Geringwertige Wirtschaftsgüter - Neue Wertgrenzen zum 1. Januar 2018
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AUS DER PRAXIS
Rechnungswesen
Geringwertige Wirtschaftsgüter –
Neue Wertgrenzen zum 1. Januar 2018
Zum 1. Januar 2018 hebt der Gesetzgeber die Wertgrenzen für die Sofortabschreibung geringwer-
tiger Wirtschaftsgüter an. Der untere Grenzwert erhöht sich von 150 Euro auf 250 Euro, der obere
Grenzwert von 410 Euro auf 800 Euro. Darüber hinaus ist die Wertgrenze für die Aufzeichnungs-
pflicht von 150 Euro auf 250 Euro angehoben worden. Der Beitrag gibt einen Überblick über die
Behandlung geringwertiger Wirtschaftsgüter unter Berücksichtigung der neuen Wertgrenzen.
Begriff der GWG nur mit anderen Wirtschaftsgütern Bewertung der GWG
Bei geringwertigen Wirtschaftsgütern gemeinsam genutzt wird, Grundsätzlich können auch geringwer-
(GWG) handelt es sich um abnutzbare, in seinem Nutzungszusammenhang tige Wirtschaftsgüter wie andere Wirt-
bewegliche Wirtschaftsgüter des An- mit anderen Wirtschaftsgütern als Ein- schaftsgüter des Anlagevermögens ak-
lagevermögens, die selbstständig nut- heit in Erscheinung tritt und tiviert und über die betriebsgewöhnliche
zungsfähig sind und bestimmte Wert- mit anderen Wirtschaftsgütern tech- Nutzungsdauer planmäßig abgeschrie-
grenzen nicht überschreiten (§ 6 [2, 2a] nisch abgestimmt ist. ben werden. Das Steuerrecht räumt für
EStG). Zu den beweglichen Wirtschafts- die einzelnen Gruppen geringwertiger
gütern des Anlagevermögens, die der Typische Beispiele für nicht selbstständig Wirtschaftsgüter jedoch alternative
Abnutzung unterliegen, gehören die nutzungsfähige Wirtschaftsgüter sind Wahlrechte ein. Dabei handelt es sich
technischen Anlagen und Maschinen so- einzelne Bestandteile eines Computer- um
wie die Betriebs- und Geschäftsausstat- arbeitsplatzes (Rechner, Monitor, Tas- den sofortigen Betriebsausgabenab-
tung eines Unternehmens. Sogenannte tatur, Maus, Drucker, Betriebssystem), zug für Wirtschaftsgüter mit Anschaf-
Trivialprogramme (Anwendersoftware Maschinenwerkzeuge (Bohrer, Fräser, fungskosten bis 250 Euro,
sowie Computerprogramme mit An- Sägeblätter), Ersatzteile für technische die Sofortabschreibung von Wirt-
schaffungskosten von nicht mehr als 800 Anlagen und Maschinen, Leuchtmit- schaftsgütern mit Anschaffungskosten
Euro netto) gelten ebenfalls als beweg- tel von Beleuchtungsanlagen (Leucht- über 250 Euro bis 800 Euro,
liche Wirtschaftsgüter (R 5.5 [1] EStR). stoffröhren, Lichtbänder) und Regalteile. die Bildung eines Sammelpostens für
Eine Zuordnung zum Anlagevermögen Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskos-
erfordert einen betrieblichen Verwen- Beispiele für GWG ten über 250 Euro bis 1.000 Euro.
