MITARBEITERBINDUNG DURCH NETTOLOHNOPTIMIERUNG UND INFORMATIONEN ZUR "CORONA-PRÄMIE" - Stand: 28. Oktober 2020 - KH Steuerberater
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MITARBEITERBINDUNG DURCH
NETTOLOHNOPTIMIERUNG UND INFORMATIONEN ZUR
„CORONA-PRÄMIE“
Stand: 28. Oktober 2020Inhaltsübersicht 1. Lohnsteuer- und sozialversicherungsfreie Arbeitgeberleistungen zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn 2. Pauschalierungsmöglichkeit der Lohnsteuer durch den Arbeitgeber 3. Förderung der Elektromobilität (PKW und Fahrräder) Seite 2
1. Lohnsteuer- und sozialversicherungsfreie
Arbeitgeberleistungen
Seite 31.1 Grundsätze
- Betrieblich veranlasste Zuwendungen an Arbeitnehmer führen
grundsätzlich zu lohnsteuer- und sozialversicherungspflichtigem
Arbeitslohn
- Für ausgewählte Zuwendungen gewährt der Gesetzgeber Lohnsteuer-
und Sozialversicherungsfreiheit
- Sachzuwendungen (keine Geldzuwendungen)
- Leistungen zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn*
- Pauschalierungsmöglichkeit für weitere Zuwendungen
Seite 41.2 Aufmerksamkeiten (R19.6 LStR)
- Sachzuwendungen (keine Geldzuwendungen)
- aus persönlichem Anlass (z.B. Geburtstag, Jubiläum, Geburt)
- Nicht begünstigt: allgemeine Anlässe wie Weihnachten
- Höchstbetrag 60 € je Anlass
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 51.3 Bahncard ( ableitbar aus§3 Nr. 15 und Nr. 16 EStG)
- Arbeitnehmer nutzt Bahncard für private Bahnreisen und dienstliche
Bahnfahrten
- Übernahme der Kosten für die Bahncard durch den Arbeitgeber
lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei, wenn
- die Kosten für die Bahncard und die dadurch ermäßigt abgerechneten
dienstlichen Bahnfahrten die tatsächlichen zu erstattenden
Bahnkosten für Dienstfahrten ohne Bahncard unterschreiten
Vollamortisation der Bahncard
- Nutzung Bahncard durch den Arbeitnehmer für private Bahnreisen kein
steuerpflichtiger Arbeitslohn
Seite 61.4 Beihilfen für Notfälle (R 3.11 Abs. 2 Satz 4 LStR)
- Beihilfen des Arbeitgebers im Krankheits- oder Unglücksfall
- Finanzielle Belastung des Arbeitnehmers durch Notsituation
- Höchstbetrag 600 € jährlich
- Weitere Voraussetzungen
- Mitbestimmung über Zahlung von Beihilfen durch Betriebsrat oder
- Weniger als 5 Arbeitnehmer
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 71.5 Belegschaftsrabatte (§8 Abs. 3 EStG)
- Kostenlose oder verbilligte Überlassung von Waren oder Dienstleistungen
des Arbeitgebers an Arbeitnehmer
- Rabattfreibetrag von 1.080 € jährlich lohnsteuer- und
sozialversicherungsfrei
- Ausgangsgröße ist ortsüblicher Endpreis gemindert um
Bewertungsabschlag von 4%
- Der den Rabattfreibetrag übersteigende Rabatt stellt lohnsteuer- und
sozialversicherungspflichtigen Arbeitslohn dar
- Beispiel: Arbeitgeber überlässt Fernseher unentgeltlich an Arbeitnehmer.
