Tax DOCTOR - Steuerreform 2022 Ärzte und die Sozialversicherung Zusammenarbeit von Ärzten - HHP
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Ausgabe
2021
tax DOCTOR
Ärzte und die
ozialversicherung
S
Seite 04
Zusammenarbeit
von Ärzten
Seite 06
Steuerreform 2022
Kann der Nachkauf
Seite 03
von Studien- bzw.
Schulzeiten Sinn
machen?
Seite 08
EDITORIAL
Liebe Leserin,
Lieber Leser!
WIR BLEIBEN DRAN!
VERSPROCHEN!
Dass wir nach eineinhalb Jahren Pandemie immer noch Inhalt
außerordentliche Herausforderungen zu bewältigen haben,
liegt an der Tatsache, dass Corona unser aller Leben – nicht
nur in steuerlicher Hinsicht oder im Arbeitsleben – nach- 03 Steuerreform 2022
haltig verändert hat.
Wir befinden uns gerade in einem riesigen Change-Prozess, 03 Neue Kleinunternehmer
der auch den medizinischen Bereich nicht unverschont lässt.
Der Förderdschungel und die manchmal nötigen, kom- pauschalierung für Einnahmen-
plexen Berechnungen, um beurteilen zu können, welche Ausgaben Rechner
Förderungen in Anspruch genommen werden können, ma-
chen uns allen das Leben nicht einfacher. Verzögerungen
bei der Auszahlung, Streichungen von beantragten Förde- 04 Ärzte und die Sozialversicherung
rungen oder auch Selbstanzeigen der Unternehmer konnten
wir feststellen. 06 Zusammenarbeit von Ärzten
In unseren monatlichen elektronischen TaxNews bzw. in
den quartalsweisen ÄrzteNews berichten wir regelmäßig 08 Kann der Nachkauf von Studien-
über alle Neuerungen und halten Sie up to date. Wir blei-
bzw. Schulzeiten Sinn machen?
ben dran!
In der diesjährigen Ausgabe des TaxDOCTOR versuchen
wir zu beleuchten, ob eine Arztpraxis überhaupt noch etwas 09 Warum Kassenverträge
„wert“ ist. Unser Gastkommentator Dr. Ernest Pichlbauer unattraktiv sind – ein Versuch
äußert sich dazu kontroversiell.
Weiters lesen Sie die wichtigsten Neuerungen, die uns die 10 Steuertipps zum Jahresende 2021
Steuerreform 2022 bringen wird. Und zu guter Letzt gibt
es noch den einen oder anderen Steuertipp, den man noch
bis Ende 2021 beherzigen könnte. 11 Wie lange muss man seine
Belege aufbewahren?
Kommen Sie gut und weiterhin gesund durch den heurigen
Winter.
Wir wünschen Ihnen und Ihrer Familie besinnliche
eihnachten und alles Gute für 2022.
W
Viel Spaß beim Lesen!
Doris Hohenegger, Patricia Hueber
Aus Gründen der einfacheren Lesbarkeit wird in die-
© Günter Menzl
ser Publikation zumeist auf die geschlechtsneutrale
Differenzierung verzichtet. Entsprechende Begriffe
gelten im Sinne der Gleichberechtigung grundsätz-
lich für beide Geschlechter.
Steuerreform 2022
Die Bundesregierung hat die Pläne für die Steuerreform 2022 kürzlich präsentiert.
Damit soll ein Großteil der bereits im Regierungsprogramm festgelegten Steuerent
lastungen, sowie Ökologisierungsmaßnahmen umgesetzt werden. Viele Maßnahmen
werden erst in den nächsten Jahren in Kraft treten. Wir geben Ihnen vorab einen
ersten Überblick (Stand Redaktionsschluss 19. November 2021).
Steuertarifsenkungen Entlastung für Unternehmen ab 1.1.2022 bis zu EUR 3.000,00
zR eduktion des Einkommensteuer- zW
iedereinführung eines Investitions- rfolgsbeteiligung jährlich steuerfrei
E
satzes: freibetrages mit Ökologisierungs- ausbezahlt werden können
ab 1.7.2022: 30% statt 35% für komponente (ähnlich der Investiti-
Einkommensteile über EUR onsprämie) – wahrscheinlich ab dem CO2-Steuer und Klimabonus
18.000,00 bis EUR 31.000,00; Jahr 2023, Kernstück der Ökologisierungsmaß-
a b 1.7.2023: 40% statt 42% für zA
nhebung des Grundfreibetrages beim nahmen ist die Bepreisung des
Einkommensteile über EUR Gewinnfreibetrag von 13% auf 15% CO2-Ausstoßes. Ab 1.7.2022 soll da-
31.000,00 bis EUR 60.000,00. (vermutlich bereits ab dem Jahr 2022), her für eine Tonne CO2 ein Betrag
Unverändert bleiben die Steuerstu- zE
rhöhung der Grenze für die Sofort- von EUR 30,00 anfallen. Der Preis soll
fen für höhere Einkommen. Für abschreibung geringwertiger Wirt- dann bis zum Jahr 2025 auf EUR 55,00
Einkommensteile zwischen EUR schaftsgüter von derzeit EUR 800,00 je Tonne ansteigen. Die Einnahmen,
60.000,00 und EUR 90.000,00 auf EUR 1.000,00. welche aus dieser CO2-Bepreisung er-
zahlt man weiterhin 48% Steuer, zielt werden, werden in Form des regio-
zwischen EUR 90.000,00 und Sonstige Entlastungsmaßnahmen nalen Klimabonus an die Steuerzahler
EUR 1 Mio. 50% und darüber zE rhöhung des Familienbonus ab zurückbezahlt. Die Rückvergütung ist
bleibt der Spitzensteuersatz bei 1.7.2022 von derzeit EUR 1.500,00 ein gestaffelter Bonus, der unter Be-
55%. auf EUR 2.000,00 pa bzw. für rücksichtigung der Infrastruktur und
z S enkung des Körperschaftsteuersat- Studenten von EUR 500,00 auf EUR der öffentlichen Verkehrsanbindung
zes: Der Steuersatz soll im Jahr 2023 650,00 pa. Der als Ersatz für den Fa- zwischen EUR 100,00 und EUR
auf 24% bzw. im Jahr 2024 auf milienbonus gewährte Kindermehr- 200,00 pro Person und Jahr liegen
