Steuern für Existenzgründer und Soloselbständige - Steuern für Existenzgründer/innen - Hinweise zu Buchführung und Unternehmenssteuern - IHK ...
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Steuern für Existenzgründer und Soloselbständige
Steuern für Existenzgründer/innen – Hinweise zu Buchführung und Unternehmenssteuern
1. Gewinnermittlung/Buchführung
1.1 Einnahmen-Überschussrechnung
1.2 Bilanzierung/doppelte Buchführung
1.3 Sonderfragen der Gewinnermittlung
2. Die wichtigsten Steuern
2.1 Einkommensteuer (ESt)
2.2 Körperschaftsteuer (KSt)
2.3 Gewerbesteuer
2.4 Umsatzsteuer
3. Rechtsformwahl und Steuern
Diese IHK-Information soll Existenzgründer Architekten, Musiker usw. Zu
und Soloselbständige über die Grundzüge der Abgrenzungsfragen gibt die IHK im Einzelfall
Unternehmensbesteuerung und über die gerne Auskunft.
Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns Die IHK-Information soll außerdem
mit Hilfe der Buchführung informieren. Die verdeutlichen, dass Buchführung nicht nur
enthaltenen Informationen zielen in erster als lästige Pflicht betrachtet werden sollte.
Linie auf gewerblich tätige Existenzgründer Sie kann auch wichtiges
ab, allerdings finden auch Steuerungsinstrument für Ihren
Selbständige/Freiberufler nützliche
Informationen. Die Unterscheidung der Betrieb sein. Haben Sie wenig oder gar keine
Einkunftsarten gewerbliche und selbständige Erfahrung in Buchführungs- und
Tätigkeit wirkt sich in vielerlei Hinsicht aus, Steuerfragen, empfiehlt es sich,
beispielsweise auf das Anmeldeverfahren, professionelle Beratung in Anspruch zu
auf Buchführungspflichten und auf die Frage nehmen.
der Gewerbesteuerpflicht.
1. Gewinnermittlung/Buchführung
Gewerblich ist die Tätigkeit dann, wenn sie
unternehmerisch, nachhaltig und mit Der Gewinn aus gewerblicher oder
Gewinnerzielungsabsicht ausgeführt wird selbständiger Tätigkeit muss versteuert
und sich als Beteiligung am allgemeinen werden. Auf diese Weise partizipiert der
wirtschaftlichen Verkehr darstellt. Als sog. Fiskus an der unternehmerischen Betätigung
selbständige Tätigkeit gelten in erster Linie
jedes Einzelnen.
die Freien Berufe, also Ärzte, Ingenieure,
Bei Personengesellschaften und
Einzelunternehmern unterliegt der Gewinn
der Einkommensteuer, bei
Kapitalgesellschaften der Körperschaftsteuer.
1Alle Gewerbebetriebe müssen außerdem die - Umsatz mehr als 600.000 Euro
Gewerbesteuer beachten. oder
Um den Gewinn zu ermitteln, sieht das - Gewinn mehr als 60.000 Euro
Steuerrecht entweder die Einnahme-
Überschussrechnung oder die Bei nicht originär zur Buchführung
Bilanzierung/doppelte Buchführung vor. Zur Verpflichteten, beginnt die
doppelten Buchführung sind folgende Buchführungspflicht jedoch erst mit Beginn
Personen verpflichtet: des Wirtschaftsjahres, das auf die
Bekanntgabe der Mitteilung des Finanzamts
Ins Handelsregister eingetragene Kaufleute folgt, dass die genannten Grenzen
sind nach dem HGB zur Führung von überschritten sind und zur doppelten
Büchern verpflichtet. Für das Steuerrecht hat Buchführung übergegangen werden soll.
dies insofern Bedeutung, als dort gilt, dass
alle, die nach anderen Gesetzen zur Bei der Bilanzierung sind - soweit sich aus
Buchführung verpflichtet sind, auch zum dem Steuerrecht nichts anderes ergibt - die
Zwecke der Besteuerung Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung
buchführungspflichtig sind. Die des Handelsrechts zu beachten. Dies
Verpflichtung zur Buchführung beginnt mit bedeutet, dass sich ein sachverständiger
dem ersten Geschäftsvorfall nach Aufnahme Dritter (z. B. Steuerprüfer des Finanzamts)
des Handelsgewerbes. Bei innerhalb angemessener Zeit anhand der
Kapitalgesellschaften beginnt die Buchführungsunterlagen und
Buchführungspflicht mit Abschluss des Aufzeichnungen ein Bild von den
Gesellschaftsvertrages. Geschäftsvorfällen und der Lage des
Unternehmens machen kann. Alle
Hinweis: Das Bürokratieentlastungsgesetz Geschäftsvorfälle sind vollständig, richtig
setzt die Schwellenwerte für die und geordnet zu erfassen, so dass sie in ihrer
handelsrechtlichen und steuerlichen Entstehung und Abwicklung nachvollziehbar
Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten sind.
für das jeweilige Geschäfts- bzw.
Wirtschaftsjahr fest. Der Gewinnermittlungszeitraum ist
grundsätzlich das Kalenderjahr. Unter
Einzelkaufleute, die die Schwellenwerte bestimmten Voraussetzungen kann das
von 600.000 Euro Umsatz und 60.000 Euro Wirtschaftsjahr aber auch davon abweichen.
Gewinn in zwei aufeinander folgenden Die Unterlagen zur Gewinnermittlung
Geschäftsjahren nicht überschreiten, werden müssen zehn Jahre aufbewahrt werden,
von der handelsrechtlichen Verpflichtung zur sonstige Unterlagen, soweit sie für die
Buchführung, Inventur und Bilanzierung Besteuerung von Bedeutung sind, sechs
nach den handelsrechtlichen Vorschriften Jahre.
befreit.
Parallel dazu werden die Schwellenwerte der
steuerlichen Buchführungspflicht ebenso 1.1 Einnahmen-Überschussrechnung
angehoben. Gewerbliche Unternehmer, die
nicht im Handelsregister eingetragen sind, Das Steuerrecht erlaubt den Personen, die
sind nach steuerrechtlichen Vorschriften zur nicht zur doppelten Buchführung
Bilanzierung verpflichtet, wenn sie folgende verpflichtet sind, die Ermittlung des
Voraussetzungen erfüllen: steuerpflichtigen Gewinns durch eine
Einnahmen-Überschussrechnung.
