Merkblatt - Seiler & Kollegen

Die Seite wird erstellt Horst-Adolf Krug
 
WEITER LESEN
Merkblatt

Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben

Inhalt
1   Allgemeines                                   4   Die Optionen in der Praxis
2   Geringwertige Wirtschaftsgüter                5   Beispiele für Sachgesamtheiten
2.1 Selbständiges Wirtschaftsgut                  6   Übersicht der Abschreibungsmöglichkeiten
3   Wahlrecht ausüben
3.1 Sofortabschreibung bis 410 €
3.2 Bildung eines Sammelpostens für Zugänge von
    150,01 € bis 1.000 €
3.3 Was ist noch zu beachten?
Merkblatt

1       Allgemeines                                                     Nettowert unter 150 € liegt) und der Wert im Anschaffungs-
                                                                        jahr gewinnmindernd berücksichtigt werden kann.
Im Rahmen der Berechnung des Gewinns bzw. des
Überschusses werden die Anschaffungs- oder Herstel-
                                                                        Hinweis
lungskosten von Anlagevermögen nicht zum sofortigen
Abzug zugelassen. Vielmehr können Sie als Unterneh-                     Wirtschaftsgüter, die zur Verarbeitung, Veräußerung oder
mer oder im Rahmen der Berechnung der Einkünfte                         zum Verbrauch bestimmt sind, sind als Umlaufvermögen
den Wert von angeschafften Anlagegegenständen über                      zu bilanzieren und unterliegen nicht wie Anlagevermögen
den voraussichtlichen Nutzungszeitraum hinweg ab-                       der Absetzung für Abnutzung. Im Umlaufvermögen ist somit
schreiben. Die Abschreibung erfordert einen nicht zu                    der Begriff der geringwertigen Wirtschaftsgüter ohne Be-
unterschätzenden Verwaltungsaufwand. Daher erlaubt                      deutung.
der Gesetzgeber, Wirtschaftsgüter mit einem geringe-
ren Wert, die unter dem Begriff der „geringwertigen                 Für die Bestimmung der Wertgrenzen sind die Anschaf-
Wirtschaftsgüter“ zusammengefasst werden, verein-                   fungs- oder Herstellungskosten zu kürzen um
facht abzuschreiben.                                                ·   §-6b-Rücklagen (Übertrag stiller Reserven),
Die geringwertigen Wirtschaftsgüter werden entweder                 ·   den gewinnmindernden Investitionsabzugsbetrag,
in einem jahresabgegrenzten Sammelposten zusam-
                                                                    ·   erfolgsneutral behandelte öffentliche und private
mengefasst und die Abschreibung auf fünf Jahre ver-                     Zuschüsse sowie
teilt, d.h. mit 20 % pro Jahr (sogenannte Poolab-
schreibung). Alternativ können Sie bei einem sehr ge-               ·   Rücklagen für eine Ersatzbeschaffung.
ringen Wert ein Wirtschaftsgut auch im Anschaffungs-                Alle Personengruppen (natürliche und juristische Per-
jahr vollständig abschreiben.                                       sonen, Personengesellschaften) bei den Gewinnermitt-
                                                                    lungsarten Betriebsvermögensvergleich und Einnah-
In diesem Merkblatt erfahren Sie die Alternativen der
                                                                    menüberschussrechnung können die Vorteile der
steuerlichen Berücksichtigung von geringwertigen Wirt-
                                                                    schnellen Abschreibung von GWG nutzen. Land- und
schaftsgütern.
                                                                    Forstwirten, die ihren Gewinn nach Durchschnittssätzen
2       Geringwertige Wirtschaftsgüter                              ermitteln, steht diese Option jedoch nicht offen.
Ein geringwertiges Wirtschaftsgut (GWG) liegt vor,                  2.1     Selbständiges Wirtschaftsgut
wenn:
                                                                    Die betriebliche Nutzung als selbständiger Gegen-
·   dafür Anschaffungs- oder Herstellungskosten anfal-              stand des Anlagevermögens in Ihrem Unternehmen
    len,                                                            ist neben den Betragsgrenzen ein weiteres Kriterium.
·   es sich um ein abnutzbares bewegliches Wirt-                    Ein Wirtschaftsgut wird nicht als selbständig nutzbar
    schaftsgut des Anlagevermögens handelt, das selb-               angesehen, wenn es bei Ihnen nur gemeinsam mit an-
    ständig genutzt werden kann,                                    deren Wirtschaftsgütern genutzt werden kann und diese
·   die Anschaffungs- oder Herstellungskosten zwi-                  Wirtschaftsgüter aufeinander abgestimmt sind. Ob es
    schen 150,01 € und 1.000 € betragen.                            sich bei den einzelnen Gegenständen um selbständig
                                                                    bewertbare Wirtschaftsgüter handelt, ist davon abhän-
Aufwendungen für Wirtschaftsgüter des Anlagevermö-                  gig, ob die eingefügten oder die zusammengestellten
gens können in voller Höhe im Jahr der Anschaffung                  Gegenstände für sich allein betrachtet unvollständig er-
berücksichtigt werden, wenn der Wert der Anschaf-                   scheinen oder ob ein Gegenstand ohne den oder die
fungskosten nicht mehr als 150 € beträgt oder wenn die              anderen Gegenstände nicht nutzbar ist.
voraussichtliche Nutzung weniger als ein Jahr beträgt
(kurzlebige Wirtschaftsgüter).                                          Beispiel