23% gesenkt werden. betrag für Niedrigverdiener soll dann soll, wobei für Kinder ein Zuschlag von
zV erminderung der Krankenversi- ebenfalls von derzeit EUR 250,00 50% geplant ist. Für besonders CO2-in-
cherungsbeiträge für Angestellte: schrittweise auf EUR 450,00 pa (im tensive Unternehmen soll nach deut-
Die KV-Beiträge sollen für kleinere Jahr 2022 auf EUR 350,00, ab 2023 schem Vorbild ebenfalls eine Entlastung
Einkommensbezieher ab 1.7.2022 auf EUR 450,00) angehoben werden. erfolgen (sogenanntes „Carbon Leaka-
auf bis zu 1,7% (derzeit 3,87%) ge- zE inführung eines Mitarbeiter-ge“). Kompensationen sind auch für die
senkt werden. Gewinnbeteiligungsmodells, bei dem Land- und Forstwirtschaft geplant. n
Neue Kleinunternehmerpauschalierung
für Einnahmen-Ausgaben Rechner
B etragen die Umsätze des Wirt- 45% bzw 20% bei Dienstleistungs-
schaftsjahrs 2021 nicht mehr als betrieben anzusetzen. Daneben kön-
© everythingpossible – iStockphoto.com
EUR 35.000,00 aus einer selbständi- nen nur noch Sozialversicherungs-
gen oder gewerblichen Tätigkeit, so beiträge abgezogen werden. Der
kann der Gewinn pauschal ermittelt Grundfrei betrag steht ebenfalls zu.
werden. Ausgenommen sind aber Da bei nebenberuflichen Einkünften
Einkünfte
als Gesellschafter-(zB Vortragstätigkeit, Autorenhono-
Geschäftsführer, Aufsichtsratsmit- rare) sehr oft ohnehin nur geringe
glied und Stiftungsvorstand. Bei der Betriebsausgaben anfallen, kann die
Gewinnermittlung sind dabei die In
anspruchnahme der Pauschalie-
Betriebsausgaben pauschal mit rung interessant werden.
n
TAXDOCTOR 2021 | 3
Ärzte und die Sozialversicherung
J e nachdem, welche Tätigkeit ein
Arzt ausübt, kann diese unter-
schiedliche sozialversicherungsrecht-
Ausschließlich niedergelassene
Ärzte (Selbständig tätig)
Ausschließlich niedergelassene Ärzte
durch monatliche Beitragsvorschrei-
bungen durch die jeweilige Versiche-
rung. Die Prämien zur Kranken
liche Auswirkungen haben. Wir wol- sind pensions- sowie unfallversichert versicherung stellen ebenfalls
len Ihnen mit diesem Beitrag einen nach dem FSVG mit einem Beitrags- Betriebsausgaben dar, jedoch nur so-
Einblick in einen Themenbereich ge- satz in der Pensionsversicherung von weit sie mit den Leistungsbereichen
ben, der alles andere als einfach ist. 20%. Beide Beitragszahlungen stellen der gesetzlichen Krankenversicherung
beim Arzt Betriebsausgaben dar und (Grundversorgung) vergleichbar sind.
Ganz allgemein wird unterschieden, werden von der Sozialversicherungs-
ob eine Tätigkeit selbständig oder anstalt der gewerblichen Wirtschaft Angestellter und zugleich
nselbständig ausgeübt wird.
u (SVS) eingehoben. Grundsätzlich gibt niedergelassener Arzt (Unselb-
es nach dem FSVG keine gesetzliche ständig und selbständig tätig)
Ausschließlich angestellte Krankenversicherung für niedergelas- Diese Ärzte sind gleichzeitig im ASVG
Ärzte (Unselbständig tätig) sene Ärzte, da diese über eine kam- und im FSVG pflichtversichert, wo-
Ärzte, die einer unselbständigen merinterne Krankenvorsorge verfügen durch es zu einer Mehrfachversiche-
Erwerbstätigkeit nachgehen, können
und dieser verpflichtend angehören. rung kommt. Um jedoch die Zahlun-
diese Tätigkeit entweder als Beamter Da die Kammervorsorge im Krank- gen im FSVG ganz oder zumindest
oder als Angestellter nach dem ASVG heitsfall kaum ausreicht, besteht die teilweise zu verhindern, kann der Arzt
ausüben. Im Rahmen dieses Dienstver- Möglichkeit, sich durch Abschluss ei- eine Differenzvorschreibung durch-
hältnisses unterliegt man dann der ner freiwilligen Krankenversicherung führen lassen, um somit in beiden
Kranken-, Unfall- und Pensionsversi- abzusichern. Systemen gemeinsam nur maximal
cherung. Dienstverhältnisse als Beam- Dabei kann zwischen der ASVG- bis zur Höchstbeitragsgrundlage
ter sind Auslaufmodelle, aktuell sind Selbstversicherung, der GSVG-Selbst- Beiträge entrichten zu müssen. Wenn
Dienstnehmer von Körperschaften des versicherung und der privaten somit im ASVG durch das
öffentlichen Rechts Vertragsbedienste- Gruppenversicherung (zB. Merkur-
Dienstverhältnis bereits die Höchst-
te und keine klassischen Beamten Versicherung, Uniqa) gewählt wer- beitragsgrundlage erreicht wird, so
mehr. Welche Änderungen dies mit den. Die Beitragseinhebung erfolgt kann man im FSVG die Ausnahme
sich bringt, dazu weiter unten. bei der privaten Gruppenversicherung von der Pflichtversicherung beantra-
gen. Wird im ASVG die Höchstbei-
tragsgrundlage nicht erreicht, so be-
wirkt die Differenzvorschreibung,
dass man im FSVG nur mehr bis zur
(gemeinsamen) Höchstbeitrags-
grundlage vorgeschrieben bekommt,
aber nicht mehr. Die jährliche
Höchstbeitragsgrundlage beträgt im
Jahr 2022 voraussichtlich EUR
79.380,00. Die jährliche Unfallversi-
cherung in Höhe von EUR 125,04
(Wert 2021) muss dennoch entrich-
tet werden, auch wenn im ASVG die
Höchstbeitragsgrundlage bereits er-
reicht ist.
