 K 870/17 / Rev. eingelegt)Betriebsveranstaltungen
Betriebsveranstaltung
> 110 € ≤ 110 €
Steuerbarkeit (+) Steuerbarkeit (-)
unentgeltliche
Wertabgabe
Vorsteuerabzug (+)
Vorsteuerabzug (+),
wirtschaftliche
wenn die
Gesamttätigkeit des
Unentgeltlichkeit nicht
Unternehmens ist
bereits bei
maßgeblich
Leistungsbezug
feststandGeschenke an Geschäftsfreunde und AN
Geschenke
> 35 € ≤ 35 €
Steuerbarkeit (+) Steuerbarkeit (-)
unentgeltliche
Wertabgabe
Vorsteuerabzug (+)
Vorsteuerabzug (-)
wirtschaftliche
Gesamttätigkeit des
Unternehmens ist
maßgeblichStellung eines Firmenwagens
▪ Die Überlassung eines Firmenwagens an Arbeitnehmer für
Privatfahrten ist eine entgeltliche sonstige Leistung.
Geleistete
Arbeit
Steuerbarer
LeistungsaustauschStellung eines Firmenwagens
▪ Als Bemessungsgrundlage kann der für lohnsteuerliche Zwecke
ermittelte Wert zugrunde gelegt werden.
▪ Der AG kann aus den Anschaffungs- bzw. Leasingkosten den
Vorsteuerabzug geltend machen.
▪ Zuzahlungen des Arbeitnehmers mindern die umsatzsteuerliche
Bemessungsgrundlage nicht.
▪ Zu beachten ist, dass neben der Nutzung für private Zwecke und
für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte auch
Familienheimfahrten zu berücksichtigen sind!Besonderheiten bei Elektro-Fahrzeugen
▪ Für umsatzsteuerliche Zwecke erfolgt keine pauschale Kürzung des
inländischen Listenpreises bei Elektro-Fahrzeugen (1%-Methode).
▪ Eine Kürzung um Aufwendungen, die auf das Batteriesystem für
Elektrofahrzeuge entfallen, ist nicht vorzunehmen
(Listenpreismethode).Stellung eines Fahrrads / E-Bikes
▪ Es sind aus Vereinfachungsgründen die Regelungen hinsichtlich
der Überlassung von Fahrzeugen an AN bei der Überlassung von
Fahrrädern / E-Bikes entsprechend anzuwenden.
▪ Aus Vereinfachungsgründen kann für diese Fahrräder oder
Elektrofahrräder die 1%-Regelung angewendet werden.
▪ Bei E-Bikes, die verkehrsrechtlich als Kraftfahrzeug einzuordnen
sind, ist zusätzlich für die Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte die 0,03%-Versteuerung vorzunehmen.
▪ Eine Kürzung des Brutto-Listenpreises kommt für die USt analog
zu der Firmenwagengestellung nicht in Betracht.Stellung eines Firmenwagens in Zeiten der Corona-
Pandemie
▪ Die zeitlich befristete Umsatzsteuersatzreduzierung wirkt sich auf
die Firmenwagenabrechnung aus.
▪ Die Listenpreisangaben sollten gerade bei Fahrzeug-
erstzulassungen im Zeitraum v. 01.07. bis 31.12.2020 hinterfragt
werden, um sicherzustellen, dass sich die
Umsatzsteuersatzreduzierung auch tatsächlich auswirkt.Stellung eines Firmenwagens in Zeiten der Corona-
Pandemie
▪ Eine Einzelfahrtbewertung in Zeiten von Home-Office ist möglich,
wenn dem AN das Fahrzeug aus besonderem Anlass oder zu einem
besonderen Zweck nur gelegentlich (von Fall zu Fall) an nicht mehr
als fünf Kalendertagen im Kalendermonat für private Zwecke
überlassen wird.
▪ 0,001% des Bruttolistenpreises pro Entfernungskilometer.Kantinenzuschüsse
▪ Kantinenzuschüsse eines AG sind entweder als Entgelt von dritter
Seite, eigenständige Leistung oder als unentgeltliche Wertabgabe
zu behandeln (= Grundsatz, siehe aber nachfolgende Schaubilder).
