Zürcher Steuerseminar - Unternehmer Forum Schweiz
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Pascal Amsler & Eva Mäki Aktuelles und Neuerungen aus dem Steueramt Zürich
Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Divisionen Süd & Dienstleistungen
Zürcher Steuerseminar
Unternehmer Forum Schweiz
2. Dezember 2020
Eva Mäki, StK mbA DivD
Pascal Amsler, Chef DivS
Themen
2
COVID-19 & Steuern
Neue Liegenschaftskostenverordnung
Solarenergie & Steuern
Fit für STAF?
Leistungen von Stiftungen
Ausgewählte Rechtsfälle
Abschreibungen / Rückstellungen / Wertberichtigungen sowie
Behandlung versteuerter stiller Reserven in Folgeperioden
Neuerungen IT im KStA ZH
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Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Divisionen Süd & Dienstleistungen
COVID-19 & Steuern
Kanton Zürich
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Division Dienstleistungen
Berufsauslagen
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Corona / Berufsauslagen
5
Berufsauslagen hinsichtlich
COVID-19
Praxisfestlegung des kantonalen Steueramtes vom 09. September 2020,
publiziert auf der Homepage des kantonalen Steueramts:
Unselbständig Erwerbende können ihre Berufsauslagen so geltend
machen, wie wenn sie ohne Massnahmen zur Bekämpfung der
Pandemie angefallen wären.
Betrifft Fahrkosten, Mehrkosten Verpflegung, pauschale und effektive
Berufskosten.
Kanton Zürich
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Division Dienstleistungen
Home Office
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Corona / HomeOffice
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COVID-19 und Home Office
Grundsatz Home Office: Der Abzug ist nur möglich, wenn der Raum zur
Hauptsache für berufliche Zwecke ausgeschieden wird und beim
Arbeitgeber kein Arbeitsplatz zur Verfügung steht. Nicht kumulierbar mit
der Berufskostenpauschale und kein Weg- oder Verpflegungsabzug.
Betreffend Covid-19 gilt: Die zu den Berufsauslagen kommunizierte
Haltung des kantonalen Steueramtes umfasst explizit den Hinweis, dass
die Berufskosten nicht um die Covid-19 bedingten Home Office Tage
gekürzt werden.
Im Gegenzug heisst dies aber auch, dass ein Abzug für Home-Office
Kosten infolge des Covid-19 bedingten Home Offices ausgeschlossen ist.
N.B.: Es ist somit auf dem Lohnausweis kein Hinweis über die Anzahl im
Home Office verbrachte Arbeitstage zu anzubringen.
Kanton Zürich
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Division Dienstleistungen
Grenzgänger
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Corona / Grenzgänger
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Corona und Grenzgänger
Es besteht international Einigkeit, dass Corona keinen Einfluss auf den
Grenzgänger-Status haben soll.
Die Schweiz hat mit Frankreich und Deutschland im Zusammenhang mit
Covid-19 eine vorläufige Vereinbarung zur Grenzgängerbesteuerung bei
Telearbeit abgeschlossen.
Frankreich: Für Arbeitnehmer, die infolge einer Covid-19 Massnahme im
HO arbeiten, gelten die gleichen Steuerregeln, wie wenn sie physisch am
Arbeitsort tätig gewesen wären. Auf Wunsch des Arbeitnehmers kann
darauf verzichtet werden. In dem Fall besteuert der Wohnsitzstaat die HO-
Tage. Es ist eine Bescheinigung
nötig.
Corona / Grenzgänger
10
Corona und Grenzgänger
Deutschland: Für die Grenzgängerbestimmung können am Wohnsitz
verbrachte Tage als in dem Vertragsstaat verbracht betrachtet werden, in
welchem sich der Arbeitsort ohne Covid-19-Massnahme befunden hätte.
Hinsichtlich der allgemeinen Regel von Art. 15 Abs. 1 DBA
(Arbeitnehmende ohne Grenzgängerstatus) können im Ansässigkeitsstaat
verbrachte Arbeitstage als in dem Vertragsstaat geltend gemacht werden,
in dem sich der Arbeitsort ohne Covid-19-Massnahme befunden hätte. Der
Arbeitnehmer hat ein Wahlrecht. Wird die Sonderregel in Anspruch
genommen, so ist dies auf dem Lohnausweis oder auf andere Weise zu
bestätigen.
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Division Dienstleistungen
Rückstellungen
Corona / Rückstellungen
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«Corona-Rückstellungen»
Handelsrechtlich besteht die Möglichkeit, Rückstellungen zu bilden zur
Sicherung des dauernden Gedeihens des Unternehmens (Art. 960a Abs. 4
OR).
Steuerlich qualifizieren diese als geschäftsmässig nicht begründet und
stellen somit Rücklagen aus Gewinnverwendung dar.
Unterschiedliche Praxis der Kantone im Zusammenhang mit Corona-
Rückstellungen.
KStA ZH vertritt die Auffassung, dass wirtschaftliche Auswirkungen der
Pandemie per 31.12.2019 noch nicht absehbar war. Rückstellungen und
Wertberichtigungen in diesem Zusammenhang im Geschäftsjahr 2019 sind
geschäftsmässig nicht begründet.
Andere Kantone lassen Rückstellungen zu, meist Obergrenze / max.
Gewinnanteil.
