NEUREGELUNG DER GEWINNERMITTLUNG NACH DURCHSCHNITTSSÄTZEN FÜR LAND- UND FORSTWIRTE NACH 13A ESTG
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Neuregelung der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen für Land- und Forstwirte nach § 13a EStG Jürgen Brombacher Wirtschaftsprüfer, Steuerberater VITAN Treuhand-GmbH Steuerberatungsgesellschaft Donnerstag, 17. November 2016 19.00 Uhr Landwirtschaftliche Buchungsstelle Sparkasse Markgräflerland Weil am Rhein Hauptstraße 29 großer Konferenzraum 79576 Weil am Rhein Hauptstraße 279 Tel. 07621/ 9772-0 79576 Weil am Rhein Mail: info@vitan.de
Anwendungszeitpunkt des neuen § 13a EStG
Wirtschaftsjahre, die nach dem 30.12.2015 enden
Abweichendes Wirtschaftsjahr 2015/2016
Anwendung erstmals ab
01.05.2015 Grünlandbetriebe
01.07.2015 Regel-Wirtschaftsjahr
01.09.2015 Weinbau
01.10.2015 Forstwirtschaft
Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr 2015
Gartenbau
Weitere Details: BMF- Schreiben v. 10.11.2015 zum neuen GesetzVoraussetzungen für die Anwendung des neuen § 13a Abs.1 S. 1 EStG
wie bisher
keine Buchführungsverpflichtung
Tierbestände dürfen 50 Vieheinheiten (VE) nicht
überschreiten
selbst bewirtschaftete landwirtschaftliche Fläche
darf 20 ha nicht überschreitenVoraussetzungen für die Anwendung des neuen § 13a Abs.1 S. 1 EStG
Nicht mehr als 20 ha Landwirtschaftliche Nutzung ohne Sondernutzungen
Neu für die Flächen: Stichtag 15. Mai des laufenden Wirtschaftsjahres
(Anlehnung an Betriebsprämien- Stichtag)
Aber: abweichende Flächen für § 13a = § 160 Abs. 2 S. 1 Nr 1a BewG
Agrarrecht ≠ Steuerrecht!
Beachte: Abweichung vom Mehrfachantrag
Ertragsteuerlich zählen auch die landwirtschaftlich genutzte Hofstelle,
Wege und Raine zur landwirtschaftlich genutzten Fläche!Voraussetzungen für die Anwendung des neuen § 13a Abs.1 S.1 EStG
Neu:
selbst bewirtschaftete Sondernutzungen dürfen Systemwechsel:
forstwirtschaftliche die in einer neuen § 13a EstG ist auch
Fläche darf 50 ha nicht Anlage 1a Nr. 2 Spalte 2 anwendbar, wenn nur
übersteigen genannten Grenzen Sondernutzungen
Bezug auf § 51 EStDV nicht überschreiten bewirtschaftet werden
bislang anteiliger (EW)
bisher auch 2.000 DM in den Grenzen der
Wert darf 2.000 DM
„EW-Grenze“ Anlage 1a Spalte 2
nicht übersteigen
Beachte: Bei nur Forstflächen ist § 13a EStG nicht möglich.Anlage 1 a (zu § 13a) Ermittlung des Gewinns aus Land- und Forstwirtschaft nach Durchschnittssätzen - Auszug Für ein Wirtschaftsjahr betragen 1. der Grundbetrag und die Zuschläge für Tierzucht und Tierhaltung der landwirtschaftlichen Nutzung (§ 13a Absatz 4): Gewinn pro Hektar selbst bewirtschafteter Fläche 350 € bei Tierbeständen für die ersten 25 Vieheinheiten 0 € / Vieheinheit bei Tierbeständen für alle weiteren Vieheinheiten 300 € / Vieheinheit Angefangene Hektar und Vieheinheiten sind anteilig zu berücksichtigen!
Wegfallmitteilung durch das Finanzamt und
Rückkehr in die Gewinnermittlung nach § 13a EStG
Grundfall für Kleinbetriebe = Anwendung der Gewinnermittlung
nach Durchschnittssätzen
Das Finanzamt muss (weiterhin) auf den Wegfall der Voraussetzungen des § 13a
EStG hinweisen - § 13a (1) S.1.
