Wie deutsche Unternehmen sich im Kampf gegen den Klimawandel positionieren - Eine Analyse der nichtfinanziellen Erklärungen 2019
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Wie deutsche Unternehmen sich im Kampf gegen den Klimawandel positionieren Eine Analyse der nichtfinanziellen Erklärungen 2019
Inhalt
4 Executive Summary
6 Klimaschutz in der nichtfinanziellen
Erklärung
14 Veröffentlichungsformen
und Rahmenwerke
18 Quantitative Berichterstattung
20 Risikoberichterstattung im Rahmen
des CSR-RUG
22 Prüfung der nichtfinanziellen Erklärung
24 Herausforderungen und Ausblick Der Kurs steht fest und ist unumkehrbar:
26 Ihre Ansprechpartner Bis 2050 soll Europa klimaneutral sein.
Neben der Digitalisierung treibt die
Dekarbonisierung die nächste große
Transformation. Märkte und Unterneh-
men werden sich grundlegend verändern
und sind bereits heute von den Auswir-
kungen des Klimawandels und entspre-
chenden Regulierungen betroffen.
2 | EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz
Das spiegelt sich auch in der Berichterstattung der Unterneh- Außerdem haben wir in unserer Studie aufbauend auf den
men wider. Wir, das „EY Climate Change and Sustainability Vorjahren folgende Fragestellungen analysiert:
Services (CCaSS)“-Team, legen deshalb in unserer diesjähri-
gen Analyse ausgewählter nichtfinanzieller Erklärungen einen die Wahl der Veröffentlichungsform und die Orientierung
Schwerpunkt auf das Thema Klimaschutz und die damit ein- an Rahmenwerken
hergehende Reduktion von CO2-Emissionen und haben dabei
folgende Fragestellungen untersucht: die Berichterstattung über steuerungsrelevante nicht-
finanzielle Leistungsindikatoren
Wie viele Unternehmen haben das Thema Klimaschutz die Berichterstattung über nichtfinanzielle Risiken
als wesentlich im Sinne des CSR-Richtlinie-Umsetzungs-
gesetzes (CSR-RUG) identifiziert und berichten ent- die freiwillige Prüfung der nichtfinanziellen Erklärung
sprechend in ihrer nichtfinanziellen Erklärung darüber?
Außerdem möchten wir Ihnen einen Überblick über Heraus-
Wie viele Unternehmen haben sich schon konkrete und forderungen und globale Trends im Hinblick auf die Weiter-
messbare Ziele in diesem Bereich gesetzt? entwicklung der nichtfinanziellen Berichterstattung geben,
Wie sind diese Zielsetzungen im Hinblick auf die Art der die wir als Berater und Prüfer in der Praxis sehen.
Zielsetzung (absolute vs. relative Ziele), den Scope und
den Zeitbezug ausgestaltet?
Wie viele Unternehmen haben das Ziel, klimaneutral
zu werden?
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 3
Angaben zur Methode Zielsetzung zur CO2-Reduktion
EY hat für diese Studie nichtfinanzielle (Konzern-)
Erklärungen bzw. nichtfinanzielle (Konzern-)
90 % der Unternehmen haben Klimaschutz und
den Ausstoß von CO2-Emissionen als wesentliches Thema
Berichte von 105 betroffenen Unternehmen aus identifiziert und berichten darüber in ihrer nichtfinanziellen
verschiedenen Branchen mit Bilanzstichtag Erklärung.
31. Dezember 2019 ausgewertet, die bis zum
30. April 2020 veröffentlicht wurden. Von den
analysierten Unternehmen sind 79 % (2018: 77 %)
in einem Index (DAX30, MDAX, SDAX, TecDAX)
61 % dieser Unternehmen haben sich Ziele zur
Senkung ihrer CO2-Emissionen in Bezug auf mindestens
vertreten. Die untersuchten nichtfinanziellen Er- einen Scope* gesetzt.
klärungen entsprechen im Wesentlichen denen,
die auch im Rahmen der Studien für die Berichts- Die Reduktionsziele beziehen sich bei der Mehrzahl der
jahre 2017 und 2018 untersucht wurden, um eine Unternehmen auf Scope-1- und Scope-2-Emissionen.
