GRUNDLEGENDE VERÄNDERUNGEN DER UMSATZBESTEUERUNG VON KOMMUNEN AB - 2023! ZUM 2B USTG (AB 01.01.2023)
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GRUNDLEGENDE VERÄNDERUNGEN DER UMSATZBESTEUERUNG VON KOMMUNEN AB 2023! HINTERGRÜNDE, INFORMATIONEN UND BEISPIELE ZUM § 2b UStG (AB 01.01.2023) FRANK GERSCHAU – FINANZVERWALTUNG - STADT OVERATH
Fallsammlung Stadt Overath § 2b UStG
Inhalt: F.Gerschau / Layout: J.Bothe+F.Gerschau
Inhaltsverzeichnis
FAQ ..................................................................................................................................................................................................................................... 5
Prüfschema § 2b UStG ......................................................................................................................................................................................................... 7
Hinweise für die Anwendung dieses Prüfschemas § 2b UStG – Besteuerung von juristischen Personen des öffentlichen Rechts ............................................. 8
Fallsammlung Stadt Overath § 2b UStG ...............................................................................................................................................................................11
Telefon.............................................................................................................................................................................................................................................. 11
Kopiergerät....................................................................................................................................................................................................................................... 11
Inventar Verkauf .............................................................................................................................................................................................................................. 12
Verkauf stadteigener Grundstücke ................................................................................................................................................................................................. 13
Vermietung / Verpachtung .............................................................................................................................................................................................................. 14
a) Vermietung/Verpachtung von städtischen Grundstücken und Grundstücksteilen ................................................................................................................. 14
b) Vermietung von Betriebsvorrichtungen ................................................................................................................................................................................... 14
c) Nebenleistungen (Nebenkosten) im Zusammenhang mit der Vermietung von Grundstücken oder Grundstücksteilen ........................................................ 15
d) Raumüberlassung an eine andere jPöR auf öffentlich rechtlicher Grundlage. ........................................................................................................................ 15
e) Räume - kurzfristige Vermietung.............................................................................................................................................................................................. 16
f) Dienstwohnung - Überlassung an Arbeitnehmer...................................................................................................................................................................... 17
g) Mobilfunkbetreiber - Vermietung von Grundstücken.............................................................................................................................................................. 17
h) Photovoltaikanlage (Flächenvermietung) ................................................................................................................................................................................ 17
i) Kantinenverpachtung ................................................................................................................................................................................................................ 17
j) Sportanlage - Vermietung ......................................................................................................................................................................................................... 19
k) Eigenjagdverpachtung .............................................................................................................................................................................................................. 20
l) Aufstellfläche Getränkeautomat / Schließfächer - Vermietung ............................................................................................................................................... 21
m) Vermietung von Grundstücksflächen für Werbung ................................................................................................................................................................ 21
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Druckdatum: 06.05.2022 – Stand: 04.05.2022
Fallsammlung Stadt Overath § 2b UStG
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n) Veranstaltungsräume - Vermietung ......................................................................................................................................................................................... 22
o) städtische Räume – Nutzungsüberlassung gegen Entgelt - außerschulisch ............................................................................................................................ 23
p) Inventar der städtischen Räume – Nutzungsüberlassung gegen Entgelt - außerschulisch ..................................................................................................... 23
q) Veranstaltungen: Märkte und Feste (Wochenmärkte, Jahrmärkte, Weihnachtsmärkte, Volksfeste)..................................................................................... 24
Sponsoring........................................................................................................................................................................................................................................ 25
Parkraum Bewirtschaftung .............................................................................................................................................................................................................. 26
a) Innerhalb festgesetzter Zonen werden Parkgebühren erhoben .............................................................................................................................................. 26
b) Vermietung von Stellplätzen für PKW ...................................................................................................................................................................................... 27
Verkauf von Stammbüchern ............................................................................................................................................................................................................ 27
Pfandverwertung ............................................................................................................................................................................................................................. 27
Ersatzvornahmen Titel 11102 .......................................................................................................................................................................................................... 28
Entgelte für Betreuung von Kindern in Tageseinrichtungen .......................................................................................................................................................... 28
Sondernutzungsentgelte.................................................................................................................................................................................................................. 29
öffentliche Ausschreibungen ........................................................................................................................................................................................................... 29
Erbbaurecht / Erbbauzinsen ............................................................................................................................................................................................................ 30
Photovoltaikanlage (Strom) ............................................................................................................................................................................................................ 30
Friedhofs- /Bestattungswesen ........................................................................................................................................................................................................ 31
a) Grabnutzungsrechte, Liegerechte, Recht zur Beisetzung einer Urne ...................................................................................................................................... 31
b) Nebenleistungen (zu Grabnutzungsrechten, Liegerechten) .................................................................................................................................................... 32
c) Pflegeleistungen (Friedhof) die durch Satzung geregelt sind ................................................................................................................................................... 33
d) Bestattungsleistungen .............................................................................................................................................................................................................. 34
e) Kühlräume / Abschiedsräume -- Überlassung .......................................................................................................................................................................... 35
f) vertragliche Überlassung der Trägerschaft von Friedhof.......................................................................................................................................................... 36