    Hinweis                                                             Zu einer Computeranlage gehören auch die Peripheriege-
                                                                        räte wie Bildschirm, Tastatur, Maus und ggf. Drucker. Diese
    Enthaltene Vorsteuern werden bei der Prüfung, ob die Be-
                                                                        können zwar einzeln angeschafft werden, bilden aber in der
    tragsgrenze überschritten ist, nicht berücksichtigt – es gel-
                                                                        betrieblichen Nutzung eine Einheit mit der Computeranlage.
    ten nur die Nettowerte. Dies gilt unabhängig davon, ob Sie
    zum Vorsteuerabzug berechtigt sind oder nicht.                  Nicht selbständig nutzbare Wirtschaftsgüter, die nach
                                                                    der betrieblichen Zuordnung einen Teil einer gemein-
    Beispiel                                                        samen Anlage ausmachen, gelten nicht als GWG.
    Ein Unternehmer erwirbt ein Wirtschaftsgut für 166,60 €.        3       Wahlrecht ausüben
    Die im Kaufpreis enthaltene Umsatzsteuer beträgt 26,60 €,       Grundsätzlich werden Gegenstände des Anlagevermö-
    die Anschaffungskosten betragen also netto 140 €. Dies hat      gens mit ihren Anschaffungs- oder Herstellungskosten
    zur Folge, dass es sich nicht um ein GWG handelt (da der

Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben                                                                  Seite 2 von 5
Merkblatt