2Grundsätzlich muss die Einnahmen- Betriebsvermögensvergleich wird das
Überschussrechnung unter Verwendung Betriebsvermögen am Schluss des
eines amtlichen Vordrucks ("Anlage EÜR") Wirtschaftsjahres mit dem Betriebsvermögen
erfolgen. Dieser Vordruck kann nebst am Schluss des vorangegangenen
Anleitung über den Internetauftritt des Wirtschaftsjahres verglichen. Der
Bundesfinanzministeriums abgerufen Unterschiedsbetrag ist der steuerpflichtige
werden. Gewinn. Hierbei ist bei
Die Anlage EÜR ist bis auf wenige Buchführungspflichtigen oder bei
Ausnahmen digital zu übermitteln. Gewerbetreibenden, die freiwillig Bücher
führen, grundsätzlich das Betriebsvermögen
Die Pflichten des Unternehmers sind bei der anzusetzen, welches nach
Einnahmen-Überschussrechnung geringer als handelsrechtlichen Grundsätzen
bei der doppelten Buchführung. Bei der ordnungsgemäßer Buchführung ermittelt
Einnahmen-Überschussrechnung handelt es wurde. Privat veranlasste Vorgänge bleiben
sich um eine einfache Gegenüberstellung unberücksichtigt. Daher müssen Entnahmen
von Betriebseinnahmen und hinzu gerechnet, Einlagen abgezogen
Betriebsausgaben nach dem Prinzip werden.
Betriebseinnahmen Sind Sie zur doppelten Buchführung
verpflichtet, müssen Sie zu Beginn der
./. Betriebsausgaben Tätigkeit eine Inventur durchführen und eine
Eröffnungsbilanz erstellen. Bei der Inventur
= Gewinn bzw. Verlust. sind alle Wirtschaftsgüter des Betriebes
Maßgeblich ist grundsätzlich der körperlich und wertmäßig zu erfassen und in
tatsächliche ein Verzeichnis (Inventar) einzutragen. Zum
Ende des Geschäftsjahres müssen Sie wieder
Zeitpunkt des Zuflusses/Abflusses. Die
ein solches Inventar und eine Schlussbilanz
Geschäftsvorfälle werden in chronologischer
erstellen. Ebenso wie bei der Einnahmen-
Reihenfolge aufgrund der Buchungsbelege in
Überschussrechnung sind ein
einem Journal aufgezeichnet. Dabei ist es
Wareneingangs- und Warenausgangsbuch
zweckmäßig, die einzelnen Posten
zu führen. Außerdem müssen alle baren
beispielsweise nach Kostenarten zu Zahlungsvorgänge in einem Kassenbuch
sortieren. Außerdem müssen das festgehalten werden.
Nettoentgelt, die Umsatzsteuer und der
Gesamtbetrag einzeln aufgezeichnet werden. Bei der doppelten Buchführung werden alle
Gewerbliche Unternehmer sind verpflichtet, Geschäftsvorfälle auf Konten verbucht,
den Wareneingang und den Warenausgang einmal im Soll und einmal im Haben. Hierfür
aufzuzeichnen. Letzteres allerdings nur, gibt es Kontenpläne, die für jeden Betrieb
wenn die Ware an einen anderen aus den verschiedenen Kontenrahmen seines
gewerblichen Unternehmer zur Wirtschaftszweiges entwickelt werden. Ein
Weiterveräußerung oder zum Verbrauch Kontenplan ist das Gliederungsschema aller
geliefert wird. relevanter Konten, er enthält nur die für die
Unternehmung tatsächlich nötigen und von
1.2. Bilanzierung/doppelte Buchführung ihr geführten Konten. Für jede Branche gibt
es eigene Kontenrahmen.
Bei der Gewinnermittlung durch
3Die drei wichtigsten sind: Bei Anschaffungs- oder Herstellungskosten
über
Kontenrahmen für den Einzelhandel
Kontenrahmen für den Groß- und die voraussichtliche Nutzungsdauer in
Außenhandel Jahren. Es gilt die lineare Abschreibung.
Gemeinschaftskontenrahmen für die Entsprechende Abschreibungstabellen für
Industrie ihre Wirtschaftsgüter finden Sie auf der
Homepage des Bundesfinanzministeriums
Kontenrahmen sind nach dem Zehnersystem
(www.bundesfinanzministerium.de Suche:
in Kontenklassen aufgebaut.
AfA-Tabellen)
Die doppelte Buchführung soll den
Beachte: Abweichend vom vorstehenden
periodengerechten Gewinn ermitteln. Aus
Grundsatz gelten Besonderheiten für so
diesem Grund müssen auch
genannte geringwertige Wirtschaftsgüter bis
Periodenabgrenzungen vorgenommen,
zu einem Anschaffungswert von
Rückstellungen gemacht und Forderungen
einschließlich 800 Euro (ohne Umsatzsteuer)
oder Verbindlichkeiten verbucht werden. Im
beziehungsweise für Wirtschaftsgüter mit
Gegensatz zur Einnahmen-
einem Anschaffungswert von über 250 Euro
Überschussrechnung sind also nicht nur die
bis einschließlich 1000 Euro (ohne
tatsächlichen Zahlungsströme relevant.
Umsatzsteuer).
1.3 Sonderfragen der Gewinnermittlung Wirtschaftsgüter bis einschließlich 800
Abschreibungen Euro
Geringwertige Wirtschaftsgüter mit einem
Grundsätzlich gilt, dass für bewegliche Anschaffungswert bis einschließlich 800
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die Euro (ohne Umsatzsteuer) können im Jahre
eine Nutzungsdauer von mehr als einem Jahr der Anschaffung oder Herstellung als
haben, im Jahr der Anschaffung oder Betriebsausgabe in voller Höhe abgezogen
Herstellung nicht die gesamten werden.