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Schadensersatz / Schadenserstattung ............................................................................................................................................................................................ 37
a) Schadensabrechnung mit unserer hauseigenen Versicherung ................................................................................................................................................ 37
b) Schadensabrechnung mit Schädiger bzw. dessen Versicherung.............................................................................................................................................. 38
c) Fremdschadenabrechnung ....................................................................................................................................................................................................... 38
Feuerwehr ........................................................................................................................................................................................................................................ 39
Grundsätzlich ................................................................................................................................................................................................................................ 39
a) Erfüllung von Pflichtaufgaben .................................................................................................................................................................................................. 39
b) Erfüllung von Leistungen außerhalb der Gefahrenabwehr ...................................................................................................................................................... 40
c) Übernahme der Feuerwehrtätigkeit einer anderen Gemeinde ............................................................................................................................................... 41
d) Übernahme der Atemschutzmasken und Schlauchwerkstatt einer anderen Gemeinde ........................................................................................................ 41
e) Brandsicherheitswache aufgrund Landesgesetz (BHKG).......................................................................................................................................................... 42
f) Brandverhütungsschauen nach § 26 BHKG ............................................................................................................................................................................... 42
g) Reinigung der Straße wegen Ölspur (Kostenersatz nach § 7 StVG) ......................................................................................................................................... 43
h) Beratungsleistung: Einrichtung einer Brandmeldeanlage, Laufkarten, Schlüsseldepots......................................................................................................... 43
i)Brandschutzdienstleistungen – Stellungnahmen im bauordnungsrechtlichen Genehmigungsverfahren................................................................................. 43
j)Brandschutzanlage - Abnahme................................................................................................................................................................................................... 43
Rettungsleitstellen ........................................................................................................................................................................................................................... 44
Personalgestellung ........................................................................................................................................................................................................................... 45
Nutzungsentschädigung................................................................................................................................................................................................................... 46
Kopiergelder ..................................................................................................................................................................................................................................... 47
Abfallentsorgung.............................................................................................................................................................................................................................. 47
a) Entsorgung Abfall aus privaten Haushalten (§ 20 KrWG) (ohne Verpackungsabfälle)............................................................................................................. 47
b) Verpackungsabfall (§ 22 KrWG) der den Systembetreibern obliegt ....................................................................................................................................... 48
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Druckdatum: 06.05.2022 – Stand: 04.05.2022Fallsammlung Stadt Overath § 2b UStG
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c) Betrieb einer Sammelstelle für Elektro- und Elektroaltgeräte (nach ElektroG) ....................................................................................................................... 48
d) Elektroschrott – Entsorgung ..................................................................................................................................................................................................... 49
e) Abfallberatung .......................................................................................................................................................................................................................... 49
f) Entsorgung von Abfällen zur Beseitigung aus anderen Herkunftsbereichen (Gewerbemüll) .................................................................................................. 49
g) Verwertung von Abfällen zur Beseitigung aus anderen Herkunftsbereichen (Gewerbemüll) ................................................................................................. 49
a)Werbung auf Monitoren des Bürgeramtes ............................................................................................................................................................................... 50
b)Gestattung, im Bürgeramt Passbildautomaten aufzustellen .................................................................................................................................................... 50
c)Erteilung einer Melderegisterauskunft...................................................................................................................................................................................... 50
d)Amtliche Beglaubigungen von Abschriften und Fotokopien..................................................................................................................................................... 50
e)Zuteilung von Feinstaubplaketten durch Zulassungsstelle ....................................................................................................................................................... 51
f)Zuteilung eines E-Kennzeichens bzw. Plakette .......................................................................................................................................................................... 51
g)Erteilung einer Halterauskunft .................................................................................................................................................................................................. 51
Stichwortverzeichnis A-Z .....................................................................................................................................................................................................52
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Druckdatum: 06.05.2022 – Stand: 04.05.2022Fallsammlung Stadt Overath § 2b UStG
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FAQ
Warum muss die Stadt Overath Umsatzsteuer zahlen, wenn sie doch als kommunale Verwaltung eine juristische Person des öffentlichen Rechts (jPöR) ist
Warum? und Aufgaben erfüllt, die der „öffentlichen Gewalt“ obliegen?
Die Stadt Overath musste bislang (bis auf gewissen Ausnahmen) keine Umsatzsteuer für ihre erbrachten Leistungen abführen.
De Grund!
Dies sei jedoch in gewissen Bereichen wettbewerbsverzerrend zu den privaten Unternehmen, die i.d.R. voll umsatzsteuerpflichtig sind, empfand der
Gesetzgeber und auch die Europäische Union.
Um für diese Leistungen eine gewisse Gleichstellung zu erreichen, was zumindest die Umsatzsteuerpflicht angeht, wurde mit dem StändG 2015 die
Und jetzt? Unternehmereigenschaft von jPöR neu gefasst.
Die alte Regelung im Umsatzsteuergesetz § 2 (3) UStG wurde aufgehoben und der neue § 2b UStG eingefügt.
Damit sind jPöR unter gleichen Voraussetzungen als Unternehmer tätig wie die Privatwirtschaft, es sei denn….
Das b edeutet?
…. die jPöR übt Tätigkeiten aus, die Ihnen im Rahmen der öffentlichen Gewalt obliegen,
Bestimmt gibt es
doch Ausnahmen WENN DIESE NICHT
1. zu größeren Wettbewerbsverzerrungen führen
oder? (also wenn „theoretisch“ kein Privatunternehmer diese Leistung erbringen kann, unabhängig davon, ob es im Stadtgebiet Overath derzeit der Fall ist)
2. die Summe gleichartiger Leistungen die Grenze von 17.500 € pro Jahr überschreitet. (also ist die Summe kleiner als 17.500 €, dann keine
Umsatzsteuerpflicht)
Spätestens ab dem 01.01.2023 sind wir verpflichtet für solche Leistungen die gesetzliche Umsatzsteuer an das Finanzamt abzuführen.
Was gibt’s zu tun?
Daher müssen wir alle Leistungen der Stadt Overath kleinteilig überprüfen:
1. Aus Sicht der verbuchten Werte in der Finanzbuchhaltung
UND
2. Aus der Sicht des jeweiligen Fachbereichs bzw. des Amtes.
Da die verbuchten Werte in der Finanzbuchhaltung oftmals Leistungen zusammenfasst bzw. nicht direkt ersichtlich sind, benötige ich…
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Und zwar Ihre Hilfe
… Hilfe? Bitte schauen Sie sich:
- anliegendes Prüfschema (nicht umsatzsteuerbar/umsatzsteuerbar)
- anliegende erste Fallsammlung für die Stadt Overath
… Hilfe! doch einmal an.