Wirtschaftsjahr maßgeblicher Stichtag Wegfallmitteilung
01.07.2015 – 30.06.2016 15.05.2016 weiter notwendig
Der Gewinn ist wieder gem. § 13a EStG zu ermitteln, wenn alle Grenzen
(wieder) unterschritten sind.
Beachte: Falls Gewinnermittlung gem. § 4 (1)/ § 4 (3) beibehalten werden soll, ist
zwingend ein Optionsantrag nach § 13a (2) EStG notwendig.Abwahl der pauschalen Gewinnermittlug nach § 13a EStG
Möglichkeit der Abwahl der pauschalen Gewinnermittlung
Bindungsfrist für die tatsächliche Gewinnermittlung = 4 Jahre
Antragsfrist bis zur Abgabe der ersten (betroffenen) Steuererklärung,
spätestens 12 Monate nach Ablauf des 1. Wirtschaftsjahres
Unwirksamkeit: Wird der Gewinn nicht für 4 Jahre tatsächlich
gem. § 4 Abs.1oder § 4 Abs. 3 EStG ermittelt, ist rückwirkend wieder
Gewinn nach Durchschnittssätzen zu ermitteln.
Gestaltungsmittel bei unklarer Zukunftsprognose. Im Zweifel: Abwahl!Tierbestände – Anlage 1 zu § 51 BewG regelt die Umrechnungsschlüssel für die Vieheinheiten (VE) - Auszug Geflügel Legehennen (einschließlich einer normalen Aufzucht zur Ergänzung des Bestandes) 0,02 VE Legehennen aus zugekauften Junghennen 0,0183 VE Zuchtputen, -enten, -gänse 0,04 VE Pferde Pferde unter 3 Jahren und Kleinpferde 0,7 VE Pferde 3 Jahre und älter 1,1 VE Rindvieh Kälber und Jungvieh unter 1 Jahr (einschließlich Mastkälber, Starterkälber und Fresser) 0,3 VE Jungvieh 1 bis 2 Jahre alt 0,7 VE Färsen (älter als 2 Jahre) 1 VE Masttiere (Mastdauer weniger als 1 Jahr) 1 VE Kühe (einschließlich Mutter- und Ammenkühe mit den dazugehörigen Saugkälbern) 1 VE Zuchtbullen, Zugochsen 1,2 VE Schafe Schafe unter 1 Jahr einschließlich Mastlämmer 0,05 VE Schafe 1 Jahr und älter 0,1 VE Schweine Zuchtschweine (einschließlich Jungzuchtschweine über etwa 90 kg) 0,33 VE Leichte Ferkel (bis etwa 12 kg) 0,02 VE Ferkel (über etwa 12 bis etwa 20 kg) 0,04 VE Schwere Ferkel und leichte Läufer (über etwa 20 bis etwa 30 kg) 0,06 VE Läufer (über etwa 30 bis etwa 45 kg) 0,08 VE Schwere Läufer (über etwa 45 bis etwa 60 kg) 0,16 VE Mastschweine 0,12 VE Jungzuchtschweine bis etwa 90 kg
Beispiel: Ein Landwirt mit 25 Milchkühen, 3 Kälbern, 2 gr. Zuchtschweinen und 50 Legehennen bewirtschaftet 12,5 ha Grünland und 4,6 ha Ackerland. a) Welche Gewinnermittlungsart ist anzuwenden? b) Wie hoch ist der steuerpflichtige Gewinn?