Angestellter Arzt mit Neben
tätigkeit im selben Spital, in
einem anderen Spital oder mit
anderen ärztlichen Nebentätig-
keiten (Sonderklassegelder).
© megaflopp – iStockphoto.com
Auch hier wird wiederum unterschie-
den, ob der Arzt ein „normaler“ Ange-
stellter oder ein Beamter ist. Für den
Fall, dass der Arzt Beamter ist, ist die-
ser für die genannten ärztlichen Ne-
bentätigkeiten von einer weiteren
Pensions- und Krankenversicherung
4 | TAXDOCTOR 2021
nach dem FSVG ausgenommen und 01.01.2000 in die Ärzteliste eingetra- derartige Meldung kann nicht mit
bezahlt lediglich die Unfallversiche- gen wurden, als „neue Selbständige“ Rückwirkung erfolgen, was wieder-
rung. Hält ein Beamter allerdings nach dem GSVG pensions- und un- um nachteilige sozialversicherungs-
bspw. Vorträge (keine klassische ärzt- fallversichert sind. Wohnsitzärzte sind rechtliche Auswirkungen haben kann.
liche Nebentätigkeit im Sinne der So- von der Krankenversicherung ausge- Die Vorauszahlungen erfolgen vorerst
zialversicherung), so können diese nommen, da auch sie dem Wohl- quartalsweise auf Basis der Mindest-
eine weitere Versicherungspflicht als fahrtsfonds der Landesärztekammer beitragsgrundlage. Nach Rechtskraft
sogenannter „neuer Selbständiger“ angehören. Dies gilt jedoch nur für der jeweiligen Steuerbescheide wer-
auslösen. Für „normal“ angestellte jene Ärzte, welche ihre Tätigkeit nach den diese vom Finanzamt an die Sozi-
Ärzte oder auch Vertragsbedienstete dem 01.01.2000 aufgenommen ha- alversicherungsanstalt übermittelt.
entsteht für jegliche Art von Zuver- ben. Vor diesem Datum in die Ärzte- Anhand des Gewinnes aus dem
dienst eine Sozialversicherungspflicht, liste eingetragene Ärzte unterliegen Steuerbescheid erfolgt dann die endg
die allerdings durch die Anwendung weiterhin der Krankenversicherung ültige Ermittlung der Sozialver
der Höchstbeitragsgrundlage gemil- nach dem ASVG. Die Zuordnung als sicherungsbeiträge. Falls es zu
dert wird. Liegt der Gehalt bereits Versicherung nach dem GSVG, hat Nachzahlungen kommt, werden diese
über der Höchstbeitragsgrundlage, so zur Folge, dass sich der Prozentsatz in vier Teilbeträgen vorgeschrieben.
ist für den Zuverdienst lediglich die der Pensionsversicherungsbeiträge auf Wurde jedoch keine Versicherungs
Unfallversicherung zu bezahlen. 18,5% beläuft. erklärung abgegeben, wird die Nach-
zahlung in einem Betrag vorgeschrie-
Wohnsitzarzt Wie erfährt nun die Sozialversiche- ben und zusätzlich muss ein
Ein Wohnsitzarzt ist ein Arzt, der rungsanstalt von Ihren diversen unter- Verspätungszuschlag entrichtet wer-
weder angestellt noch mit einer Praxis schiedlichen Tätigkeiten? Die Ärzte- den.
niedergelassen ist. Typische Beispiele kammer meldet ärztliche
hierfür sind Ärzte, welche als Betriebs- Nebeneinkünfte oder die Eröffnung Im Hinblick darauf, dass zB. die
arzt tätig sind oder ausschließlich Pra- einer Ordination an die Sozialversi- Durchführung einer Differenzvor-
© SARINYAPINNGAM – iStockphoto.com
xisvertretungen durchführen. Wohn- cherungsanstalt. Diese wiederum schreibung beantragt bzw. auf das
sitzärzte, die bis 31.12.1999 als schickt einen Fragebogen zur Fest- Überschreiten der Höchstbemes-
Wohnsitzarzt in die Ärzteliste einge- stellung der Versicherungspflicht an sungsgrundlage vom Versicherten
tragen wurden, sind nach dem ASVG den Arzt. Es ist daher ganz entschei- durch Übermittlung einer Arbeits-
kranken- und unfallversichert. Dies dend, Meldungen über Änderungen und Entgeltbestätigung hingewiesen
gilt so lange, als die selbständige Tä- der T ätigkeit an die Ärztekammer werden muss, können wir Ihnen da-
tigkeit ausgeübt wird. Die Pensions- vorzunehmen. Sollte man bspw. eine her nur empfehlen, die Vorschreibung
versicherung dieser Ärzte richtet sich Tätigkeit als Wohnsitzart aufnehmen, der Sozialversicherungsanstalt genau
jedoch nach dem GSVG. Wohinge- so ist dieser Umstand unbedingt an zu prüfen bzw. sie durch Ihren Steuer-
gen Wohnsitzärzte, die ab dem die Ärztekammer zu melden. Eine berater prüfen zu lassen. n
TAXDOCTOR 2021 | 5
Zusammenarbeit von Ärzten
dem Gesellschafts- und Privatvermö-
gen haften. Weiters treten alle Ärzte
unter dem Namen der OG auf.
