Was steckt hinter der Abgeltungssteuer?
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P+P
Abgeltungssteuer-Seminar der quirin bank
Ludwig-Erhard Haus, Berlin
Was steckt hinter der
Abgeltungssteuer?
20. März 2008
StB Dr. Thomas Wagner
thomas wagner@pplaw com
thomas.wagner@pplaw.com
P + P Pöllath + Partners, Berlin
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 1Inhaltsübersicht P+P
I. Grundzüge der Besteuerung von Kapitaleinkünften
esteue u g von
1. Besteuerung o Kapitaleinkünften
ap ta e ü te b bis
s 2008
008
2. Besteuerung von Kapitaleinkünften ab 2009 (Abgeltungssteuer)
3 Besteuerung von Kapitaleinkünften: Wichtigste Änderungen
3.
II. Abgeltungssteuer
1. Grundidee / Ausnahmen
2. Maßnahmen bei geltender Abgeltungssteuer (nach Inkrafttreten)
a) Ausübung Veranlagungsoption (§ 32d Abs. 4 EStG)
b) Antrag auf Günstigerprüfung (§ 32d Abs. 6 EStG)
3. Maßnahmen zur Ausnutzung der Übergangsvorschriften bei der
Abgeltungssteuer
g g ((vor Inkrafttreten))
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 2I.1 Besteuerung von Kapitaleinkünften bis 2008 P+P
Laufende Einkünfte
(Einkünfte aus Kapitalvermögen)
¾ Zinsen und zinsähnliche Erträge
• Zinseinnahmen
Zi i h vollll steuerpflichtig,
t fli hti voller
ll W Werbungskostenabzug
b k t b
¾ Dividenden und dividendenähnliche Erträge
• Dividendeneinnahmen hälftig steuerpflichtig, hälftiger
Werbungskostenabzug
g g ((Halbeinkünfteverfahren))
Werbungskosten-Pauschbetrag 51 €, Sparer-Freibetrag 750 €
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 3I.1 Besteuerung von Kapitaleinkünften bis 2008 P+P
Laufende Einkünfte / BEISPIEL
• Zinsen: 10.000 €
• Dividenden: 20.000 €
• Kosten Depotverwaltung etc.: 1.500 €
(d
(davon 1/3 = 500 € für
fü Zinstitel
Zi tit l und
d 2/3 = 1
1.000
000 € für
fü Di
Dividendentitel)
id d tit l)
Ermittlung der Einkünfte aus Kapitalvermögen:
Zinsen 10.000 €
./. Werbungskosten 500 €
+ Dividenden
Di id d (1 / 2 von 20
20.000
000 €) 10 000 €
10.000 Halbeinkünfte-
H lb i kü f
./. Werbungskosten ( 1/ 2 von 1.000 €) 500 € verfahren
19 000 €
19.000
./. Sparer-Freibetrag 750 €
18 250 €
18.250
[kein Werbungskosten-PB iHv 51 €, da tatsächl. Werbungskosten höher]
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 4I.1 Besteuerung von Kapitaleinkünften bis 2008 P+P
Veräußerungsgewinne/-verluste
(sonstige Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften)
¾ Zinstitel
• voll steuerpflichtig, wenn Veräußerung innerhalb eines Jahres nach
Anschaffung, sonst idR steuerfrei
¾ Dividendentitel (Aktien,
(Aktien GmbH-Anteile)
• hälftig steuerpflichtig (Halbeinkünfteverfahren), wenn Veräußerung
innerhalb eines Jahres nach Anschaffung,
Anschaff ng sonst steuerfrei
ste erfrei
[auch hälftig steuerpfl. unabhängig von Haltedauer, wenn Beteiligung >
1% innerhalb der letzten 5 Jahre, dann jedoch gewerbliche Einkünfte]
Freigrenze 512 €, Verlustverrechnung nur mit Gewinnen aus privaten
Veräußerungsgeschäften
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 5I.1 Besteuerung von Kapitaleinkünften bis 2008 P+P
Veräußerungsgewinne/-verluste / BEISPIEL
• Veräußerungserlös Aktien X AG (31.12.08): 10.000 €
• Anschaffungskosten Aktien X AG (01.01.08): 8.000 €
• Veräußerungserlös
g Aktien Y AG ((31.12.08):
) 20.000 €
• Anschaffungskosten Aktien Y AG (30.12.07): 16.000 €
