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Merkblatt
Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben
Inhalt
1 Allgemeines 4 Die Optionen in der Praxis
2 Geringwertige Wirtschaftsgüter 5 Beispiele für Sachgesamtheiten
2.1 Selbständiges Wirtschaftsgut 6 Übersicht der Abschreibungsmöglichkeiten
3 Wahlrecht ausüben
3.1 Sofortabschreibung bis 410 €
3.2 Bildung eines Sammelpostens für Zugänge von
150,01 € bis 1.000 €
3.3 Was ist noch zu beachten?Merkblatt
1 Allgemeines Nettowert unter 150 € liegt) und der Wert im Anschaffungs-
jahr gewinnmindernd berücksichtigt werden kann.
Im Rahmen der Berechnung des Gewinns bzw. des
Überschusses werden die Anschaffungs- oder Herstel-
Hinweis
lungskosten von Anlagevermögen nicht zum sofortigen
Abzug zugelassen. Vielmehr können Sie als Unterneh- Wirtschaftsgüter, die zur Verarbeitung, Veräußerung oder
mer oder im Rahmen der Berechnung der Einkünfte zum Verbrauch bestimmt sind, sind als Umlaufvermögen
den Wert von angeschafften Anlagegegenständen über zu bilanzieren und unterliegen nicht wie Anlagevermögen
den voraussichtlichen Nutzungszeitraum hinweg ab- der Absetzung für Abnutzung. Im Umlaufvermögen ist somit
schreiben. Die Abschreibung erfordert einen nicht zu der Begriff der geringwertigen Wirtschaftsgüter ohne Be-
unterschätzenden Verwaltungsaufwand. Daher erlaubt deutung.
der Gesetzgeber, Wirtschaftsgüter mit einem geringe-
ren Wert, die unter dem Begriff der „geringwertigen Für die Bestimmung der Wertgrenzen sind die Anschaf-
Wirtschaftsgüter“ zusammengefasst werden, verein- fungs- oder Herstellungskosten zu kürzen um
facht abzuschreiben. · §-6b-Rücklagen (Übertrag stiller Reserven),
Die geringwertigen Wirtschaftsgüter werden entweder · den gewinnmindernden Investitionsabzugsbetrag,
in einem jahresabgegrenzten Sammelposten zusam-
· erfolgsneutral behandelte öffentliche und private
mengefasst und die Abschreibung auf fünf Jahre ver- Zuschüsse sowie
teilt, d.h. mit 20 % pro Jahr (sogenannte Poolab-
schreibung). Alternativ können Sie bei einem sehr ge- · Rücklagen für eine Ersatzbeschaffung.
ringen Wert ein Wirtschaftsgut auch im Anschaffungs- Alle Personengruppen (natürliche und juristische Per-
jahr vollständig abschreiben. sonen, Personengesellschaften) bei den Gewinnermitt-
lungsarten Betriebsvermögensvergleich und Einnah-
In diesem Merkblatt erfahren Sie die Alternativen der
menüberschussrechnung können die Vorteile der
steuerlichen Berücksichtigung von geringwertigen Wirt-
schnellen Abschreibung von GWG nutzen. Land- und
schaftsgütern.
Forstwirten, die ihren Gewinn nach Durchschnittssätzen
2 Geringwertige Wirtschaftsgüter ermitteln, steht diese Option jedoch nicht offen.
Ein geringwertiges Wirtschaftsgut (GWG) liegt vor, 2.1 Selbständiges Wirtschaftsgut
wenn:
Die betriebliche Nutzung als selbständiger Gegen-
· dafür Anschaffungs- oder Herstellungskosten anfal- stand des Anlagevermögens in Ihrem Unternehmen
len, ist neben den Betragsgrenzen ein weiteres Kriterium.
· es sich um ein abnutzbares bewegliches Wirt- Ein Wirtschaftsgut wird nicht als selbständig nutzbar
schaftsgut des Anlagevermögens handelt, das selb- angesehen, wenn es bei Ihnen nur gemeinsam mit an-
ständig genutzt werden kann, deren Wirtschaftsgütern genutzt werden kann und diese
· die Anschaffungs- oder Herstellungskosten zwi- Wirtschaftsgüter aufeinander abgestimmt sind. Ob es
schen 150,01 € und 1.000 € betragen. sich bei den einzelnen Gegenständen um selbständig
bewertbare Wirtschaftsgüter handelt, ist davon abhän-
Aufwendungen für Wirtschaftsgüter des Anlagevermö- gig, ob die eingefügten oder die zusammengestellten
gens können in voller Höhe im Jahr der Anschaffung Gegenstände für sich allein betrachtet unvollständig er-
berücksichtigt werden, wenn der Wert der Anschaf- scheinen oder ob ein Gegenstand ohne den oder die
fungskosten nicht mehr als 150 € beträgt oder wenn die anderen Gegenstände nicht nutzbar ist.