aktiviert und deren Wert über die Nutzungsdauer verteilt            legten Wirtschaftsgüter einheitlich ausgeübt werden. Wenn
abgeschrieben.                                                      für ein Wirtschaftsgut mit einem Wert zwischen 150,01 €
                                                                    und 410 € die Wahl zwischen Sofortabschreibung und Ein-
Wirtschaftsgüter, deren Anschaffungskosten bis zu
                                                                    stellen in einen Sammelposten erfolgte, sind auch die wei-
150 € netto betragen, werden als sofort zu berücksich-
                                                                    teren geringwertigen Wirtschaftsgüter des Wirtschaftsjahrs
tigender Aufwand bei Anschaffung erfasst. Somit sind
                                                                    in gleicher Weise zu behandeln.
diese keine GWG im engeren Sinne, da diese nicht ab-
geschrieben werden oder als GWG dokumentiert wer-                 3.1   Sofortabschreibung bis 410 €
den müssen. Der Gesetzgeber behandelt diese An-
                                                                  Bei der Sofortabschreibung von GWG, deren Anschaf-
schaffungen so, als würden sie im Anschaffungsjahr
                                                                  fungs- oder Herstellungskosten nicht höher als 410 €
verbraucht werden (sogenannte Verbrauchsfiktion).
                                                                  sind, müssen die Wirtschaftsgüter mit einem darüber
    Beispiel                                                      liegenden Wert aktiviert werden und auf die Nutzungs-
    Ein Unternehmer schafft sich für sein Büro mehrere Locher     dauer abgeschrieben werden. Die einzelnen Wirt-
    zum Stückpreis von 5 € netto an. Diese Locher werden vor-     schaftsgüter des Anlagevermögens eines Jahres bis
    aussichtlich über Jahre hinweg genutzt. Da die Anschaf-       410 € müssen sich aus der Buchführung ergeben oder
    fungskosten für einen Locher weit unter 150 € liegen, wer-    in einem gesonderten Anlageverzeichnis aufgeführt
    den diese direkt als Aufwand gebucht und damit wird so ge-    werden.
    tan, als würden die Locher im Anschaffungsjahr verbraucht       Hinweis
    werden (Verbrauchsfiktion).
                                                                    Die Inanspruchnahme der Sofortabschreibung bei GWGs
    Der Unternehmer könnte diese Vereinfachung ausschlagen          ist sinnvoll, wenn das Einkommen besonders hoch ausfällt
    und die Locher über deren betriebsgewöhnlichen Nut-             und somit eine sofortige Gewinnreduzierung erwünscht ist.
    zungsdauer hinweg abschrieben – bei deren niedrigem
    Wert ist dies in der Regel aber kaum sinnvoll.                3.2   Bildung eines Sammelpostens für
Bei Ansatz der regulären Abschreibung gilt dieses Wirt-
                                                                        Zugänge von 150,01 € bis 1.000 €
schaftsgut nicht als GWG, so dass bei weiteren An-                Wenn Sie sich für die Bildung eines Sammelpostens
schaffungen im selben Wirtschaftsjahr eine der nach-              entscheiden, werden alle Wirtschaftsgüter mit An-
stehenden Bewertungserleichterungen für GWGs in                   schaffungs- oder Herstellungskosten zwischen 150,01 €
Anspruch genommen werden kann.                                    und 1.000 € darin erfasst. Der Wert des Sammelpos-
                                                                  tens wird dann im Jahr seiner Bildung und in den fol-
    Hinweis
                                                                  genden vier Wirtschaftsjahren zu je 1/5 (20 %) ge-
    Die Behandlung als GWG ist vom Gesetzgeber als Bewer-         winnmindernd aufgelöst.
    tungserleichterung konzipiert worden, alternativ kann
                                                                    Beispiel
    immer die reguläre Abschreibung über die vorgeschrie-
    bene Nutzungsdauer erfolgen.                                    Ein Unternehmer erwirbt im Februar 2015 ein Wirtschafts-
                                                                    gut, dessen Nettoanschaffungskosten sich auf 800 € belau-
Bei der Berücksichtigung der Aufwendungen für GWG
                                                                    fen. Er entscheidet sich dazu (Wahlrecht!), das Wirt-
haben Sie zwei Alternativen:
                                                                    schaftsgut in einen Sammelposten einzustellen.
·   Erfassung als sofort zu berücksichtigende Ab-
                                                                    Da er in dem Jahr keine weiteren geringwertigen Wirt-
    schreibung bei Gütern bis 410 € netto oder
                                                                    schaftsgüter angeschafft hat, beträgt der Wert des Sam-
·   Bildung eines Sammelpostens für Aufwendungen                    melpostens 800 €. Den Sammelposten muss er in den Jah-
    von 150,01 € bis 1.000 € netto, welcher linear über             ren 2015 bis 2019 mit je 1/5 = 160 € auflösen.
    fünf Jahre abgeschrieben wird.
                                                                  Scheidet ein im Sammelposten enthaltenes Wirt-
Dieses Wahlrecht können Sie in jedem Jahr neu aus-
                                                                  schaftsgut während dieses Zeitraums aus dem Be-
üben – Sie können also wechseln. Jedoch müssen Sie
                                                                  triebsvermögen aus (z.B. durch Verkauf oder Verschrot-
in einem Wirtschafts- bzw. Kalenderjahr alle ange-
                                                                  tung), wird der Wert des Sammelpostens nicht verän-
schafften geringwertigen Wirtschaftsgüter einheitlich
                                                                  dert.
behandeln.
                                                                    Hinweis
    Achtung
                                                                    Die Sammelabschreibung lohnt sich, wenn sich die Be-
    Wenn Sie für Anlagegüter zwischen 150,01 € und 1.000 €
                                                                    triebsausgaben für die geringwertigen Wirtschaftsgüter
    in einem Wirtschaftsjahr die Poolabschreibung über fünf
                                                                    über mehrere Jahre verteilt gleichmäßig mindernd auf den
    Jahre mit je 20 % gewählt haben, ist für Wirtschaftsgüter
                                                                    Gewinn auswirken sollen.
    mit einem Wert von 150,01 € bis 410 € keine Sofortab-
    schreibung mehr möglich. Denn die Wahl kann nur für alle
    im Wirtschaftsjahr angeschafften, hergestellten oder einge-

Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben                                                             Seite 3 von 5
Merkblatt

3.3    Was ist noch zu beachten?                            ·   die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter so-
                                                                fort als Betriebsausgabe absetzen,
·   Geringwertige Wirtschaftsgüter, deren Wert 150 €
    übersteigt, sind laufend in einem Verzeichnis zu er-    ·   das eine Wirtschaftsgut sofort und das andere über
    fassen, sofern die Angaben nicht aus der Buchfüh-           die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abschrei-
    rung ersichtlich sind. Anschaffungen bis 150 € kön-         ben oder
    nen als laufender Aufwand (z.B. Kleinwerkzeuge,         ·   die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter
    Büroaufwand, Arbeitsmittel) erfasst werden.                 über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ab-
·   Bei der Sammelabschreibung muss im Investitions-            schreiben.
    jahr keine zeitanteilige Minderung der Abschrei-        2. Ein Unternehmer kauft zwei Güter mit einem
    bung vorgenommen werden, was sich insbesonde-              Wert zwischen 150,01 € und 410 €. Er kann:
    re bei Erwerben im Dezember auswirkt. Die Sam-
                                                            ·   die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter in-
    melabschreibung auf fünf Jahre ist jedoch ungünsti-
                                                                nerhalb der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
    ger, wenn kurzlebige Anlagegüter (z.B. Computer)
                                                                abschreiben,
    regulär über drei Jahre abgeschrieben werden
    könnten.                                                ·   die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter so-
                                                                fort als GWG absetzen,
·   Bei einer privaten Mitbenutzung von Wirtschafts-
    gütern des Betriebsvermögens müssen Sie eine            ·   die Anschaffungskosten beider Wirtschaftsgüter in
    Nutzungsentnahme erfassen. Den Wert der Nut-                den Sammelposten einstellen und gleichmäßig über
    zungsentnahme müssen Sie anhand des privaten                fünf Jahre abschreiben,
    Nutzungsumfangs und der Höhe des im Wirtschafts-        ·   das eine geringwertige Wirtschaftsgut über die be-
    jahr tatsächlich erfassten Aufwands bemessen.               triebsgewöhnliche Nutzungsdauer abschreiben und
·   Haben Sie als Unternehmer eine Sammelrechnung               nur das andere Wirtschaftsgut sofort in voller Höhe
    über mehrere bewegliche Anlagegüter erhalten, die           abschreiben oder dieses in den Sammelposten ein-
    in Summe über 1.000 € liegen, können Sie die                stellen.
    Rechnung aufteilen und die aufgeführten Gegen-              Hinweis
    stände einzeln nach den Kriterien als sofort abzugs-
    fähig, Einstellung in den Sammelposten oder Zu-             Nicht zulässig ist es, ein Wirtschaftsgut in voller Höhe ab-
    gang als Einzelposten in das Anlagevermögen be-             zuschreiben und das andere Gut in einen Sammelposten
    handeln.                                                    einzustellen.