Gruppenpraxen in Form einer GmbH
unterliegen einer Vielzahl von Gm-
bH-spezifischen Rechtsvorschriften. So
bedarf die Gründung jedenfalls eines
Stammkapitals in Höhe von mindestens
EUR 35.000,00, wovon die Hälfte ein-
bezahlt werden muss (sofern nicht der
Spezialfall einer gründungsprivilegier-
ten GmbH vorliegt). Auch die Gewin-
nermittlung ist hier umfangreicher als
bei der OG, da ein Abschluss bestehend
aus Bilanz, Gewinn- und Verlustrech-
nung, sowie eventuell auch Anhang auf-
zustellen ist. Die wesentlichen Vorteile
der GmbH liegen in der Haftung und
Welche Rechts- und In der angefügten tabellarischen Über- zum Teil in der Besteuerung. Gesell-
Organisationsformen sicht werden die aktuell häufigsten Or- schafter einer GmbH haften nur mit
sind denkbar? ganisationsformen für Arztpraxen ver- der Höhe der von ihnen aufgebrachten
Im Rahmen der Gründung einer Arzt- glichen. Stammeinlage. Eine Haftung mit dem
praxis sind eine Vielzahl von grundle- Die meisten Arztpraxen werden als Ein- Privatvermögen wie bei der Einzelpraxis
genden Entscheidungen zu treffen. zelpraxis geführt. Dies ermöglicht die oder Gruppenpraxis in Form einer OG
Neben der Frage, ob eine Kassen-, Tätigkeit eigenverantwortlich auszu- gibt es hier nicht. Wenn allerdings im
Wahlarzt- oder Privatpraxis geführt üben, erfordert in der Regel jedoch bei Rahmen der GmbH ein Kredit aufge-
werden soll, gehört die Wahl der der Gründung oder Übernahme einen nommen wird, verlangt die Bank häufig
Rechtsform bzw. Organisationsform hohen Kapitalbedarf. Weiters haftet der auch persönliche Sicherheiten bzw. Haf-
zu den wichtigsten Entscheidungen. Arzt uneingeschränkt mit dem gesam- tung. Gewinne einer GmbH werden
Die Wahl der Rechts– bzw. Organisati- ten Betriebs- und Privatvermögen. aktuelle mit 25% Körperschaftsteuer
onsform ist im Wesentlichen von den In einer Ordinations- bzw. Apparate- besteuert. Nur jene Gewinne, die an
persönlichen Bedürfnissen und Präfe- gemeinschaft werden lediglich Ordi- Gesellschafter ausgeschüttet werden,
renzen des Arztes abhängig. Eine um- nationsräumlichkeiten, Geräte oder unterliegen zusätzlich einer Kapitaler-
fangreiche Bedarfsanalyse ist daher un- auch Personal gemeinsam genutzt. Es tragsteuer von 27,5%. Es ist daher mög-
erlässlich. handelt sich dabei in der Regel um blo- lich, Gewinne steueroptimal zu reinves-
Die letzten Jahre haben viele Verände- ßes Miteigentum oder eine Gesellschaft tieren. Dies ist bei Gewinnen von
rungen mit sich gebracht. Eine Kas- bürgerlichen Rechts, die nicht selbst Einzelpraxen und OGs nicht möglich,
senordination als Einzelunternehmer nach außen in Erscheinung tritt. da hier der gesamte Gewinn unmittel-
zu führen, ist nicht mehr die einzige Gruppenpraxen können in Form bar dem Arzt zuzurechnen ist und mit
Möglichkeit und vielleicht sogar we- einer offenen Gesellschaft (OG) oder dem progressiven Steuersatz von bis zu
niger attraktiv geworden als dies noch in Form einer Gesellschaft mit 55% zu versteuern ist.
vor wenigen Jahren der Fall war. Nicht beschränkter Haftung (GmbH)
zuletzt durch die steigende Zahl von geführt werden. Die wesentlichen
Primärversorgungszentrum
Arztpraxen und der dadurch zuneh- Unterschiede zur Einzelpraxis liegen
Einen Sonderfall der Zusammenarbeit
menden Konkurrenz, wird die Zu- hier im Bereich der Kapitalerfordernis, stellt das Primärversorgungszentrum
sammenarbeit von Ärzten immer be- der Haftung, der Buchführung und dar. Dieses kann in Form einer GmbH
liebter. Gewinnermittlung sowie der Besteue- oder OG geführt werden und unterliegt
Die gemeinsame Berufsausübung er- rung. daher den für diese Rechtsformen spezi-
möglicht es, fachliche Spezialisierun- Die OG kann auf einfache Weise ge- fischen Vorschriften. Im Zentrum steht
gen optimal zu nutzen und im Falle gründet werden und unterliegt dabei hier die Zusammenarbeit von Ärzten
von Abwesenheiten den Ordinations- nur wenigen gesetzlichen Vorgaben. mit anderen Berufen im Bereich des
© andresr – iStockphoto.com
betrieb weiterhin aufrecht zu halten. Alle Einnahmen und Ausgaben der Gesundheits- und Sozialwesens. Da-
Darüber hinaus ergeben sich aufgrund Gruppenpraxis werden hier auf der durch soll die medizinische, therapeuti-
der gemeinsamen Nutzung von Ordi- Ebene der Gesellschaft erfasst und der sche und pflegerische Versorgung von
nationsräumen, Geräten und Personal Gewinn den beteiligten Ärzten anteilig Patienten sichergestellt und die Koope-
erhebliche Kostenvorteile im Vergleich zugewiesen. Wesentlich ist, dass alle ration und Koordination von Gesund-
zur Einzelpraxis. Gesellschafter der OG solidarisch mit heitsberufen verbessert werden. n
6 | TAXDOCTOR 2021
Ordinations-/
Gruppenpraxis in Gruppenpraxis in
Einzelpraxis Apparate
Form einer OG Form einer GmbH
gemeinschaft
Verschiedene
Rechtsformen möglich
Gesellschaft mit
(üblicherweise
Rechtsform Einzelunternehmer Offene Gesellschaft (OG) beschränkter Haftung
Miteigentumsgemeinschaft
(GmbH)
oder Gesellschaft
bürgerlichen Rechts)
Abhängig von der
zK
eine
gewählten zG esellschaftsvertrag
Gesellschaftsverträge z F ormloser
Gesellschaftsform (bei bedarf eines
Gründung erforderlich Gesellschaftsvertrag
Miteigentumsgemeinschaft Notariatsakts
zK
eine Notar- und z E intragung im Firmenbuch
und GesbR formlos z E intragung im Firmenbuch
Eintragungsgebühren
möglich)
zM
indeststammkapital
beträgt 35.000,00 Euro
zH
öhere Gründungskosten
zH
öhere laufende Kosten
aufgrund
Abhängig von der Kapitalbedarf aufgrund der Kapitalbedarf aufgrund der
von erhöhter
betriebenen ärztlichen gemeinsamen gemeinsamen
Kapitalbedarf Buchführungspflicht
Tätigkeit teilweise sehr Kapitalaufbringung geringer Kapitalaufbringung geringer
zK
apitalbedarf für
hoch als bei Einzelpraxis als bei Einzelpraxis
Investitionen aufgrund der
gemeinsamen
Kapitalaufbringung
geringer als bei
Einzelpraxis
Haftung der Gesellschafter
ist auf das übernommene
Stammkapital beschränkt.