Anschaffungs- oder Herstellungskosten als
Betriebsausgabe abgesetzt werden dürfen. Wirtschaftsgüter über 250 bis
Die Kosten müssen auf den gesamten einschließlich 1000 Euro
Nutzungszeitraum verteilt werden, d. h. in Alternativ zur vorstehenden
jedem Jahr der Nutzungsdauer darf nur der Sofortabschreibung für Wirtschaftsgüter bis
anteilige Werteverzehr als Betriebsausgabe 800 Euro kann für Wirtschaftsgüter über 250
(= Abschreibung) geltend gemacht werden. Euro (ohne Umsatzsteuer) bis einschließlich
1000 Euro (ohne Umsatzsteuer)
jahrgangsbezogen ein Sammelposten
Bei Anschaffung oder Herstellung im Laufe gebildet werden. Die hierin
eines Jahres kann grundsätzlich immer nur zusammengefassten Wirtschaftsgüter sind
der Teil des Abschreibungsbetrages geltend dann gleichmäßig über einen Zeitraum von
gemacht werden, der auf den Zeitraum bis fünf Jahren abzuschreiben. Tatsächliche
Ende des Jahres anteilig entfällt. Hierzu wird Veränderungen innerhalb des
linear abgeschrieben, das heißt, es werden Sammelpostens werden nicht berücksichtigt.
jährlich die gleichen Beträge abgesetzt:
4Daneben besteht für Betriebe, die die Bei der Gründung eines Betriebs entstehen in
Größenklasse des so genannten der Regel noch vor Aufnahme der
Investitionsabzugsbetrags erfüllen, eine Geschäftstätigkeit Kosten. Diese Kosten
weitergehende Möglichkeit der können bei der Ermittlung des
Sonderabschreibung. Diese Unternehmen ertragssteuerlichen Gewinns als
können für bewegliche Wirtschaftsgüter des Betriebsausgaben geltend gemacht werden,
Anlagevermögens im Jahr der Anschaffung wenn sie durch den Betrieb veranlasst sind.
oder Herstellung und in den vier folgenden Es kommt hier alleine auf den
Jahren Sonderabschreibungen bis zu wirtschaftlichen Zusammenhang an, ein
insgesamt 20 Prozent in Anspruch nehmen. zeitlicher
Und zwar auch dann, wenn zuvor kein Zusammenhang ist nur von sekundärer
Investitionsabzugsbetrag geltend gemacht Bedeutung. Besonderheiten sind bei der
wurde. Voraussetzung ist nur, dass das Gründung einer GmbH zu beachten. Die
Wirtschaftsgut im Jahr der Anschaffung und Gründung einer GmbH vollzieht sich in drei
im Folgejahr in einer inländischen Schritten: 1. Vorgründungsgesellschaft
Betriebsstätte fast ausschließlich betrieblich (regelmäßig BGB-Gesellschaft, bis Abschluss
genutzt wird. des Gesellschaftsvertrages) - 2.
Vorgesellschaft (ab Abschluss eines
Abschreibungen nach Einlage von Gesellschaftsvertrages) - 3. GmbH (ab
Wirtschaftsgütern in den Betrieb Eintragung ins Handelsregister). Die
Bei Betriebsgründungen kommt es oft vor, Vorgesellschaft und die spätere
dass Wirtschaftsgüter in den Betrieb Kapitalgesellschaft werden
eingebracht werden, die zuvor privat genutzt ertragsteuerrechtlich als ein Steuersubjekt
wurden (beispielsweise PKW). Handelt es behandelt. Daraus folgt, dass die
sich hierbei um Wirtschaftsgüter des Aufwendungen während der Zeit der
abnutzbaren Anlagevermögens, können auch Vorgesellschaft, nicht aber aus der Zeit der
hier Abschreibungen vorgenommen werden. Vorgründungsgesellschaft, als
Die Einlage erfolgt grundsätzlich mit dem Betriebsausgaben geltend gemacht werden
Teilwert oder den fortgeführten können. Letztere wären gegebenenfalls im
Anschaffungskosten. Wurde das eingelegte Rahmen der Einkommensermittlung bei den
Wirtschaftsgut bisher nicht zur Erzielung von jeweiligen Gesellschaftern zu
Überschusseinkünften genutzt, so ist der berücksichtigen. Soll die Gesellschaft die
Einlagewert prinzipiell auf die Kosten der Gründung übernehmen, empfiehlt
Restnutzungsdauer abzuschreiben. Wurde es sich, dies in der Satzung unter Nennung
das Wirtschaftsgut jedoch vor seiner Einlage des Gesamt(höchst)betrages zu erwähnen.
bereits zur Erzielung von
Überschusseinkünften genutzt, so bemessen Gewerbesteuerrechtlich gelten
sich die weiteren Abschreibungen nicht mehr Vorgesellschaft und GmbH dann als
nach dem Einlagewert, sondern nach dem einheitlicher Steuergegenstand, wenn die
Restwert des Wirtschaftsguts im Vorgesellschaft schon vor Eintragung der
Einlagezeitpunkt. Durch diese Regelung soll Kapitalgesellschaft ins Handelsregister nach
vermieden werden, dass mit der Einlage außen hin auftritt. Dann sind auch bei der
künstlich neues Abschreibungsvolumen Ermittlung des
geschaffen wird. Gewerbeertrags die Betriebsausgaben der
Vorgesellschaft zu berücksichtigen. Im
Gründungsaufwendungen Allgemeinen entsteht das Steuersubjekt
Kapitalgesellschaft jedoch erst mit
Eintragung ins Handelsregister.