Wenn Ihnen Leistungen dabei (jetzt oder später) auffallen, die Sie so geprüft haben und diese das Ergebnis „umsatzsteuerbar“ haben, würde ich Sie bitten,
mir diese Leistung einfach kurz und formlos per E-Mail mitzuteilen, so dass ich Buchungen in der Finanzbuchhaltung nachhalten kann, ob und wo diese
erfasst sind.
Mit Ihrer Hilfe wird weitestgehend ausgeschlossen, dass wichtige Leistungen unberücksichtigt bleiben, so dass wir zum Start am 01.01.2023 möglichst alle
VIELEN DANK! Leistungen der Stadt Overath berücksichtigt haben.
Vielen DANK im Voraus!
Frank Gerschau f.gerschau@overath.de Tel.: 02206 – 602-128
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Prüfschema § 2b UStG Prüfschema § 2b UStG – Umsatzsteuerbarkeit
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Hinweise für die Anwendung dieses Prüfschemas § 2b UStG –
Besteuerung von juristischen Personen des öffentlichen Rechts
1. Wirtschaftliche Tätigkeit
Eine wirtschaftliche Tätigkeit ist:
o eine Lieferung und sonstige Leistungen (über körperliche und nichtkörperliche Gegenstände)
o die zur nachhaltigen Erzielung von Einnahmen dienen
eine Gewinnerzielungsabsicht ist hier nicht von Relevanz
Entgelt und entgeltgleiche Leistungen, wie z.B. Tausch, gelten ebenso als Einnahmen
2. a) öffentliche Sonderregelungen
Für juristische Personen des öffentlichen Rechts gibt es verschiedene Formen der öffentlichen Sonderregelungen, die zum Beispiel in Form von
o Gesetzen
o Verordnungen
o eigene Satzungen
o öffentl.-rechtl. Verträge zwischen zwei Kommunen
o usw.
bestehen können.
Öffentliche Sonderregelungen sind Grundvoraussetzungen, um die weitere Prüfung nach § 2b UStG (Prüfschema) durchzuführen zu können.
b) Greift keine öffentlichen Sonderregelungen, handelt es sich grundsätzlich um „privatrechtlichen Verträge“
Erbringt die juristische Person des öffentlichen Rechts nachhaltig Leistungen gegen Entgelt, aufgrund privatrechtlicher Verträge (also keine öffentlichen
Sonderregelungen siehe 2a)), ist stets von einer uneingeschränkten unternehmerischen Tätigkeit der juristischen Person des öffentlichen Rechts nach § 2b (1)
UStG auszugehen, somit sind diese Leistungen immer umsatzsteuerbar. Prüfschema beendet.
3. Wettbewerbsrelevanz
Wenn öffentliche Sonderregelungen (Punkt 2) bestehen, gilt es zu prüfen, inwieweit ein privater Wirtschaftsteilnehmer die Lieferung und sonstige Leistungen
gleichwertig erbringen kann. Hierbei ist es unerheblich, ob dies faktisch der Realität entspricht. Einzig und allein die theoretische Möglichkeit reicht aus.
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Gleichartige Umsätze (sprich gleichartige Tätigkeiten) einer Kommune müssen zusammengefasst einen Wert von 17.500 EUR pro Jahr erreichen, um im
Wettbewerb relevant zu sein.
Basis hierfür sind die Planansätze (Teilplan) im Haushalt der Kommune für den voraussichtlichen Ertrag.
Umsätze, die weniger als 12 Monate bestehen, sind nicht durch Umrechnungen auf fiktive Jahresbeträge hochzurechnen.
Stellt sich jedoch im maßgeblichen Jahr heraus, dass die vorausgeplanten Erträge die 17.500,00 EUR – Grenzte über-/bzw. unterschreiten, so ist im maßgeblichen
Jahr eine ggf. nachträgliche Korrektur zu unterlassen.
Das heißt: Wird im Haushaltplan für das Folgejahr erwartet, dass die 17.500,00 EUR – Grenze von gleichartigen Leistungen unterschritten wird, jedoch im
maßgeblichen Jahr sich abzeichnet, dass die Grenze überschritten wird oder ist, erfolgt keine nachträgliche Korrektur.
Im umgekehrten Fall ebenso: Wird im Haushaltsplan erwartet, dass gleichartige Leistungen diese Grenze überschreiten und sich dann abzeichnet, dass sie
unterschritten werden, erfolgt ebenso keine Korrektur.
Benutzungszwänge, die z.B. in Satzungen formuliert sind, können zu einem Ausschluss von privaten Wirtschaftsteilnehmern führen, so dass keine
Wettbewerbsrelevanz besteht. Entsprechend sind Satzungen dahingehend zu prüfen.
Hinweis: Hoheitliche Tätigkeiten, die der Kommune eigentümlich und vorbehalten sind (durch Gesetze/Verordnungen) und von keinem privaten
Wirtschaftsteilnehmer gleichwertig durchgeführt werden können, sind grundsätzlich nicht umsatzsteuerbar.
4. Begrifflichkeiten: umsatzsteuerbar, umsatzsteuerpflichtig bzw. nicht umsatzsteuerbar, umsatzsteuerbefreit
Das Prüfschema „Umsatzsteuerbarkeit“ hat zwei Ergebnisse zu bieten: umsatzsteuerbar und nicht umsatzsteuerbar
Dies ist eher als eine Art Zwischenergebnis zu verstehen, denn umsatzsteuerbar sagt noch nichts darüber aus, ob auch eine Umsatzsteuerpflicht besteht oder
nicht.
Dies geschieht erst durch weitere Prüfungen im Umsatzsteuergesetz (z.B. § 4 UStG beinhaltet sämtliche Befreiungsgründe).