Lösung
a) Ohne Option: Durchschnittsgewinn
b) Gewinn pro Hektar bewirtschaftete Fläche: 350 €
12,5 ha + 4,6 ha = 17,1 5.985 €
Umrechnungs-
+ Zuschlag: schlüssel Vieheinheiten
25 Milchkühe 1 25
3 Kälber < 1 Jahr 0,3 0,9
2 gr. Zuchtschweine 0,33 0,66
50 Legehennen 0,02 1
SUMME der vorhandenen Vieheinheiten 27,56
davon frei 25
Gewinnzuschlag pro VE 300 2,56
Gewinnzuschlag insgesamt somit: 768 €
steuerpflichtiger Gewinn: 6.753 €Ermittlung des pauschalen Gewinns aus landwirtschaftlicher Nutzung
Gewinne aus Sondergewinne aus dem
landwirtschaftlicher Nutzung Verkauf von Anlagevermögen
einschl. Tierzuschläge u.A.
Zusammensetzung
des Einnahmen aus Vermietung
Gewinne aus
Durchschnittssatz- und Verpachtung des
forstwirtschaftlicher Nutzung
gewinns nach Betriebsvermögens
§ 13a Abs. 3 EStG
Einnahmen aus
Gewinne aus Kapitalvermögen, soweit sie zu
Sondernutzungen den Einkünften aus Land- und
Forstwirtschaft gehörenGewinne aus forstwirtschaftlicher Nutzung
Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG
aber
Zwingende Anwendung von § 51 EStDV
Pauschale Betriebsausgaben mit 55 % bzw. 20 % Bei § 13a EStG keine Wahl zwischen tatsächlichen
(bei Ab-Stock-Verkauf) Betriebsausgaben und Pauschale,
für Einnahmen aus Holznutzungen nur bei Verzicht auf § 13a EStG
Weitere Forsteinnahmen aus Nebennutzungen durch EÜRGewinne aus Sondernutzungen nach § 13a Abs. 6 EStG Als Sondernutzungen gelten die in der Anlage 1a Nr. 2 aufgeführten 13 verschiedenen Nutzungen: Weinbau Binnenfischerei Obstbau Teichwirtschaft Gemüsebau Fischzucht Blumen/Zierpflanzenbau Imkerei Baumschulen Wanderschäferei Spargel Weihnachtsbaumkulturen Hopfen Auch Betriebe mit ausschließlich Sondernutzung/en sind von § 13a EStG nicht mehr ausgeschlossen.
Gewinne aus Sondernutzungen nach § 13a Abs. 6 EStG Für nicht genannte Sondernutzungen ist der tatsächliche Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG zu ermitteln. Tabakanbau Saatzucht Pilzanbau Energieholz
Gewinne aus Sondernutzungen nach § 13a Abs. 6 EStG
Für die Gewinnermittlung werden besondere Größenmerkmale je Sonderkultur
festgelegt.
Bagatellgrenze (Anlage 1a zu § 13a EStG – Nr. 2 Spalte 3)
Gewinn 1.000 € je Sondernutzung bei Überschreiten der Bagatellgrenzen
Gewinn 0 € bei Unterschreiten der jeweiligen Bagatellgrenze
Wegfall der Gewinnermittlungsberechtigung nach § 13a EStG durch
Überschreiten der Zulässigkeitsgrenze erst bei Mitteilung durch das
FinanzamtAnlage 1 a (zu § 13a) Ermittlung des Gewinns aus Land- und Forstwirtschaft
nach Durchschnittssätzen - Auszug
Für ein Wirtschaftsjahr betragen die Grenzen und Gewinne der Sondernutzungen ( § 13a Absatz 6):
Nutzung Grenze Grenze
1 2 3
Weinbauliche Nutzung 0,66 ha 0,16 ha
Nutzungsteil Obstbau 1,37 ha 0,34 ha
Nutzungsteil Gemüsebau
Freilandgemüse 0,67 ha 0,17 ha
Unterglasgemüse 0,06 ha 0,015 ha
Nutzungsteil Blumen/Zierpflanzenbau
Freiland Zierpflanzen 0,23 ha 0,05 ha
Unterglas Zierpflanzen 0,04 ha 0,01 ha
Nutzungsteil Baumschulen 0,15 ha 0,04 ha
Sondernutzung Spargel 0,42 ha 0,1 ha
Sondernutzung Hopfen 0,78 ha 0,19 ha
Binnenfischerei Jahresfang 2000 kg 500 kg
Teichwirtschaft 1,6 ha 0,4 ha
Fischzucht 0,2 ha 0,05 ha
Imkerei 70 Völker 30 Völker
Wanderschäfereien 120 Mutterschafe 30 Mutterschafe
Weihnachtsbaumkulturen 0,4 ha 0,1 haBeispiel: Ein Nebenerwerbs-Landwirt bewirtschaftet 43 a Reben und 32 a Äpfel und 35 a Freilandgemüse. Wie ist der Gewinn zu ermitteln?