·   Wenn bei einer Auflösung von Rücklagen der              3. Ein Unternehmer kauft zwei Güter zu je 500 €. Er
    Wert eines Wirtschaftsguts des Anlagevermögens             kann die Anschaffungskosten beider Wirt-
    unter die 1.000-€-Grenze sinkt, kann dieses Wirt-          schaftsgüter
    schaftsgut in den gebildeten Sammelposten einge-        ·   in den Sammelposten einstellen und gleichmäßig
    stellt werden. Sollten Sie die Sofortabschreibung bis       über fünf Jahre abschreiben – es sei denn, er hat
    410 € gewählt haben (wenn also kein Sammelpos-              für ein anderes Güt bis 410 € im selben Jahr die So-
    ten mehr gebildet werden darf) und der Wert durch           fortabschreibung gewählt – oder
    die Auflösung einer Rücklage unterhalb dieses
    Werts liegt, kann die Sofortabschreibung auch für       ·   innerhalb der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
    dieses Wirtschaftsgut genutzt werden.                       abschreiben.
·   Bei Computerprogrammen wird bilanzsteuerrecht-          4. Ein Unternehmer kauft im Dezember je fünf Bü-
    lich unterschieden zwischen immateriellen Wirt-            rostühle zu Preisen von 150 €, 350 € und 500 €.
    schaftsgütern und Trivialprogrammen. Ein Trivial-          Der Rechnungsbetrag beträgt 5.000 € netto.
    programm liegt vor, wenn ein Computerprogramm           ·   Die Stühle mit dem Wert von 150 € können sofort
    lediglich Datenbestände oder allgemein zugängliche          mit 750 € als Aufwand erfasst werden.
    Daten speichert. Trivialprogramme werden als ab-
                                                            ·   Wenn er das Wahlrecht für den Sofortabzug bis
    nutzbare bewegliche und selbständig nutzbare Wirt-
                                                                410 € ausgeübt hat, können die Stühle mit Einzel-
    schaftsgüter behandelt und sind damit auch als
                                                                preis von 350 €, also insgesamt mit 1.750 € als
    GWG abschreibbar.
                                                                Aufwand erfasst werden.
4      Die Optionen in der Praxis                               Die Stühle mit Einzelpreis von 500 € sind dann als
Aus den beschriebenen Optionen ergeben sich für Sie             Büromöbel auf eine Laufzeit von 13 Jahren verteilt
unterschiedliche Möglichkeiten, wie Sie Ihre geringwer-         abzuschreiben, d.h. 38,46 € jährlich. Im Jahr der
                                                                Anschaffung kann die Abschreibung nur für einen
tigen Wirtschaftsgüter behandeln können. Hier haben
                                                                Monat (Dezember) geltend gemacht werden, für die
wir für Sie einige mögliche Konstellationen illustriert:
                                                                fünf Stühle damit insgesamt nur 16,05 € (= 38,46 € /
1. Ein Unternehmer kauft zwei Wirtschaftsgüter bis              12 Monate = 3,21 €/Monat x 5 Stühle).
   150 €. Er kann:

Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben                                                           Seite 4 von 5
Merkblatt