Gibt es eine solche Befreiung, wie es oftmals bei Umsätzen aus Vermietung und Verpachtung nach § 4 Nr. 12 UStG der Fall ist, heißt das Ergebnis:
umsatzsteuerbar, aber umsatzsteuerfrei (kurz: steuerfrei)
Lassen sich im Umsatzsteuergesetz allerdings keine Befreiungen oder Betragsgrenzen ermitteln, dann ist die Lieferung und sonstige Leistung:
umsatzsteuerbar und umsatzsteuerpflichtig (kurz: steuerpflichtig)
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5. Interkommunale Zusammenarbeit - IKZ (Stand BMF-Schreiben v. 14.11.2019)
Der Gesetzgeber hat durch § 2b (3) Nr. 2 UStG die Intension gehabt, dass Umsätze zwischen zwei jPöR im Rahmen einer „IKZ – Interkommunalen
Zusammenarbeit“ umsatzsteuerlich zu entlastet werden (unter gewissen Voraussetzungen).
Was jedoch von der EU nicht akzeptiert wurde, so dass mit BMF – Schreiben v. 14.11.2019 kurz und knapp gesagt folgendes gilt:
Leistungen im Rahmen der Interkommunale Zusammenarbeit müssen das Prüfschema des § 2b UStG genauso durchlaufen und ggf. zum Ergebnis haben, das diese
Leistungen umsatzsteuerbar und umsatzsteuerpflichtig sind.
Das führt ggf. jedoch auch dazu, da auf Seiten der jPöR, die dann als Leistungsempfänger gilt, keine Vorsteuerabzugsmöglichkeit besteht und diese höheren
Kosten/Ausgaben letztendlich direkt / indirekt vom Bürger getragen werden müssen.
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Fallsammlung Stadt Overath § 2 b UStG
Fallsammlung Stadt Overath § 2b UStG
Lfd. Nr. Stichwort Sachverhalt kurz Rechtliche Grundlage Bemerkungen / Änderungen Umsatzsteuerpfl. durch § 2b UStG
1 Telefon MitarbeiterInnen dürfen gegen privatrechtl.
Entgelt das dienstliche Telefon Vereinbarung
und Faxgerät für private Zwecke 1. Sind die MitarbeiterInnen im nichtunternehmerischen Bereich
nutzen tätig, dann liegt ein nichtunternehmerisches Hilfsgeschäft i.S. von Rz
19 f. des BMF-Schreibens vom 16.12.2016 vor. Das Entgelt ist nicht
steuerbar.
2. Sind die MitarbeiterInnen ganz oder teilweise im
unternehmerischen Bereich tätig, ist das Entgelt umsatzsteuerbar
und umsatzsteuerpflichtig.
2 Kopiergerät (Einnahmen) MitarbeiterInnen dürfen gegen privatrechtl. siehe lfd. Nr. 1
Entgelt das dienstliche Vereinbarung
Kopiergerät für private Zwecke
nutzen
Einnahmen von Dritten für privatrechtl.
private Kopien ( Kopierautomat ) Vereinbarung
Es handelt sich um eine unternehmerische Tätigkeit i.S. des § 2 (1)
UStG auf privatrechtlicher Grundlage, für die die Ausnahmen des §
2b UStG nicht greifen.
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Lfd. Nr. Stichwort Sachverhalt kurz Rechtliche Grundlage Bemerkungen / Änderungen Umsatzsteuerpfl. durch § 2b UStG
Die Einnahmen sind umsatzsteuerpflichtig (19%).
Einnahmen von Dritten für öffentlich-rechtliche
Kopien nach der Grundlage (VGebO)
Verwaltungsgebühren-ordnung Es handelt sich um eine unternehmerische Tätigkeit i.S. des § 2 (1)
(VGebO) z.B. bei UStG auf öffentlich-rechtlicher Grundlage, die nach der
Aktenvernichtung Generalklausel in § 2b (1) Satz 1 UStG ausgenommen ist, weil ein
privater Dritter diese Tätigkeit nicht ausführen kann. Keine
Wettbewerbsverzerrung (Kopien können nur an Amtsstelle
erfolgen). nicht umsatzsteuerbar
3 Inventar Verkauf Veräußerung von beweglichen privatrechtl.
Inventar, Materialien, Vereinbarung
Fahrzeugen usw. 1. Gegenstand gehört nicht zum unternehmerischen Bereich der
Stadt, weil er z.B. im Anschaffungsjahr gar nicht oder zu weniger als
10% unternehmerisch genutzt wurde: -> Verkauf ist grundsätzlich
auch im Wiederholungsfall nichtunternehmerisches Hilfsgeschäft
i.S. von Rz. 19 f. des BMF - Schreibens vom 16.12.2016. Das Entgelt
ist nicht steuerbar.
2. Gegenstand gehört teilweise zum unternehmerischen Bereich
der Stadt, weil er im Anschaffungsjahr zu mindestens 10%
unternehmerisch genutzt wurde: -> Verkauf ist grundsätzlich im
Umfang der unternehmerischen Nutzung des Gegenstandes im
Verkaufsjahr steuerpflichtig (vgl. Abschn.15.23(6) insbesondere
Satz 10 UStAE).
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Lfd. Nr. Stichwort Sachverhalt kurz Rechtliche Grundlage Bemerkungen / Änderungen Umsatzsteuerpfl. durch § 2b UStG
3. Gegenstand gehört vollständig zum unternehmerischen Bereich
der Stadt -> gesamter Verkaufserlös umsatzsteuerpflichtig
4 Verkauf stadteigener Für die Erfüllung von städtischen privatrechtl.
Grundstücke Aufgaben nicht mehr benötigte Vereinbarung -
Grundstücke oder notarieller Kaufvertrag Die Veräußerung von nichtunternehmerisch genutztem
Grundstücksteile sind zu Grundvermögen gehört zu den nichtunternehmerischen
verwerten/verkaufen Hilfsgeschäften i.S. der Rz. 19 und 20 des BMF-Schreibens vom
16.12.2016 und ist dadurch nicht umsatzsteuerbar.