dungs- oder Nutzungszeitraum der Wirt- Als Beispiele für geringwertige Wirtschafts-
schaftsgüter, der sich erfahrungsgemäß güter lassen sich aus dem unternehme- Betriebsausgabenabzug
über mehr als ein Jahr erstreckt. rischen Bereich folgende Gegenstände Geringwertige Wirtschaftsgüter mit An-
nennen: Schreibtische, Schreibtischstüh- schaffungskosten bis 250 Euro netto
Selbstständige Nutzungsfähigkeit le, Bürocontainer, Schreibtischlampen, (297,50 Euro brutto bei 19 % USt) dürfen
Die selbstständige Nutzungsfähigkeit Telefone, Regale, Schränke, Beleuchtung, im Jahr der Anschaffung in voller Höhe
eines Wirtschaftsguts ist anhand seiner Kassen, Werkzeuge, elektrische Kleinge- als Betriebsausgaben abgezogen werden
betrieblichen Zweckbestimmung zu be- räte, Kisten, Paletten, Personal Computer, (§ 6 [2a] S. 4 EStG). Dieses Wahlrecht
urteilen. Von einer selbstständigen Nut- Laptops, Tablets, Multifunktionsgeräte (z. kann für jedes geringwertige Wirtschafts-
zungsfähigkeit kann nach R 6.13 [1] EStR B. Drucker mit Kopier- und/oder Faxfunk- gut dieser Gruppe gesondert ausgeübt
nicht ausgegangen werden, wenn ein tion), Bücher, externe Datenspeicher und werden. Besondere Aufzeichnungspflich-
Wirtschaftsgut Trivialsoftware (H 6.13 EStR). ten, wie die Erfassung in einem Anlagen-
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verzeichnis, bestehen für diese gering- der GWG bis 250 Euro erfolgt vor der schreibung der GWG. Das Wahlrecht der
wertigen Wirtschaftsgüter nicht. Sofortabschreibung eine Aktivierung. Sofortabschreibung kann wirtschafts-
Nach § 6 [2] S. 4 EStG sind diese GWG gutbezogen, also für jedes GWG dieser
Sofortabschreibung in ein besonderes, laufend zu führen- Gruppe gesondert ausgeübt werden.
Geringwertige Wirtschaftsgüter mit An- des Verzeichnis aufzunehmen. Auf das
schaffungskosten über 250 Euro bis 800 Verzeichnis kann verzichtet werden, Sammelposten
Euro netto (952 Euro brutto bei 19 % USt) wenn die Angaben zu den GWG aus der Geringwertige Wirtschaftsgüter mit An-
dürfen im Jahr ihrer Anschaffung in vol- Buchführung ersichtlich sind, was beim schaffungskosten über 250 Euro bis
ler Höhe abgeschrieben werden (§ 6 [2] Einsatz einer EDV-Buchführung der Fall 1.000 Euro netto (1.190 Euro brutto bei
S. 1 EStG). Im Unterschied zur Gruppe ist. Zum Jahresabschluss erfolgt die Ab- 19 % USt) dürfen im Jahr ihrer Anschaf-
fung zu einem Sammelposten (Pool)
zusammengefasst werden (§ 6 [2a] S. 1
Wertgrenzen
EStG). Der Sammelposten ist im Jahr
Der Gesetzgeber bildet drei Gruppen von geringwertigen Wirtschaftsgütern,
seiner Bildung und in den vier Folgejah-
die sich durch unterschiedliche Wertgrenzen für die Anschaffungskosten (AK),
ren linear, also mit 20 % pro Jahr, abzu-
Bewertungsvorschriften sowie Aufzeichnungspflichten unterscheiden.
schreiben. Der Sammelposten verändert
sich nur durch die unterjährigen Zugänge
und die Jahresabschreibungen. Abgän-
ge, zum Beispiel durch Verkäufe, verän-
Geringwertige Wirtschaftsgüter dern den Sammelposten nicht, sondern
führen zu einem entsprechenden Ertrag.
Neben der Erfassung der geringwertigen
AK AK AK Wirtschaftsgüter auf dem Sammelpos-
bis 250 € über 250 € bis 800 € über 250 € bis 1.000 € tenkonto bestehen keine weiteren Auf-
(bisher 150 €) (bisher über 150 € (bisher über 150 € zeichnungspflichten.
bis 410 €) bis 1.000 €)
§ 6 [2a] S. 4 EStG § 6 [2] EStG § 6 [2a] S. 1-3 EStG
Die Entscheidung für die Bildung eines
GWG-Sammelpostens muss für jedes
Wirtschaftsjahr einheitlich für alle ge-
Bei den Wertgrenzen für die Anschaffungskosten handelt es sich stets um Net-
ringwertigen Wirtschaftsgüter dieser
tobeträge, unabhängig davon, ob eine Vorsteuerabzugsberechtigung besteht.