Vergleichbarkeit der Ergebnisse zu erreichen.
Lediglich 23 % der Unternehmen, die Klimaschutz
als wesentlich identifziert haben, berichten Ziele zu Scope-
3-Emissionen. Scope-3-Ziele beziehen sich überwiegend
auf einzelne Kategorien der vor- oder nachgelagerten
Wertschöpfungskette von Unternehmen.
*Die Aufteilung der Klimaschutzziele folgt der Klassifizierung
des Greenhouse Gas Protocol:
Scope 1: alle direkten Emissionen eines Unternehmens,
z. B. durch stationäre Anlagen oder den Fuhrpark
Scope 2: indirekte Emissionen, die durch bezogene Energien
(z. B. Strom und Wärme) erzeugt werden
Scope 3: alle nicht in Scope 2 enthaltenen indirekten Emissionen
entlang der gesamten Wertschöpfungskette
4 | EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz
Klimaneutralität Risikoberichterstattung im Rahmen
des CSR-RUG
29 % der Unternehmen, für die Klimaschutz ein
wesentliches Thema ist, haben sich das Ziel gesetzt, im
Die Anzahl der Unternehmen, die in der nichtfinanziellen
Erklärung über Risiken berichten, ist weiterhin auf einem
Scope-1- und/oder Scope-2-Bereich klimaneutral zu werden. sehr niedrigen Niveau.
Der Zeithorizont für die Umsetzung dieser Ziele reicht
bei einigen Unternehmen bis ins Jahr 2050.
Nichtfinanzielle Leistungsindikatoren
Veröffentlichungsformen und Rahmenwerke Nur 15 % (2018: 11 %) der Unternehmen be-
richten in der nichtfinanziellen Erklärung über steuerungs-
2019 haben 11 % der Unternehmen die gewählte
Veröffentlichungsform im Vergleich zum Vorjahr gewechselt.
relevante nichtfinanzielle Leistungsindikatoren. Darüber
hinaus werden aber häufig weitere Kennzahlen berichtet.
Der Großteil der analysierten Unternehmen veröffentlicht
die nichtfinanzielle Erklärung nach wie vor außerhalb des
Lageberichts. Prüfung
77 % der analysierten Unternehmen verwenden
ein Rahmenwerk. Der Anteil liegt damit analog zum Vorjahr
67 % der Unternehmen haben ihre nichtfinanzielle
Erklärung einer separaten Prüfung unterzogen. Dieser Anteil
(2018: 74 %) auf hohem Niveau. ist im Vergleich zum Vorjahr (2018: 63 %) weiter gestiegen.
Davon haben mit 4% (2018: 3 %) weiterhin
nur wenige Unternehmen eine separate Prüfung mit
„reasonable assurance“ beauftragt.