Der Verkauf anderer Grundstücke ist nach § 4 Nr. 9a UStG
umsatzsteuerfrei.
Es besteht jedoch die Möglichkeit der Option nach § 9 UStG. Die
Option zur Steuerpflicht gem. § 9 (1) UStG ist nur wirksam, wenn sie
bereits im Notarvertrag erklärt worden ist.
Vor den Verkauf anderer Grundstücke sollte im Hinblick auf die
Besonderheiten des § 15 (1) b UStG eine umsatzsteuerfachliche
Beratung erfolgen.
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Lfd. Nr. Stichwort Sachverhalt kurz Rechtliche Grundlage Bemerkungen / Änderungen Umsatzsteuerpfl. durch § 2b UStG
5 Vermietung / Verpachtung a) Vermietung/Verpachtung von privatrechtliche
städtischen Grundstücken und Vereinbarung
Als Grundstück bzw. Grundstücksteil gelten u.a.: Räume, Hallen,
Grundstücksteilen
Säle, Fahrradboxen etc., also alles, was mit dem Grund und Boden
verbunden ist.
Grundsatz:
Die Vermietung an Dritte ist eine unternehmerische Tätigkeit i.S. von
§ 2 (1) UStG, die wegen der privatrechtlichen Handlungsform nicht
nach § 2b UStG von der Unternehmereigenschaft ausgenommen ist.
Die Vermietung des Grundstücks bzw. Grundstücksteilen ist grds.
steuerfrei nach § 4 Nr. 12 Bst. a UStG.
Bei Vermietungen an andere Unternehmer kommt evtl. eine sog.
Option zur Steuerpflicht der Vermietung in Betracht (§ 9 UStG u. §
27 (2) UStG; siehe Abschn. 9.1. und 9.1. UStAE)
b) Vermietung von privatrechtliche
Betriebsvorrichtungen Vereinbarung
Steuerpflichtig ist die Vermietung von Betriebsvorrichtungen (§ 4
Nr. 12 S. 2 UStG iVm mit Abschn. 4.12.10 UStAE)
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Lfd. Nr. Stichwort Sachverhalt kurz Rechtliche Grundlage Bemerkungen / Änderungen Umsatzsteuerpfl. durch § 2b UStG
Vermietung/
5 Verpachtung (Forts.) c) Nebenleistungen
(Nebenkosten) im
Zusammenhang mit der Die Vermietung von Grundstücken und Grundstücksteilen umfasst
Vermietung von Grundstücken als sog. Nebenleistung (Nebenkosten) regelmäßig auch die
oder Grundstücksteilen Lieferung von Wärme, Strom und (Warm-)Wasser (wenn vom
Vermieter pauschal gestellt), die Gartenpflege, die Treppen- und
Flurreinigung, die Treppenbeleuchtung sowie die anderen üblichen
Gemeinschaftsleistungen des Vermieters (Abschn. 4.12.1. (5)
UStAE).
Die hierfür erhobenen pauschalen Beträge stellen ein zusätzliches
Entgelt (und wären eine unselbständige Nebenleistung) für die
grundsätzlich steuerfreie bzw.- im Optionsfall - steuerpflichtige
Vermietungsleistung dar.
Dies gilt entsprechend für die nach der Betriebskostenverordnung
umlagefähigen Nebenkosten für Steuern, Versicherung, Wartung
usw.
Steuerpflichtig sind dagegen Lieferungen von Heizgas und Heizöl
Abschnitt 4.12.1. (5) Satz 5 UStAE, die abhängig von Verbrauch oder
Personenzahl erhoben werden. Also der Mieter Einfluss auf die
Höhe der berechneten Leistung hat. Diese wären dann selbständige
Nebenleistungen.
d) Raumüberlassung an eine öffentlich-rechtliche
andere jPöR auf öffentlich Grundlage
rechtlicher Grundlage.
Erfolgt die Raumüberlassung an eine andere jPöR ausnahmsweise
auf öffentlich-rechtlicher Grundlage, ist die Sonderregelung des § 2b
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Lfd. Nr. Stichwort Sachverhalt kurz Rechtliche Grundlage Bemerkungen / Änderungen Umsatzsteuerpfl. durch § 2b UStG
(3) Nr. 2 UStG grundsätzlich nicht anwendbar, weil es sich insoweit
Vermietung/ um eine bloße verwaltungsunterstützende Hilfstätigkeit handelt, die
5 Verpachtung (Forts.) nicht der "Wahrnehmung einer allen Beteiligten obliegenden
Aufgabe" dient (Rz. 49 des BMF-Schreibens vom 16.12.2016). Greift
auch keine andere Sonderregelung des § 2b UStG wird die
Raumüberlassung unternehmerisch ausgeübt. Die vorstehenden
Grundsätze gelten dann entsprechend.
(Übersetzt heißt das: idR steuerfrei)
e) Räume - kurzfristige privatrechtliche
Vermietung Vereinbarung
Siehe oben lfd.Nr. 5a unter Grundsatz – umsatzsteuerfrei –
Unter „Räume“ sind hier keine „Wohnungen“ oder „Räume zur
Beherbergung“ gemeint, denn
Räumlichkeiten, die kurzfristigen Wohnzwecken oder
Beherbergungen von bis zu 6 Monaten dienen, sind
umsatzsteuerpflichtig, ansonsten bleibt es bei der hier genannten
Steuerbefreiung.
(Körperschaftssteuer) Bei Überschreiten der Nichtzugriffsgrenze von
35.000 € (R 4.1 (5) KStR) liegt ein BgA nach § 4 (1) KStG vor.