Ladenpreis 2.000 €. Bemessungsgrundlage 1.920 €, davon 1.080 €
lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei, Arbeitslohn verbleibende 840 €
Seite 81.6 Betreuungsleistungen (§3 Nr. 34a EStG)
- Übernahmen von Betreuungskosten von Kindern unter 14 Jahren und
pflegebedürftigen Angehörigen
- Kurzfristig eintretende berufliche Sondersituation
- Beispiel: Corona-Krise
- außergewöhnliche Dienstzeiten oder
- Schließung von Schulen und Kitas
- Höchstbetrag 600 € jährlich
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 91.7 Betriebliche Datenverarbeitungsgeräte (§3 Nr. 45 EStG)
- Überlassung von betrieblichen Datenverarbeitungsgeräten sowie
Software an den Arbeitnehmer zur privaten Nutzung
- Insbesondere
- Computer und Tablets
- Smartphones
- Office-Programme (z.B. in der Cloud-Version)
- Arbeitgeber bleibt Eigentümer der Geräte
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 101.8 Betriebliche Gesundheitsförderung (§3 Nr. 34 EStG)
- Arbeitgeberleistungen zur betrieblichen Gesundheitsförderung (sog.
Präventionsmaßnahmen)
- Begünstigte Maßnahmen knüpfen an Leistungskatalog der
Krankenkassen i.S.d. §§20 und 20a SGB V an
- Kostenübernahme für Rückenschule, Kurse zur Stressbewältigung
- Seminare zur gesundheitsgerechten Ernährung sowie über Alkohol-,
Nikotin und anderen Suchtmittelmissbrauch
- Höchstens 600 € jährlich
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 111.9 Betriebsveranstaltungen (R 19.5 Abs. 4 Satz 2 LStR)
- Betriebliche Veranstaltungen des Arbeitgebers mit gesellschaftlichem
Charakter (Weihnachtsfeier, Jubiläumsfeier, Betriebsausflüge)
- Betriebsveranstaltung muss allen Arbeitnehmern zugänglich sein
- Freibetrag von 110 € pro Arbeitnehmer
- Begünstigt sind bis zu 2 Betriebsveranstaltungen pro Jahr
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 121.10 Corona-Prämie (§3 Nr. 11a EStG)
- Vom Arbeitgeber gewährte Beihilfen und Unterstützungen in Form von
Zuschüssen und Sachbezügen (beim Gesellschafter-GF Schriftform!)
- Geldleistungen
- Sachleistungen
- Aufgrund der Corona-Krise (z.B. Mehrarbeit, veränderte
Rahmenbedingungen durch kurzfristiges Home Office)
- Höchstbetrag 1.500 € je Dienstverhältnis bis 31.12.2020
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
- Nicht zulässig: Umwandlung von vertraglich vereinbarten Gratifikationen
(z.B. Weihnachtsgeld, Bonusvergütung)
Seite 131.11 Direktversicherung (§ 3 Nr. 63 EStG)
- Arbeitgeber-/Arbeitnehmerfinanzierte Beitragszahlungen
- Lohnsteuerfreier Höchstbetrag: 6.624 € jährlich / 552 € monatlich
- Sozialversicherungsfreier Höchstbetrag: 3.312 € jährlich / 276 €
monatlich
- Besonderheit arbeitnehmerfinanzierte Beitragszahlungen
- Pflichtzuschuss des Arbeitgebers von 15%
- Risiken für Arbeitgeber (siehe unser Informationsschreiben)
- Informationspflicht durch Betriebsrentenstärkungsgesetz
- Gleichbehandlungsgrundsatz
Seite 141.12 Fehlgeldentschädigungen („Mankogeld“) (R 19.3 Abs. 1 Nr. 4 LStR)
- Anwendbar bei Arbeitnehmern im Kassen- oder Zähldienst bzw. mit
Zugang zur Geschäftskasse
- Höchstbetrag bis 16 € monatlich oder alternativ Ersatz tatsächlicher
Kassenfehlbestände
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 151.13 Gutscheine und Gutscheinkarte (§8 Abs. 2 S.11 EStG)
- Als Sachbezug gelten ab 2020 nur Gutscheine und Geldkarten
- die ausschließlich zum Bezug von Waren oder Dienstleistungen
berechtigen und
- die Kriterien des Zahlungsdiensteaufsichtsgesetzes (ZAG) erfüllen
- Höchstbetrag bis 44 € monatlich
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 161.13 Gutscheine und Gutscheinkarte – cont.