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Kanton Zürich
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Division Dienstleistungen
Mietzinsreduktionen
Corona / Mietzinsreduktionen
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Szenario 1: Es handelt sich
nicht um nahestehende Person
Vermieter
Durch temporäre Mietzinsreduktion infolge Corona ergibt sich tieferes
steuerbares Einkommen resp. tieferer steuerbarer Gewinn.
Mieter
Bei Privatperson ergibt sich kein steuerbares Einkommen (geldwerter
Vorteil) resp. beim selbst. Erwerb / juristische Person tieferer
abzugsfähiger Mietaufwand.
Kein Schenkungstatbestand
Sicherung des langfristigen Mietertrags steht im Vordergrund, nicht der
Schenkungswille.
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Corona / Mietzinsreduktionen
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Szenario 2: Es handelt sich um
nahestehende Person
Grundsatz
Dealing at arm’s length / muss Drittvergleich standhalten (andernfalls
vGA).
Falls Drittpersonen analoge Reduktion gewährt wurde, hält dies dem
Drittvergleich stand.
Falls nicht, erkundigen beim KStA.
Kanton Zürich
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Division Dienstleistungen
Verdecktes Eigenkapital bei
Covid-19-Krediten
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Corona / verd. Eigenkapital
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Verdecktes Eigenkapital
Frage, ob Covid-19-Kredite in die Berechnung des verdeckten
Eigenkapitals einfliessen.
ESTV vertritt die Auffassung, dass Kredite nach Art. 3 der COVID-19-
Solidarbürschaftsverordnung weder als Fremd- noch als Eigenkapital
gelten.
Die Corona-Kredite werde im Umfang ihrer Verbürgung durch die
schweizerische Eidgenossenschaft sowohl aktiv- wie auch passivseitig
ausgeklammert.
bis CHF 500’000 zu 100% durch Eidgenossenschaft verbürgt
ab CHF 500’000 zu 85% durch Eidgenossenschaft verbürgt
aktivseitig wird auf die Kreditverwendung abgestellt.
Kanton Zürich
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Division Dienstleistungen
Finanzierungen innerhalb
Konzern
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Corona / Konzernfinanzierungen
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Konzernfinanzierungen
Trotz Covid-19 müssen Darlehen zwischen Nahestehenden dem
Drittvergleich standhalten.
Derzeit keine Ausnahmen aufgrund von Corona vorgesehen, massgebend
ist Rundschreiben der ESTV.
Kanton Zürich
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Divisionen Süd & Dienstleistungen
Neue Verordnung
Liegenschaftsunterhaltskosten
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Neue VO LS-Unterhalt
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Konsequenz der Energiestrategie 2050
2018 angekündigt: Rückbaukosten im Hinblick auf einen Ersatzneubau
können ab Steuerjahr 2020 steuerlich abgezogen werden.
Die Kosten können übertragen werden auf zwei folgende Steuerperioden,
wenn sie jeweils nicht vollständig berücksichtigt werden konnten und wenn
ein negatives Reineinkommen resultiert.
Zu den Rückbaukosten gehören: Abbruch des Vorgebäudes, Abtransport
und Entsorgung des Bauabfalls.
Nicht dazu gehören: Kosten der Altlastensanierung,
Geländeverschiebungen, Rodungen, Planierung, Aushub hinsichtlich des
Ersatzneubaus.
Neue VO LS-Unterhalt
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Konsequenz der Energiestrategie 2050
Rückbaukosten sind nur soweit abzugsfähig, als der Ersatzneubau durch
dieselbe steuerpflichtige Person vorgenommen wird.
Der Ersatzneubau muss innert angemessener Frist auf dem gleichen
Grundstück errichtet werden und eine gleichartige Nutzung aufweisen, wie
bisher.
Bei den Rückbaukosten handelt es sich um effektive Kosten, welche den
Pauschalabzug des Liegenschaftenunterhaltes ausschliessen.
Weitere Informationen finden sich in der Liegenschaftskostenverordnung
des Bundes.
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Kanton Zürich
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Solarenergie & Steuern
Solarenergie
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Analyse der SSK
Neues zur steuerrechtlichen
Qualifikation von Investitionen in
umweltschonende Technologien wie
Photovoltaikanlagen der
Schweizerischen Steuerkonferenz
(SSK)
Aktualisiert am 28. August
2020
(www.steuerkonferenz.ch)
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Solarenergie
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Das Wichtigste in Kürze…
Eine PVA qualifiziert auch nach jüngster Diskussion grundsätzlich als
unbewegliches Vermögen
Dies gilt immer für die fest in die Gebäudehülle integrierte Anlage (die
also ohne Ersatz oder Ergänzung nicht entfernt werden kann).
Das Bundesgericht bestätigt im jüngsten Urteil (16.09.2019), dass eine
additive (auf eine Hülle aufgesetzte) Photovoltaikanlage keinen
Bestandteil des Gebäudes im Sinne des ZGB darstellt. Die körperliche,
äussere Verbindung besteht zwar, die innere Verbindung fehlt aber. Je
nach Kanton (vorliegend Bern) kann diese PVA daher bewegliches
Vermögen darstellen.
Solarenergie
26
Das Wichtigste in Kürze…
Die Investitionen des Liegenschaften-Eigentümers bei bestehenden
Bauten sind als Energie- und Umweltschutzmassnahmen abzugsfähig.