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Lfd. Nr. Stichwort Sachverhalt kurz Rechtliche Grundlage Bemerkungen / Änderungen Umsatzsteuerpfl. durch § 2b UStG
f) Dienstwohnung - Überlassung privatrechtliche
an Arbeitnehmer Vereinbarung
umsatzsteuerfrei nach § 4 Nr. 12 UStG, wenn die Dienstwohnung
länger als 6 Monate überlassen wird, Abschn. 4.12.1 (3) Satz 6 UStAE
g) Mobilfunkbetreiber - privatrechtliche
Vermietung von Grundstücken Vereinbarung
Umsatzsteuerfrei nach § 4 Nr. 12 UStG
Vermietung/ h) Photovoltaikanlage privatrechtliche
5 Verpachtung (Forts.) (Flächenvermietung) Vereinbarung
Umsatzsteuerfrei nach § 4 Nr. 12 UStG
i) Kantinenverpachtung privatrechtliche
Vereinbarung
Die Vermietung/Verpachtung von Grundstücken und
Grundstücksteilen ist grundsätzlich umsatzsteuerfrei nach § 4 Nr.
12 Bst. a UStG. (vgl. Punkt 5 a)
Steuerpflichtig ist die Vermietung /Verpachtung von
Betriebsvorrichtungen (§ 4 Nr. 12 Satz 2 UStG iVm mit Abschnitt
4.12.10 UStAE) (Vgl. Punkt 5 aa), wie z.B. Kühlräume, festinstallierte
Backöfen, Fettabscheider, Dunstabzüge und Küchenklimaanlagen.
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Die Verpachtung einer Kantine kann einen Verpachtungs-BgA
begründen. (Körperschafssteuerlich) Die Annahme eines
Verpachtungs-BgA setzt die entgeltliche Überlassung der die
wesentlichen Grundlagen des Betriebes ausmachenden
Wirtschaftsgüter voraus, mit denen der Pächter sogleich ohne
größere Vorkehrungen einen Gewerbebetrieb ausüben kann.
Für die Prüfung der Nichtzugriffsgrenze, ist auf den Umsatz des
Vermietung/
Pächters abzustellen, R 4.1. (5) S. 7 KStR.
5 Verpachtung (Forts.)
Erfolgt die Verpachtung eines BgA durch eine jPöR gegen Entgelt
unter gleichzeitiger Gewährung eines Zuschusses an den Pächter,
fehlt es gem. R 4.3 KStR dann an einer erforderlichen Entgeltlichkeit,
wenn
- die gewährten Zuschüsse das Pachtentgelt erreichen oder
übersteigen
und
- zwischen den vereinnahmten Pachtentgelten und den gewährten
Zuschüssen eine rechtliche und tatsächliche Verknüpfung besteht.
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j) Sportanlage - Vermietung privatrechtliche
Vereinbarung
1. Die Überlassung von Sportanlagen an Endverbraucher ist eine
einheitlich umsatzsteuerpflichtige Leistung, Abschnitt 4.12.11. (1)
UStAE.
Nach europäischem Recht sind Umsätze auf bestimmte, in engem
Zusammenhang mit Sport und Körperertüchtigung stehende
Dienstleistungen, die Einrichtungen ohne Gewinnstreben an
Vermietung/ Personen erbringen, die Sport oder Körperertüchtigung ausüben,
5 Verpachtung (Forts.) steuerfrei (vgl. Art. 132 (1) Bst. m MwStSystRL)
Hierunter fallen auch die Einnahmen aus der Vermietung von
Sportanlagen an Endverbraucher (vgl. EUGH, Entscheidung vom
19.12.2013, Az C495-12 "Bridport").
Bereits die Möglichkeit der Nutzung einer Sportanlage (in dem
entscheidenden Fall ein Golfplatz) stellt eine Leistung dar, die in
engem Zusammenhang mit der Ausübung von Sport steht. Dabei
kommt es auch nicht darauf an, ob der Sportler regelmäßig,
organisiert oder wettkampforientiert den Sport ausübt. Allerdings
sollte bedacht werden, dass die Steuerbefreiung die Möglichkeit des
Vorsteuerabzugs ausschließt. Insofern ist zu prüfen, welche
Alternative für das gesamte "Unternehmen" Stadt Overath günstiger
ist. Die Entscheidung kann nur einheitlich für das gesamte
Unternehmen getroffen werden.
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2. Die Überlassung der gesamten Sportanlage an einem anderen
Unternehmer als Betreiber zur Überlassung an Dritte
(Zwischenvermietung) ist in
Vermietung/
5 Verpachtung (Forts.) eine umsatzsteuerfreie Grundstücksüberlassung
und
in eine umsatzsteuerpflichtige Vermietung von
Betriebsvorrichtungen aufzuteilen, Abschnitt 4.12.11. (2) (3) UStAE
k) Eigenjagdverpachtung privatrechtliche
Vereinbarung
Die Verpachtung eines Eigenjagdbezirks im Rahmen eines land- und
forstwirtschaftlichen Betriebs, wenn der Grund und Boden, der den
Eigenjagdbezirk bildet, zum land- und forstwirtschaftlichen
Betriebsvermögen gehört, BFH v. 22.09.2005, V R 28/03. Somit liegt
gem. § 2 (3) UStG eine unternehmende Tätigkeit bereits vor dem
01.01.2021 (01.01.2023?) vor. (also umsatzsteuerpflichtig)
Die Eigenjagdverpachtung führt nur zu einer steuerfreien
Verpachtung nach § 4 Nr. 12 UStG, wenn der Pächter mit der
Einräumen der Berechtigung zur Jagd das Recht verliehen wird, das
betreffende Grundstück für bestimmte Zeit in Besitz zu nehmen und
jede andere Person von diesem Recht auszuschließen.