voraussichtliche Nutzung weniger als ein Jahr beträgt
(kurzlebige Wirtschaftsgüter). Beispiel
Hinweis Zu einer Computeranlage gehören auch die Peripheriege-
räte wie Bildschirm, Tastatur, Maus und ggf. Drucker. Diese
Enthaltene Vorsteuern werden bei der Prüfung, ob die Be-
können zwar einzeln angeschafft werden, bilden aber in der
tragsgrenze überschritten ist, nicht berücksichtigt – es gel-
betrieblichen Nutzung eine Einheit mit der Computeranlage.
ten nur die Nettowerte. Dies gilt unabhängig davon, ob Sie
zum Vorsteuerabzug berechtigt sind oder nicht. Nicht selbständig nutzbare Wirtschaftsgüter, die nach
der betrieblichen Zuordnung einen Teil einer gemein-
Beispiel samen Anlage ausmachen, gelten nicht als GWG.
Ein Unternehmer erwirbt ein Wirtschaftsgut für 166,60 €. 3 Wahlrecht ausüben
Die im Kaufpreis enthaltene Umsatzsteuer beträgt 26,60 €, Grundsätzlich werden Gegenstände des Anlagevermö-
die Anschaffungskosten betragen also netto 140 €. Dies hat gens mit ihren Anschaffungs- oder Herstellungskosten
zur Folge, dass es sich nicht um ein GWG handelt (da der
Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben Seite 2 von 5Merkblatt
aktiviert und deren Wert über die Nutzungsdauer verteilt legten Wirtschaftsgüter einheitlich ausgeübt werden. Wenn
abgeschrieben. für ein Wirtschaftsgut mit einem Wert zwischen 150,01 €
und 410 € die Wahl zwischen Sofortabschreibung und Ein-
Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungskosten bis zu
stellen in einen Sammelposten erfolgte, sind auch die wei-
150 € netto betragen, werden als sofort zu berücksich-
teren geringwertigen Wirtschaftsgüter des Wirtschaftsjahrs
tigender Aufwand bei Anschaffung erfasst. Somit sind
in gleicher Weise zu behandeln.
diese keine GWG im engeren Sinne, da diese nicht ab-
geschrieben werden oder als GWG dokumentiert wer- 3.1 Sofortabschreibung bis 410 €
den müssen. Der Gesetzgeber behandelt diese An-
Bei der Sofortabschreibung von GWG, deren Anschaf-
schaffungen so, als würden sie im Anschaffungsjahr
fungs- oder Herstellungskosten nicht höher als 410 €
verbraucht werden (sogenannte Verbrauchsfiktion).
sind, müssen die Wirtschaftsgüter mit einem darüber
Beispiel liegenden Wert aktiviert werden und auf die Nutzungs-
Ein Unternehmer schafft sich für sein Büro mehrere Locher dauer abgeschrieben werden. Die einzelnen Wirt-
zum Stückpreis von 5 € netto an. Diese Locher werden vor- schaftsgüter des Anlagevermögens eines Jahres bis
aussichtlich über Jahre hinweg genutzt. Da die Anschaf- 410 € müssen sich aus der Buchführung ergeben oder
fungskosten für einen Locher weit unter 150 € liegen, wer- in einem gesonderten Anlageverzeichnis aufgeführt
den diese direkt als Aufwand gebucht und damit wird so ge- werden.
tan, als würden die Locher im Anschaffungsjahr verbraucht Hinweis
werden (Verbrauchsfiktion).