52. Die wichtigsten Steuern 2.1. Einkommensteuer (ESt)
Existenzgründer müssen dem zuständigen Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer
Finanzamt innerhalb eines Monats nach ist das zu versteuernde Einkommen einer
Eröffnung eines gewerblichen Betriebes oder natürlichen Person innerhalb des
Aufnahme einer freiberuflichen Tätigkeit Veranlagungszeitraumes. Der
weitere Auskünfte über die für die Veranlagungszeitraum ist grundsätzlich das
Besteuerung erheblichen rechtlichen und Kalenderjahr. Das Einkommensteuergesetz
tatsächlichen Verhältnisse erteilen (§ 138 (EStG) kennt insgesamt sieben
Absatz 1b Satz 1 und Absatz 4 AO) – Einkunftsarten, die der Einkommensteuer
Stichwort steuerlicher Erfassungsbogen. unterliegen. Darunter fallen auch die
Abgefragt werden hier z. B. der sogenannten Gewinneinkünfte, also die
voraussichtliche Umsatz und der erwartete Einkünfte aus
Gewinn. Weiterhin möchte das Finanzamt Gewerbebetrieb und selbständiger Arbeit.
gerne wissen, wie Sie Ihren Gewinn ermitteln Die Ermittlung des tatsächlich zu
und Ihre Umsätze besteuern möchten. versteuernden Einkommens sieht
Deshalb sollte das Thema „Steuern“ bereits (vereinfacht) folgendermaßen aus:
vor dem eigentlichen Unternehmensstart auf
der Prioritätenliste mit ganz oben stehen. Summe der Einkünfte aus den Einkunftsarten
+ Hinzurechnungsbetrag
Diese Auskünfte sind seit dem 01.01.2021 - Verlustausgleich
in folgenden Fällen nach amtlich = Summe der Einkünfte
vorgeschriebenem Datensatz über die - Altersentlastungsbetrag
amtlich bestimmte Schnittstelle zu - Freibetrag für Land- und Forstwirte
übermitteln (§ 138 Absatz 1b Satz 2 AO): = Gesamtbetrag der Einkünfte
- Verlustvor- bzw. -rücktrag
Aufnahme einer gewerblichen, - Sonderausgaben
selbständigen (freiberuflichen) oder - Außergewöhnliche Belastungen
land- und forstwirtschaftlichen = Einkommen
Tätigkeit (Einzelunternehmen); - diverse Freibeträge
Gründung einer = zu versteuerndes Einkommen
Personengesellschaft/gemeinschaft;
Verlustberücksichtigung
Gründung einer Kapitalgesellschaft
Verluste werden steuerlich grundsätzlich
bzw. Genossenschaft.
berücksichtigt. Der Verlustausgleich erfolgt
in erster Linie innerhalb derselben
Für die elektronische authentifizierte
Einkunftsart, in zweiter Linie dann mit
Übermittlung steht grundsätzlich das
positiven Einkünften anderer Einkunftsarten.
Internetportal Mein ELSTER zur Verfügung. So kann beispielsweise ein Verlust aus
Der Registrierungsvorgang kann bis zu zwei gewerblicher Tätigkeit auch mit positiven
Wochen dauern. Einkünften aus Vermietung und Verpachtung
Ausführliche Informationen finden Sie hier verrechnet werden. Die in einem
auf der Homepage des Bayerischen Veranlagungszeitraum nicht
Landesamts für Steuern berücksichtigungsfähigen Verluste können
bis zu einem Betrag von einer Million Euro in
den vorangegangenen Veranlagungszeitraum
zurückgetragen werden.
6Darüber hinausgehende Verluste können 277.826 Euro für Ledige und 555.652 Euro
vorgetragen werden. Verluste bis zu einer für Verheiratete beträgt, gilt ein um drei
Million Euro sind in diesem Rahmen Prozentpunkte erhöhter Spitzensteuersatz
unbeschränkt verrechenbar. Darüber hinaus von 45 Prozent auch für die bis dahin von
gehende Beträge können im Rahmen des der "Reichensteuer" ausgenommenen
Verlustvortrags zu 60 Prozent verrechnet Gewinneinkünfte aus Gewerbebetrieb,
werden. Nicht verrechenbare Verluste sind selbständiger Arbeit oder Land- und
zeitlich unbeschränkt auf weitere Jahre Forstwirtschaft.
vorzutragen. Eine Sonderregelung gilt für die
Jahre 2020 und 2021. Hier wird der Solidaritätszuschlag: Mit dem Ende 2019
Verlustrücktrag auf fünf Millionen bzw. zehn beschlossenen Gesetz zur Rückführung des
Millionen (bei Zusammenveranlagung) Solidaritätszuschlags 1995 wurden diese
erweitert. Freigrenzen stark erhöht. Ab 2021 gilt bei
Einzelveranlagung eine Freigrenze von
Einkommensteuertarif 16.956 Euro und bei Zusammenveranlagung
Liegt das nach dem vorstehenden Schema eine Freigrenze von 33.912 Euro. Liegt die
ermittelte zu versteuernde Einkommen berechnete Einkommensteuer unter dieser
unterhalb des Grundfreibetrags, müssen Freigrenze, muss kein Solidaritätszuschlag
keine Steuern bezahlt werden. Innerhalb der gezahlt werden. Laut Bundesregierung
Progressionszone steigt der Steuersatz in werden dadurch ca. 90 % der Steuerzahler
Abhängigkeit vom Einkommen progressiv an. ab 2021 nicht mehr mit dem
Überschreitet man die unten genannten Solidaritätszuschlag belastet.
Einkommensgrenzen, steigt der
Einkommensteuersatz nicht mehr weiter an, Thesaurierungsbegünstigung
der Steuersatz bleibt proportional. Für Personenunternehmen besteht die
Möglichkeit der so genannten
Thesaurierungsbegünstigung. Danach können
bei bilanzierenden Unternehmen
2020 2021 2022
thesaurierte, das heißt einbehaltene
9.408 9.744 9.984 Gewinne mit einem ermäßigten Steuersatz
Grundfreibetrag von 28,25 Prozent (zuzüglich ggf.
Euro Euro Euro
Solidaritätszuschlag) besteuert werden. Die
Eingangssteuersatz 14 % 14 % 14 % parallel anfallende Gewerbesteuer wird
42 % 42 % 42 % hierauf weiterhin angerechnet. Die Sache
hat jedoch den Haken, dass im Falle einer
Spitzensteuersatz späteren Entnahme der thesaurierten
(45 % *) (45 % *) (45 % *)
Gewinne eine Nachversteuerung analog der
Besteuerung von Dividenden bei
Anwendung ab 57.052 57.919 58.597 Kapitalgesellschaften erfolgt. Der
Euro Euro Euro Nachversteuerungssatz beträgt 25 Prozent.
Hierdurch kann sich bei der späteren
Entnahme insgesamt betrachtet eine höhere
* Beachte: Für Steuerpflichtige, deren zu Steuerlast ergeben als bei
versteuerndes Einkommen mindestens "Regelbesteuerung". Daher sollte die
Inanspruchnahme der
Thesaurierungsbegünstigung im Einzelfall
sorgfältig geprüft werden.