Ermittlung der sonst. Einkünfte aus priv. Veräußerungsgeschäften:
Veräußerungserlös Aktien X AG (1/2) 5.000 € Halbeinkünfte-
./. Anschaffungskosten Aktien X AG (1/2) 4.000 € verfahren
f h
+ Veräußerungserlös Aktien Y AG 0€ Nicht
./. Anschaffungskosten Aktien Y AG 0€ steuerbar
1.000 €
[1.000 € > Freigrenze iHv 512 € ⇒ volle Erfassung]
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 6I.2 Besteuerung von Kapitaleinkünften ab 2009 P+P
Laufende Einkünfte
¾ Zinsen und zinsähnliche Erträge Voll
steuerpflichtig
¾ Dividenden und dividendenähnliche Erträge
bei
Veräußerungsgewinne/-verluste gesondertem
Steuersatz
¾ Zinstitel von 25 %
¾ Dividendentitel (Aktien, GmbH-Anteile)
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 7I.2 Besteuerung von Kapitaleinkünften: Änderungen P+P
Wichtigste Änderungen im Überblick (1)
¾ Zusammengefasste Besteuerung von laufenden Einkünften und
Veräußerungsgewinnen/ verlusten als Einkünfte aus Kapitalvermögen
Veräußerungsgewinnen/-verlusten
¾ Aufgabe der Begünstigung von Dividendentiteln durch Abschaffung
Halbeinkünfteverfahren ⇒ volle Besteuerung g auch von Dividendentiteln
ÆZinstitel werden tendenziell attraktiver
¾ Abschaffung Spekulationsfrist von 1 Jahr ⇒ Besteuerung auch von
Wertgewinnen-/verlusten bei Veräußerung nach mehr als 1 Jahr
Haltedauer seit Anschaffung
ÆVeräußerung unabhängig vom Erreichen der Spekulationsfrist
¾ Kein Werbungskosten-Abzug ⇒ Beratungs- und Depotbankgebühren,
Aufwendungen für Vermögensverwaltung etc. können nicht mehr
abgezogen werden
ÆVerlagerung Werbungskosten in Finanzprodukt, Umschichtung
Werbungskosten in Veräußerungskosten,
Veräußerungskosten Schaffung von gewerblichen
Einkünften zwecks Herbeiführung Kostenabzug
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 8I.2 Besteuerung von Kapitaleinkünften: Änderungen P+P
Wichtigste Änderungen im Überblick (2)
¾ Zusammenfassung von Werbungskosten-Pauschbetrag (51 €) und
Sparer-Freibetrag (750 €) zu Sparer-Pauschbetrag iHv 801 €
¾ Eingeschränkte
g Verlustverrechnung:
g
• Keine Verrechnung von Verlusten aus Kapitalvermögen mit Gewinnen
aus anderen Einkunftsarten
• Verrechnung von Verlusten aus der Veräußerung von Aktien nur mit
gleichartigen Gewinnen
¾ Änderung
Ä des Besteuerungsverfahrens:
Besteuerung durch Kapitalertragsteuerabzug (25 %) seitens
Bank/Kreditinstitut grds.
grds mit abgeltender Wirkung (Abgeltungssteuer),
(Abgeltungssteuer)
d.h. im Regelfall keine Aufnahme in die Steuererklärung
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 9II.1 Abgeltungssteuer: Grundidee / Ausnahmen P+P
G
Grundidee:
did Ab lt d Besteuerung
Abgeltende B t von Kapitaleinkünften
K it l i kü ft mit it 25 %
+ Soli = 26,38 % durch Bank/Kreditinstitut (keine Veranlagung!)
ABER: Dennoch (ausnahmsweise) Veranlagung in 4 Fällen
¾ Verpflichtende Veranlagung zum Regeltarif
Æ Vermutete Missbrauchsfälle: (Privat
(Privat-)Darlehen
)Darlehen unter nahestehenden Personen
Personen,
Gesellschafterdarlehen, back to back-Finanzierungen
¾ Verpflichtende Veranlagung zum Abgeltungstarif
Æ Unmöglichkeit des Einbehalts von Kapitalertragsteuer mangels Beteiligung einer
Inlandsbank: Privatdarlehen, Veräußerung von GmbH-Anteilen, Kapitalerträge aus
Auslandsdepots
¾ Optionale Veranlagung zum Abgeltungstarif