Lösung
Nutzung Obergrenze Bagatellgrenze Gewinn
0,43 Weinbau 0,66 ha 0,16 ha 1.000 €
0,32 Obstbau 1,37 ha 0,34 ha 0€
0,35 Freilandgemüse 0,67 ha 0,17 ha 1.000 €
steuerpflichtiger Gewinn: 2.000 €Gewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Veräußerungs- oder Entnahmegewinne nach § 13a Abs. 7 Nr. 1a
Verkauf oder Entnahme von
Grund und Boden
immateriellen
und dem dazu Gebäuden Beteiligungen
Wirtschaftsgütern
gehörigen Aufwuchs
§ 55 EStG für GuB ist anzuwenden (bisher nur GuB und Gebäude)
gesondert zu führendes Verzeichnis erforderlich
elektronische Übermittlung
für GuB, Aufwuchs und Gebäude sind §§ 6b, 6c EStG möglichGewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Veräußerungs- oder Entnahmegewinne nach § 13a Abs. 7 Nr. 1b EStG
Verkauf oder Entnahme übriger Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens und von Tieren
Veräußerungspreis (inkl. USt.) > 15.000 €
dann
Bei der (Sonder-) Gewinn-Ermittlung sind die
Gesetzgeber verlangt kein AK/HK der veräußerten abnutzbaren WG um
Anlageverzeichnis (fiktiv abgegoltene) lineare AfA zu kürzen
Führen aber sinnvoll, um evtl. vorhandene
Restbuchwerte festzustellen
Wenigstens Belegaufbewahrung Ansonsten SchätzungGewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Entschädigungen für Verlust, Untergang oder Wertminderung
bestimmter Wirtschaftsgüter § 13a Abs. 7 Nr. 1c EStG
Entschädigung für bestimmte Wirtschaftsgüter
GuB, dazugehöriger Aufwuchs, Gebäude, immaterielle Wirtschaftsgüter,
Beteiligungen und
die übrigen Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens und Tiere > 15.000 €
Entschädigung tritt anstelle des Verkaufspreises
Entschädigungen für so. Vorgänge sind mit dem Pauschalgewinn abgegolten!
Entschädigungen für Umlaufvermögen
Entschädigungen für laufende Betriebseinnahmen
Entschädigung für WirtschaftserschwernisseGewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Gewinne aus der Auflösung von Rücklagen § 13a Abs. 7 Nr. 1d EStG
Wie bereits bisher:
Ergänzungstatbestand zur Erfassung der Veräußerungsgewinne
aus GuB etc. nach § 6c EStG i. V. mit § 6b EStG
Gilt auch für Auflösung von Rücklagen für Ersatzbeschaffung nach R 6.6 EStRGewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Korrekturbeträge nach § 15a UStG - § 13a Abs. 7 Nr. 2 EStG
NEU
Zuschlagspflicht von Betriebseinnahmen oder Betriebsausgaben
nach §9b EStG = USt aus einer Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG
Bei Option oder Rückkehr zu § 24 UStG werden Mehr- oder Minderbeträge
als Gewinnkorrektur gesondert erfasst.Gewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Einnahmen aus dem Grunde nach gewerblichen Tätigkeiten - § 13a Abs. 7 Nr. 3 EStG
Alle Betriebseinnahmen, die dem Grunde nach gewerblich sind, aber noch der
Land- und Forstwirtschaft nach R 15.5 EStR zuzuordnen sind.