Die Inanspruchnahme der Sofortabschreibung bei GWGs
Der Unternehmer könnte diese Vereinfachung ausschlagen ist sinnvoll, wenn das Einkommen besonders hoch ausfällt
und die Locher über deren betriebsgewöhnlichen Nut- und somit eine sofortige Gewinnreduzierung erwünscht ist.
zungsdauer hinweg abschrieben – bei deren niedrigem
Wert ist dies in der Regel aber kaum sinnvoll. 3.2 Bildung eines Sammelpostens für
Bei Ansatz der regulären Abschreibung gilt dieses Wirt-
Zugänge von 150,01 € bis 1.000 €
schaftsgut nicht als GWG, so dass bei weiteren An- Wenn Sie sich für die Bildung eines Sammelpostens
schaffungen im selben Wirtschaftsjahr eine der nach- entscheiden, werden alle Wirtschaftsgüter mit An-
stehenden Bewertungserleichterungen für GWGs in schaffungs- oder Herstellungskosten zwischen 150,01 €
Anspruch genommen werden kann. und 1.000 € darin erfasst. Der Wert des Sammelpos-
tens wird dann im Jahr seiner Bildung und in den fol-
Hinweis
genden vier Wirtschaftsjahren zu je 1/5 (20 %) ge-
Die Behandlung als GWG ist vom Gesetzgeber als Bewer- winnmindernd aufgelöst.
tungserleichterung konzipiert worden, alternativ kann
Beispiel
immer die reguläre Abschreibung über die vorgeschrie-
bene Nutzungsdauer erfolgen. Ein Unternehmer erwirbt im Februar 2015 ein Wirtschafts-
gut, dessen Nettoanschaffungskosten sich auf 800 € belau-
Bei der Berücksichtigung der Aufwendungen für GWG
fen. Er entscheidet sich dazu (Wahlrecht!), das Wirt-
haben Sie zwei Alternativen:
schaftsgut in einen Sammelposten einzustellen.
· Erfassung als sofort zu berücksichtigende Ab-
Da er in dem Jahr keine weiteren geringwertigen Wirt-
schreibung bei Gütern bis 410 € netto oder
schaftsgüter angeschafft hat, beträgt der Wert des Sam-
· Bildung eines Sammelpostens für Aufwendungen melpostens 800 €. Den Sammelposten muss er in den Jah-
von 150,01 € bis 1.000 € netto, welcher linear über ren 2015 bis 2019 mit je 1/5 = 160 € auflösen.
fünf Jahre abgeschrieben wird.
Scheidet ein im Sammelposten enthaltenes Wirt-
Dieses Wahlrecht können Sie in jedem Jahr neu aus-
schaftsgut während dieses Zeitraums aus dem Be-
üben – Sie können also wechseln. Jedoch müssen Sie
triebsvermögen aus (z.B. durch Verkauf oder Verschrot-
in einem Wirtschafts- bzw. Kalenderjahr alle ange-
tung), wird der Wert des Sammelpostens nicht verän-
schafften geringwertigen Wirtschaftsgüter einheitlich
dert.
behandeln.
Hinweis
Achtung
Die Sammelabschreibung lohnt sich, wenn sich die Be-
Wenn Sie für Anlagegüter zwischen 150,01 € und 1.000 €
triebsausgaben für die geringwertigen Wirtschaftsgüter
in einem Wirtschaftsjahr die Poolabschreibung über fünf
über mehrere Jahre verteilt gleichmäßig mindernd auf den
Jahre mit je 20 % gewählt haben, ist für Wirtschaftsgüter
Gewinn auswirken sollen.
mit einem Wert von 150,01 € bis 410 € keine Sofortab-
schreibung mehr möglich. Denn die Wahl kann nur für alle
im Wirtschaftsjahr angeschafften, hergestellten oder einge-
Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben Seite 3 von 5Merkblatt
3.3 Was ist noch zu beachten? · die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter so-
fort als Betriebsausgabe absetzen,
· Geringwertige Wirtschaftsgüter, deren Wert 150 €
übersteigt, sind laufend in einem Verzeichnis zu er- · das eine Wirtschaftsgut sofort und das andere über
fassen, sofern die Angaben nicht aus der Buchfüh- die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abschrei-
rung ersichtlich sind. Anschaffungen bis 150 € kön- ben oder
nen als laufender Aufwand (z.B. Kleinwerkzeuge, · die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter
Büroaufwand, Arbeitsmittel) erfasst werden. über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ab-
· Bei der Sammelabschreibung muss im Investitions- schreiben.