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 5
Klimaschutz in der
nichtfinanziellen Erklärung
Der Klimawandel und dadurch ausge- EU Green Deal Deutscher Klimaschutzplan 2050
löste Naturkatastrophen verändern das • Einführung eines europäischen • Senkung der Treibhausgasemissionen
politische Geschehen in der Europäi- Klimagesetzes, das die Erreichung um mindestens 55 % bis zum Jahr 2030
schen Union und in Deutschland nach- der europäischen Klimaneutralität gegenüber dem Basisjahr 1990
haltig. Die 2°-Vereinbarung von 2015 2050 absichert • weitgehende Klimaneutralität bis zum
wird von den verschiedenen Sektoren • Anpassung des EU-2030-Ziels Jahr 2050, entsprechend dem Ziel des
und Ländern bisher unzureichend um- (Steigerung des Ambitionsniveaus Pariser Klimaabkommens
gesetzt. Dies führt zu strengeren inter- von 40 % Reduktion auf 50 bis 55 % • Umsetzung durch das Klimaschutz-
nationalen (EU Green Deal) und natio- im Vergleich zu 1990) sowie eine programm 2030 mit Steuerungs-
nalen (Deutscher Klimaschutzplan regelmäßige Nachschärfung der mechanismen
2050) Regulierungen und erhöht Zwischenziele ab 2030 • zum Kohleausstieg 2038,
somit den Druck auf Unternehmen, • Erwartung eines weiteren Anstiegs • zur Einführung einer zusätzlichen
eine Strategie zur Dekarbonisierung der CO2-Preise im EU-Emissions- CO2-Bepreisung für die Sektoren
zu entwickeln und umzusetzen. handel auf bis zu 60 €/t CO2 Verkehr und Wärme in Form eines
nationalen Emissionshandelssystems
(nEHS) ab 2021 und
• zur gesetzlichen Verankerung von
Sektorzielen inklusive Festschreibung
jährlich definierter Minderungsziele
und regelmäßigen Monitorings voraus-
sichtlich auch auf Unternehmensebene
Im Rahmen dieser Studie haben wir analysiert, inwieweit sich diese Entwicklungen
bereits in der nichtfinanziellen Berichterstattung der Unternehmen widerspiegeln.
Bereits heute berichten viele Unternehmen über das Thema Klimawandel und die
von den Unternehmen verursachten CO2-Emissionen. Konkret sind wir dabei der
Frage nachgegangen, inwieweit die Aktivitäten der Unternehmen bereits mit Zielen
bis hin zur Klimaneutralität unterlegt und wie diese Ziele ausgestaltet sind.
6 | EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz
Das Thema Klimaschutz ist auf der Agenda der meisten Unterneh-
men – konkrete und messbare Ziele zur CO2-Reduktion setzen sich
aber lediglich knapp zwei Drittel dieser Unternehmen
Klimaschutz wurde von 90 % der 10 %
Unternehmen in ihrer nichtfinanziellen
Erklärung als wesentlich identifiziert.
61 % davon haben in Bezug auf mindes- 39 %
tens einen von drei Scopes eine Zielset- 90 %
zung zur CO2-Reduktion definiert.* 61 %
Klimaschutz nicht als wesentlich identifiziert Keine Reduktionsziele gesetzt
Klimaschutz als wesentlich identifiziert Reduktionsziele gesetzt
Insgesamt liegt der Fokus der Ziele auf Scope-1- und Scope- Zusammensetzung 5%
2-Emissionen, wohingegen Ziele im Bereich der Scope- des Umfangs der 9%
3-Emissionen weniger verbreitet sind. Dabei setzen die Reduktionsziele von 35 %
meisten Unternehmen Ziele in mehreren Scopes um. Etwa Unternehmen
ein Drittel der Unternehmen mit Reduktionszielen hat sich
Ziele für alle drei Scopes gesetzt. Weitere 51 % berichten
Scope-1- und Scope-2-Ziele. Nur wenige Unternehmen 51 %
setzen sich Ziele in Bezug auf einen einzelnen Scope.
* Eine Zielsetzung muss ein relativ oder absolut messbares Reduktionsziel Scope 1 | 2 | 3 Scope 1 | 2
(Scopes 1–3) und einen definierten Zeitbezug haben. Zielsetzungen, Scope 2 Sonstige**
die sich auf mehrere Scopes beziehen, wurden für die Analyse für jeden
Scope einzeln gezählt.
** Scope 1, Scope 3, Scope 2 | 3
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 7
67 % der Klimaziele werden als absolute Reduktionen angegeben
Die Klimaziele der Unternehmen lassen Aufteilung aller Klimaschutzziele der Unternehmen
sich in absolute und relative Ziele unter- nach absoluten und relativen Reduktionszielen
teilen.