unabhängig von der Person des Leistungsempfängers
bislang nur Dienstleistungen gegenüber Nichtlandwirten erfasst
Dienstleistungen gegenüber anderen Landwirten nicht mehr abgegolten
Gewinn = Betriebseinnahmen inkl. USt. ./. Betriebsausgaben-Pauschbetrag 60 %
bisher: Zuschlag von 35 %Gewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Einnahmen aus dem Grunde nach gewerblichen Tätigkeiten - § 13a Abs. 7 Nr. 3 EStG
Betriebseinnahmen aus dem Grunde nach gewerbl. Tätigkeiten (Abs. 7 S.1 Nr. 3)
Betriebseinnahmen aus Betriebseinnahmen aus
Be- und verarbeiteten Produkten Entsorgung org. Abfälle aus
(eigene Produkte ab 2. Stufe) fremden Flächen
(fremde 1. und 2. Stufe) Dienstleistungen für Dritte
Verkauf zugekaufter Produkte Beherbergung von Fremden
Betriebseinnahmen ./. Betriebsausgaben-Pauschbetrag 60% (lt. Anl. 1a, Nr. 3)Gewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Einnahmen aus dem Grunde nach gewerblichen Tätigkeiten - § 13a Abs. 7 Nr. 3 EStG
Für die Berechnung des Gewinnzuschlags sind gesonderte Aufzeichnungen
erforderlich.
Auch für die Ermittlung des Gesamtumsatzes und zur Überprüfung
der 1/3-Umsatzgrenze
Gewerbliche Umsätze sind unschädlich, wenn
gewerblicher Verkaufsumsatz ≤ 1/3 des Gesamtumsatzes
und ≤ 51.500 € / Jahr
gewerbliche Dienstleistungen ≤ 1/3 des Gesamtumsatzes
und ≤ 51.500 € / JahrGewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen Einnahmen aus dem Grunde nach gewerblichen Tätigkeiten - § 13a Abs. 7 Nr. 3 EStG Beispiel Ein 13a-Landwirt erzeugt Schweine, die er selbst schlachtet und entweder in Hälften (Umsatz 20.000 €) oder in kleineren Portionen (Umsatz 8.000 €) verkauft. Zusätzlich vertreibt er zugekaufte Handelswaren für 7.000 €. Außerdem erzielt er Ackerbau-Erlöse von 30.000 €.
Gewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Einnahmen aus dem Grunde nach gewerblichen Tätigkeiten - § 13a Abs. 7 Nr. 3 EStG
Lösung
Die Einnahmen aus dem Ackerbau und den Schweinehälften (1. Verarbeitungsstufe) sind
mit dem Ansatz des Grundbetrags nach § 13a EStG abgegolten.
Die Erlöse für die portionierten Schweine (2. Verarbeitungsstufe) und die Handelswaren
sind dem Grunde nach gewerbliche Tätigkeiten.
Umsatz Schweinefleisch 28.000 € ( davon 8.000,- portioniert)
Umsatz Handelsware 7.000 €
Umsatz Ackerbau 30.000 € Gesamtumsatz 65.000 €
davon „gewerblicher Umsatz“ 15.000 €
Anteil am Gesamtumsatz 23,1 %Gewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen Einnahmen aus dem Grunde nach gewerblichen Tätigkeiten - § 13a Abs. 7 Nr. 3 EStG Lösung Der 13a-Landwirt befindet sich unter der Grenze zur Gewerblichkeit, da er nur ca. 23 % seines Gesamtumsatzes aus gewerblichen Umsätzen erzielt und absolut 51.500 € damit nicht übersteigt. Gewinn: Grundbetrag von 350 € je ha ggf. zuzüglich 300 € je VE > 25 „gewerbliche“ Umsätze = 15.000 € x Gewinnzuschlag 40% = 6.000 € zusätzlich zu versteuern.