7Das Optionsmodell 10. März, 10. Juni, 10. September und 10.
Mit einem neuen § 1a KStG wird Dezember.
Personenhandelsgesellschaften, Als Steuerpflichtiger müssen Sie nach Ablauf
Partnerschaftsgesellschaften und ihren des Veranlagungszeitraums bis zum 31. Juli
Gesellschaftern die Möglichkeit eingeräumt, des Folgejahres eine Steuererklärung
ertragsteuerlich und verfahrensrechtlich wie abgeben. Haben Sie einen Steuerberater, ist
eine Kapitalgesellschaft und deren nicht die Frist bis Ende Februar des nächsten
persönlich haftende Gesellschafter behandelt Jahres verlängert. Falls Sie eine
zu werden. Steuererklärung abgeben müssen und das
Dies gilt für Wirtschaftsjahre, die nach dem entweder verspätet oder überhaupt nicht
31.12.2021 beginnen, wenn der Antrag machen, kann das Finanzamt einen
rechtzeitig vor Beginn des neuen Verspätungszuschlag festsetzen. Diesen
Veranlagungszeitraumes gestellt wird. müssen Sie zusätzlich zur Steuer zahlen. Der
Verspätungszuschlag beträgt pro Monat 0,25
Veranlagung/Vorauszahlung Prozent der festgesetzten Steuer (abzüglich
Nach Ablauf des Kalenderjahres oder des Vorauszahlungen und Anrechnungsbeträge)
Wirtschaftsjahres wird der Steuerpflichtige mindestens jedoch 25 Euro pro Monat. Ein
zur Einkommensteuer veranlagt. Dieses Verspätungszuschlag wird auf jeden Fall
Verfahren besteht aus zwei Teilen. Zum festgesetzt, wenn Sie nicht binnen 14
einen dem Ermittlungsverfahren, in dem die Monaten nach Ablauf des
Besteuerungsgrundlagen ermittelt werden Besteuerungsjahres die Steuererklärung
(Einkünfte, Sonderausgaben etc.) und zum abgegeben haben.
anderen dem Festsetzungsverfahren, in dem
die Steuerschuld festgesetzt und per Lohnsteuer
Steuerbescheid bekannt gegeben wird. Die Lohnsteuer ist eine Sonderform der
Grundsätzlich wird die Einkommensteuer Einkommensteuer. Sie wird durch Abzug vom
durch Veranlagung erhoben, bei der Arbeitslohn erhoben. Schuldner der
Lohnsteuer und der Kapitalertragsteuer, Lohnsteuer ist der Arbeitnehmer.
Sonderformen der Einkommensteuer, durch
Steuerabzug. Beschäftigen Sie Arbeitnehmer, sind Sie
verpflichtet, die Lohnsteuer bei jeder
Während des Veranlagungszeitraumes muss Lohnzahlung einzubehalten und an das
der Steuerpflichtige Vorauszahlungen in Finanzamt abzuführen. Dies muss bis
Höhe der voraussichtlich geschuldeten spätestens am 10. Tag nach Ablauf des
Einkommensteuer entrichten. Das Finanzamt Lohnsteuer-Anmeldezeitraums geschehen.
legt die Vorauszahlungen durch Die Anmeldungen sind grundsätzlich in
Vorauszahlungsbescheid fest. Die elektronischer Form zu übermitteln. In
Vorauszahlungen bemessen sich nach der Härtefällen (zum Beispiel bei
Einkommensteuer, die bei der letzten Nichtvorhandensein eines Computers mit
Veranlagung festgesetzt wurde. Die ersten Internetzugang) kann auf schriftlichen
Vorauszahlungen im Jahr der Antrag die Übermittlung in Papierform vom
Existenzgründung werden nach den Angaben Finanzamt gestattet werden. Es werden
im Betriebseröffnungsbogen festgesetzt. Die keine neuen Lohnsteuerkarten mehr
Einkommensteuervorauszahlungen sind ausgegeben. Das rein elektronische
vierteljährlich zu entrichten, und zwar am Lohnsteuerabzugsverfahren ELSTER ist
anzuwenden.
8Der Lohnsteuer- Anmeldezeitraum ist Kapitalgesellschaft an die Gesellschafter
grundsätzlich der Kalendermonat. Bei sehr unterliegen bei diesem nochmals der
geringen Beträgen kann auch das Einkommensbesteuerung als Einkünfte aus
Kalendervierteljahr oder das Kalenderjahr der Kapitalvermögen. Ausschüttungen aus
Lohnsteuer-Anmeldezeitraum sein. Anteilen, die im Privatvermögen des
Gesellschafters gehalten werden, werden
Neben der Lohnsteuer müssen auch in regelmäßig mit einem Abgeltungsteuersatz
Ausnahmen ggf. der Solidaritätszuschlag und von 25 Prozent (mit Veranlagungsoption bei
die Kirchensteuer für den Arbeitnehmer niedrigerem persönlichem Steuersatz)
einbehalten und abgeführt werden. Letzteres besteuert. Werden die Anteile im
natürlich nur, wenn der Arbeitnehmer Betriebsvermögen gehalten (zum Beispiel
Mitglied einer Kirche ist, die Kirchensteuer einer GmbH & Co.KG), findet die
erhebt. In Bayern beträgt der Besteuerung nach dem so genannten
Kirchensteuersatz zur Zeit 8 v. H. Teileinkünfteverfahren statt. Dieses besagt,
dass 60 Prozent der Ausschüttung in die
Besonderheiten gelten für kurzfristige und Bemessungsgrundlage für die Besteuerung
geringfügige Arbeitsverhältnisse. einbezogen werden und 40 Prozent von der
Steuer frei gestellt sind.