jahr keine zeitanteilige Minderung der Abschrei- 2. Ein Unternehmer kauft zwei Güter mit einem
bung vorgenommen werden, was sich insbesonde- Wert zwischen 150,01 € und 410 €. Er kann:
re bei Erwerben im Dezember auswirkt. Die Sam-
· die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter in-
melabschreibung auf fünf Jahre ist jedoch ungünsti-
nerhalb der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
ger, wenn kurzlebige Anlagegüter (z.B. Computer)
abschreiben,
regulär über drei Jahre abgeschrieben werden
könnten. · die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter so-
fort als GWG absetzen,
· Bei einer privaten Mitbenutzung von Wirtschafts-
gütern des Betriebsvermögens müssen Sie eine · die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter in
Nutzungsentnahme erfassen. Den Wert der Nut- den Sammelposten einstellen und gleichmäßig über
zungsentnahme müssen Sie anhand des privaten fünf Jahre abschreiben,
Nutzungsumfangs und der Höhe des im Wirtschafts- · das eine geringwertige Wirtschaftsgut über die be-
jahr tatsächlich erfassten Aufwands bemessen. triebsgewöhnliche Nutzungsdauer abschreiben und
· Haben Sie als Unternehmer eine Sammelrechnung nur das andere Wirtschaftsgut sofort in voller Höhe
über mehrere bewegliche Anlagegüter erhalten, die abschreiben oder dieses in den Sammelposten ein-
in Summe über 1.000 € liegen, können Sie die stellen.
Rechnung aufteilen und die aufgeführten Gegen- Hinweis
stände einzeln nach den Kriterien als sofort abzugs-
fähig, Einstellung in den Sammelposten oder Zu- Nicht zulässig ist es, ein Wirtschaftsgut in voller Höhe ab-
gang als Einzelposten in das Anlagevermögen be- zuschreiben und das andere Gut in einen Sammelposten
handeln. einzustellen.
· Wenn bei einer Auflösung von Rücklagen der 3. Ein Unternehmer kauft zwei Güter zu je 500 €. Er
Wert eines Wirtschaftsguts des Anlagevermögens kann die Anschaffungskosten beider Wirt-
unter die 1.000-€-Grenze sinkt, kann dieses Wirt- schaftsgüter
schaftsgut in den gebildeten Sammelposten einge- · in den Sammelposten einstellen und gleichmäßig
stellt werden. Sollten Sie die Sofortabschreibung bis über fünf Jahre abschreiben – es sei denn, er hat
410 € gewählt haben (wenn also kein Sammelpos- für ein anderes Güt bis 410 € im selben Jahr die So-
ten mehr gebildet werden darf) und der Wert durch fortabschreibung gewählt – oder
die Auflösung einer Rücklage unterhalb dieses
Werts liegt, kann die Sofortabschreibung auch für · innerhalb der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
dieses Wirtschaftsgut genutzt werden. abschreiben.
· Bei Computerprogrammen wird bilanzsteuerrecht- 4. Ein Unternehmer kauft im Dezember je fünf Bü-
lich unterschieden zwischen immateriellen Wirt- rostühle zu Preisen von 150 €, 350 € und 500 €.
schaftsgütern und Trivialprogrammen. Ein Trivial- Der Rechnungsbetrag beträgt 5.000 € netto.
programm liegt vor, wenn ein Computerprogramm · Die Stühle mit dem Wert von 150 € können sofort
lediglich Datenbestände oder allgemein zugängliche mit 750 € als Aufwand erfasst werden.
Daten speichert. Trivialprogramme werden als ab-
· Wenn er das Wahlrecht für den Sofortabzug bis
nutzbare bewegliche und selbständig nutzbare Wirt-
410 € ausgeübt hat, können die Stühle mit Einzel-
schaftsgüter behandelt und sind damit auch als
preis von 350 €, also insgesamt mit 1.750 € als
GWG abschreibbar.
Aufwand erfasst werden.
4 Die Optionen in der Praxis Die Stühle mit Einzelpreis von 500 € sind dann als
Aus den beschriebenen Optionen ergeben sich für Sie Büromöbel auf eine Laufzeit von 13 Jahren verteilt
unterschiedliche Möglichkeiten, wie Sie Ihre geringwer- abzuschreiben, d.h. 38,46 € jährlich. Im Jahr der
Anschaffung kann die Abschreibung nur für einen
tigen Wirtschaftsgüter behandeln können. Hier haben
Monat (Dezember) geltend gemacht werden, für die
wir für Sie einige mögliche Konstellationen illustriert:
fünf Stühle damit insgesamt nur 16,05 € (= 38,46 € /
1. Ein Unternehmer kauft zwei Wirtschaftsgüter bis 12 Monate = 3,21 €/Monat x 5 Stühle).
150 €. Er kann:
Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben Seite 4 von 5Merkblatt
· Bei Bildung eines Sammelpostens werden die Bü- · Autoradios
rostühle zu 350 € und 500 € eingestellt, insgesamt · Bücher als Einzelbände eines mehrbändigen Ge-
also 4.250 €. Die Abschreibung von 20 % beträgt samtwerks
damit 850 €.