Gewinne aus zuschlagspflichtigen Sondertatbeständen
Rückvergütungen nach § 22 KStG aus Hilfs- u. Nebengeschäften
- § 13a Abs. 7 Nr. 4 EStG
NEU
Rückvergütungen von Genossenschaften, z.B. aus dem Verkauf von
Grundstücken ( = a.o. Erträge) Steuerpflicht
kein Zuschlag für „normale“ Rückvergütungen aus ZweckgeschäftenGestaltungsmöglichkeiten
Prüf-/ Handlungsbedarf
Rückkehr in § 13a EStG für bloße Sondernutzungen prüfen
1.000 € pauschaler Gewinnansatz ist i.d.R. günstig
vor allem in Betrieben mit hoher Wertschöpfung
Zugang zum neuen „günstigen“ § 13a EStG suchen
durch Verpachtung oder Ausgliederung von Flächen
durch Betriebsteilungen
Abwahl „nachteiliger“ § 13a EStG wegen Verschärfungen prüfen
Nachteilig bei hohen Schuldzinsen und verausgabten PachtenGestaltungsmöglichkeiten
Prüf-/ Handlungsbedarf
Finanzamt muss (wie bisher) auf den Wegfall der Voraussetzungen
des § 13a EStG hinweisen
WJ 01.05.2016 – 30.04.2016: maßgeblicher Stichtag ist der 15.05.2016
Gewinn ist automatisch wieder gem. § 13a EStG zu ermitteln, wenn alle Grenzen (wieder)
unterschritten werden
Falls die Gewinnermittlung gem. § 4 (1) / § 4 (3) beibehalten werden soll, ist zwingend ein
Optionsantrag notwendig.
Bei Wegfall der Buchführungspflicht: Feststellung hierzu zeitnah vom Finanzamt einfordernGestaltungsmöglichkeiten; Hinweise
Prüf-/ Handlungsbedarf
Option zur normalen Gewinnermittlung möglich
Bindungsfrist = 4 Jahre
Stichwort: „Verfehlte Option“
Möglichkeit der Abwahl der exakten Gewinnermittlung bleibt unverändert erhalten
Dann wird auch in der Vergangenheit wieder Durchschnittssatz angewandt!
Insgesamt Erhöhter Verwaltungsaufwand aufgrund der Neuregelung!
elektronische Übermittlung der Gewinnermittlung
neue Anlage „13a-EStG“ – 3 Seiten
Erstellung Grundstücksverzeichnis erforderlichUmsatzsteuer - Sondernorm § 24 UStG:
Durchschnittssteuersatz für Land- und Forstwirte
19 % für Getränke und alkoholische Flüssigkeiten – 10,7 % pauschale Vorsteuer
10,7 % USt ausweisbar in Rechnungen - in selber Höhe pauschale Vorsteuer
5,5 % USt für Forsterzeugnisse - in selber Höhe pauschale Vorsteuer
Option zur Regelbesteuerung möglich – bindet für mind. 5 Kalenderjahre
Umsatzsteuer-Pauschalierung gilt nur für echte LaFo-Produkte; nicht für Handelswaren
jegliche andere Umsätze unterliegen der Regelbesteuerung
keine Bagatellgrenze für zugekaufte Produkte
Bagatellgrenze nur für LaFo-Dienstleistungen < Euro 4.000,- p.a.(A 24.6 UStAE)
Kleinunternehmer-Regelung – Umsatz p.a. < Euro 17.500,-
Für Grenze Gesamtumsatz LaFo und sonstige Umsätze maßgebend!
Somit wären auch für geringe, gewerbliche Einkünfte Aufzeichnungen zwingend
erforderlich, wenn Kleinunternehmergrenze überschritten wird (A 24.7 (3) UStAE).Hinweise zur Präsentation Die im Rahmen der Präsentation zur Verfügung gestellten Informationen können naturgemäß weder allumfassend noch auf die speziellen Bedürfnisse eines bestimmten Einzelfalls zugeschnitten sein. Sie stellen keine rechtsverbindlichen Auskünfte unsererseits dar. Diese Präsentation beruht auf dem Rechtsstand zum Zeitpunkt des Datums dieser Präsentation. Im Zeitablauf treten Änderungen bei Gesetzen, der Interpretation von Rechtsquellen sowie der Rechtsprechung ein. Wir übernehmen keine Gewährleistung oder Garantie für die Richtigkeit oder Vollständigkeit der Inhalte dieser Präsentation. Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit.
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