▪ Bei der Abgabe von Mahlzeiten an die AN ist zu unterscheiden, ob
es sich um eine unternehmenseigene Kantine oder um eine vom AG
nicht selbst betriebene Kantine handelt.Kantinenzuschüsse – unentgeltliche Abgabe
▪ Unternehmenseigene Kantine (Ausnahme)
Geleistete
Arbeit
steuerbarer Leistungsaustausch
bzw. unentgeltliche Wertabgabe
bei unentgeltlicher Abgabe von
MahlzeitenKantinenzuschüsse
▪ Unternehmensfremde Kantine (Grundfall)
Vereinbart der AG mit
Kein einem selbständigen
Vorsteuerabzug Kantinenpächter (z.B.
Caterer), dass dieser die
Zuschuss des AG
=
Kantine in den Räumen
Entgelt von dritter des Arbeitgebers betreibt
Seite (lt. BMF; und die Verpflegungs-
BFH a. A.)
leistungen an die AN im
eigenen Namen und für
eigene Rechnung
erbringt, liegt ein
Steuerbare Leistungsaustausch Leistungsaustausch
zwischen Caterer und AN
vor.Kantinenzuschüsse in Zeiten der Corona-
Steuersatzsenkung
▪ Gegenwärtig existieren zwei unterschiedliche Ansätze bei der
umsatzsteuerlichen Würdigung von unternehmensfremden
Kantinenzuschüssen.
▪ FinVerw = kein Entgelt für eine eigenständige Leistung, sondern
Entgelt von Dritter Seite des AG.
▪ BFH = Leistungsaustausch zwischen dem Caterer und dem AG.Kantinenzuschüsse in Zeiten der Corona-
Steuersatzsenkung
Kein
Vorsteuerabzug Ansicht der
FinVerw
Zahlung Zuschuss =
Entgelt von dritter
Seite
aktuell 5% USt
Restaurationsleistung
aktuell 5% USt*
*Bitte beachten Sie, dass ab dem 1. Juli 2021 wieder der reguläre Steuersatz von 19% gilt.Kantinenzuschüsse in Zeiten der Corona-
Steuersatzsenkung
Kein
Vorsteuerabzug Ansicht des
BFH
Eigenständige sonstige
Leistung
„Kantinenbewirtschaftung“
aktuell 16% USt
Restaurationsleistung
aktuell 5% USt*
*Bitte beachten Sie, dass ab dem 1. Juli 2021 wieder der reguläre Steuersatz von 19% gilt.Kantinenzuschüsse in Zeiten der Corona-
Steuersatzsenkung
▪ Mangels Vorsteuerabzug belastet die in dem Kantinenzuschuss
enthaltene Umsatzsteuer den Gewinn des AG weiterhin in Höhe von
16 % der Netto-Bemessungsgrundlage.
▪ In der Niedrigsteuerphase unterliegt auch das Entgelt von dritter
Seite dem ermäßigten Steuersatz, so dass dem AG ein echter
Kostenvorteil entsteht.
▪ AG könnten daher prüfen, ob sie nicht der Auffassung der
Finanzverwaltung folgen wollen, um temporär von der
Niedrigsteuerphase zu profitieren.Personalrabatte
▪ Die bloße Gewährung von Personalrabatt durch den AG beim
Einkauf von Waren durch seine AN ist keine eigenständige
Leistung gegen Entgelt, sondern Preisnachlass.
Personalrabatt
Kein steuerbarer
LeistungsaustauschBeförderung von Arbeitnehmern
▪ Die unentgeltliche Beförderung von Arbeitnehmern von ihrer
Wohnung zur Arbeitsstätte und zurück durch den Unternehmer ist
regelmäßig umsatzsteuerbar.
Beförderung
von AN
Steuerbare
unentgeltliche
WertabgabeWeitere nicht steuerbare Leistungen, die überwiegend
durch das betriebliche Interesse des AG veranlasst
sind
▪ Leistungen zur Verbesserung der Arbeitsbedingungen
▪ betriebsärztliche Betreuung
▪ betriebliche Fort- und Weiterbildungsleistungen
▪ die Überlassung von Arbeitsmitteln zur beruflichen Nutzung
(vor allem in Zeiten verbreiteter Homeoffice-Nutzung relevant!)