Bei Neubau oder neubauähnlichen Umbauten sowie bei zeitnah zur
Erstellung der Liegenschaft erfolgtem Einbau der Anlage ist kein Abzug
möglich.
Massgebend für den Abzug ist der Zeitpunkt der Fälligkeit.
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Solarenergie
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Das Wichtigste in Kürze…
Erfolgt die Stromerzeugung nicht kommerziell, stellen Einkünfte aus der
PV Anlagen (Einspeisevergütung, Direktvermarktung) steuerbares
Einkommen im Sinne der Generalklausel von Art. 16 Abs. 1 DBG dar.
Weil Einspeisevergütungen somit nicht als Ertrag aus unbeweglichem
Vermögen qualifizieren, kann selbst erzeugter Strom auch nicht der
Eigenmietwertbesteuerung unterliegen (BGer 16.09.2019).
Entschädigungen für das zur Verfügung stellen von
Liegenschaftenteilen für den Betrieb einer Solaranlage stellen hingegen
steuerbares Einkommen aus unbeweglichem Vermögen dar. Der
Wertverzehr bei Anlage auf fremden Dächern wird linear auf 25 Jahre
verteilt.
Kanton Zürich
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Fit für STAF?
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Division Dienstleistungen
F&E-Abzug
STAF / F&E-Abzug
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Um was geht es?
Forschungs- und Entwicklungsaufwand, welcher der steuerpflichtigen
Person [nP und jP] direkt oder durch Dritte im Inland indirekt entstanden
ist, kann auf Antrag um 50 Prozent über den geschäftsmässig
begründeten Forschungs- und Entwicklungsaufwand hinaus abgezogen
werden (§ 65a StG).
Betrifft nur bestimmten Lebenszyklus eines Produkts
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STAF / F&E-Abzug
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Wichtig zu wissen
Personalaufwand
Lohn und Sozialversicherungsaufwand, Gratifikationen,
Dienstaltersgeschenke sowie Entschädigungen für Aus- und Weiterbildung
für jene Personen, die direkt im F&E-Bereich tätig sind.
Keine Kosten von Personal, das Unterstützungsleistungen oder
Hilfsfunktionen ausübt (z.B. Infrastrukturmanagement, Überwachung von
Anlagen, Qualitätsmanagement etc.).
Zeitpunkt des Abzugs
Wird der F&E-Aufwand aktiviert, muss der Abzug in demjenigen Jahr
geltend gemacht werden, in dem die Lohnkosten angefallen sind, nicht
erst im Jahr der Abschreibung.
STAF / F&E-Abzug
32
Hilfsmittel
SSK «Analyse zum zusätzlichen Abzug von Forschungs- und
Entwicklungsaufwand nach den Art. 10a und Art. 25a
Steuerharmonisierungsgesetz» vom 4. Juni 2020
Formular A des KStA ZH
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STAF / F&E-Abzug
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STAF / F&E-Abzug
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Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Division Dienstleistungen
Ermässigung auf dem
Eigenkapital
STAF / Ermässigung EK
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Um was geht es?
Vom steuerbaren Eigenkapital, das auf Beteiligungsrechte [qual.
Beteiligung], Rechte nach §64a StG [Patente und vergleichbar Rechte]
und auf Darlehen an Konzerngesellschaften [mind. 12 Monate Laufzeit]
entfällt, können 90% abgezogen werden. Der Abzug berechnet sich
aufgrund der für die Gewinn- und Kapitalsteuern massgebenden Werte
(§ 81a StG).
Ermässigung muss mit der Steuererklärung geltend gemacht werden; sie
erfolgt nicht von Amtes wegen.
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STAF / Ermässigung EK
37
Hilfsmittel
Merkblatt Beteiligungen (ZStB 72.2) enthält neu einen expliziten Abschnitt
dazu.
Formular E
STAF / Ermässigung EK
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Kanton Zürich
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Division Dienstleistungen
Holdings mit Beteiligungen
< 10%
STAF / Beteiligungen < 10%
40
Hintergrund und Problematik
Kapitalgewinne auf Beteiligungen waren bei der StSt aufgrund des
Holdingsprivilegs bisher steuerfrei, selbst wenn die Beteiligungsquote
weder 10% betrug, noch der Verkehrswert über CHF 1 Mio Franken lag.
Kapitalgewinne aus Beteiligungen von > 10% qualifizieren für den
Beteiligungsabzug. Abschreibungen und stille Reserven, die während des
Holdingstatus erzielt wurden, werden bei der Realisation des
Kapitalgewinns nicht besteuert (ZStB 73.3).
Wird die 10%-Quote nicht erreicht, steht gem. 72a StG ZH kein
Beteiligungsabzug auf Kapitalgewinnen zu.
3 Vorgehensweisen für Beteiligungen, welche das 10%-Erfordernis nicht
erreichen, deren Verkehrswert jedoch 1 Mio übersteigt.
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STAF / Beteiligungen < 10%
41
Stille Reserven auf den Beteiligungen als
Bestandteil der steuerunwirksam aufgedeckten
stillen Reserven inkl. Mehrwert
Stille Reserven und Mehrwerte können einmalig in der Steuererklärung
2019 aufgedeckt werden (gesamthaft, nicht beteiligungsbezogen).
Sie gelten dann als Gewinn versteuerte stille Reserven und sind
dementsprechend im Kapital auszuweisen.
Die als Gewinn besteuert geltenden stillen Reserven können über die
nächsten 10 Jahre steuerlich abgeschrieben werden (Restbetrag verfällt).