- Nach der allgemeinen Auffassung sind zulässig
- Waren- und Tankgutscheine
- Closed-Loop-Karten (aufladbare Geschenkkarten)
- Controlled-Loop-Karten (Centergutscheine, City-Cards)
- Unzulässig sind dagegen
- Open-Loop-Karten (Geldkarten oder Karten mit
Barauszahlungsfunktion)
Seite 171.14 Jobticket (§3 Nr. 15 EStG)
- Arbeitgeberzuschüsse für
- Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte mit öffentlichen
Verkehrsmitteln im genehmigten Linienverkehr
- Private Fahrten im öffentlichen Personennahverkehr (Bus,
Straßenbahn, U- und S-Bahn, Regionalzüge)
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
- Aufwendungen für IC, ICE, Taxen und Luftverkehr sind ausgenommen
Seite 181.15 Kindergartenzuschüsse (§3 Nr. 33 EStG)
- Arbeitgeberleistungen zur Unterbringung und Betreuung von nicht
schulpflichtigen Kindern in Kindergärten oder vergleichbaren
Einrichtungen
- Begünstigt sind auch die Kosten für Verpflegung
- Keine beitragsmäßige Begrenzung
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 191.16 Markenbotschafter (§22 Nr. 3 EStG)
- Zahlung von Vergütungen des Arbeitgebers an Arbeitnehmer für
besondere Werbeleistungen (z.B. Werbeaufdruck auf privatem Fahrzeug)
- Steuerbegünstigung erfordert vergleichbare Vereinbarungen mit fremden
Dritten
- Vergütungen gehören beim Arbeitnehmer zu den sonstigen Einkünften
i.S.d. § 22 Nr. 3 EStG (kein Arbeitslohn)
- Nicht einkommensteuerpflichtig bis 255 € (Freigrenze)
Seite 201.17 Mitarbeiterkapitalbeteiligungen (§3 Nr. 39 EStG)
- Geldwerte Vorteile aus der unentgeltlichen oder verbilligten Überlassung
von Vermögensbeteiligungen
- Direkte Beteiligungen am Unternehmen (Aktien, GmbH-Anteile)
- Mitarbeiterbeteiligungs-Sondervermögen
- Weitere Voraussetzungen
- Gewährung im Rahmen eines gegenwärtigen Dienstverhältnisses
- Gilt für alle Mitarbeiter mit Betriebszugehörigkeit länger als 1 Jahr
- Höchstbetrag bis 360 € jährlich
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 211.18 Reisekosten (§3 Nr. 16 EStG)
- Fahrtkosten: tatsächliche Aufwendungen bzw. Pauschalierung mit 0,30 €
je gefahrenen Kilometer
- Verpflegungsmehraufwendungen: einheitliche Pauschbeträge
8 bis 24 Stunden 14 €
24 Stunden (mehrtägige Reise) 28 €
An- und Abreisetag bei mehrtägigen Reisen 14 €
- Übernachtungskosten: tatsächlichen Aufwendungen des Arbeitnehmers
Seite 221.19 Sehhilfe (R 19.3 Abs. 2 Nr. 2 LStR)
- Arbeitgeberzuschuss zu einer speziellen Sehhilfe (v.a.