Rund zwei Drittel der Unternehmen ge-
ben ihre absoluten Ziele an. Gemeint ist
hier die prozentuale Senkung des CO2- 33 %
Ausstoßes des Unternehmens im Ver-
gleich zu einem gewählten Basisjahr. Absolut
Absolute Zielsetzungen sind eindeutig,
was den CO2-Ausstoß des Unterneh- Relativ 67 %
mens betrifft, und zeigen an, wie weit
das Unternehmen vom Ziel der Klima-
neutralität entfernt ist.
Relative Ziele beschreiben die Senkung Relative Angaben können sinnvoll sein,
des CO2–Ausstoßes in Relation zu einer da sie Einflüsse wie Veränderungen Die drei häufigsten relativen
individuellen Bezugsgröße. Diese können des Geschäftsvolumens eliminieren. So Ziele in absteigender
sich auf eine Vielzahl von unternehmens- können die Unternehmen eine relative Reihenfolge
spezifischen Kenngrößen beziehen, bei- Reduktion der CO2-Emissionen darstel-
spielsweise auf den CO2-Ausstoß pro Tonne len, auch wenn z. B. die Produktion ge- CO2-Ausstoß pro Tonne oder
oder Stückzahl hergestelltem Produkt. stiegen ist. Stückzahl hergestelltem Produkt
CO2-Ausstoß pro Mitarbeiter
Geschäftswachstum bei gleich-
bleibendem CO2-Ausstoß
8 | EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz
Ziele zu Scope-3-Emissionen werden lediglich von
23 % der Unternehmen berichtet, die Klimaschutz
als wesentlich identifiziert haben
CO2-Reduktionsziele im Bereich Scope 3 48 % der Scope-3-Reduktionsziele beziehen sich auf die vorgelagerte Wert-
fallen unternehmensspezifisch sehr un- schöpfungskette und setzen sich aus den folgenden Kategorien zusammen:
terschiedlich aus und beziehen sich auf
die vor- und/oder die nachgelagerte Kapitalgüter
Wertschöpfungskette. Bezogen auf die Eingekaufte Güter
und Dienstleistungen 7%
vorgelagerte Wertschöpfungskette wer- 7%
den z. B. die Emissionen der Lieferanten
oder Geschäftsreisen (mit Verkehrs-
mitteln, die nicht im Eigentum des Unter- 46 % Gesamte vorgelagerte
Wertschöpfungskette
nehmens liegen) berücksichtigt. In Bezug
auf die nachgelagerte Wertschöpfungs- Geschäftsreisen 40 %
kette haben sich die Unternehmen Ziele
wie die Senkung des Energieverbrauchs
während der Nutzungsphase des Pro-
dukts (z. B. eines Fahrzeugs) oder in
der Vertriebslogistik gesetzt. Fast die 52 % der Scope-3-Reduktionsziele beziehen sich auf die nachgelagerte Wert-
Hälfte der Ziele in der vorgelagerten schöpfungskette und setzen sich aus den folgenden Kategorien zusammen:
Wertschöpfungskette bezieht sich auf Vermietete oder
die Reduktion des Ausstoßes aller Kate- verleaste Sachanlagen
gorien. In der nachgelagerten Wert- Anlageportfolio
Gesamte nachgelagerte
6%
schöpfungskette sind es lediglich 19 %, 6% 19 % Wertschöpfungskette
während sich die restlichen Ziele auf
einzelne Kategorien beziehen. Nachgelagerter 19 %
Transport und Vertrieb
50 % Gebrauch verkaufter Produkte
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 9
Einige Unternehmen setzen sich bereits Klimaneutralitätsziele
mit einem Zeithorizont bis 2050
Von den Unternehmen, die Klimaschutz 10 %
als wesentlich identifiziert haben,
wollen 29 % zumindest in Bezug auf 29 %
einzelne Scopes klimaneutral werden.