Da diese stillen Reserven nicht Bestandteil des Eigenkapitals sind, kann
keine Ermässigung gem. § 81a StG ZH geltend gemacht werden.
STAF / Beteiligungen < 10%
42
Handelsrechtliche Aufwertung theoretisch
möglich
Gesellschaft hat die Möglichkeit, die Aufwertung handelsrechtlich im Jahr
2019 vorzunehmen.
Allerdings unterliegt der Gewinn der dBSt, da handelsrechtlich
ausgewiesen.
Im Gegenzug unterliegt der nun höhere Buchwert (= Gewinnsteuerwert)
der Ermässigung nach § 81a StG.
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STAF / Beteiligungen < 10%
43
Individueller Gewinnsteuerwert auf Kantonsebene
In Folgeperioden können auf diesen gewinnsteuerneutralen Aufwertungen
nur Wertberichtigungen, nicht aber Abschreibungen vorgenommen
werden. Keine automatische Auflösung nach 10 Jahren.
In StE 2019 ff. ist die als besteuert geltende stille Reserve jeweils als
Kapital auszuweisen und explizit zu benennen.
Da die stille Reserven den einzelnen Beteiligungen zugewiesen werden
können, profitiert der nun höhere kantonale Gewinnsteuerwert der
Ermässigung nach § 81a StG ZH.
STAF / Beteiligungen < 10%
44
Vorgehen bei Veranlagung
2019
Es sollte angestrebt werden, in StE 2019 die Gestehungskosten der
Beteiligungen festzulegen.
Verkehrswert der Beteiligung liegt über den Gestehungskosten:
Gewinnsteuerwert kann gewinnsteuerunwirksam bis auf die
Gestehungskosten erhöht werden;
Gestehungskosten bleiben unverändert.
Verkehrswert der Beteiligung liegt unter den Gestehungskosten:
Gewinnsteuerwert kann gewinnsteuerunwirksam bis auf den
Verkehrswert erhöht werden;
Gestehungskosten werden auf den Verkehrswert reduziert.
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STAF / Beteiligungen < 10%
45
Die so aufgedeckten stillen Reserven unterliegen nur in der Steuerperiode
der Aufdeckung der Gewinn- und Kapitalsteuer.
Wir werden bestrebt sein, in der Steuerperiode 2019 die entsprechenden
Werte zu ermitteln.
Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Divisionen Süd & Dienstleistungen
Leistungen von Stiftungen
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Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Division Dienstleistungen
Optik Stiftung
Stiftung / Optik jP
48
Rechtliche Einordnung
Stiftungen geregelt in Art. 80 ff. ZGB; einzige privatrechtliche Anstalt im
CH-Recht
Personifiziertes Zweckvermögen
Stiftung hat keine eigene Willensbildung, auch Stiftungsrat ist nicht
Willensbildungsorgan
Stiftungsrat hat Verwaltungsbefugnisse und muss sich vom Stiftungszweck
leiten lassen.
Stiftungen werden nach Art. 49 Abs. 1 Bst. b DBG als juristische Personen
besteuert, sofern nicht nach Art. 56 Bst. g + h DBG von der Steuerpflicht
befreit.
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Stiftung / Optik jP
49
Ausrichtung von Leistungen
Leistungen erfolgen in Erfüllung der statutarischen Pflicht.
Ermessensspielraum der Stiftungsorgane kann stark variieren.
Anspruch auf Leistung entsteht erst durch (einseitigen) Entscheid der
Organe.
Fazit: keine zivilrechtliche Schenkung.
Schenkung im steuerrechtlichen Sinn:
1. Vermögenszuwendung
2. Unentgeltlichkeit
3. Schenkungswille
Da keine Willensbildung, auch kein Schenkungswille. Auch nicht durch den
Stifter (einseitiger Widmungsakt an nicht personifizierte Destinatäre).
Eine Stiftung schenkt nicht
Stiftung / Optik jP
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Steuerfolgen bei der Stiftung
Leistung im Rahmen
des Stiftungszwecks?
ja nein
Geschäftsmässig Kein geschäftsmässig
begründeter Aufwand begründeter Aufwand
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Stiftung / Optik jP
51
Steuerfolgen bei der Stiftungen
Besonderheit Familienstiftungen
Leistungen an Destinatäre sind abzugsfähig
Geschäftsmässig nicht begründet sind bspw. Familienfeste,
Familienarchiv, Leistungen an nicht bedürftige Destinatäre
BGer, 4.3.2002, 2A.457/2001
Kanton Zürich
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Division Dienstleistungen
Optik Leistungsempfänger
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Stiftung / Optik Empfänger
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Besteuerung beim Leistungsempfänger (private
Person)
Einkommensgeneralklausel: Art. 16 Abs. 1 DBG
Davon gibt es zwei Ausnahmen:
Steuerbefreiung i.S.v. Art. 24 lit. d DBG (Unterstützung aus
öffentlichen und privaten Mitteln)
Steuerbefreiung i.S.v. Art. 24 lit. a DBG: Schenkung
Häufiger
Anwendungsfall
in der Praxis:
Stiftung / Optik Empfänger
54
Kreisschreiben Nr. 43 ESTV
Eine Schenkung liegt gemäss KS 43 vor, wenn die schenkende Person
der beschenkten Person ein Vermögen (oder einen Teil davon) zuwendet,
ohne von der beschenkten Person eine Gegenleistung zu verlangen. Der
Vermögensanfall infolge Schenkung ist ausdrücklich von der direkten
Bundessteuer befreit (vgl. Art. 24 Bst a DBG), kann aber der jeweiligen
kantonalen Schenkungssteuer unterliegen.