Die Gesellschafter haften
Uneingeschränkte Uneingeschränkte Haftung Uneingeschränkte Haftung
nicht persönlich für
Haftung mit dem mit dem gesamten aller Gesellschafter mit
Haftung die Schulden der
gesamten Betriebs- Betriebs- gesamten Betriebs-
Gesellschaft.
und Privatvermögen und Privatvermögen und Privatvermögen
Für Kredite kann eventuell
eine persönliche Haftung
gegenüber der Bank
erforderlich sein.
Vereinfachte Erhöhter
Gewinnermittlung mittels Buchführungsbedarf, da ein
Einnahmen-Ausgaben- Jahresabschluss bestehend
Vereinfachte Vereinfachte
Rechnung für die aus Bilanz, Gewinn- und
Gewinnermittlung mittels Gewinnermittlung
Buchführung gesamte OG Verlustrechnung und evtl.
Einnahmen- mittels Einnahmen-
Gewinne werden nach dem Anhang zu erstellen ist.
Ausgaben-Rechnung Ausgaben-Rechnung
Beteiligungsverhältnis bzw. Dieser muss beim
nach dem Arbeitseinsatz Firmenbuch eingereicht
verteilt. werden.
Gewinne der GmbH sind mit
25% Körperschaftsteuer zu
versteuern.
Besteuerung auf Ebene Besteuerung auf Ebene der Gewinnausschüttungen an
Besteuerung auf Ebene der
der natürlichen Person beteiligten natürlichen Gesellschafter unterliegen
natürlichen Person mit dem
Besteuerung mit dem progressiven Personen mit dem darüber hinaus einer
progressiven Steuersatz
Steuersatz von bis zu progressiven Steuersatz Kapitelertragsteuer von
von bis zu 55%
55% von bis zu 55% 27,50%.
Reinvestierte Gewinne
unterliegen daher nur der
Körperschaftsteuer.
zW
ahrung der Eigenverant-
wortlichkeit des Arztes Alle Gesellschafter der
OG hat eine eigene
zO
rdination kann GmbH sind zur Mitarbeit in
Rechtspersönlichkeit, alle
gemeinsam angemietet der Ordination verpflichtet
Sonstiges Ärzte treten unter einer
werden und müssen über eine
gemeinsamen Firma
zD
ie gemeinsame aufrechte Berufsbefähigung
(Namen) auf
Anstellung von als Arzt verfügen.
Personal ist möglich
TAXDOCTOR 2021 | 7
Kann der Nachkauf von Studien-
bzw. Schulzeiten Sinn machen?
W ir haben uns mit der Frage be-
schäftigt, ob bzw. wann der
Nachkauf von Schul- und Studienzei-
Kosten dafür anfallen. Weiters kann
eine Berechnung beantragt werden,
wie hoch eine mögliche Pension mit
nachkaufen sollen, können Sie trotz-
dem jederzeit einen Antrag auf Nach-
kauf der Schul- und Studienzeiten
ten für die Pensionierung Vorteile oder ohne Nachkauf der Schul- bzw. stellen. Wenn Sie dann doch nicht
bringen kann und Folgendes recher- Studienzeiten ist. Durch diese Berech- nachkaufen wollen, brauchen Sie nur
chiert: nung kann ermittelt werden, ob der die vorgeschriebenen Beiträge nicht
Nachkauf Vorteile bringt. bezahlen. Damit ist der Antrag hinfäl-
Es gibt zwei mögliche Anwendungs- lig!
fälle: Der Nachkauf wird steuermindernd
zD er Nachkauf ermöglicht die not- als Sonderausgabe berücksichtigt. Sinnvoll kann der Nachkauf auch für
wendigen Versicherungszeiten zu Der aufgewendete Betrag kann im all jene sein, die in eine sogenannte
erreichen, um vorzeitig in Pension Rahmen der Erstellung der Steuerer- Korridorpension gehen möchten. Die
zu gehen. klärungen berücksichtigt werden und Korridorpension kann bereits vor
zM an kann durch den Nachkauf eine zwar im vollen Umfang – dies im Un- Erreichen des Regelpensionsalters in
höhere Pension erhalten. terschied zur sonst grundsätzlich an- Anspruch genommen werden, wenn
zuwenden Obergrenze von EUR eine lange Versicherungsdauer (480
Allgemein kommt der Nachkauf von 2.920,00 und der Einschleifregelung Versicherungsmonate) besteht und
Schul- bzw. Studienzeiten für ab 1954 bei höheren Einkommen!!!. Die Mel- man das 62. Lebensjahr vollendet hat.
