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Steuerliche Behandlung von Krypto Assets Unter Berücksichtigung der aktuellen Informationen bis zum 20.05.2021 Mai, 2021
Krypto-Assets stellt den Überbegriff von auf Blockchain
basierenden Investitionsmöglichkeiten dar. Zu den wohl
bekanntesten zählen neben Bitcoin, Ethereum und Ripple.
Da es sich um kein anerkanntes gesetzliches Zahlungsmittel
(Währung) handelt, spricht man nicht von Kryptowährung
sondern eigentlich von Krypto-Assets.
Grundsätzlich können Krypto-Assets im Privat- als auch
Betriebsvermögen gehalten werden. Sie zählen zu den
sonstigen (unkörperlichen) nicht abnutzbaren
Wirtschafsgütern.
© 2021 Crowe Global 2Krypto-Assets im
Privatvermögen JA
NEIN
• Krypto-Assets werden an andere Marktteilnehmer (z.B.
Privatpersonen) verliehen
• Regelfall: keine zinstragende Veranlagung
• Für Verleihung auf bestimmte Zeit: zeitanteilig zusätzliche
• Steuerpflicht kann eintreten, wenn: Zeitraum zwischen
Einheit der Krypto-Assets zugesagt = „Zinsen“
Anschaffung und Veräußerung des Assets weniger als ein
• Einkünften aus Kapitalvermögen: realisierten
Jahr beträgt = Spekulationsgeschäft gemäß § 31 EStG
Wertänderungen bei den Krypto-Assets unterliegen
• Spekulationseinkünfte sind mit progressiven Steuertarif von
Sondersteuersatz von 27,5% (unabhängig von der
bis zu 55% zu besteuern
Behaltedauer).
• Ausnahme: < 440,00 EUR pro Kalenderjahr
• Ermittlung der Anschaffungskosten: gleitende
• Verkauf nach dem Ablauf der einjährigen Spekulationsfrist =
Durchschnittspreis ist heranzuziehen
Steuerfrei • .
© 2021 Crowe Global
Zinstragende Veranlagung 3Fakten
Privatvermögen
01 02 03
Zwei Faktoren Als Verkauf gilt Bemessungs-
Abhängigkeit grundlage
Besteuerung hängt ab von: • Konvertierung eines Krypto-Assets in eine Anschaffungskosten und
• Gewinnerzielung Fiat-Währung (EUR, USD, etc.) Werbungskosten (Kosten die
• Behaltedauer • Kauf eines Produkts oder einer aus Anschaffung und Erhalt
Dienstleistung mit Krypto-Assets bis Verkauf erwachsen)
• Tausch eines Krypto-Assets gegen ein müssen Verkaufserlös
anderes gegenübergestellt werden
Praktischer Hinweis:
Entsteht beim Tausch zweier Krypto-Assets ein hoher Gewinn sollte die geschuldete Steuer stets liquide am Bankkonto zur Verfügung stehen. Bei eventuellen Wertverlusten
des noch gehaltenen Krypto-Assets besteht sonst das Risiko, dass die geschuldete Steuer nicht bezahlt werden kann.
© 2021 Crowe Global 4Zeitliche Zuordnung Verkauf
Lückenlose Zuordnung möglich =
• Anschaffung von Krypto-Assets zu unterschiedlichen
Zeitpunkten oder Tageskursen („Tranchen“) beliebige Veräußerungsreihenfolge möglich
• Lückenlose Zuordnung der Anschaffungskosten und –
zeitpunkte relevant
• Empfehlung: Dokumentation, da sonst Schätzung Lückenlose Zuordnung nicht möglich =
Finanzbehörde älteste Krypto-Assets gelten als zuerst verkauft (FIFO-
Methode).