Eine Unterstützung aus öffentlichen oder privaten Mitteln (und somit
eine steuerfreie Leistung) liegt vor, wenn es sich um eine unentgeltliche
Leistung mit Unterstützungsabsicht an eine bedürftige Person handelt.
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Stiftung / Optik Empfänger
55
Kreisschreiben Nr. 43 ESTV
Abgrenzung:
Kriterien gemäss KS 43 für das Vorliegen eine steuerfreien Unterstützung:
Unentgeltliche Leistung
Keine Gegenleistung geschuldet
In aller Regel ist mindestens ein Tätigwerden geschuldet
Unterstützungsabsicht der leistenden Institution
Bedürftigkeit des Leistungsempfängers
Die Zuwendung ist nur im Umfang des Existenzminimums steuerfrei
Stiftung / Optik Empfänger
56
Kreisschreiben Nr. 43 ESTV
Abgrenzung:
Kriterien gemäss KS 43 für das Vorliegen eine steuerfreien Unterstützung:
Unentgeltliche Leistung
Unterstützungsabsicht der leistenden Institution
Bedürftigkeit des Leistungsempfängers
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Stiftung / Optik Empfänger
57
Kreisschreiben Nr. 43 ESTV
Unentgeltliche Leistung:
Erfüllt, wenn die empfangende Person für den Wert keine Gegenleistung
erbringen muss. Wirtschaftlicher Wert und Art der Gegenleistung sind
unerheblich.
Unterstützungsabsicht der leistenden Institution:
Liegt vor, wenn die private oder öffentliche Institution die Unterstützung
ausrichtet, um einer bedürftigen Person dabei zu helfen, ihren (minimalen)
Lebensstandard zu bestreiten.
Bedürftigkeit des Leistungsempfängers:
Abhängig von der finanziellen Situation der empfangenden Person. Dann
anzunehmen, wenn die Höhe des Einkommens unter dem nach Art. 9 und
11 ELG berechneten Existenzminimum liegt.
Stiftung / Optik Empfänger
58
Kreisschreiben Nr. 43 ESTV
Die Anwendung von Art. 24 Buchstabe d DBG sollte auf Fälle beschränkt
werden, in denen eine Bedürftigkeit nachgewiesen ist. Daraus folgt, dass
Unterstützungsleistungen nur insoweit nicht steuerbar sind, als sie bloss
den lebensnotwendigen Bedarf decken, während das darüber liegende
Einkommen lückenlos steuerlich zu erfassen ist.
Die Voraussetzungen sind kumulativ zu erfüllen. Ist eines der Kriterien
nicht erfüllt, so erfolgt eine Besteuerung nach Art. 16 Abs. 1 DBG, sofern
es sich nicht um eine Schenkung handelt.
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Rechtsfälle
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Ermessenstaxation im
Gründungsjahr
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E-Tax im Gründungsjahr
61
Sachverhalt
T GmbH wurde am 25.8.2016 im Handelsregister eingetragen.
Mangels Einreichung einer StE 2016 wurde sie nach pflichtgemässem
Ermessen für die Zeit vom 25.8.2016 bis 31.12.2016 veranlagt.
Im Einspracheverfahren machte die T GmbH geltend, dass sie in dieser
Zeit inaktiv gewesen sei und es unverhältnismässig erscheine, sie «zur
Einreichung einer vollständig ausgefüllten und inhaltlich korrekten
Steuererklärung samt Beilagen» zu verpflichten.
E-Tax im Gründungsjahr
62
Erwägungen des VGer
Auch inaktive Gesellschaften sind verpflichtet, eine Steuererklärung
einzureichen, zumal auch inaktive Gesellschaften über Stammkapital
verfügen.
Das Gesetz sieht die Möglichkeit vor, im Gründungsjahr auf einen
Abschluss zu verzichten, weshalb die Gesellschaft nicht verpflichtet war,
eine Steuererklärung einzureichen.
Mangels Pflicht zur Einreichung einer Steuererklärung hätte gar nicht
gemahnt werden dürfen und somit waren die Voraussetzungen für eine
Einschätzung nach pflichtgemässem Ermessen gar nicht gegeben.
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E-Tax im Gründungsjahr
63
Fazit
Einschätzungen nach pflichtgemässem Ermessen mangels Einreichung
der Steuererklärung wird es nach wie vor geben, wenn keine Kenntnis,
dass überlanges Geschäftsjahr geplant ist.
Wird in der Einsprache dargelegt, dass im Gründungsjahr auf einen
Abschluss verzichtet wurde, kann der Einsprache stattgegeben werden.
Ist die Willensäusserung unklar, wird die Einsprache pendent gehalten, bis
die Steuererklärung der nächsten Steuerperiode eingegangen ist.
E-Tax im Gründungsjahr
64
Fundstelle
VGer ZH, 26. März 2020, SB.2020.00008
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Kantonales Steueramt
Division Dienstleistungen
Teil-Ermessen beim LS-
Unterhalt
Teilermessen LS-Unterhalt
66
Praxis des Rekursgerichts,
beispielhafter Sachverhalt
Der Steuerpflichtige besitzt eine Liegenschaft in einer Zürcher Gemeinde.