▪ das Zur-Verfügung-Stellen von Parkplätzen auf dem
Betriebsgelände
▪ das Zur-Verfügung-Stellen von BetriebskindergärtenWegfall der besonderen Ortsbestimmung bei
unentgeltlichen Wertabgaben
▪ Mangels entsprechender Regelungen in der MwStSystRL wurde
§ 3f UStG zum 01.01.2020 aufgehoben.
▪ Praktische Änderungen können sich z.B. bei Leistungen in
Zusammenhang mit einem Grundstück im Ausland sowie bei der
kurzfristigen Vermietung eines Beförderungsmittels im Ausland
ergeben, bei denen der Leistungsort nicht mit dem Sitz-Ort des
Unternehmers zusammenfällt.
▪ Gleiches gilt für die Entnahme eines Gegenstands eines
inländischen Unternehmens im Ausland, ohne dass dort eine
Betriebsstätte liegt.Aktuelle Rechtsprechung sowie aktuelle Verwaltungsauffassungen
Weiterbildungsleistung „Outplacement-Beratung“ =
unentgeltliche Wertabgabe
▪ OFD NRW, Kurzinformation LSt Nr. 02/2020 vom 04.08.2020
Outplacement-
Beratung
Steuerbare
unentgeltliche
Wertabgabe bzw. kein
VorsteuerabzugVorsteuerabzug für die Badrenovierung eines an
den Arbeitgeber vermieteten Homeoffice
▪ BFH, Urteil vom 07.05.2020 – V R 1/18
Vorsteuerabzug
Badrenovierung aus der
Badrenovierung
Vermietung Home-Office an den AG
Überlassung des Home-Office an den ANUnbelegte Brötchen mit Heißgetränk sind kein
Frühstück
▪ BFH, Urteil vom 03.07.2019, VI R 36/17
Vorsteuerabzug
Brötchen &
Heißgetränk
Geleistete Arbeit
Nicht steuerbarer
LeistungsaustauschÜbernahme von Umzugskosten durch den
Arbeitgeber
▪ BFH, Urteil vom 06.06.2019, V R 18/18
Vorsteuerabzug
Umzugskosten
Geleistete Arbeit
Nicht steuerbarer
LeistungsaustauschÜberlassung eines Fahrzeugs an AN: Entgeltliche
Leistung oder unentgeltliche Wertabgabe?
▪ EuGH - C-288/19 (noch nicht entschieden)
▪ Aus der Wertungsdifferenz kann sich als Ergebnis sowohl ein
Einfluss auf die Festlegung des Orts der Leistung ergeben, und
zwar insbesondere, wenn der AG und der AN in verschiedenen EU-
Mitgliedstaaten ansässig sind.
▪ Zudem kann dies auch für die Ermittlung der Bemessungs-
grundlage (der Höhe nach) von Bedeutung sein.Überlassung eines Fahrzeugs an AN: Entgeltliche
Leistung oder unentgeltliche Wertabgabe?
▪ Generalanwalt beim EuGH, 17.09.2020 - C-288/19:
▪ „Die Überlassung eines dem AG zugeordneten Fahrzeugs für den
privaten Bedarf eines AN stellt keine Erbringung von
Dienstleistungen gegen Entgelt da, wenn der AN weder ein Entgelt
bezahlt noch auf einen Teil seiner Vergütung oder andere Vorteile
verzichtet, die ihm der Steuerpflichtige schuldet, noch zusätzliche
Arbeit für die Überlassung dieses Fahrzeugs an ihn leistet.“Lohnsteuer 2020
Lohnsteuer 2020 – Aspekte und Neuerungen
▪ 44-Euro-Sachbezugs-Freigrenze
▪ Zusätzlich zum geschuldeten Arbeitslohn (keine
Entgeltumwandlung)
▪ Einnahmen in Geld sind untersagt (keine Geldsurrogate)
▪ Diverse lohnsteuerliche Vergünstigung für E-Autos (0,5% bzw.
0,25% des Listenpreis, kostenfreie Lademöglichkeit beim AG etc.)
▪ Jobtickets grundsätzlich steuerfrei (bzw. Pauschalbesteuerung
möglich)
▪ Weiterbildungsleistungen sind nunmehr gesetzlich steuerbefreitDr. Stückmann und Partner mbB
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
Steuerberatungsgesellschaft
Bielefeld – Hamburg – München
Elsa-Brändström-Straße 7
33602 Bielefeld
Telefon: +49 521 299300
Telefax: +49 521 299305
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