Verlustverwertung
Verluste aus Spekulationsgeschäften: nur mit anderen positiven
Einkünften anderer Spekulationsgeschäfte im selben Steuerjahr
ausgleichbar
• horizontaler Verlustausgleich möglich, Insgesamter Verlust aus Spekulationsgeschäften in einem Jahr: kein
vertikaler Verlustausgleich nicht möglich Ausgleich mit anderen Einkünften aus Kapitalvermögen möglich
• Verlustvortrag nicht möglich
Sonderregelung zinstragender Krypto-Assets: Verluste können mit
bestimmten Einkünften aus Kapitalvermögen (zB Dividenden)
ausgeglichen werden.
© 2021 Crowe Global 5Bewertungsvorschriften und steuerliche Fakten
• Bewertung nach EStG bzw. UGB
• Aktivierung in der Bilanz • Zuordnung zum Anlage- (längere
• Bewertung zum Stichtag Behaltedauer) oder Umlaufvermögen (zb
• Kursgewinne oder –verluste sind in der Gewinnermittlung spekulative Zwecke)
zu berücksichtigen • Folgebewertung im Umlaufvermögen =
• Transaktionskosten bei entgeltlichem strenges Niederstwertprinzip
Erwerb zählen zu Anschaffungskosten, laufende • Problem: hohe Wertschwankungen können
Depotgebühren = Aufwand zu hohen außerplanmäßigen Abschreibungen
• keine expliziten Angabepflichten speziell führen
für Krypto-Assets und zugehörige
Transaktionen
Betriebs-
• Steuerlich wirksame Ab- und
vermögen • generelle Verlustausgleichsmöglichkeit:
Zuschreibungen können entstehen; durch Handel mit Kryptowährungen
maßgebend = aktueller Tageswert insgesamt Verlust = zeitlich unbegrenzt in
• Unternehmen: 25% KöSt auf entstehende Folgejahre vorgetragbar
Kursgewinne/verluste sind zu berücksichtigen • Umsatzsteuer: keine Differenzierung zu
• Sonderfall zinstragende Krypto-Assets: Entgelten in gesetzlichen Währungen
Sondersteuersatz wie im Privatvermögen • Umtausch von gesetzlichen Zahlungsmitteln
(außer betr. Haupttätigkeit) in Krypto-Asstes = umsatzsteuerfrei
© 2021 Crowe Global 6Sonderthemen
„Airdrop“ (z. B. aus Marketing-Zwecken von Kryptobörsen): Anschaffungskosten sind
1 Airdrop mit € 0 anzusetzen. Nachfolgender Verkauf nach Haltedauer von über einem Jahr ist
steuerfrei.
Erwerbsdatum und Kosten müssen dem neuen Besitzer mitgeteilt werden
Verkauf durch neuen Eigentümer innerhalb eines Jahres (ab ursprgl. Erwerbsdatum)
2 Schenkung
= Steuer zu deklarieren, kein steuerpflichtiges Ereignis für beide Parteien
Schenkungsmeldungspflichten des § 121a BAO ist zu beachten.
Verlust Private Keys = kein Zugriff auf die zugeordnete Wallet mehr möglich – Krypto Assets
Verlust eines
3 Private Keys
sind auf ewig verloren. Steuerlich ist Totalverlust abesetzbar
Veräußerungsverlust: Werte der Krypto-Assets zum Zeitpunkt der Anschaffung.
Schaffen von
Schaffung von Krypto-Assets („Mining“) ist grdstzl gewerbliche Tätigkeit mit entprechenden
4 Krypto-Assets
(Mining)
steuerlichen Konsequenzen. Gleiche Behandlung wie Schaffung anderer Wirtschaftsgüter.
Betreiben
5 Krypto-Asset-
Betreiben eines Krypto-Asset-Geldautomaten, bei dem man mit Bargeld Krypto-Assets
beziehen kann, ist grdstzl gewerbliche Tätigkeit mit entsprechenden steuerlichen
Geldautomat Konsequenzen.
© 2021 Crowe Global 7Sie können auch lesen