Gruppe getroffen werden. Das bedeu-
Die Anschaffungskosten werden gemäß § 255 [1] HGB nach folgendem Sche-
tet, dass in einem Wirtschaftsjahr, in
ma berechnet:
dem geringwertige Wirtschaftsgüter mit
Anschaffungskosten über 250 Euro bis
1.000 Euro netto in einen Sammelpos-
Netto-Anschaffungspreis Netto-Kaufpreis des Wirtschaftsguts
ten eingestellt werden, keine Sofortab-
- Anschaffungspreisminderungen Rabatte, Preisnachlässe, Skonti schreibung von geringwertigen Wirt-
schaftsgütern mit Anschaffungs- oder
+ Anschaffungsnebenkosten Bezugskosten (Transport, Verpackung),
Herstellungskosten über 250 Euro bis
Montage- und Anschlusskosten
800 Euro netto erfolgen kann. Die Alter-
= Anschaffungskosten nativen schließen sich gegenseitig aus.
Erst im folgenden Wirtschaftsjahr kann
die Entscheidung neu und anders getrof-
fen werden.
13AUS DER PRAXIS
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schaffungskosten über 250 Euro bis 800
AK AK AK Euro netto werden in der Deimann GmbH
bis 250 € über 250 € bis 800 € über 250 € bis 1.000 € zunächst auf einem entsprechenden Ak-
§ 6 [2a] S. 4 EStG § 6 [2] EStG § 6 [2a] S. 1-3 EStG
tivkonto (0790 Geringwertige Anlagen
und Maschinen oder 0890 Geringwertige
Grundsatz: Vermögensgegenstände der Betriebs-
Aktivierung und Abschreibung über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer und Geschäftsausstattung) aktiviert und
zum Jahresabschluss in voller Höhe ab-
geschrieben (6540 Abschreibungen auf
Wahlrecht: Wahlrecht: Wahlrecht:
geringwertige Wirtschaftsgüter) ( 2. ). Die
Erfassung als Aktivierung und voll- Bildung eines jährli-
Betriebsausgabe ständige Abschreibung chen Sammelpostens Anschaffungskosten des Schreibtischs
(Sofortaufwand) zum Jahresabschluss und lineare Abschrei- betragen 600,00 €, Umsatzsteuer ist in
bung mit 20 % p.a. Höhe von (600,00 € x 19 % =) 114,00 €
entstanden.
keine keine weitere
Aufzeichnungspflicht 2.Buchung der Soll Haben
Aufzeichnungspflicht Aufzeichnungspflicht
Anschaffung des
GWG
Wahlrecht kann für Wahlrecht kann für Wahlrecht muss
jedes GWG gesondert jedes GWG gesondert auf alle GWG mit 0890 GWG der 600,00
Betriebs- und
ausgeübt werden. ausgeübt werden. AK > 250 € einheitlich Geschäftsausstat-
angewendet werden. tung
2600 Vorsteuer 114,00
Bewertungswahlrechte bei GWG im Überblick
an 2880 Kasse 714,00
Buchung der So- Soll Haben
Buchhalterische Abwicklung 2. 1 Schreibtisch für 600,00 € netto pro fortabschreibung
Die buchhalterische Behandlung soll Stück. zum Jahresab-
schluss
anhand von zwei Beispielen verdeutlicht In der Deimann GmbH werden gering-
6540 Abschrei- 600,00
werden. Beispiel 1 beinhaltet die auf- wertige Wirtschaftsgüter mit Anschaf- bungen auf GWG