·   Bei Bildung eines Sammelpostens werden die Bü-                              ·    Autoradios
    rostühle zu 350 € und 500 € eingestellt, insgesamt                          ·    Bücher als Einzelbände eines mehrbändigen Ge-
    also 4.250 €. Die Abschreibung von 20 % beträgt                                  samtwerks
    damit 850 €.
                                                                                ·    Drehbänke mit eingebautem Elektromotor und an-
    Zusammenfassung                                                                  deren Bestandteilen
    Bei Ausübung des Wahlrechts für die Sofortabschreibung                      ·    Drucker, Druckerkabel, Bildschirm, Tastatur, Maus
    bis 410,00 ergibt sich folgender Aufwand:                                        und andere Peripheriegeräte einer Computeranlage
    5 Stühle zu 150,00 €                                 750,00 €                    sind zwar selbständige Wirtschaftsgüter, aber nicht
                                                                                     selbständig nutzungsfähig
    5 Stühle zu 350,00 €                               1.750,00 €
                                                                                ·    Elektromotoren als Antrieb von Maschinen
    5 Stühle zu 500,00 €                                   16,05 €
                                                                                ·    Ersatzteile für Maschinen des Anlagevermögens
    Gesamt                                             2.516,05 €               ·    Gerüst- und Schalungsteile, die technisch aufeinan-
    Bei Bildung eines Sammelpostens ergibt sich:                                     der abgestimmt sind
                                                                                ·    Kinobestuhlung
    5 Stühle zu 150 €                                    750,00 €
                                                                                ·    Lichtbänder als Beleuchtungsanlage einer Werkstatt
    5 Stühle zu 350 € = 1.750 €, davon 1/5               350,00 €
                                                                                     oder eines Büros
    5 Stühle zu 500 € = 2.500 €, davon 1/5               500,00 €               ·    Maschinenwerkzeuge wie Bohrer, Fräser, Drehstäh-
    Gesamt                                             1.600,00 €                    le, Meißel, Sägeblätter und Stanzwerkzeuge
                                                                                ·    Messestellwände, die nur in Verbindung mit ande-
5       Beispiele für                                                                ren Stellwänden nutzbar sind
        Sachgesamtheiten                                                        ·    Möbel, die in besonderer Weise den Räumen ange-
Folgende Wirtschaftsgüter sind nach der Rechtspre-                                   passt sind und nur für diesen Zweck angefertigt und
chung keine selbständig nutzbaren Wirtschaftsgüter                                   genutzt werden können
bzw. Teil einer Sachgesamtheit. Daher können diese
                                                                                ·    technisch aufeinander abgestimmte Regalteile
Güter auch nicht als GWG oder Betriebsausgabe be-
handelt werden, auch wenn deren Anschaffungskosten                              ·    Zähler eines Versorgungsunternehmens                        (Gas-,
in die entsprechenden Grenzen fallen.                                                Strom-, Wasserzähler)

6       Übersicht der Abschreibungsmöglichkeiten
    Anschaffungs- und
                                                                         Abschreibungsmöglichkeiten
    Herstellungskosten

                           Abzug in voller Höhe als Betriebsausgaben im Jahr der Anschaffung; das W ahlrecht kann für jedes Wirtschaftsgut individu-
                           ell in Anspruch genommen werden. Eine Einstellung der Güter in den Sammelposten ist nicht möglich.
bis 150 €
                           Reguläre lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer – monatsgenau im Erstjahr. Eine Einstellung der Güter in den
                           Sammelposten ist nicht möglich.

                           Sofortiger Abzug in voller Höhe als Betriebsausgaben, Aufnahme des W irtschaftsguts in ein besonderes Verzeichnis

                           Einstellung in den Sammelposten, die Abschreibung beträgt 20 % jährlich, keine zeitanteilige Berechnung im Jahr des Zu-
150,01 € bis 410 €         gangs. Dieses Verfahren ist nur zulässig für alle Zugänge in der Preiskategorie zwischen 150,01 € und 410 € im selben
                           Wirtschaftsjahr.

                           Reguläre lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts – monatsgenau im Erstjahr

                           Einstellung in den Sammelposten, die Abschreibung ist mit 20 % auf fünf Jahre zu verteilen. Dies ist nicht zulässig, sofern
                           für andere Güter mit Preisen zwischen 150,01 € und 410 € im selben Wirtschaftsjahr die Sofortabschreibung gewählt wur-
410,01 € bis 1.000 €       de. Der Sofortabzug als Betriebsausgabe ist nicht möglich.

                           Reguläre lineare Abschreibung über die Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts. Der Sofortabzug als Betriebsausgabe ist nicht
                           möglich.

                                                                                Wir stehen Ihnen gerne für weitere Fragen zur Verfügung.

                                                                                Rechtsstand: März 2016

                                                                                Alle Informationen und Angaben in diesem Mandanten-
                                                                                Merkblatt haben wir nach bestem Wissen zusammengestellt.
                                                                                Sie erfolgen jedoch ohne Gewähr. Diese Information kann eine
                                                                                individuelle Beratung im Einzelfall nicht ersetzen.

Geringwertige Wirtschaftsgüter gekonnt abschreiben                                                                                      Seite 5 von 5
Sie können auch lesen