2.2 Körperschaftsteuer (KSt)
Ist der Anteilseigner eine Kapitalgesellschaft,
Die Körperschaftsteuerpflicht gilt für alle zum Beispiel eine GmbH, sind die Dividenden
Kapitalgesellschaften und erstreckt sich auf dort wegen der sonst entstehenden
ihre sämtlichen Einkünfte. Sie beginnt mit Mehrfachbesteuerung zu 95 Prozent
Abschluss des Gesellschaftsvertrages, steuerfrei gestellt.
frühestens jedoch mit Beginn der nach
außen gerichteten Geschäftstätigkeit. Geschäftsführergehalt
Die GmbH ist in Deutschland die häufigste
Der Steuersatz beträgt derzeit 15 Prozent. Form der Kapitalgesellschaft. Sie benötigt
einen Geschäftsführer, ihr Organ. Dessen
Ermittlungszeitraum ist grundsätzlich das Gehalt ist lohnsteuerpflichtig und wirkt
Kalenderjahr, es ist aber auch ein zugleich als Betriebsausgabe der GmbH.
abweichendes Wirtschaftsjahr möglich. Die Probleme kann es hierbei geben, wenn ein
Körperschaftsteuer-Voranmeldungen sind zu Gesellschafter-Geschäftsführer ein Gehalt
den gleichen Terminen abzugeben wie die bekommt, das nicht marktüblichen
Einkommensteuer-Voranmeldungen. Nach Konditionen entspricht. Dann kann es zu
Ablauf des Veranlagungszeitraumes muss einer verdeckten Gewinnausschüttung
ebenfalls eine Steuererklärung eingereicht kommen mit der Folge, dass das Gehalt nicht
werden. als Betriebsausgabe anerkannt wird und dem
Gewinn hinzugerechnet wird.
Die Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns
erfolgt durch Betriebsvermögensvergleich Bei einer GmbH gibt es somit drei Ebenen,
nach den Vorschriften des EStG und des auf denen Steuern gezahlt werden: Die
Körperschaftsteuergesetzes (KStG). GmbH selbst zahlt auf Gewinne
Körperschaftsteuer, die Gesellschafter auf
Gewinnausschüttungen Gewinnausschüttungen in das
Gewinnausschüttungen von der Privatvermögen Abgeltungsteuer und der
Geschäftsführer Lohnsteuer.
92.3 Gewerbesteuer höchstens jedoch in Höhe des
abgerundeten Gewerbeertrags, zu kürzen.
Bei
Der Gewerbesteuer unterliegt jeder
Kapitalgesellschaften gibt es keinen solchen
inländische Gewerbebetrieb. Angehörige
freier Berufe müssen keine Gewerbesteuer Freibetrag. Als nächstes wird der
bezahlen. Steuerschuldner ist bei Gewerbeertrag mit der Steuermesszahl
Einzelunternehmen der Unternehmer, auf multipliziert. Sie beträgt für
dessen Rechnung das Einzelunternehmen, Personengesellschaften
und Kapitalgesellschaften einheitlich 3,5 v.H.
Gewerbe betrieben wird, bei
Personengesellschaften und
Kapitalgesellschaften ist Steuerschuldnerin
die Gesellschaft. Die Gewerbesteuer wird von
den Gemeinden erhoben; sie ist deren Beispiel:
Hauptfinanzierungsquelle. Gewerbeertrag einer OHG: 50.357 Euro
Abgerundet 50.300 Euro
Gewerbeertrag Abzüglich Freibetrag 24.500 Euro Korrigierter
Bemessungsgrundlage für die Steuer ist der Gewerbeertrag 25.800 Euro
Gewerbeertrag. Grundlage des
davon
Gewerbeertrags ist der nach EStG oder KStG
ermittelte Gewinn. Dieser wird durch 25.800 Euro x 3,5 v. H
verschiedene Hinzurechnungen und Steuermessbetrag 903 Euro
Kürzungen korrigiert. Gerade im Bereich der
Der Steuermessbetrag wird dann mit dem
Hinzurechnungen haben sich hier durch die
Hebesatz der jeweiligen Gemeinde
Unternehmensteuerreform 2008 wesentliche
multipliziert, in der Ihr Betrieb ansässig ist.
Änderungen ergeben. Danach müssen unter
anderem 25 Prozent aller Zinszahlungen
Gewerbesteuerschuld:
sowie des Zinsanteils, der in Mieten,
903 Euro x 400 v. H. (Passau) = 3.612 Euro.
Pachten, Leasingraten sowie Lizenzen steckt,
hinzugerechnet werden. Dabei wird der
Anrechnung auf die Ertragsteuer
jeweilige Zinsanteil vom Gesetz pauschal
Bei Personengesellschaften und
bestimmt und beträgt
Einzelunternehmen erfolgt eine
pauschalierte
für Mieten Pachten und Leasingraten
für bewegliche Wirtschaftsgüter 20 Anrechnung auf den Teil der
Einkommensteuer, der auf den Anteil der
Prozent
gewerblichen Einkünfte entfällt. Die
für Mieten Pachten und Leasingraten
Anrechnung erfolgt in Höhe des 3,8-fachen
für unbewegliche Wirtschaftsgüter 50
des Gewerbesteuermessbetrages. Dies führt
Prozent
dazu, dass sich die Belastungswirkung der
und für Lizenzen 25 Prozent.
Gewerbesteuer in Kommunen mit
Hebesätzen bis 400 neutralisiert, sofern
Berechnung der Gewerbesteuer
ausreichend Einkommensteuer für die
Der Gewerbeertrag ist zunächst auf volle Anrechnung zur Verfügung steht. Eine
100 Euro abzurunden und bei Überkompensation durch die Anrechnung in
Einzelunternehmen und Fällen, in denen zum Beispiel aufgrund der
Personengesellschaften um 24.500 Euro, gewerbesteuerlichen Hinzurechnungen die
Gewerbesteuerschuld höher ist als die
Einkommensteuerschuld, findet nicht statt.
10Vorauszahlungen Waren oder andere Leistungen verkaufen. Da
Der Steuerpflichtige hat am 15. Februar, 15. die Umsatzsteuerpflicht bereits mit der
Mai, 15. August und 15. November Unternehmertätigkeit beginnt, können auch
Vorauszahlungen an die Gemeinde Vorsteuerbeträge, die durch Anschaffungen
abzuführen, in der der Betrieb angesiedelt im Rahmen der Existenzgründung anfallen,
ist, und nach Ende des Erhebungszeitraumes beim Finanzamt geltend gemacht werden.