Im selben Jahr deklarierte er effektive Kosten des
Liegenschaftenunterhaltes in Höhe von CHF 190’000.-
Im Einschätzungsverfahren verlangte die Steuerkommissärin Unterlagen
ein, welche dazu dienen, den Vergleich des Zustandes vor und nach der
Renovation zu machen und einen allfälligen wertvermehrenden Anteil zu
eruieren.
Der Pflichtige reichte diverse Unterlagen und Baupläne ein und machte
geltend, es handle sich um eine reine Sanierung, da die Liegenschaft nicht
mehr nutzbar gewesen sei. Bei den Kosten handle es sich somit um
grösstenteils abzugsfähige Kosten.
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Teilermessen LS-Unterhalt
67
Praxis des Rekursgerichts,
beispielhafter Sachverhalt
Nachdem die Sachlage auch auf die eingeschriebene Mahnung hin nicht
erhellt wurde, schätzte die Steuerkommissärin die effektiv abzugsfähigen
Kosten des Liegenschaftenunterhaltes nach (Teil-) Ermessen.
Sie schätzte dabei einen Teil von 20% der gesamten Kosten als
werterhaltend und somit abzugsfähig ein.
Der Steuerpflichtige gelangt, nachdem die Einsprache abgewiesen wurde,
an das Rekursgericht. Er verlangt, dass sämtliche Kosten zum Abzug
zuzulassen seien.
Teilermessen LS-Unterhalt
68
Praxis des Rekursgerichts,
Erwägungen
Abgrenzung zwischen Werterhaltenden und Wertvermehrenden
Massnahmen (Abgrenzung ach objektiv-technischen Kriterien).
Die Aufwendungen lassen sich nicht immer scharf auseinander halten und
lassen sich nur schätzen.
Es ist Sache der Steuerpflichtigen, die notwendigen
Schätzungsgrundlagen zu beschaffen. Es trifft ihn diesbezüglich eine
Mitwirkungspflicht
Bei Uneinigkeit erfolgt die Festsetzung des werterhaltenden Anteils
regelmässig über eine Ermessenseinschätzung nach StG 139.
Diese Ermessenseinschätzung bei steuermindernden Tatsachen steht in
der Kritik der Lehre.
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Teilermessen LS-Unterhalt
69
Praxis des Rekursgerichts,
Erwägungen
Das entsprechende Merkblatt des kantonalen Steueramtes wurde durch
das Rekursgericht insbesondere hinsichtlich der groben Vorgaben im
Anhang in Frage gestellt. Die Schätzung nach pflichtgemässem Ermessen
soll aber nur möglich sein, wenn:
Der Steuerpflichtige im Rahmen der steuerbehördlichen Untersuchung
der in Frage stehenden baulichen Massnahmen nicht genügend
mitwirkt (weil beispielsweise der Zustand vor der Massnahme nicht
dargelegt wird).
Teilermessen LS-Unterhalt
70
Praxis des Rekursgerichts,
Erwägungen
Die Schätzung soll aber nicht zulässig sein, wenn der Sachverhalt nach
der Mitwirkung des Steuerpflichtigen «auf dem Tisch liegt», jedoch infolge
von offensichtlichem Mischcharakter letztlich auch Schätzungen
vorzunehmen sind.
Mit einer Schätzung nach pflichtgemässem Ermessen würde der Pflichtige
in dieser Konstellation in eine pauschale Ermessenseinschätzung
gedrängt, als welcher er nicht mehr heraus kommt, weil er den
Unrichtigkeitsnachweis von vornherein nicht erbringen kann
-> Das Rekursgericht kann die Schätzung nur noch auf Willkür prüfen
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Teilermessen LS-Unterhalt
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Praxis des Rekursgerichts,
Erwägungen
Um dies zu verhindern, sind die konkret in Frage stehenden
Unterhaltskosten nicht über eine pauschale Schätzung fest zu legen,
sondern mit Blick auf die Abzugsfähigkeit detailliert zu prüfen. Bei
grösseren Renovationen heisst dies mit Bezug auf die einzelnen
Positionen.
Der Unklarheit ist somit positionsbezogen Rechnung zu tragen.
Teilermessen LS-Unterhalt
72
Praxis des Rekursgerichts
Fundstelle: DB.2018.177, ST (Entscheid vom 05.11.2019)
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Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Division Dienstleistungen
Verdeckte Nutzungseinlage
Verd. Nutzungseinlage
74
Sachverhalt
Ehefrau vermietet Ihre Liegenschaft
an die A-AG zu einem Vorzugsmietzins.
A-AG vermietet diese Liegenschaft
an diverse Drittmieter zum Marktmietpreis
(Untermiete). A AG
Die Gewinne der A-AG werden mit dem
steuerlichen Verlustvortrag verrechnet
(Art. 67 DBG / § 70 StG ZH).
Die ansonsten inaktive A-AG bezahlt ein
bestehendes Aktionärsdarlehen mithilfe
der Gewinne schrittweise zurück.
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Verd. Nutzungseinlage
75
Erwägungen VGer
Die Ehefrau (Eigentümerin Liegenschaft) hat dem Ehemann (Eigentümer
der A AG) eine steuerfreie Schenkung erbracht habe, worauf dieser das
Kapital in A AG eingelegt hat. Dieser Sanierungszuschuss ist auf Ebene
des Aktionärs nicht abzugsfähig.