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Besteht dieses Recht nicht, liegt ein Vertrag besonderer Art, der
Vermietung/ umsatzsteuerpflichtig ist. vgl. Abschnitt 4.12.6. (2) Nr. 15 UStAE
5 Verpachtung (Forts.)
l) Aufstellfläche privatrechtliche
Getränkeautomat / Schließfächer Vereinbarung
- Vermietung Es liegt ein Vertrag besonderer Art vor. Die Steuerbefreiung nach §
4 Nr. 12 UStG kommt nicht in Betracht, siehe Abschnitt 4.12.6. (1) +
(2) Nr. 14 UStAE.
Die Umsätze sind umsatzsteuerpflichtig (19 % USt)
m) Vermietung von privatrechtliche
Grundstücksflächen für Werbung Vereinbarung
Bei der Vermietung von Grundstücksflächen für Werbezwecke liegt
ein Vertrag besonderer Art vor. Die Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 12
UStG kommt nicht in Betracht, siehe Abschnitt 4.12.6 (1) und (2) Nr.
6. UStAE.
Die Umsätze sind umsatzsteuerpflichtig (19 % USt)
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n) Veranstaltungsräume - privatrechtliche Bei der Vermietung von Veranstaltungsräumen mit
Vermietung Vereinbarung Veranstaltungstechnik (Betriebsvorrichtungen) kann die
Vermietung
Vermietung/
5 Verpachtung (Forts.) - eine umsatzsteuerfreie Grundstücksüberlassung
oder
+
- eine umsatzsteuerfreie Grundstücksüberlassung und eine
steuerpflichtige Vermietung von Betriebsvorrichtungen sein. (Bsp.:
Stadt vermietet Bürgerhaus an einen Veranstalter zur Durchführung einer Ausstellung. Dem
Veranstalter kommt es darauf an, vorhandene Betriebsvorrichtungen zu nutzen)
oder
- eine insgesamt umsatzsteuerpflichtige Leistung eigener Art sein.
Die Leistung beurteilt sich aus der Sicht eines
Durchschnittsverbrauchers unter Berücksichtigung der
vorgesehenen Art der Nutzung, siehe hierzu Abschnitt 4.12.11 (4)
UStAE.
(Körperschaftssteuer) Bei der Überschreitung der
Nichtzugriffsgrenze von 35.000 € (R.4.1. (5) KStR) liegt ein BgA nach
§ 4 (1) KStG vor.
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o) städtische Räume – privatrechtliche
Nutzungsüberlassung gegen Vereinbarung
Basis: „Richtlinie zur außerschulischen Nutzung städtischer Räume in
Entgelt - außerschulisch
der Stadt Overath“ / Stand Dezember 2010 (Kulturbahnhof,
Bürgerhaus, Schulzentrum, Aula, Mehrzweckhalle Untereschbach)
Vermietung/
5 Verpachtung (Forts.)
Für die Nutzungsentgelte von Räume, Säle, Hallen gilt die
Umsatzsteuerbefreiung bei Vermietung von Gebäuden ebenfalls (§
4 Nr. 12 UStG)
Hinweis, falls Räume als Wohn- und Schlafräume genutzt werden:
Werden diese Räumlichkeiten zur kurzfristigen Beherbergung von
Fremden bereitgehalten, ist eine „Beherbergung“ weniger als 6
Monaten umsatzsteuerpflichtig.
p) Inventar der städtischen privatrechtliche
Räume – Nutzungsüberlassung Vereinbarung
gegen Entgelt - außerschulisch Hier besteht grundsätzlich eine Umsatzsteuerpflicht (19%)
Beispiele aus Richtlinie 4.2:
Scheinwerfer, Lichtpult, Bühnensegment, Beschallungsanlage inkl.
Mikrofon, Leinwand, Beamer, Overhead Projektor u.ä.
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q) Veranstaltungen: Märkte und privatrechtliche
Feste (Wochenmärkte, Vereinbarung
Vermietung/ Jahrmärkte, Weihnachtsmärkte,
5 Verpachtung (Forts.) Volksfeste) Die Veranstaltungen von Märkten und Festen (Wochenmärkte,
Jahrmärkte, Weihnachtsmärkte, Volksfeste), die durch die
Gemeinde organisiert werden, sind grundsätzlich als wirtschaftliche
Tätigkeit anzusehen und umsatzsteuersteuerbar.
Somit wären (theoretisch) Eintrittsgelder, um Zugang zu dieser
Veranstaltung zu erhalten, auch umsatzsteuerpflichtig.
Jedoch ist die Vermietung von Standflächen im Rahmen dieser
Veranstaltungen umsatzsteuerfrei (§ 4 Nr. 12 S.1 Bst. a UStG)
WENN
die weiteren Leistungen (z.B. Reinigung, Stromlieferung) als
Nebenleistung anzusehen sind.
Es ist die Möglichkeit gegeben, auf die zuvor genannte Befreiung zu
verzichten, sofern die Mieter selbst Unternehmer sind. (§ 9 UStG)
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Geld- und Sachsponsoring durch privatrechtliche
Dritte zur Durchführung von Vereinbarung
Veranstaltungen Bei Vorlage eines Leistungsaustausches liegt eine unternehmerische
Tätigkeit iSd § 2(1) UStG auf privatrechtlicher Grundlage, für die die
Ausnahmen des § 2b UStG nicht greifen, vor.
(umsatzsteuerpflichtig)
6 Sponsoring
Weist der Empfänger von Zuwendungen aus einem
Sponsoringvertrag auf Plakaten, in Veranstaltungshinweisen, in
Ausstellungskatalogen, auf seiner Internetseite oder in anderer
Weise auf die Unterstützung durch den Sponsor lediglich hin,
erbringt er soweit keine Leistung im Rahmen eines
Leistungsaustausches. Dieser Hinweis kann unter Verwendung des
Namens, Emblems oder Logos des Sponsors, jedoch ohne besondere
Hervorhebung oder Verlinkung zu dessen Internetseiten, erfolgen.