geborene Männer bzw. ab 1959 gebo- dung über die Zahlung erfolgt direkt Da das aktuelle Regelpensionsalter für
rene Frauen in Frage. Diese können von der Pensionsversicherungsanstalt Frauen noch bei 60 Jahren liegt, ist
allerdings nicht für die sogenannte an das Finanzamt, daher sollten diese diese Möglichkeit für Frauen derzeit
„Hacklerregelung“ (Sonderfall) ange- Zahlungen sogar amtswegig berück- obsolet. Erst mit Anheben des Regel-
rechnet werden! sichtigt werden, auch im Falle, dass pensionsalters bei Frauen ist die Bean-
man nicht verpflichtet ist, eine Steuer- tragung einer Korridorpension mög-
Der erste Schritt, der gesetzt werden erklärung abzugeben. Der Nachkauf lich (frühestens ab dem Jahr 2028).
muss, ist die Kontaktaufnahme mit wirkt sich im Rahmen des jeweiligen Möchte man nun bspw. mit 63 Jahren
der Pensionsversicherungsanstalt, Grenzsteuersatzes steuermindernd in Pension gehen und hat aber noch
um zu erfragen, ob Sie im gewünsch- aus. Wenn der Grenzsteuersatz bspw. nicht 480 Versicherungsmonate er-
ten Pensionsantrittsalter über genü- bei 48% liegt, so führt der Nachkauf worben, so kann es sinnvoll sein, diese
gend Versicherungszeiten verfügen. im Jahr der Entrichtung zu einer Steu- noch fehlenden Monate nachzukau-
Weiters erhält man Auskunft, ob bzw. ergutschrift im Ausmaß von 48% des fen. Die Korridorpension bedingt al-
in welchem Ausmaß ein Nachkauf bezahlten Betrages lerdings, dass die sonstige Erwerbs-
von Zeiten sinnvoll sein kann. Sie er- tätigkeit eingestellt wird. Man darf
fahren die Anzahl Ihrer bisherigen Der Nachkauf von Zeiten ist nicht lediglich geringfügig (EURO 475,86
Versicherungszeiten und können sich unbegrenzt möglich, sondern je nach – Wert 2021) dazuverdienen, sei es als
ausrechnen lassen, ob diese für einen Schultyp gestaffelt: Angestellter oder als Selbständiger.
vorzeitigen Pensionsantritt ausreichen zM ittlere Schule 2 Jahre Ein weiterer Pensionsbezug (bspw.
bzw. wie viele Monate dafür noch zH öhere Schule oder Akademie 3 Pension vom Wohlfahrtsfonds) ist
nachgekauft werden müssen. Für die Jahre nicht schädlich, da es sich um kein ak-
Berechnung der möglichen Nach- zL ehrinstitut für Dentisten 1 Jahr tives Einkommen handelt. Nach Er-
kaufzeiten müssen auch diverse Zeug- zH ochschule/Kunstakademie 12 reichen des Regelpensionsalters (aktu-
nisse (Maturazeugnis, div. Bestätigun- Semester ell bei Frauen 60 Jahre und bei
gen bzw. Zeugnisse der Universität) Die Höhe des nachgekauften Versi- Männern 65 Jahre) kann man dann
vorgelegt werden. Die Pensionsversi- cherungsmonats ändert sich jährlich, wiederum unbeschränkt dazuverdie-
cherungsanstalt übersendet daraufhin aktuell kostet ein Monat EUR nen.
diverse Berechnungsvarianten, die 1.265,40, wenn der Antrag im Jahr
zeigen, in welchem Ausmaß der Nach- 2021 gestellt wird. Wenn Sie nicht si- Sollten Sie dazu noch Fragen haben,
kauf möglich ist und auch welche cher sind, ob Sie Ausbildungszeiten so sind wir gerne behilflich. n
8 | TAXDOCTOR 2020Warum Kassenverträge
unattraktiv sind – ein Versuch
Gastbeitrag von Dr. Ernest Pichlbauer
D er Rechnungshofbericht zur Lage
der ärztlichen Versorgung im nie-
dergelassenen Bereich zitiert, mangels
zu unterwerfen, wenn sie das Gefühl
aben, es ist richtig, aber eben diese ig-
h
norieren, wenn sich dieses Gefühl nicht
Wahlärzte (5.000 davon hauptberuf-
lich) und Millionen Bürger schlicht
anders sind, als das Modell es ihnen
Daten, eine Studie, die Anfang 2019 einstellt – Kann es sein, dass 10.000 vorschreibt? n
präsentiert wurde, die sich mit den Ein-
kommen der Ärzte beschäftigte. Basis Tab. 1: Median der relevanten ärztlichen E1- und L16-Einkünfte aus
waren Finanzamtsdaten aus 2013 bis selbständiger Arbeit/Gewerbebetrieb und unselbständiger Arbeit
2015, in denen alle Einkünfte erfasst (enge NACE-Auswahl) verschiedener ÄrztInnengruppen
wurden, egal ob aus selbständiger oder Median der relevanten
unselbständiger Tätigkeit – einfach al- ärztl. Einkünfte 2013 in EUR
les. Und da kam heraus: Wahlärzte ver- Frauen Männer Gesamt
dienen weniger als Kassenärzte.
