Die "duale Einkommensteuer". Theoretisches Konzept, Vergleich: Skandinavische Länder und Österreich Endpräsentation - Diplomand: Hannes Weyermair ...
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Die „duale Einkommensteuer“.
Theoretisches Konzept,
Vergleich: Skandinavische Länder und
Österreich
Endpräsentation
Diplomand: Hannes Weyermair
Betreuer: Univ. Prof. DDr. Johann K. BrunnerÜbersicht Relevante Kapitel der Diplomarbeit: 3. Theoretisches Konzept der dualen Einkommensteuer 4. Die duale Einkommensteuer in Skandinavien und Österreich
Steuersysteme
• Flat Tax
zB Russland, Serbien, Slowakei, Rumänien
• Progressive Besteuerung
zB Österreich
• Duale Einkommensteuer (DIT)
zB Finnland, Schweden, Norwegen, Dänemark
Zwei Einkommensarten
- Kapitaleinkommen: Flat Tax
- Erwerbseinkommen: progressive BesteuerungEinkommensarten
Österreich: Duale
Einkommensteuer:
Einkommen ist Summe der Einkünfte: Kapitaleinkommen
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
Einkünfte aus selbständiger Arbeit
Einkünfte aus Gewerbebetrieb Erwerbseinkommen
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (= Arbeitseinkommen)
Einkünfte aus Kapitalvermögen
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
Sonstige Einkünfte
Nur eine Steuerbemessungsgrundlage Zwei BemessungsgrundlagenDie zwei Einkommensarten
der DIT
• Kapitaleinkommen:
Zinsgewinne, Dividendenausschüttungen, Miet- und
Pachtgewinne, Veräußerungsgewinne
• Erwerbseinkommen:
Löhne, Gehälter, Bezüge aus früheren
Dienstverhältnissen
Problem bei Unternehmensgewinnen:
Bereitstellung Eigenkapital (Faktor Kapital)
Bereitstellung Arbeitskraft (Faktor Arbeit)Unternehmensgewinn Ausgaben für Vorleistungen Abschreibung Löhne Zinsen auf Fremdkapital Erlös Duale Einkommensteuer: Österreich: (kalk.) Zinsen auf Eigenkapital Einkünfte aus … (Kapitaleinkommen) (Rein-) Gewinn durch Einsatz von Arbeitskraft (Erwerbseinkommen) Quelle: Steuern und Staatsausgaben (Brunner)
Unternehmensgewinn • Welche Unternehmensgewinne sind auf die beiden Einkommensarten aufzuspalten? • Wie erfolgt die Ermittlung der Einkommen? - Brutto- oder Nettomethode - Zeitpunkt der Besteuerung - fiktive Verzinsung
Unternehmensgewinn • Welche Unternehmensgewinne sind auf die beiden Einkommensarten aufzuspalten? Gewinne, die NICHT zur Gänze dem Faktor Arbeit oder Kapital zuzuordnen werden können. In der Regel Gewinne von Einzelunternehmen, Personengesellschaften, Kapitalgesellschaften mit aktiven Gesellschaftern.
Unternehmensgewinn • Wie erfolgt die Ermittlung der Einkommen? Kapitaleinkommen: Auf das im Unternehmen eingesetzte Kapital wird eine fiktive Verzinsung gerechnet. Erwerbseinkommen: Restgröße (Gewinn abzügl. Kapitaleinkommen)
Berechnungsmethode
• Bruttomethode vs Nettomethode
Gewinn vor Finanzierungskosten (G)
- Fremdkapitalzinsen (i x FK)
Unternehmensgewinn (G – i x FK)
- Kapitaleinkommen ((V – FK) x z)
Erwerbseinkommen:
Nettomethode: G – i x FK – z x (V – FK)
Bruttomethode: G - z x V
Kapitaleinkommen:
Nettomethode: z x (V – FK)
Bruttomethode: z x V - i x FK
Problem: unterschiedlich hohe Einkommen bei ungleichem
Fremdkapitalzinssatz und kalkulatorischem VerzinsungssatzNettomethode Annahme: Fremdkapitalzinssatz ist gleich dem Marktzinssatz zu dem veranlagt werden kann • Fiktive Verzinsung > Fremdkapitalzinssatz Anreiz Eigenkapital in das Unternehmen zu bringen • Fiktive Verzinsung < Fremdkapitalzinssatz Anreiz Fremdkapital im Unternehmen aufzunehmen Fremdkapitalzinsen vermindern Erwerbseinkommen
Zeitpunkt der Besteuerung • Source Model: Besteuerung zum Zeitpunkt der Gewinnentstehung in Österreich bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften • Fence Model: Besteuerung zum Zeitpunkt des Gewinnzuflusses in Österreich bei Kapitalgesellschaften
Zeitpunkt der Besteuerung
Fence-Modell Source-Modell
Ebene des
Unternehmens Gewinn Gewinn
Kap.EK Erw.EK
Ebene des
Gewinn
Gesellschafters
Kap.EK Erw.EK Kap.EK Erw.EK
Quelle: Dual Income Tax als Reform der Einkommensteuer (Demmler)Fiktive Verzinsung Höhe des Zinssatzes? • wird von der Finanzbehörde vorgegeben • Orientierung am Fremdkapitalzinssatz • langfristige Fixierung des Zinssatzes • Einfluss auf die Nettomethode
Vorteile der DIT • Neutralität zwischen Unternehmensrechts- und Finanzierungsformen • Trennung in zwei Steuertarife
Nachteile der DIT • Hoher administrativer Aufwand • Gewinnaufteilung in Kapital- u. Erwerbseinkommen Erwerbseinkommen als Restgröße Fiktive Verzinsung
Duale Einkommensteuer
in Skandinavien
NOR FIN SWE
1. Einführungsjahr 1992 1993 1991
2. Steuer (%) in 1999
a. Kapitaleinkommen
- Körperschaft 28 28 28
- Kapitalertragsteuer 28 28 30
b. Erwerbseinkommen 28-41.5 22.5-54.5 31-55
3. Freibetrag für Kapitaleinkommen Ja Nein Nein
4. Vermeidung der Doppelbesteuerung bei
Gewinnen aus Kapitalgesellschaften
a. Ausschüttung Ja Ja Nein
b. Thesaurierung Ja Nein Nein
Quelle: Taxing Capital Income in the Nordic Countries (Cnossen)Duale Einkommensteuer
in Skandinavien
NOR FIN SWE
1. Source- Source-Modell. Source-Modell. Fence-Modell
oder
Fence-
Modell
2. Aufteilung 1. Selbständige 1. Selbständige 1. Selbständige
2. Aktive Gesellschafter 2. Alle nicht 2. Aktive Gesellschafter
in Gesellschaften börsennotierten in Gesellschaften
ab einer 2/3 Kapital-
Beteiligung gesellschaften
3. Erwerbs- Kapitaleinkommen Kapitaleinkommen Kapitaleinkommen
oder
Kapital-
einkommen
zuerst?