(in der Regel das Kalenderjahr) beim Für die Gründung einer GmbH gilt, dass
zuständigen Finanzamt (Betriebsfinanzamt) Vorgesellschaft und GmbH steuerlich als ein
eine Steuererklärung abzugeben. Subjekt angesehen werden.
Die Vorauszahlungen werden dann mit der
Steuerschuld verrechnet.
Beispiel:
2.4 Umsatzsteuer Im Voranmeldungszeitraum tätigen Sie
Wareneinkäufe im Wert von 10.000 Euro
Die Umsatzsteuer wird auf Umsätze erhoben, zzgl. 1.900 Euro Vorsteuer und
die ein Unternehmer im Inland im Rahmen Warenverkäufe im
seines Unternehmens erzielt. In erster Linie Wert von 20.000 Euro zzgl. 3.800 Euro
sind hier Umsätze aus Warenlieferungen Umsatzsteuer. An das Finanzamt sind 1.900
oder sonstigen Leistungen, also z. B. Euro (3.800 Euro - 1.900 Euro) als
Dienstleistungen, gemeint. Unternehmer ist Umsatzsteuervorauszahlung abzuführen.
jeder, der eine gewerbliche oder berufliche
Tätigkeit selbständig ausübt. Der Steuersatz Als Existenzgründer waren Sie bis Ende 2020
beträgt 19 Prozent, für bestimmte Umsätze in den ersten zwei Jahren zur monatlichen
auch nur sieben Prozent. Der ermäßigte Umsatzsteuer-Voranmeldung verpflichtet.
Steuersatz gilt zum Beispiel für Bücher und Mit dem dritten Bürokratieentlastungsgesetz
Zeitungen, für viele Lebensmittel und auch (BEG III) wurden Gründer nunmehr nicht
für die Erbringung einer mehr verpflichtet die
Beförderungsleistung im Personenverkehr. Umsatzsteuervoranmeldung monatlich
abzugeben. Dies ist allerdings befristet auf
Steuerbefreiungen den Besteuerungszeitraum 2021 bis 2026.
Bestimmte Umsätze sind von der
Umsatzsteuer befreit. Zu erwähnen sind hier Somit ist der Voranmeldezeitraum seit 1.
insbesondere die Ausfuhrlieferungen und die Januar 2021 grundsätzlich das
innergemeinschaftlichen Lieferungen. Kalendervierteljahr, es sei denn die Steuer
für das vorangegangene Kalenderjahr beträgt
Umsatzsteuervoranmeldung/Vorsteuerabzug mehr als 7.500 Euro. In diesem Fall sind
In der Regel beziehen Sie von anderen monatliche Anmeldungen abzugeben. Bei
Unternehmen Vorleistungen, die Sie zur einer abzuführenden Umsatzsteuer des
Erstellung ihrer eigenen Leistung benötigen. Vorjahres von weniger als 1.000 Euro kann
Der Vorlieferant stellt Ihnen dafür das Finanzamt den Unternehmer von der
Umsatzsteuer in Rechnung. Diesen Betrag, Pflicht zur Voranmeldung und Vorauszahlung
Vorsteuer genannt, können Sie mit der befreien. Der Unternehmer muss bis zum 10.
Umsatzsteuer verrechnen, die Sie an das Tag nach Ablauf eines jeden
Finanzamt abführen müssen, wenn Sie Voranmeldungszeitraums eine
Umsatzsteuervoranmeldung beim Finanzamt
abgeben und gleichzeitig die von ihm
berechnete Umsatzsteuerzahllast abführen.
11Kommt es zu einem Vorsteuerüberhang, weil dass der Umsatz im Vorjahr oder im Jahr der
die gezahlte Vorsteuer die erhaltene Gründung 600.000
Umsatzsteuer übersteigt, erstattet das Euro nicht überschreitet. Ebenso können
Finanzamt diesen Überhang. Allerdings ist Unternehmer, die aufgrund einer
dabei zu beachten, dass es die Erstattung Billigkeitsregelung von der
von der Hinterlegung einer Buchführungspflicht befreit sind, die Ist-
Sicherheitsleistung, zum Beispiel einer Besteuerung beantragen; ebenso Angehörige
Bankbürgschaft, abhängig machen kann. Die von freien Berufen.
Anmeldungen sind grundsätzlich in
elektronischer Form zu übermitteln. In Umsatzsteuererklärung
Härtefällen (zum Beispiel bei Nach Ablauf des Kalenderjahres hat der
Unternehmer eine Umsatzsteuererklärung in
Nichtvorhandensein eines Computers mit der er die Umsatzsteuerzahllast oder den
Internetzugang) kann auf schriftlichen Überschuss für das gesamte Kalenderjahr
Antrag die Übermittlung in Papierform vom selbst berechnet, in digitaler Form
Finanzamt gestattet werden. einzureichen.
Unternehmer, die ihre Ausstellen von Rechnungen
Umsatzsteuervoranmeldungen monatlich
Ein Unternehmer, der umsatzsteuerpflichtige
abgeben, können jährlich bis zum 10.Februar
Umsätze tätigt, ist zumindest bei Umsätzen
einen Antrag auf Fristverlängerung beim
an Unternehmen stets verpflichtet,
Finanzamt stellen. Voranmeldungen und
Rechnungen auszustellen. Bei Abrechnungen
Vorauszahlungen sind dann jeweils einen an Privatpersonen gilt die Verpflichtung
Monat später fällig. Die Fristverlängerung ist jedenfalls dann, wenn
davon abhängig, dass eine
Sondervorauszahlung in Höhe eines Elftels
über eine Werklieferung oder Leistung im
der Summe der Vorauszahlungen des
Zusammenhang mit einem Grundstück
vorangegangenen Jahres angemeldet und bis
abgerechnet wird. Für den
zum 10. Februar geleistet wird (§ 47 Abs. 1
(unternehmerischen) Leistungsempfänger ist
UStDV). Diese Sondervorauszahlung wird im
eine Rechnung insbesondere deshalb von
folgenden Jahr am 10. Februar auf die fällige
Bedeutung, weil er nur bei Vorhandensein
Vorauszahlung angerechnet.