KAV-SpitalsärztInnen 44.865 66.221 53.689
Und weil die Einkünfte der Wahlärzte
ganz offensichtlich so hoch sind, dass Vertrags-/WahlärztInnen 66.812 116.140 97.425
deren Zieleinkommen erreicht werden
§ 2-VertragsärztInnen 105.609 145.617 132.079
kann (sonst würden nicht so viele eine
Wahlarztordination einer Kassenstelle Ärztinnen mit nur kleinen
59.922 99.260 83.447
vorziehen), aber das doch unter dem der Kassen
Kassenärzte liegt, hat der Studienautor WahlärztInnen 44.878 88.841 70.170
Dr. Czypionka gemeint, dass mehr Geld KAV-Vertrags-/
wohl nicht ausreichen wird, die Attrak- 66.751 85.136 78.566
WahlärztInnen
tivität der Kassenstellen zu erhöhen. Quelle: IHS (2017)
Sofort reagierte Vizepräsident Dr.Stein-
hart: Falsche Zahlen, Polit-Marketing Abb. 1: Relevante ärztliche E1- und L16-Einkünfte aus selbständiger Arbeit/
und vor allem mehr Geld ist der Weg. Gewerbebetrieb (enge NACE-Auswahl) und unselbständiger Arbeit der
ÄrztInnen mit § 2-Kassenvertrag nach Fachgruppe, 2015
Einige Monate später trudelten immer
mehr Meldungen ein, dass die finanziel- allgemein
len Anreize, wie etwa Startprämien, die augen
überall gesetzt wurden, nichts ändern chir
derma
und Kassenstellen weiter unbesetzt blie- gyn
ben – bis heute. Es ist also evident, am hno
Geld liegt es nicht! interne
kind
Vielleicht liegt es ja an diesem rigiden, lunge
planwirtschaftlichen Modell der Kas- neuropsych
senversorgung? Ein Modell, in dem nicht vorhanden
Funktionärseliten und ihre Büros für ortho
physikal
die Bevölkerung, die ohne Wahl und radio
Stimme nehmen muss, was sie kriegt, uro
Planstellen festlegen, und dort „Unter- zahn
nehmer“ mit Kollektivvertrag jene Leis-
tungen erbringen, die in den gleichen
0
-200.000
200.000
400.000
600.000
800.000
100.000
120.000
140.000
160.000
Büros ausgedacht werden, und deren
Menge über ausverhandelte, nicht am
Bedarf orientierte Deckelungen festge-
legt wird, zu einem Preis, der nicht
zwischen Angebot und Nachfrage
Dr. med. Pichlbauer, Pathologe und Controller,
moderiert, sondern von den gleichen
ist unabhängiger Gesundheitsökonom, Blogger
Räten fixiert wird, weil die wissen, was
(www.rezeptblog.at) und gesundheitspolitischer
für Ärzte und das Volk richtig ist. Nun,
Kolumnist, sowie Ass. Prof. für evidenzbasierte Medizin
vielleicht liegt es eben an der Unfähig-
an der SFU
© privat
keit dieser Zentralbüros, zu erkennen,
dass Menschen bereit sind, sich Regeln
TAXDOCTOR 2021 | 9Steuertipps zum Jahresende 2021
Gewinnfreibetrag Steuerpflichtige im betreffenden Jahr Spenden
Als Abgeltung für die begünstigte bestimmte Investitionen getätigt hat. Spenden aus dem Betriebsvermögen
Besteuerung des 13./14. Gehalts der Als begünstigte Investitionen kom- an bestimmte im Gesetz genannte be-
Lohnsteuerpflichtigen steht allen ein- men ungebrauchte, abnutzbare kör- günstigte Institutionen sind grundsätz-
kommensteuerpflichtigen natürlichen perliche Wirtschaftsgüter mit einer lich bis maximal 10% des Gewinns
Personen nach wie vor der Gewinn- Nutzungsdauer von mindestens 4 Jah- des laufenden Wirtschaftsjahres steuer-
freibetrag (GFB) unabhängig von der ren in Betracht, wie beispielsweise lich absetzbar. War der Gewinn aus
Gewinnermittlungsart zu und beträgt Maschinen, Betriebs- und Geschäfts- dem Wirtschaftsjahr 2019 höher als
bis zu 13% des Gewinns, max EUR ausstattung, LKW, Hardware und Ge- der Laufende, so ist, abweichend von
45.350,00 pro Jahr (siehe Tab. 1). bäudeinvestitionen ab Fertigstellung. der Grundregel, der höhere Gewinn
Ausgeschlossen sind PKW, Software aus dem Wirtschaftsjahr 2019 für die
Ein Grundfreibetrag von 13% von und gebrauchte Wirtschaftsgüter. Berechnung der 10%-Grenze heran-
bis zu EUR 30.000,00 Gewinn steht Auch bestimmte Wertpapiere kön- zuziehen. Als Obergrenze gilt der
Steuerpflichtigen automatisch zu nen für die Geltendmachung eines Gewinn vor Berücksichtigung des
(13% von EUR 30.000,00 = EUR investitionsbedingten GFB herange- Gewinnfreibetrags. Damit derartige
3.900,00). Für Gewinne über EUR zogen werden Diese Wertpapiere Spenden noch im Jahr 2021 abgesetzt
30.000,00 steht ein über den Grund- müssen ab dem Anschaffungszeit- werden können, müssen sie bis spätes-
freibetrag hinausgehender (investiti- punkt mindestens vier Jahre als Anla- tens 31.12.2021 geleistet werden.
onsbedingter) GFB nur zu, wenn der gevermögen gewidmet werden.
GSVG-Befreiung für
„Kleinunternehmer“ bis
Tab. 1
31.12.2021 beantragen
%-Satz GFB insgesamt Gewerbetreibende und Ärzte (Zahn-
Gewinn in EUR
© pcess609 – iStockphoto.com
GFB in EUR EUR ärzte) können bis spätestens
bis 175.000,00 13% 22.750 22.750 31.12.2021 rückwirkend für das
laufende Jahr die Befreiung von der
175.000,00 – 350.000,00 7% 12.250 35.000
Kranken- und Pensionsversiche-
350.000,00– 580.00,000 4,5% 10.350 45.350 rung nach GSVG (Ärzte nur Pensi-
onsversicherung) beantragen, wenn
über 580.000,00 0% 0 45.350
die steuerpflichtigen Einkünfte 2021
10 | TAXDOCTOR 2021maximal EUR 5.710,32 und der Zukunftssicherung res zusammengerechnet werden. Ein
Jahresumsatz 2021 maximal EUR für Dienstnehmer bis eventueller Mehrbetrag ist steuer-
35.000,00 aus unternehmerischer EUR 300,00 steuerfrei pflichtiger Arbeitslohn.