Dies gilt auch, wenn der Sponsor auf seine Unterstützung in gleicher
Art und Weise lediglich hinweist. (umsatzsteuerfrei)
Dagegen ist von einer umsatzsteuerpflichtigen Leistung des
Zuwendungsempfängers an den Sponsor auszugehen, wenn dem
Sponsor das ausdrückliche Recht eingeräumt wird, die
Sponsoringmaßnahme im Rahmen eigener Werbung zu vermarkten
Abschnitt 1.1 (3) UStAE
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7 Parkraum Bewirtschaftung a) Innerhalb festgesetzter Zonen öffentlich rechtlicher
werden Parkgebühren erhoben Grundlage - StVG
Der Betrieb von Parkuhren oder von Parkscheinautomaten durch
(Straßenverkehrs-
jPöR für unselbständige Parkbuchten auf öffentlich-rechtlich
gesetz) bzw. -StVO
gewidmeten Straßen, die dem allgemeinen Verkehr dienen, ist als
(Straßenverkehrs-
Ausübung öffentlicher Gewalt anzusehen, soweit er im Rahmen der
ordnung)
StVO durchgeführt wird.
Die kostenpflichtige Parkraumüberlassung als Maßnahme zur
Regelung des ruhenden Verkehrs im Rahmen der StVO erfolgt immer
dann, wenn die zuständige Straßenverkehrsbehörde das
gebührenpflichtige Parken durch straßenverkehrsrechtliche
Anordnungen verfügt und dies durch das Aufstellen der nach der
StVO vorgesehenen Beschilderung bekanntgemacht hat.
Es handelt sich um eine unternehmerische Tätigkeit iSv § 2 (1) UStG
auf öffentlich-rechtlicher Grundlage, die nach Generalklausel in § 2b
(1) S.1 UStG von der Unternehmereigenschaft ausgenommen ist.
Es liegt keine größere Wettbewerbsverzerrung vor, weil die
erbrachte Leistung von einem privaten Unternehmer nicht erbracht
werden kann.
(Also: nicht umsatzsteuerbar)
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Parkraum
7 Bewirtschaftung (Forts.) b) Vermietung von Stellplätzen
für PKW
Dagegen liegt Wettbewerbsverzerrung vor, wenn eine jPöR auf
öffentlich-rechtlicher Grundlage Stellplätze auf einem Parkplatz
oder in einem Parkhaus überlässt. Diese Leistung kann von einem
privaten Unternehmer erbracht werden. Es liegen dann
umsatzsteuerpflichtige Leistungen trotz öffentlich-rechtlicher
Grundlage vor
8 Verkauf von Verkauf von Stammbüchern privatrechtliche
Stammbüchern durch das Standesamt Vereinbarung
Unternehmerische Tätigkeiten iSd § 2 (1) UStG auf privatrechtlicher
Grundlage, umsatzsteuerpflichtig (19%).
9 Pfandverwertung Überschüsse aus der Verwertung öffentlich-rechtliche
nicht ausgelöster Pfänder der im Grundlage § 11
Bezirk liegenden Leihäuser Pfandleihverordnung Einnahmen aus der Verwertung nicht ausgelöster Pfänder der im
müssen an das Ordnungsamt (PfandlV) Bezirk liegenden Leihäuser gem. § 11 PfandlV sind mangels
abgeführt werden. Leistungsaustausch nicht umsatzsteuerbar.
Das Ordnungsamt erbringt für die Einnahmen aus den Überschüssen
keine Leistung iSd § 1 (1) Nr. 1 UStG an das Leihhaus.
Leistung und Gegenleistung (Entgelt) stehen sich nicht gegenüber,
Abschnitt 1.1 (1) Satz 1 UStAE
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10 Ersatzvornahmen Titel Das Ordnungsamt beauftragt öffentlich-rechtliche
11102 Firmen mit Dienstleistungen Grundlage
Türöffnungen, Müllbeseitigung Bei den Einnahmen aus Ersatzvornahmen liegt Schadenersatz vor.
Schneebeseitigung, Räumung Im Fall einer Schadenersatzleistung fehlt es an einem
größerer Gegenstände z.B. Kioske Leistungsaustausch, Abschnitt 1.3 (1) UStAE. Die Einnahmen sind
oder Altkleidercontainer, Ölspur- nicht umsatzsteuerbar.
beseitigung auf Straßenflächen
und fordert die Rechnungs-
beträge vom Verursacher bzw.
Eigentümer zurück
Beseitigt der Geschädigte aber im Auftrag des Schädigers einen ihm
zugeführten Schaden selbst, ist die Schadenersatzleistung als Entgelt
im Rahmen eines Leistungsaustausches anzusehen (unechter
Schadenersatz) Abschnitt 1.3 (11) UStAE.
Die Einnahmen aufgrund eines unechten Schadenersatzes beruhen
auf einer unternehmerischen Tätigkeit iSd § 2 (1) UStG auf
privatrechtlicher Grundlage (Auftrag des Schädigers), die
umsatzsteuerpflichtig ist.
11 Entgelte für Betreuung Kostenbeteiligung der Eltern für öffentlich-rechtliche
von Kindern in die Betreuung von Kindern in Grundlage
Tageseinrichtungen Tageseinrichtungen und in der Tagesbetreuungs- Es handelt sich um eine unternehmerische Tätigkeit iSv § 2 (1) UStG
Kindertagespflege sowie für die kostenbeteiligungs- auf öffentlich-rechtlicher Grundlage, die jedoch nach § 2b (2) Nr. 2
außerunterrichtlichen gesetz (TKBG) UStG von der Unternehmereigenschaft ausgenommen ist, weil
schulischen vergleichbare privatrechtliche Betreuungsleistungen von Kindern
Betreuungsangeboten nach § 4 Nr. 23 von der USt befreit wären.
(Elternbeiträge) (nicht umsatzsteuerbar)
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