wandswirksame Erfassung von GWG mit fungskosten bis 250 Euro netto nicht an 0890 GWG 600,00
Anschaffungskosten bis 250 Euro sowie aktiviert und planmäßig abgeschrieben, der Betriebs- und
Geschäftsausstat-
die Sofortabschreibung von GWG mit sondern sofort als Betriebsausgabe über tung
Anschaffungskosten über 250 Euro bis ein sachlich zutreffendes Aufwandskon-
800 Euro. Beispiel 2 behandelt die Bil- to gebucht ( 1. ). Die Anschaffungskosten
dung und Abschreibung eines Sammel- der Schreibtischlampe betragen (285,60 Beispiel 2:
postens für GWG mit Anschaffungskos- € : 119 % =) 240,00 € netto. Im Brut- GWG mit AK über 250 € bis 1000 €
ten über 250 Euro bis 1.000 Euro. Den to-Kaufpreis sind (285,60 € x 19 % : 119 Die Schmolmann KG schafft im Januar
Buchungen liegt der Industriekontenrah- % =) 45,60 € Umsatzsteuer enthalten. des Geschäftsjahrs 2018 folgende GWG
men für Aus- und Fortbildung zugrunde. auf Ziel an:
Beispiel 1: 1.Buchung der Soll Haben 5 Schreibtischcontainer für 350,00 €
GWG mit AK bis 250 € bzw. mit AK Anschaffung des netto pro Stück sowie
GWG als Betriebs-
über 250 € bis 800 € 10 Büroschränke für 950,00 € netto
ausgabe
Die Deimann GmbH schafft im Januar 6800 Büromaterial 240,00
pro Stück.
des Geschäftsjahrs 2018 folgende GWG 2600 Vorsteuer 45,60 In der Schmolmann KG soll im Ge-
in bar an: an 2880 Kasse 285,60 schäftsjahr 2018 ein GWG-Sammelpos-
1. 1 Schreibtischlampe für 285,60 € ten für geringwertige Wirtschaftsgüter
brutto pro Stück sowie Geringwertige Wirtschaftsgüter mit An- mit Anschaffungskosten über 250 Euro
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2. Buchung der Soll Haben
bis 1.000 Euro gebildet werden. Die fünf Fazit
jährlichen Ab-
Schreibtischcontainer müssen ebenfalls schreibung zum Die Anhebung der seit 1965 im Ein-
in dem Sammelposten erfasst werden, Jahresabschluss kommensteuergesetz bestehenden
obwohl ihre Anschaffungskosten 800,00 6541 2.250,00 Wertgrenzen für die Möglichkeit der So-
Abschreibungen
Euro netto pro Stück nicht überschreiten. auf GWG-Sam- fortabschreibung geringwertiger Wirt-
Da das Wahlrecht für den GWG-Sam- melposten schaftsgüter durch das Gesetz gegen
melposten nur einheitlich ausgeübt wer- an 0891 2.250,00 schädliche Steuerpraktiken im Zusam-
GWG-Sammel-
den kann, ist eine Sofortabschreibung posten BGA, Jahr menhang mit Rechteüberlassungen von
(siehe Beispiel 1) nicht möglich. 2018 150 Euro auf 250 Euro (Wertuntergrenze)
und 410 Euro auf 800 Euro (Wertober-
Folgende Rechnung geht bei der Schmol- Auswirkungen grenze) ist sicherlich zu begrüßen. Die
mann KG für die GWG ein: Die Bewertungswahlrechte für gering- neuen Wertgrenzen können auf nach
