Praktische Auswirkungen der Umsetzung der STAF - Teil 1 - Christa Aregger / Dr. Remo Küttel Überblick und Berechnungsbeispiele zu Step-Up, F&E ...
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Praktische Auswirkungen der Umsetzung der STAF – Teil 1 Christa Aregger / Dr. Remo Küttel Überblick und Berechnungsbeispiele zu Step-Up, F&E Sonderabzug und Steuerausscheidung Finanzdirektion, 29. Oktober 2020
Überblick
Ausführungen und Anwendungsfälle zu
– Aufdeckung stiller Reserven (Step-Up) inkl.
Beteiligungsabzug
– F&E Sonderabzug
– Steuerausscheidung bei STAF Entlastungen
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 2Step-Up: Varianten & Antrag
Antrag spätestens
mit Einreichung:
- Steuererklärung 2019
altrechtlich
OW / LU (je für altrechtlich)
Kantonaler SZ / UR (alt- und neurechtlich)
Step-Up
neurechtlich - Steuererklärung 2020
OW / LU (je für neurechtlich)
Step-Up
NW / ZG (alt- und neurechtlich)
Step-Up bei Antrag spätestens mit
Zuzug
Abgabe erster
Steuererklärung in CH
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 3Step-Up: Fallbeispiel (1/3)
Fallbeispiel Trade AG
jährliche Gewinne von CHF 1‘500‘000,
(500'000 Nettobeteiligungsertrag + 1'000'000 Handelsertrag Ausland)
bis 2019 Besteuerung als gemischte Gesellschaft mit 25% Auslandsquote
Stille Reserven
Unternehmensbewertung CHF 15‘000‘000
./. Eigenkapital - CHF 2‘000‘000
= Total stille Reserven = CHF 13‘000‘000
./. stille Reserven Beteiligung - CHF 3‘000‘000
= stille Reserven operatives Geschäft = CHF 10‘000‘000
hiervon steuerfrei aufdeckbar (75%) = CHF 7‘500‘000
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 4Step-Up: Fallbeispiel altrechtlich (2/3)
Steuerperioden 2020 – 2024 Kanton & Gemeinde Bund Total
Reingewinn gem. Jahresrechnung 1’500’000 1’500’000
davon Nettobeteiligungserträge 500’000 500’000 500’000
=
Zwischentotal 1’000’000 1’000’000 1’500’000 - 700’000
Abschreiber Step-Up
-700'000
(max. 70%)
Steuerbarer Reingewinn 800'000 1'500'000 500’000
=
Beteiligungsabzug in % 62.5% 33.3% 1'500’000
Steuersatz (Bsp. ZG) 3.5% 8.5%
Steuerfuss 150%
Steuerzahllast Reingewinn 15’750 85’000 100’750
Bestand aufgedeckte stille Reserven aus Step-Up (idR reduzierte Kapitalsteuer)
01.01.2020 7'500'000
-700'000 steuerwirksam aufgelöst
31.12.2020 6'800'000
31.12.2021 6'100'000
31.12.2022 5'400'000
31.12.2023 4'700'000
31.12.2024 0 nicht aufgelöste Reserven aus Step-Up verfallen Ende 2024
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 5Step-Up: Fallbeispiel neurechtlich (3/3)
Steuerperioden 2020 – 2024 Kanton & Gemeinde Bund Total
Reingewinn gem. Jahresrechnung 1’500’000 1’500’000
davon Nettobeteiligungserträge 500’000 500’000 500’000
=
1’500'000 - 750’000
Zwischentotal 1’000’000 1’000’000
davon ordentlich besteuert (25%) 250'000
davon gesondert besteuert (75%) 750'000
500’000
=
Steuerbarer Reingewinn 1'500'000 1'500'000 1'500’000
Bet. Abzug auf Anteil ordentlicher Satz 66.667% n/a
Bet. Abzug auf Anteil Sondersatz 0.000% n/a
Beteiligungs Abzug in % 49.645% 1) 33.33%
Steuersatz ordentlich (Bsp. ZG) 3.50% 8.50%
Sondersatz (Bsp.ZG Ø) 1.20%
Steuerfuss 150%
Steuerzahllast Reingewinn 26'625 85’000 111'625
1) (Nettobeteiligungsertrag * ord. Satz)
(Nettobeteiligungsertrag * ord. Satz) + (ordentl. best. Ertrag * ordentlicher Satz) + (gesondert best. Ertrag * Sondersatz)
stille Reserven werden mittels Verfügung festgelegt (nicht Bestandteil EK)
Sondersatz, kann über die 5 Jahre variieren (Bsp. ZG von 0.8 auf 1.6)
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 6Step-Up: Fazit ob altrechtlich oder neurechtlicher Step-Up besser, kann nicht generell beantwortet werden (individuelle Umstände) Bewertung Ende 2019 zentral, verschiedene Bewertungsmethoden möglich einzelne Kantone gewähren Mischformen von alt- & neurechtlichem Step-Up Step-up bei Zuzug gilt für Bund & Kanton (Systematik wie altrechtlich, jedoch 10 Jahre Auflösung der Goodwill-Reserven) Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 7
Step-Up: Offene Punkte? Zusammenführung von ehemals privilegiert besteuerten Gesellschaften und ehemals ordentlich besteuerten Gesellschaften? Behandlung aufgedeckter stiller Reserven und deren Abschreibungsdauer bei interkantonalen Sitz-/Aktivitäts- verlagerungen? Relevanz aufgedeckter stiller Reserven für Aktienbewertung im Rahmen der Vermögenssteuer? Weitere Punkte? Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 8
F&E Sonderabzug (1/5)
Art. 25a StHG schafft Möglichkeit von zusätzlichem Abzug auf F&E-Aufwand
der im Inland entstanden ist (fakultativ)
Wer macht mit?