· Drehbänke mit eingebautem Elektromotor und an-
Zusammenfassung deren Bestandteilen
Bei Ausübung des Wahlrechts für die Sofortabschreibung · Drucker, Druckerkabel, Bildschirm, Tastatur, Maus
bis 410,00 ergibt sich folgender Aufwand: und andere Peripheriegeräte einer Computeranlage
5 Stühle zu 150,00 € 750,00 € sind zwar selbständige Wirtschaftsgüter, aber nicht
selbständig nutzungsfähig
5 Stühle zu 350,00 € 1.750,00 €
· Elektromotoren als Antrieb von Maschinen
5 Stühle zu 500,00 € 16,05 €
· Ersatzteile für Maschinen des Anlagevermögens
Gesamt 2.516,05 € · Gerüst- und Schalungsteile, die technisch aufeinan-
Bei Bildung eines Sammelpostens ergibt sich: der abgestimmt sind
· Kinobestuhlung
5 Stühle zu 150 € 750,00 €
· Lichtbänder als Beleuchtungsanlage einer Werkstatt
5 Stühle zu 350 € = 1.750 €, davon 1/5 350,00 €
oder eines Büros
5 Stühle zu 500 € = 2.500 €, davon 1/5 500,00 € · Maschinenwerkzeuge wie Bohrer, Fräser, Drehstäh-
Gesamt 1.600,00 € le, Meißel, Sägeblätter und Stanzwerkzeuge
· Messestellwände, die nur in Verbindung mit ande-
5 Beispiele für ren Stellwänden nutzbar sind
Sachgesamtheiten · Möbel, die in besonderer Weise den Räumen ange-
Folgende Wirtschaftsgüter sind nach der Rechtspre- passt sind und nur für diesen Zweck angefertigt und
chung keine selbständig nutzbaren Wirtschaftsgüter genutzt werden können
bzw. Teil einer Sachgesamtheit. Daher können diese
· technisch aufeinander abgestimmte Regalteile
Güter auch nicht als GWG oder Betriebsausgabe be-
handelt werden, auch wenn deren Anschaffungskosten · Zähler eines Versorgungsunternehmens (Gas-,
in die entsprechenden Grenzen fallen. Strom-, Wasserzähler)
6 Übersicht der Abschreibungsmöglichkeiten
Anschaffungs- und
Abschreibungsmöglichkeiten
Herstellungskosten
Abzug in voller Höhe als Betriebsausgaben im Jahr der Anschaffung; das W ahlrecht kann für jedes Wirtschaftsgut individu-
ell in Anspruch genommen werden. Eine Einstellung der Güter in den Sammelposten ist nicht möglich.
bis 150 €
Reguläre lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer – monatsgenau im Erstjahr. Eine Einstellung der Güter in den
Sammelposten ist nicht möglich.
Sofortiger Abzug in voller Höhe als Betriebsausgaben, Aufnahme des W irtschaftsguts in ein besonderes Verzeichnis
Einstellung in den Sammelposten, die Abschreibung beträgt 20 % jährlich, keine zeitanteilige Berechnung im Jahr des Zu-
150,01 € bis 410 € gangs. Dieses Verfahren ist nur zulässig für alle Zugänge in der Preiskategorie zwischen 150,01 € und 410 € im selben
Wirtschaftsjahr.
Reguläre lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts – monatsgenau im Erstjahr
Einstellung in den Sammelposten, die Abschreibung ist mit 20 % auf fünf Jahre zu verteilen. Dies ist nicht zulässig, sofern
für andere Güter mit Preisen zwischen 150,01 € und 410 € im selben Wirtschaftsjahr die Sofortabschreibung gewählt wur-
410,01 € bis 1.000 € de. Der Sofortabzug als Betriebsausgabe ist nicht möglich.
Reguläre lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts. Der Sofortabzug als Betriebsausgabe ist nicht
möglich.
Wir stehen Ihnen gerne für weitere Fragen zur Verfügung.
Rechtsstand: März 2016
Alle Informationen und Angaben in diesem Mandanten-
Merkblatt haben wir nach bestem Wissen zusammengestellt.
Sie erfolgen jedoch ohne Gewähr. Diese Information kann eine
individuelle Beratung im Einzelfall nicht ersetzen.
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