Æ Fälle, in denen ein einbehaltendes Kreditinstitut (wg. fehlender Kenntnis) nicht alle
steuermindernden Faktoren berücksichtigt
¾ Optionale
O ti l Veranlagung
V l zum Regeltarif
R lt if (=
( Günstigerprüfung)
Gü ti üf )
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 10II.2.a Ausübung Veranlagungsoption P+P
Veranlagungsoption
V l ti = Option
O ti zur Veranlagung
V l zum Satz
S t von 25 %
(obwohl Einkünfte bereits mit 25% abgeltend versteuert)
ÆFälle, in denen ein einbehaltendes Kreditinstitut (wg. fehlender
Kenntnis) nicht alle steuermindernden Faktoren berücksichtigt
Einzelfälle (nicht abschließend):
¾ Nicht vollständig ausgeschöpfter Sparer
Sparer-Freibetrag
Freibetrag (Kein oder
ungenügend hoher Freistellungsauftrag gestellt)
¾ Verrechnung
V h eines
i b
bestehenden
t h d V Verlustvortrags
l t t aus privaten
i t
Veräußerungsgeschäften aus Zeitraum vor 2009
¾ Noch nicht berücksichtigte ausländische Steuern
¾ Allgemeine Überprüfung des Steuereinbehalts
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 11II.2.b Antrag auf Günstigerprüfung P+P
Antrag
A t auff Gü
Günstigerprüfung
ti üf = Option
O ti zur Veranlagung
V l zum
Regeltarif (Einbeziehung der Kapitaleinkünfte in gewöhnliche
Ermittlung des zu versteuernden Einkommens)
Idee: Vorteile durch Veranlagung, wenn pers. ESt-Satz + Soli < 26,38%
ÆReine Satz-/Tarifentscheidung
g
ÆKeine weitergehende Berücksichtigung von steuermindernden
Faktoren:
¾ Kein Abzug von Werbungskosten wie bspw. Beratungsgebühren,
Depotbankgebühren Aufwendungen für Vermögensverwaltung
Depotbankgebühren,
¾ Keine Verrechnung von Verlusten aus Kapitalvermögen mit anderen
Ei k ft t
Einkunftsarten
ABER: Bei Antrag Verrechnung von positiven Einkünften aus Kapital-
vermögen mit Verlusten aus anderen Einkunftsarten vermutlich zulässig
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 12II.2.b Antrag auf Günstigerprüfung P+P
Belastungsvergleich: Abgeltungssteuer vs. Regeltarif
50,00%
Regeltarif Abgeltungstarif
45,00%
40,00%
35,00%
%
Schnittpunkt bei zvE
uersatz
30,00% von 15.000 €
Grenz‐Steu
25,00%
20,00% • Veranlagung vorteilhaft, wenn
Einkommen inkl. KAP < 15.000 €
15,00% • Veranlagung nachteilig, wenn
Einkommen exkl. KAP > 15.000 €
10,00% • Detailprüfung, wenn Einkommen exkl.
KAP < 15
15.000
000 €,
€ jedoch inkl.
inkl KAP >
5,00% 15.000 €
0,00%
‐ 9.000 18.000 28.000 38.000 48.000 57.000
zu versteuerndes Einkommen in T€
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 13II.2.b Antrag auf Günstigerprüfung P+P
Bsp. 1
B 1: 9.999
9 999 Ei
Einkommen
k ((ohne
h KAP)
KAP), 5
5.000
000 EiEinkünfte
kü ft KAP
Æ Günstigerprüfung: Veranlagung vorteilhaft, da zvE inkl. KAP < 15.000 €
Bsp. 2: 15.001
Bsp 15 001 Einkommen (ohne KAP)
KAP), 5
5.000
000 Einkünfte KAP
Æ Günstigerprüfung: Veranlagung nachteilig, da zvE exkl. KAP > 15.000 €
Bsp. 3: 10.000
Bsp 10 000 Einkommen (ohne KAP)
KAP), 10
10.000
000 Einkünfte KAP
Æ Günstigerprüfung:
• Ohne Veranlagung:
Regeltarif 10.000 € 421 €
26,38% x 10.000 € 2.638 €
3.059 €
• Mit Veranlagung:
Regeltarif 20.000 € 3.007 €
Æ Veranlagung
Veranlag ng vorteilhaft
orteilhaft
Bsp. 4: ./. 10.000 Einkommen (ohne KAP), 25.000 Einkünfte KAP
Æ Günstigerprüfung: Veranlagung vorteilhaft
vorteilhaft, da Einkommen inkl
inkl. KAP < 15
15.000
000 €
BEACHTE: Antrag auf Günstigerprüfung selbst nicht nachteilig!