einer korrekten Rechnung die darin
ausgewiesene Steuer als Vorsteuer abziehen
Die Steuer wird grundsätzlich nach
kann. Die Rechnung muss folgenden Inhalt
vereinbarten Entgelten (Soll-Besteuerung)
haben:
berechnet. Es kommt also nicht darauf an, ob
der Kunde bereits bezahlt hat. Die
Vollständiger Name und Anschrift des
Umsatzsteuer entsteht mit Ausführung der
leistenden Unternehmens
Leistung. Abweichend hiervon kann auf
Vollständiger Name und Anschrift des
Antrag die sogenannte Ist-Besteuerung
Leistungsempfängers
angewendet werden. In diesem Fall erfolgt
Ausstellungsdatum
die Abführung der Umsatzsteuer nach den
Fortlaufende Rechnungsnummer
vereinnahmten, also zugeflossenen
Entgelten. Voraussetzung hierfür ist Umsatzsteueridentifikationsnummer
allerdings, dass Sie alternativ bestimmte oder bei nicht Vorhandensein
Voraussetzungen erfüllen. Diese ist einmal, finanzamtsbezogene Steuernummer
Menge und handelsübliche
Bezeichnung des Gegenstands oder
Art und Umfang der sonstigen
Leistung
12 Zeitpunkt der Lieferung oder sonstigen Gesetzes wegen keine Umsatzsteuer erhoben,
Leistung d. h. sie müssen diese nicht an das
das Entgelt Finanzamt abführen. Entsprechendes gilt für
den auf das Entgelt entfallenden, Jahre nach der Gründung, wenn folgende
gesondert auszuweisenden Doppelbedingung erfüllt ist: Der Umsatz im
Steuerbetrag oder ein Hinweis auf die Vorjahr lag nicht über 22.000 Euro; im
Steuerbefreiung laufenden Jahr wird er voraussichtlich nicht
Im Voraus vereinbarte Minderungen 50.000 Euro überschreiten. Es empfiehlt sich
des auf Rechnungen auf die
Entgelts, z.B. Skonti, Boni, Rabatte Kleinunternehmerregelung hinzuweisen,
nach Steuersätzen und -befreiungen damit der Rechnungsempfänger weiß,
aufgeschlüsseltes Entgelt weshalb keine Umsatzsteuer ausgewiesen
wird. Dies kann zum Beispiel durch den
ggf. Hinweis auf Steuerschuld des Zusatz geschehen:
Leistungsempfängers
"Kein Steuerausweis aufgrund der
in den Fällen der Ausstellung der
Anwendung der Kleinunternehmerregelung (§
Rechnung durch den
19 UStG)"
Leistungsempfänger die Angabe
"Gutschrift".
Zu beachten ist allerdings, dass
Für Rechnungen, deren Gesamtbetrag 250 Unternehmer, die von der beschriebenen
Kleinunternehmerregelung Gebrauch
Euro nicht übersteigt, gibt es eine
machen, keine Vorsteuer geltend machen
Vereinfachungsregel. Für den Vorsteuerabzug
können. Dies wiederum kann nachteilig sein,
genügt es, folgende Angaben in der
zum Beispiel wenn in der Anfangsphase
Rechnung zu machen:
eines Betriebes hohe Investitionen getätigt
Vollständiger Name und Anschrift des werden. Deshalb kann auf die Anwendung
leistenden Unternehmens der Kleinunternehmerregelung durch
Ausstellungsdatum Erklärung gegenüber dem Finanzamt
Menge und handelsübliche verzichtet werden mit der Folge, dass dann
Bezeichnung des Gegenstands der auch der Vorsteuerabzug möglich ist. Ein
Lieferung oder die Art und den Umfang solcher Verzicht sollte allerdings gut
der sonstigen Leistung überlegt werden, da er für fünf Jahre bindet.
das Entgelt und den Steuerbetrag in
einer Summe 3. Rechtsformwahl und Steuern
den Steuersatz
im Falle einer Steuerbefreiung ein Die Rechtsform Ihres Unternehmens hat
Hinweis auf das Bestehend einer Auswirkungen auf die steuerliche Belastung.
Steuerbefreiung. Deshalb sollten Sie bereits bei der Gründung
diesen Aspekt bedenken. Allerdings kann er
Kleinunternehmer-Regelung nie alleine ausschlaggebend für die Wahl der
Bei Unternehmern, deren Umsatz im Jahr der Rechtsform sein. Entscheidend sind auch
Gründung voraussichtlich 22.000 Euro andere Punkte wie Haftung,
einschließlich der darauf entfallenden Rechtsformaufwendungen,
Umsatzsteuer nicht übersteigt, wird von Publizitätspflichten und
Kapitalbeschaffungsmöglichkeiten.
13Folgende Tabelle soll einen Überblick über
einige wichtige steuerliche Aspekte der
Rechtsformwahl geben:
Einzelunternehmen/ Kapitalgesellschaft
Personengesellschaft
Ertragssteuer • Einkommensteuer • Körperschaftssteuer
• progressiver Tarif (Verlauf s.o.) • einheitlicher Steuersatz: 15 %
• Grundfreibetrag • kein Grundfreibetrag
Gewerbesteuer • Steuermesszahl: • Steuermesszahl:
3,5 v. H. 3,5 v. H.
• Freibetrag 24.500 Euro • kein Freibetrag
• Anrechnung auf ESt • keine Anrechnung auf KSt
Verlustverrechnung • Mit anderen Einkunftsarten des • kein Ausgleich mit Verlusten des
Unternehmers möglich Unternehmers
Gewinnermittlung • Unternehmerlohn, • Unternehmerlohn,
Pensionsrückstellungen und Pensionsrückstellungen und
Darlehenszinsen (Unternehmer an Darlehenszinsen
Unternehmen) grundsätzlich nicht • (Grenze: § 8a KStG) sind
als Betriebsausgabe abziehbar Betriebsausgaben
• doppelte Buchführung oder • Pflicht zur doppelten Buchführung
Einnahmen - Überschussrechnung
Ihre IHK-Ansprechpartner zu diesem Thema sind:
IHK Niederbayern IHK Niederbayern
Manfred Högen Manuel Klement
Telefon: 0851 507-291 Telefon: 0851 507-238
E-Mail: manfred.hoegen@passau.ihk.de E-Mail: manuel.klement@passau.ihk.de
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