Bildschirmarbeitsplatz)
- Gesetzliche Verpflichtung nach dem „Arbeitsschutzgesetz“ (ArbSchG)
und „Arbeitsmedizinische Versorgungsverordnung“ (ArbMedVV)
- Bescheinigung Notwendigkeit einer Sehhilfe durch fachkundige Person
i.S.d. ArbMedVV
- Erstattungsfähig sind angemessene Kosten
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei
Seite 231.20 Telekommunikationskosten (§3 Nr. 50 EStG)
- Auslagenersatz für die berufliche Nutzung arbeitnehmereigener
Telekommunikationsgeräte
- Privater Telefonanschluss sowie Smartphone
- Privater Internetanschluss
- Grundregelung: Erstattung der beruflich veranlassten Aufwendungen
anhand geeigneter Belege und Aufzeichnungen (detaillierte
Nachweisführung)
- Kleinstbetragsregelung: Pauschal 20% der vorgelegten Rechnungen für
3-Monats-Vergleichszeitraum-Zeitraum, max. 20 € monatlich
- Lohnsteuer- uns sozialversicherungsfrei
Seite 242. Pauschalierungsmöglichkeit
der Lohnsteuer durch den Arbeitgeber
Seite 252.1 Betriebsveranstaltungen (§40 Abs. 2 Nr. 2 EStG)
- Überschreitung
- des Freibetrags von 110 € oder
- Anzahl von 2 Veranstaltungen jährlich
- Lohnsteuerpauschalierung 25%
Seite 262.2 Erholungsbeihilfen (§40 Abs. 2 Nr. 3 EStG)
- Arbeitgeberzuschuss zu Erholungskosten des Arbeitnehmers
- Höchstbetrag der jährlichen Förderung
- für Arbeitnehmer 156 €
- für Ehegatten 104 €
- je Kind 52 €
- Überprüfung der zweckgebundenen Verwendung durch den Arbeitgeber
- Lohnsteuerpauschalierung 25 %
Seite 272.3 Fahrtkostenzuschüsse (§40 Abs. 2 S. 2 Nr. 1b EStG)
- Fahrtkostenzuschüsse des Arbeitgebers zu Aufwendungen des
Arbeitnehmers für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte
mit dem eigenen PKW
- 180 Tage x einfache Entfernung (kürzestes Strecke) x 0,30 €
- Lohnsteuerpauschalierung 15%
- Insoweit kein Werbungskostenabzug beim Arbeitnehmer
- Gestaltungsoption v.a. bei Arbeitnehmern, deren Werbungskosten
den Pauschbetrag von 1.000 € nicht überschreiten
Seite 282.4 Übereignung von Datenverarbeitungsgeräten (§40 abs. 2 Nr. 5 EStG)
- Übereignung von Datenverarbeitungsgeräten an den Arbeitnehmer zur
privaten Nutzung
- Insbesondere
- Computer und Tablets
- Smartphones
- Arbeitnehmer wird Eigentümer der Geräte
- Lohnsteuerpauschalierung 25%
Seite 292.5 Sachzuwendungen (§ 37b Abs. 2 EStG)
- Betrieblich veranlasste Zuwendungen (Ausnahmen: §37b Abs. 2 Satz 2 EStG)
- Höchstbetrag bis zu 10.000 € jährlich
- z.B. Ausgestaltung von Vergütungssystemen (Urlaubsreise für
besondere Leistungen anstatt Bonuszahlung)
- Lohnsteuerpauschalierung 30%
- Achtung:
- Ausübung Pauschalierungswahlrecht einheitlich für alle Zuwendungen
an alle Mitarbeiter im entsprechenden Wirtschaftsjahr
- Sozialversicherungspflicht!
Seite 302.6 Verpflegungsmehraufwendungen (§40 Abs. 2 Nr. 2 EStG)
- Über die steuerfreien Pauschalen für Verpflegungsmehraufwendungen
hinaus können zusätzlich erstattet werden:
8 bis 24 Stunden 14 €
24 Stunden (mehrtägige Reise) 28 €
An- und Abreisetag bei mehrtägigen Reisen 14 €
- Lohnsteuerpauschalierung 25%
Seite 313. Förderung der Elektromobilität
(PKW und Fahrräder)
Seite 323.1 Grundsätze PKW-Überlassung an Arbeitnehmer
- Privatnutzung führt zu Arbeitslohn in Höhe des geldwerten Vorteils
- Bestimmung des geldwerten Vorteils
- 1%-Methode
- Fahrtenbuch
- Lohnsteuer- und sozialversicherungspflichtig
Seite 333.1.1 1-%-Methode
Pauschale Ermittlungsmethode für Privatnutzung
1 % des inländischen Bruttolistenpreises
Kosten Privatfahrten:
Komplett abgegolten
Seite 343.1.1 1-%-Methode – cont.