wertige Wirtschaftsgüter leisten einen dem 31. Dezember 2017 angeschaffte
5 Schreibtischcontainer 1.750,00 € erheblichen Beitrag zur Vereinfachung Wirtschaftsgüter angewendet werden.
zum Einzelpreis von
in der Buchführung. Die Anschaffungs-
350,00 €
kosten für abnutzbare Gegenstände des Bei den Bewertungswahlrechten für ge-
10 Büroschränke zum 9.500,00 €
Einzelpreis von 950,00 € Anlagevermögens sind grundsätzlich ringwertige Wirtschaftsgüter handelt
11.250,00 € durch planmäßige Abschreibungen auf es sich um steuerliche Regelungen (§ 6
+ 19 % Umsatzsteuer 2.137,50 € ihre voraussichtliche Nutzungsdauer zu [2, 2a] EStG). Obwohl das Handelsrecht
= Rechnungssumme 13.387,50 € verteilen. Diese Vorgehensweise wäre keine entsprechenden Bewertungs-
ohne die Vereinfachungsregeln für ge- wahlrechte vorsieht, wird eine Übernah-
Für jedes Geschäftsjahr ist auf ei- ringwertige Wirtschaftsgüter auch auf me der steuerlichen Wertansätze in die
nem gesonderten Konto ein eigener die Vielzahl von Vermögensgegenstän- Handelsbilanz als grundsätzlich zulässig
Sammelposten zu bilden (z. B. 0891 den mit geringem Wert anzuwenden, die angesehen. Dies gilt uneingeschränkt für
GWG-Sammelposten BGA, Jahr 1 … in Unternehmen vorhanden sind. Die An- den sofortigen Betriebsausgabenabzug
0895 GWG-Sammelposten BGA, Jahr 5) hebung der Wertgrenze für die Aufzeich- sowie die Sofortabschreibung, zumal
( 1. ). Zum Jahresabschluss wird die jähr- nungspflicht auf 250 Euro führt zu einer beide Vorgehensweisen dem Vorsichts-
liche Abschreibung (Poolabschreibung) zusätzlichen Verwaltungsentlastung. prinzip genügen. Die Bildung eines
in Höhe von 20 % der ursprünglichen An- GWG-Sammelpostens in der Handels-
schaffungskosten vorgenommen (6541 Die Ausübung der Bewertungswahlrech- bilanz ist nicht zu beanstanden, wenn
Abschreibungen auf GWG-Sammelpos- te für geringwertige Wirtschaftsgüter dieser insgesamt nur von untergeordne-
ten) ( 2. ). führt im Regelfall zu höheren Betriebs- ter Bedeutung ist (Vgl. Beck’scher Bilanz-
ausgaben bzw. Abschreibungen als die kommentar, 10. Auflage, München 2016,
1. Buchung der Soll Haben Aktivierung und planmäßige Abschrei- § 253, Rz. 275 und 434).
Anschaffung der bung der Gegenstände über die voraus-
GWG
sichtliche Nutzungsdauer. In der Folge Mit dem Zweiten Gesetz zur Entlastung
0891 GWG-Sam- 11.250,00
melposten BGA, vermindern sich der zu versteuernde Ge- insbesondere der mittelständischen
Jahr 2018 winn und die Belastung mit Ertragsteuern. Wirtschaft von Bürokratie (Zweites Bü-
2600 Vorsteuer 2.137,50 Insbesondere die Erhöhung der oberen rokratieentlastungsgesetz – BEG II) hat
an 4400 Verbind- 13.387,50 Wertgrenze für die Sofortabschreibung der Gesetzgeber außerdem die Wert-
lichkeiten aus
Lieferungen und der GWG auf 800 Euro wird bei den Un- grenze für die Aufzeichnungspflicht von
Leistungen ternehmen zu einem positiven Liquidi- 150 Euro auf 250 Euro erhöht und damit
tätseffekt führen, der beispielsweise für einen Beitrag zur Verwaltungsvereinfa-
Investitionen genutzt werden kann. chung in den Unternehmen geleistet. ■
15AUS DER PRAXIS
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Ihre Autoren
Studiendirektor Björn Flader
ist Koordinator für das Berufli-
che Gymnasium Wirtschaft an
der Otto-Bennemann-Schule in
Braunschweig.
Dr. Susanne Stobbe ist Pro-
fessorin für allgemeine BWL und
betriebliche Steuerlehre an der
Ostfalia Hochschule.
Beide sind zudem als Autoren
für die Schmolke/Deitermann-
und die Deitermann/Rück-
wart-Werkreihen tätig.
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