Quelle: Taxing Capital Income in the Nordic Countries (Cnossen)Duale Einkommensteuer
in Skandinavien
NOR FIN SWE
4. Brutto- oder Brutto-Methode Netto-Methode Netto-Methode
Netto-
Methode
5. Höhe des Zinssatz auf 5-jährige Selbständige: 18% Zinssatz auf 10-jährige
Verzinsungs- Staatsanleihen plus Nicht börsennotierte Staatsanleihen plus 1%-
satzes? 6%-Punkte KapG: 15% Punkt
Quelle: Taxing Capital Income in the Nordic Countries (Cnossen)Duale Einkommensteuer
in Norwegen
• keine Doppelbesteuerung von bereits
versteuerten thesaurierten Gewinnen
• Aktive Gesellschafter:
hält mehr als 2/3 der Anteile und überschreitet
eine bestimmte Anzahl von ArbeitsstundenDuale Einkommensteuer
in Finnland
• Vor der dualen Einkommensteuer:
Abzugsfähigkeit von privaten Fremdkapitalkosten /
Besteuerung von Zinseinkünften mit 15% KeSt
• Gewinnaufteilung bei Kapitalgesellschaften ist
abhängig von der Börsennotierung
• Fiktive Verzinsung ist an keine Zinsbezugsgröße
gebundenDuale Einkommensteuer
in Schweden
• Vor der dualen Einkommensteuer:
Steuerabzugsfähigkeit auch von privaten Kreditkosten
• Jährliche Anhebung der
SteuerbemessungsgrenzenÖsterreich • progressiver Einkommensteuertarif Einkommensteuertarif bis 50% Körperschaftsteuer (KöSt) 25% Kapitalertragsteuer (KeSt) 25% • Gewinne aus Kapitalgesellschaften werden mit der KöSt und bei der Ausschüttung mit der KeSt besteuert • Steuerfrei: Veräußerungsgewinnen nach Ablauf der Spekulationsfrist bei Beteiligungen bis 1%
Österreich Untersuchte Besteuerungselemente: • Zinsen und Dividenden • Verzinsung der Eigenkapitalzuwachses • Begünstigte Besteuerung für nicht entnommene Gewinne • Freibetrag für investierte Gewinne • Befristete Investitionszuwachsprämie
Österreich Zinsen: • Zinserträge sind „endbesteuert“. Dividenden: • Dividenden unterliegen der KöSt und der KeSt (Doppelbesteuerung)
Österreich Verzinsung des Eigenkapitalzuwachses: • Ab 2000 nur für buchführende Unternehmen • Fiktive Verzinsung des Eigenkapitalzuwachses wird mit der KeSt besteuert Restlicher Gewinn unterliegt der ESt bzw. KöSt • Unterschied zur DIT: Nur Eigenkapitalzuwachs ist begünstigt; bereits vorhandenes Eigenkapital ist nicht begünstigt
Österreich Begünstigung für nicht entnommene Gewinne: • nur für buchführende Einzelunternehmen und Personengesellschaften • Ab 2004 für Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft und Gewerbetriebe; ab 2007 auch für selbständige Einkünfte • Begünstigung des nicht entnommenen Gewinnes mit der Hälfte des Einkommensteuersatzes • Unterschied zur DIT: begünstigt ist nur die Thesaurierung des Gewinnes; kein eigener Steuertarif, sondern Hälftesteuersatz
Österreich Freibetrag für investierte Gewinne: • Ab 2007 für natürliche Personen und Personengesellschaften • Nur für Gewinnermittlung durch Einnahmen- Ausgaben-Rechnung • Anschaffungen bis max. 10% des Gewinnes (max. € 100.000) als Aufwand abgesetzt werden Befristete Investitionszuwachsprämie: • Von 2002 bis 2004 • Für Investitionen, die über den durchschnittlichen Investitionen der letzten 3 Jahre liegen
Österreich Größte Übereinstimmung mit der DIT bei den Zinsen und der Verzinsung des Eigenkapitalzuwachses Begünstigungen verfolgen unterschiedliche Ziele (Begünstigung Gewinnverwendung oder Investitionstätigkeit – keine Begünstigung von Kapitaleinkommen) Steuersystem mit vielen Steuerbefreiungen und Steuerbegünstigungen
Danke für die Aufmerksamkeit!
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