Abzug ist rein steuerrechtlicher Natur, lediglich für KGST
Als F&E qualifiziert:
− wissenschaftliche Forschung und
− wissenschaftsbasierte Innovation nach Art. 2 des BG vom 14. Dez. 2012
über die Förderung der Forschung und Innovation (FIFG)
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 9F&E Sonderabzug (2/5)
Was ist wissenschaftliche Forschung?
Methodengeleitete Suche nach neuen Erkenntnissen, umfasst Grundlagenforschung
und anwendungsorientierte Forschung (Art. 2 Bst. a FIFG)
Was ist wissenschaftsbasierte Innovation?
Entwicklung neuer Produkte, Verfahren, Prozesse, Dienstleistungen für Wirtschaft
und Gesellschaft durch wissenschaftliche Forschung und die Verwertung ihrer
Resultate (Art. 2 Bst. b FIFG)
FIFG orientiert sich am OECD Frascati-Handbuch, welches F&E wie folgt
(kumulativ) umschreibt (Frascati-Grundsätze):
− Gewinnung von neuen Erkenntnissen (neuartig)
− Auf originären, nicht offensichtlichen Konzepten und Hypothesen beruhend
(schöpferisch)
− Ungewissheit bezogen auf das Endergebnis (ungewiss)
− Einem Plan folgend und budgetiert (systematisch)
− Zu Ergebnissen führend, die reproduzierbar sind (übertragbar und/oder
reproduzierbar)
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 10F&E Sonderabzug (3/5)
Wie wird der F&E Sonderabzug quantitativ ermittelt?
Direkt zurechenbarer, eigener Personalaufwand + 35% Zuschlag
− Abgrenzung qualifizierende Tätigkeiten und Angestellte
− Personalaufwand grds. Lohn-/Sv-aufwendungen gemäss HWP
− Begrenzung: Maximal der gesamte Aufwand der steuerpflichtigen Person
80% des von Dritten in Rechnung gestellten F&E Aufwandes,
d.h. Auftragsforschung durch Konzerngesellschaften und
unabhängige Dritte
(falls Auftraggeber der F&E abzugsberechtigt, hat Auftragnehmer
keinen Abzug → Abstimmung?)
Je Steuerperiode neu zu berechnen und zu belegen
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 11F&E Sonderabzug (4/5)
* übriger Aufwand für Personal, Waren, DL, weiterer F&E-Aufwand,
Abschreibungen, Finanzierungsaufwand, betriebsfremder Aufwand u.a.m.
** mindestens 35% andere Kosten vorhanden, daher kann Zuschlag
vollständig berücksichtigt werden
12 Jahr KGST DBST
Reingewinn Jahresrechnung 50 50
./. F&E Sonderabzug 19.5 0
Steuerbarer Reingewinn 30.5 50
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 12F&E Sonderabzug (5/5) Welche Beispiele qualifizieren für den Abzug? Durchführung von Experimenten mit einem Wirkstoff Zwischenbericht für ein Forschungsprojekt erstellen Dienstleistungen der Personalabteilung für das F&E-Team x Betrieb der Kantine für ein F&E-Team x Marketingkampagne für ein neues Produkt x Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 13
F&E Sonderabzug: Fazit
Bis dato: wenig Praxiserfahrung
Kernpunkte: Qualifikations- und Abgrenzungsfragen
Einzelfallbetrachtung (allenfalls Beizug von Fachpersonen)
Dokumentation
Orientierungshilfe SSK Analyse vom 4. Juni 2020
https://www.steuerkonferenz.ch/downloads/Dokumente/Analyse
n/Analyse_Abzug_Aufwand-F-und-E_DE.pdf
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 14Steuerausscheidung (1/2)
Neues SSK Kreisschreiben "Interkantonale Steuerausscheidung von
Gesellschaften, welche die im STAF vorgesehenen Abzüge
beanspruchen" (SSK KS 34 vom 15. Januar 2020)
Ziele der SSK mit dem KS
Einheitliche Praxis festlegen
Doppelbesteuerungen vermeiden
Rechtsicherheit schaffen
Schlechterstellung verhindern
(führt zu gewisser Komplexität in der Umlage, sofern im Verhältnis
zum Betriebsergebnis hohe STAF-Entlastungen bestehen)
Leitfaden für interkantonale Probleme, kein Gesetz
künftige Rechtsprechung gilt es fortlaufend zu analysieren
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 15Steuerausscheidung (2/2)