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 14II.3 Ausnutzung der Übergangsvorschriften P+P Grundsatz: G d t Alle Erträge, die nach dem 31. Dezember 2008 zufließen, und alle Veräußerungsgewinne aus nach dem 31 31. Dezember 2008 erworbenen Kapitalanlagen unterliegen der Abgeltungssteuer. Æ Bei Anschaffung bis zum 31. Dezember 2008 gilt § 23 EStG weiterhin, d.h. Steuerfreiheit der Veräußerung nach Einhaltung der 1-Jahresfrist Bsp. 1: A erwirbt am 30.12.08 Aktien der X AG und veräußert sie am 29.12.09 ÆZwar Anschaffung bis zum 31.12.08, aber Jahresfrist noch nicht abgelaufen ⇒ privates Veräußerungsgeschäft nach § 23 EStG Bsp. 2: Bsp A erwirbt am 30.12.08 Aktien der X AG und veräußert sie am 31.12.09 ÆAnschaffung bis zum 31.12.08 + Ablauf der Jahresfrist ⇒ kein privates Veräußerungsgeschäft nach § 23 EStG, Veräußerung steuerfrei 20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 15
II.3 Ausnutzung der Übergangsvorschriften P+P
G t lt
Gestaltungsidee:
id
Erwerb bzw. Halten von thesaurierenden Einkunftsquellen bereits vor dem
31. Dezember 2008 und anschließend möglichst langes Halten
ÆProblem: Bei einzelnen Wertpapieren/Vermögensanlagen ggf. häufiges
Umschichten erforderlich, Vorteil aus Erwerb vor Stichtag geht relativ
schnell verloren
ÆLösung: Anlage in Finanzprodukte, die mehrere Wertpapiere /
Vermögensanlagen verbriefen und damit kein häufiges Umschichten
erfordern (Zertifikate,
(Zertifikate Fonds)
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 16II.3 Ausnutzung der Übergangsvorschriften (Zertifikate) P+P
ABER Spezielle
ABER: S i ll Üb
Übergangsvorschriften
h ift füfür (V
(Vollrisiko-)Zertifikate
ll i ik )Z tifik t
¾ Erwerb vor dem 15. März 2007: Nach dem 31. Dezember 2008
unbegrenzt steuerfreie Veräußerung
¾ Erwerb zwischen 14. März 2007 und 31. Dezember 2008: Bis zum 30.
Juni 2009 steuerfreie Veräußerung
Veräußerung, soweit Zertifikat über 12 Monate
gehalten
¾ Erwerb nach dem 31. Dezember 2008: Veräußerungsgewinng g
unterliegt dem Abgeltungssteuersatz von 25 %
ÆSteuerfreie Veräußerung
g nur für Altfälle
ÆNach dem 14. März 2007 erworbene Zertifikate sollten ggf. schon vor
dem 31. Dezember 2008 veräußert werden, um in eine (andersartige)
steuerfreie Anlage umzuschichten
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 17II.3 Ausnutzung der Übergangsvorschriften (Fonds) P+P
ABER Spezielle
ABER: S i ll Üb
Übergangsvorschriften
h ift füfür qualifizierte
lifi i t Fonds
F d
¾ Spezialfonds: Anteile an in- und ausländischen Spezial-Investmentvermögen
iSd deutschen
d t h IInvestmentrechts
t t ht (Investmentvermögen,
(I t t ö deren
d Anteile
A t il
aufgrund der Satzung oder der Vertragsbedingungen von nicht mehr als 30
Anlegern, die nicht natürliche Personen sind, gehalten werden)
¾ Qualifizierte Publikumsfonds: Anteile an sonstigen Investmentvermögen,
bei denen durch Gesetz, Satzung, Gesellschaftsvertrag oder
Vertragsbedingungen
i. die Beteiligung natürlicher Personen von einer bestimmten Qualifikation
des Anlegers abhängig ist oder
ii. für die Beteiligung eine Mindestanlagesumme von € 100.000 oder mehr
vorgeschrieben ist.
Æ Steuerfreie
St f i Veräußerung
V ä ß durch
d hF Fondsinvestor
d i t nur fü
für Altfälle,
Altfäll d.h.
d h fü
für
Investmentanteile, die bis zum 9.11.2007 erworben wurden
[bei Erwerb vor dem 1.1.2009 aber dennoch Steuerbefreiung von Gewinnen des
Fonds aus der Veräußerung von vor dem 1.1.2009 erworbenen Wertpapieren
⇒ Idee: Gleichstellung mit Direktanlage des Fondsinvestors]
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 18II.3 Ausnutzung der Übergangsvorschriften P+P
Handlungsempfehlung:
H dl f hl
Erwerb von Anteilen an thesaurierendem Fonds vor 31.12.08:
(nicht an Spezialfonds oder qualifiziertem Publikumsfonds!)
¾ Keine Besteuerung, solange auf Fondsebene nur Thesaurierung und
keine Ausschüttung
¾ Veräußerung Altanteil durch Anleger nach Ablauf der 1 Jahres-
Haltefrist steuerfrei
Æ Keine Besteuerung (steuerfreie Vereinnahmung des durch
Thesaurierung herbeigeführten Wertzuwachses)
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 19P+P
Vielen Dank für Ihre
Aufmerksamkeit!
20.3.2008 © StB Dr. Thomas Wagner 20Sie können auch lesen