Ebenfalls wurde Steuerumgehung bestätigt
Folglich wurde die Differenz zwischen Vorzugsmiete und Marktmiete den
Eheleuten als Vermögensertrag zugerechnet.
Verd. Nutzungseinlage
76
Erwägungen BGer
Mangels gesetzlicher Grundlage darf die Differenz zwischen dem
tatsächlich erzielten und dem höherem Mietwert nicht [systematisch] dem
Grundeigentümer zugerechnet werden.
Dies ist nur möglich, wenn Steuerumgehung vorliegt, was z.B. bei einer
Vorzugsmiete an Verwandte vermutet wird.
Allenfalls wäre der Mietwert dem Eigentümer zuzurechnen, wenn eine
Gebrauchsleihe vorliegt. Eine solche ist gegeben, wenn der Eigentümer
das Objekt trotz formeller Fremdnutzung materiell immer noch «innehat»,
also weiterhin selbst nutzt.
Im konkreten Sachverhalt war weder ein Vorzugsmietzins an Verwandte
noch eine Gebrauchsleihe erkennbar.
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Verd. Nutzungseinlage
77
Erwägungen BGer
Dennoch gelang es den Eheleuten mithilfe dieser Struktur, steuerbare
Mietzinse in eine steuerfreie Darlehensamortisation umzuwandeln.
Diese Gestaltung ist ungewöhnlich und aufgrund des Missverhältnisses
zwischen Miet- und Untermietzins unangemessen
Es liegt demnach eine Steuerumgehung vor. Im Ergebnis folgte das
BGer, der Vorinstanz und dem kantonalen Steueramt.
Verd. Nutzungseinlage
78
Fundstelle
BGr, 19.02.2020, 2C_187/2017, 2C_189/2017
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Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Division Dienstleistungen
Anpassung des Verkehrs-
wertes von Liegenschaften
beim Verkauf
Verkehrswert LS vor Verkauf
80
Sachverhalt
- Der Steuerpflichtige und seine Partnerin sind Eigentümer
einer Stockwerkseigentums-Wohnung in Zürich.
- Erworben haben sie die Wohnung 2008 für CHF 950’000.-
- Daraus resultierte ein Steuerwert von 665’000.-
- 2018 verkauften sie die Wohnung für CHF 1’790’000.-
- Das kantonale Steueramt korrigierte daraufhin den Steuerwert
rückwirkend auf die noch zu veranlagende Steuerperiode
2017 auf CHF 1’452’000.- (70% des Erlöses).
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Verkehrswert LS vor Verkauf
81
Erwägungen
- § 39 Abs. 3 StG: Das Vermögen wird zum Verkehrswert
bewertet.
- Der Verkehrswert von Liegenschaften wird gemäss einer vom
Regierungsrat erlassenen Weisung über die Bewertung von
Liegenschaften und die Festsetzung von Eigenmietwerten
ermittelt (ZStB I ,15/502).
- Ist eine individuelle Schätzung vorzunehmen, ist abzustellen
auf den Kaufpreis, den zeitnahen Anlagewert oder ein
Privatgutachten.
Verkehrswert LS vor Verkauf
82
Entscheid
- Der Kaufpreis ist als Grundlage tauglich, da zeitnah.
- Dass es sich um eine Transaktion nach Stichtag handelte,
kann keine Rolle spielen.
- Die Rüge des Steuerpflichtigen, dass mit dem Ergebnis eine
Ungleichbehandlung gegenüber Eigentümern von
Liegenschaften resultiere, bei denen aufgrund fehlender
Transaktion der Formelwert weiter gelte, trifft zu.
- Der Rekurs wurde somit gutgeheissen
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Verkehrswert LS vor Verkauf
83
Argumentation und Folge
- Die Vermögenssteuerwerte der LNB-Weisung bleiben bis zu
einer Neubewertung unverändert (RZ 88).
- Obwohl die Verkehrswerte seit 2009 massiv angestiegen sind
(und die Werte somit unter 70% liegen), unternimmt das KSTA
nichts.
- Das Urteil hat massgebenden Einfluss auf die Praxis, findet
aber keine Anwendung auf den Erwerber einer Liegenschaft.
Fundstelle: ST.2019.121 (Entscheid vom 09.03.2020)
Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Divisionen Süd & Dienstleistungen
Abschreibungen / Rückstellungen /
Wertberichtigungen
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Abschr. / Rückst. / Wertber.
85
Art. 62 DBG «Abschreibungen»
1. Geschäftsmässig begründete Abschreibungen von Aktiven sind zulässig,
soweit sie buchmässig oder, bei vereinfachter Buchführung nach Art. 957
Abs. 2 OR, in besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind.
2. In der Regel werden Abschreibungen nach dem tatsächlichen Wert der
einzelnen Vermögensteile berechnet oder nach ihrer voraussichtlichen
Gebrauchsdauer angemessen verteilt.
3. …
4. … [darauf gehen wir später ein]
Abschr. / Rückst. / Wertber.
86
Art. 960a Abs. 3 OR
Der nutzungs- und altersbedingte Wertverlust muss durch Abschreibungen,
anderweitige Wertverluste müssen durch Wertberichtigungen berücksichtigt
werden.