Weg zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte
Monatlich 0,03 % des Bruttolistenpreises pro Entfernungskilometer
Ausnahmen:
Nutzung weniger als 15 0,002 % des Listenpreises
Tage/Monat pro Entfernungskilometer
Seite 353.1.2 Fahrtenbuchmethode
- Exakte Ermittlung der Privatnutzung
- Gesamtkosten werden kilometergenau auf die Privatnutzung und die
berufliche Nutzung des Fahrzeugs aufgeteilt
Gesamtkosten
x Privatfahrten
Gesamtstrecke
Seite 363.2 Förderung der Elektromobilität
- Ertragsteuerliche Förderung der Privatnutzung aus der Überlassung von
betrieblichen Firmen-PKW und Firmen-Fahrrädern
- Minderung der steuerlichen Bemessungsgrundlage bei der 1%-Methode
bzw. nur anteilige Berücksichtigung von Abschreibung und Leasingrate
bei der Fahrtenbuchmethode
- Begünstigungszeitraum 01.01.2019 und dem 31.12.2030
- Maßgebend ist der Tag der Überlassung an den Arbeitnehmer
Seite 373.3 Förderung eines PKW Seite 38
3.3.1 Förderung reiner Elektrofahrzeuge (§6 Abs. 1 Nr. 4 EStG)
- Keine Kohlenstoffdioxidemission
- Bruttolistenpreis max. 60.000 EUR
- 1%-Methode: Viertelung der Bemessungsgrundlage, d.h. 25% des
Bruttolistenpreises maßgebend für Versteuerung
- Fahrtenbuchmethode: Viertelung der Abschreibung bzw. Leasingraten
bei Ermittlung des privaten Nutzungsanteils
- Bruttolistenpreis höher als 60.000 EUR
- 1%-Methode: Halbierung der Bemessungsgrundlage, d.h. 50% des
Bruttolistenpreises maßgebend für Versteuerung
- Fahrtenbuchmethode: Halbierung der Abschreibung bzw.
Seite
Leasingraten bei Ermittlung des privaten Nutzungsanteils3.3.2 Förderung von Hybridfahrzeugen (§6 Abs. 1 Nr. 4 EStG)
- Kohlenstoffdioxidemission max. 50 g/km oder
- Reichweite Elektromotor mindestens 40 km
(bei Überlassung ab 01.01.2022: 60 km
01.01.2025: 80 km)
- 1%-Methode: Halbierung der Bemessungsgrundlage, d.h. 50% des
Bruttolistenpreises maßgebend für Versteuerung
- Fahrtenbuchmethode: Halbierung der Abschreibung bzw.
Leasingraten bei Ermittlung des privaten Nutzungsanteils
Seite 403.4 Förderung eines Fahrrades Seite 41
3.4.1 Unterscheidung zwischen Fahrrad und PKW
Geschwindigkeit < 6 km/h
(ohne Pedalunterstützung) Fahrrad
E-Bike
(Motorantrieb ohne
Pedalunterstützung möglich)
Geschwindigkeit ≥ 6 km/h
Zulassungspflichtiger PKW
(ohne Pedalunterstützung)
Geschwindigkeit ≤ 25 km/
Pedelec Hilfsantrieb ≤ 25 kWh Fahrrad
(E-Motor-Unterstützung nur
mit Pedalantrieb)
Geschwindigkeit > 25 kWh Zulassungspflichtiger PKW
Seite 423.4.1 Überlassung eines „Fahrrades“
- Überlassung erfolgt zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn, d.h. keine
Gehaltsumwandlung (§ 3 Nr. 37 EStG)
- Lohnsteuer und sozialversicherungsfrei (keine Versteuerung der
Privatnutzung)
- Gehaltsumwandlung (§6 Abs. 1 Nr. 4 EStG)
- Behandlung wie reines Elektrofahrzeug (Viertelung der
Bemessungsgrundlage)
Seite 433.5 Überlassung eines „PKW“
- Behandlung wie reines Elektrofahrzeug (Viertelung der
Bemessungsgrundlage)
- §6 Abs. 1 Nr. 4 EStG
Seite 444 Ladestationen
- Nutzung betrieblicher Ladestationen durch den Arbeitnehmer
- Lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei (§3 Nr. 46 EStG)
- Übereignung einer Ladestation an den Arbeitnehmer
- Lohnsteuerpauschalierung 25% (§40 Abs. 2 Nr. 6 EStG)
Seite 45Ihre Ansprechpartner Andreas Schwab Marco Huder Steuerberater Steuerberater 06071/7363-15 06071/7363-18 Stefanie Dienst Simone Huder Martina Deak 06071/7363-23 06071/7363-19 06071/7363-118 Seite 46
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