Vorgehen Steuerausscheidung Gewinn
1. Stufe: Ausscheidung wie bisher objekt- oder quotenmässig,
d.h. Gewinnausscheidung vor Anwendung der STAF
Ermässigungen
2. Stufe: STAF Ermässigungen bestimmen und abziehen, z.B.
F&E Sonderabzug gemäss zugewiesenem
Betriebsergebnis gewähren. Falls Betriebsergebnis nicht
ausreicht, muss Liegenschaftskanton übernehmen
(Berücksichtigung Schlechterstellung)
3. Stufe: Sicherstellung Entlastungsbegrenzung,
d.h. Korrektur nach Art. 25b StHG
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 16Ausscheidung & STAF - Fallbeispiel (1/3)
Fallbeispiel Biochemie AG
Sitz im Kanton ZG
Betriebsstätte im Kanton BS
Jahr 2019
Verlust CHF 70'000
qualifizierender F&E Aufwand CHF 250'000
Jahr 2020
Gewinn CHF 120'000
qualifizierender F&E Aufwand CHF 200'000
F&E Sonderabzug gemäss kantonalen Gesetzen
ZG 50% / BS 0%
Entlastungsbegrenzungen gemäss kantonalen Gesetzen
ZG 70% (steuerbar 30%) / BS 40% (steuerbar 60%)
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 17Ausscheidung & STAF - Fallbeispiel (2/3)
Steuerperiode 2020 Total ZG BS
Erwerbsfaktoren (Aktiven + Miete & Lohn kap.) 30% 70%
Reingewinn vor Verlustverrechnung 120'000
1. Stufe:
SICHT KANTON ZG
./. Vorjahresverluste -70'000
Reingewinn nach Verlustverrechnung 50'000 wie gewohnt,
Ausscheidung nach Erwerbsfaktoren 15'000 35'000 RG nach VV aufteilen
Reingewinn vor STAF Kanton 50'000 15'000 35'000
Quote Betriebsergebnis 30% 70%
Basis F&E Sonderabzug 200'000
kantonaler Sonderabzug ZG = 50% -100'000 -30'000 -70'000
2. Stufe:
Reinverlust nach STAF Kanton -50'000 -15'000 -35'000 STAF Ermässigung
Entlastung zu Reingewinn vor VV 83%
Begrenzung eingehalten ? x
maximale Entlastung § 60b StG ZG = 70% 84'000
Korrektur Entlastungsbegrenzung 16'000 4'800 11'200
3. Stufe:
Reinverlust nach STAF & Begrenzung Kanton -34'000 -10'200 -23'800
Keine Verluste infolge STAF § 60b StG ZG ? x x
Entlastungsbegrenzung
Korrektur künftiger Verlustvortrag 34'000 10'200 23'800
Steuerbarer Reingewinn / Verlustvortrag
0 0 0
Kanton
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 18Ausscheidung & STAF - Fallbeispiel (3/3)
Steuerperiode 2020 Total ZG BS
Erwerbsfaktoren (Aktiven + Miete & Lohn kap.) 30% 70%
Reingewinn vor Verlustverrechnung 120'000
1. Stufe:
SICHT KANTON BS
./. Vorjahresverluste -70'000
Reingewinn nach Verlustverrechnung 50'000 wie gewohnt,
Ausscheidung nach Erwerbsfaktoren 15'000 35'000 RG nach VV aufteilen
Reingewinn vor STAF Kanton 50'000 15'000 35'000
Quote Betriebsergebnis 30% 70%
Basis F&E Sonderabzug 200'000
kantonaler Sonderabzug BS = 0% - - -
2. Stufe:
Reingewinn nach STAF Kanton 50'000 15'000 35'000 STAF Ermässigung
Entlastung zu Reingewinn vor VV 0%
Begrenzung eingehalten ?
maximale Entlastung § 70a StG BS = 40% -
Korrektur Entlastungsbegrenzung - - -
3. Stufe:
Reingewinn nach STAF & Begrenzung Kanton 50'000 15'000 35'000 Entlastungsbegrenzung
Keine Verluste infolge STAF § 70a StG BS ?
Korrektur künftiger Verlustvortrag - - -
Steuerbarer Reingewinn Kanton 50'000 15'000 35'000
Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 19Ausscheidung & STAF: Fazit Ausscheidung mit STAF wird nicht einfacher Steuerlandschaft Schweiz wird unterschiedlicher Unternehmen, Berater und Behörden sind noch mehr gefordert, die kantonalen Unterschiede zu kennen Guter Aufbau im ersten Jahr hilft spätere Diskussionen zu vermeiden Finanzdirektion, 29. Oktober 2020 Seite 20
BESTEN DANK Christa Aregger, Gruppenleiterin jP, Steuerverwaltung Zug christa.aregger@zg.ch Dr. Remo Küttel, Partner, Tax Partner AG, Zürich remo.kuettel@taxpartner.ch Finanzdirektion, 29. Oktober 2020
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