Abschreibungen nur noch für nutzungs- und altersbedingte Wertverluste;
für alle anderen Werteinbussen sind Wertberichtungen zu buchen.
In Steuergesetzgebung (nicht aber Praxis) noch nicht gänzlich umgesetzt.
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Abschr. / Rückst. / Wertber.
87
Merkblatt ESTV
Abschreibungen oder Wertberichtigungen?
Abschr. / Rückst. / Wertber.
88
Sofortabschreibungen /
Zürcher Methode
Kantonal unterschiedliche Regelungen zur Sofortabschreibung mit teils
unterschiedlichen Rahmenbedingungen.
sog. Zürcher Methode:
Sofortabschreibung auf Restwert von regelmässig zu ersetzenden
Wirtschaftsgütern.
Beispiele:
Fahrzeugflotten
Hardware in grösseren Unternehmen
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Abschr. / Rückst. / Wertber.
89
Korrektur überhöhter Abschr.
Hinzurechnungsverfahren (gängige Methode)
Überabschreibung wird dem Gewinn und Kapital (versteuerte stille
Reserve) zugerechnet.
Fortan Führung einer Steuerbilanz
Einmalerledigungsverfahren (Kt. SG, TG, AI, AR, LU, GR [ohne
Gewähr])
Ausgleichszuschlag hinzugerechnet für Abgeltung des Steuervorteils.
Korrektur nur beim Gewinn; Steuerwerte bleiben identisch mit
Buchwerten.
Abschr. / Rückst. / Wertber.
90
Art. 63 DBG «Rückstellungen»
1. Rückstellungen zu Lasten der Erfolgsrechnung sind zulässig für:
a. im Geschäftsjahr bestehende Verpflichtungen, deren Höhe noch
unbestimmt ist;
b. Verlustrisiken, die mit Aktiven des Umlaufvermögens, insbesondere Waren
und Debitoren, verbunden sind;
c. andere unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschäftsjahr bestehen;
d. künftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10 Prozent
des steuerbaren Gewinns, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Million
Franken.
2. Bisherige Rückstellungen werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet,
soweit sie nicht mehr begründet sind.
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Abschr. / Rückst. / Wertber.
91
Steuerliche Voraussetzungen
1. Verbuchung
2. Geschäftsmässige Begründetheit
3. Korrekte Periodizität
Abschr. / Rückst. / Wertber.
92
Gängige Beispiele
AHV-Beiträge
Steuern (nur jP)
Warenlagerdrittel
Delkredere
Rückstellungen für Grossreparaturen /-revisionen an Gebäuden
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Abschr. / Rückst. / Wertber.
93
Speziellere Beispiele
Grundsatz
Ursache für Rückstellung muss im laufenden Geschäftsjahr tatsächlich
eingetreten sein oder unmittelbar drohen.
Garantierückstellungen
Prozessrückstellungen
Wertschwankungsreserven
Wertberichtigungen auf Beteiligungen
Banken / Versicherungen
Abschr. / Rückst. / Wertber.
94
Korrekturen Rückstellungen
Im Zeitpunkt der Bildung / Erhöhung
Sind Voraussetzungen für die Bildung / Erhöhung erfüllt?
Korrekturen im Gewinn und Kapital (versteuerte stille Reserve)
In nachfolgenden Jahren
Ist der Umfang der Rückstellung / Wertberichtigung noch notwendig?
Korrekturen im Gewinn und Kapital (versteuerte stille Reserve)
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Abschr. / Rückst. / Wertber.
95
Sonderfall Beteiligungen
Art. 62 Abs. 4 DBG
Wertberichtigungen und Abschreibungen auf Gestehungskosten von
Beteiligungen, welche die Voraussetzungen nach Art. 70 Abs. 4 Bst. b
[= mind. 10%-Anteil] erfüllen, werden dem steuerbaren Gewinn
zugerechnet, soweit sie nicht mehr begründet sind.
Abschreibungen auf qualifizierten Beteiligungen haben keinen definitiven
Charakter. Bei Werterholung der Beteiligung erfolgt steuerliche Korrektur
(bis maximal Gestehungskosten).
Abschr. / Rückst. / Wertber.
96
Versteuerte stille Reserven /
Negativreserven
Wie wird Steuerbilanz
wieder konform mit
Handelsbilanz?
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Abschr. / Rückst. / Wertber.
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Negativreserven
Beispiel simuliertes Aktionärsdarlehen
Darlehen wird handelsrechtlich abgeschrieben
Erhöhung des Gewinns im Umfang der Abschreibung
Reduktion der Negativreserven im Umfang der Abschreibung
Abschr. / Rückst. / Wertber.
98
Versteuerte stille Reserven
Beispiel nicht anerkannte Rückstellung
Rückstellung wird handelsrechtlich aufgelöst
Verminderung des Gewinns im Umfang der Abschreibung
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Abschr. / Rückst. / Wertber.
99
Versteuerte stille Reserven
Beispiel nicht anerkannte Rückstellung
Rückstellung wird handelsrechtlich aufgelöst
Reduktion der versteuerten stillen Reserven im Umfang der Auflösung
Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Divisionen Süd & Dienstleistungen
Neuerungen IT im KStA ZH
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Neuerungen IT im KStA ZH
101
Digitalisierung im Kanton Zürich
Kanton Zürich
Kantonales Steueramt
Divisionen Süd & Dienstleistungen
Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!
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