Tätigkeit betragen werden. Antrags- Die Bezahlung von Prämien für
berechtigt sind Lebens-, Kranken- und Unfallversiche- Sachzuwendungen anlässlich
z J ungunternehmer (maximal 12 Mo- rungen (einschließlich Zeichnung ei- eines Dienst- oder Firmenjubilä-
nate GSVG-Pflicht in den letzten 5 nes Pensions-Investmentfonds) durch ums bis EUR 186,00 steuerfrei
Jahren), die das 57. Lebensjahr noch den Arbeitgeber für alle Arbeitnehmer Sachzuwendungen an Arbeitnehmer,
nicht vollendet haben. oder bestimmte Gruppen von Arbeit- die anlässlich eines Firmen- oder
zP ersonen, die das 60. Lebensjahr nehmern ist bis zu EUR 300,00 pro Dienstjubiläums gewährt werden, sind
vollendet haben, sowie Jahr und Arbeitnehmer nach wie bis EUR 186,00 jährlich steuerfrei.
zM änner und Frauen, die das 57. Le- vor steuerfrei.
bensjahr (nicht aber das 60. Lebens- Kinderbetreuungskosten:
jahr) vollendet haben, wenn sie in Weihnachtsgeschenke EUR 1.000,00 Zuschuss
den letzten 5 Jahren die maßgebli- bis maximal EUR 186,00 des Arbeitgebers steuerfrei
chen Umsatz- und Einkunftsgren- steuerfrei Leistet der Arbeitgeber für alle oder
zen nicht überschritten haben. (Weihnachts-)Geschenke an Arbeit- bestimmte Gruppen seiner Arbeit-
Die Befreiung kann auch während des nehmer sind innerhalb eines Freibe- nehmer einen Zuschuss für die
Bezugs von Kinderbetreuungsgeld trages von EUR 186,00 jährlich Kinderbetreuung, dann ist dieser
oder bei Bestehen einer Teilversiche- lohnsteuer- und sozialversicherungs- Zuschuss bis zu einem Betrag von
rung während der Kindererziehung frei, wenn es sich um Sachzuwendun- EUR 1.000,00 jährlich pro Kind
beantragt werden, wenn die monatli- gen handelt (zB Warengutscheine, bis zum zehnten Lebensjahr von
chen Einkünfte maximal EUR Goldmünzen). Geldgeschenke sind Lohnsteuer und SV-Beiträgen
475,86 und der monatliche Umsatz immer steuerpflichtig. befreit. Voraussetzung ist, dass dem
maximal EUR 2.916,67 betragen. Arbeitnehmer für das Kind mehr als
Betriebsveranstaltungen sechs Monate im Jahr der
(zB Weihnachtsfeiern) Kinderabsetz betrag gewährt wird.
TIPP: Der Antrag für 2021 muss bis EUR 365,00 pro Der Zuschuss darf nicht an den
spätestens am 31.12.2021 bei der Arbeitnehmer steuerfrei Arbeitnehmer, sondern muss direkt
SVS einlangen. Wurden im Jahr Für eine Teilnahme an Betriebsver- an eine institutionelle Kinder
2021 bereits Leistungen aus der anstaltungen (zB Betriebsausflug, betreuungseinrichtung (zB Kinder-
Krankenversicherung bezogen, gilt Weihnachtsfeier, Teammeetings) steht garten), an eine pädagogisch quali-
die Befreiung von KV-Beiträgen pro Arbeitnehmer und Jahr ein steu- fizierte Person oder in Form eines
erst ab Einlangen des Antrags. erfreier Betrag von EUR 365,00 zur Gutscheins einer institutionellen
Verfügung. Dabei gilt, dass alle Be- Kinderbetreuungseinrichtung geleis-
triebsveranstaltungen des ganzen Jah- tet werden n
Wie lange muss man
seine Belege aufbewahren?
O ft ist der Wunsch groß, alle Belege so
schnell wie möglich zu entsorgen.
Leider müssen hier nachfolgende gesetz-
Verhältnisse, die für den ursprünglichen
Vorsteuerabzug maßgeblich waren, ein
Berichtigungszeitraum für die Vorsteuer
von 20 Jahren. Die Aufbewahrungs-
frist für Unterlagen derartiger Grund-
stücke beträgt 22 Jahre. n
lichen Aufbewahrungsfristen beachtet
werden:
Zum 31.12.2021 läuft die 7-jährige Verlängerte Aufbewahrungsfrist aller Unterlagen, Belege und Arbeitszeit-
Aufbewahrungspflicht für Bücher, aufzeichnungen gibt es darüber hinaus bei
Aufzeichnungen, Belege etc des Jahres Kurzarbeit: 10 Jahre ab Ende des Jahres der letzten Auszahlung der gesam-
2014 aus. Diese können daher ab ten Förderung
1.1.2022 vernichtet werden. Investitionsprämie: 10 Jahre nach Ende des Kalenderjahres der letzten
Für Grundstücke, die ab dem 1.4.2012 Auszahlung
erstmals unternehmerisch genutzt wer- COFAG-Förderbedingungen: 7 Jahre
den, gilt im Falle einer Änderung der
TAXDOCTOR 2021 | 11Weihnachtsöffnungszeiten
Unsere Öffnungszeiten während der Feiertage sind:
23. Dezember 2021
Donnerstag 08:00 bis 17:00 Uhr
24. Dezember 2021 bis 02. Jänner 2022
Betriebsurlaub/Geschlossen
In dringenden Fällen sind HHP-Partner unter der Emailadresse
dringend2021@hhp.eu auch an diesen Tagen erreichbar
03. bis 05. Jänner 2022
Montag bis Mittwoch 08:00 bis 15:00 Uhr
07. Jänner 2022
Freitag 08:00 bis 13:00 Uhr
Ab dem 10. Jänner 2022 gelten wieder
unsere üblichen Öffnungszeiten
Montag bis Donnerstag 08:00 bis 17:00 Uhr
Freitag 08:00 bis 15:00 Uhr
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