90 %
71 %
Klimaschutz nicht als wesentlich identifiziert Keine Klimaneutralitätsziele gesetzt
Klimaschutz als wesentlich identifiziert Klimaneutralitätsziele gesetzt
Anzahl und Verteilung der Klimaneutralitätsziele im jeweiligen Zielerreichungsjahr
10
8
6
4
2
0
2012 2016 2019 2020 2021 2023 2025 2030 2040 2050
Scope 1 Scope 2
10 | EY CSR-Richtlinie-UmsetzungsgesetzUnternehmen, die sich Klimaneutrali-
tätsziele gesetzt haben, wollen größten-
teils (77 %) in Bezug auf Scope 1 und 2
klimaneutral werden. 23 % beziehen
ihre Zielsetzung lediglich auf Scope 2.*
In der Auswertung werden auch Unter-
nehmen berücksichtigt, die angeben,
bereits klimaneutral zu sein.
Der Zeitrahmen, in dem die Unterneh-
men ihre Scope-1- und Scope-2-Emis-
sionsziele erreichen wollen, variiert
stark und reicht von der bereits erfolg-
reich umgesetzten Klimaneutralität
bis ins Jahr 2050. Bei den bereits
erreichten Zielen sehen wir einen deut-
lichen Anstieg im Geschäftsjahr 2019.
Die Unternehmen, die zukünftig klima-
neutral werden wollen, planen dies in
der Regel längerfristig mit einem Zeit-
horizont von 2030 bis 2050.
* Scope-3-Emissionsziele wurden für die Analyse im
Hinblick auf Klimaneutralität nicht erfasst, da deren
Vergleichbarkeit aufgrund der verschiedenen
Scope-3-Kategorien gering ist.
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 11Erfolgsfaktoren zur Dekarbonisierung findungen und Maßnahmen – was letzt-
Die Reduktion von Emissionen vor allem lich zu einer erfolgreichen Dekarboni-
im industriellen Sektor gehört zu den zen- sierung der Wirtschaft führt. Für Unter-
tralen Herausforderungen unserer Zeit. nehmen, die sich noch nicht mit dem
Thema befasst haben oder die ihren
Unsere Analyse im Bereich Klimaschutz Dekarbonisierungspfad weiterentwickeln
zeigt, dass sich rund die Hälfte der Un- möchten, sehen wir folgende Elemente
ternehmen noch keine konkreten und als zentrale Bestandteile für eine nach-
messbaren Ziele zur Reduktion ihrer haltige Reduktionsstrategie an:
CO2-Emissionen gesetzt hat. Um das
deutsche Klimaschutzziel, weitgehende • Entwicklung von Zielen und
Klimaneutralität bis 2050 zu erreichen, Strategien zur Dekarbonisierung
ist ein deutlicher Anstieg im Bereich der • Definition von Meilensteinen und
Klimazielsetzungen der Unternehmen belastbaren Pfaden zur Klima-
notwendig. neutralität
• Transparenz durch neutrales Monito-
Die Entwicklung einer Strategie und die ring, z. B. durch externe Prüfung
Ableitung messbarer Ziele auf Unter- • rechtzeitige Nachjustierung bei
nehmensebene ist der Startpunkt für erkennbaren Pfadabweichungen
eine klimafreundliche Neuausrichtung • glaubwürdige Berichterstattung
und ermöglicht bessere Entscheidungs- und aktive Kommunikation
12 | EY CSR-Richtlinie-UmsetzungsgesetzIn einer Welt, in der CO2 einen Preis erhält,
Klimaschutz von Investoren ernst
genommen wird und junge Menschen
sich genau überlegen, welchen Arbeitgeber
sie wählen, führt kein Weg an einer plausiblen
Dekarbonisierungsstrategie vorbei.
Nicole Richter, Leiterin Climate Change and Sustainability Services
und Co-Leiterin EYCarbon | Deutschland, Schweiz, Österreich
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 13Veröffentlichungsformen
und Rahmenwerke
11 % der Unternehmen haben die Veröffentlichungsform gewechselt –
ein Großteil der Unternehmen veröffentlicht die nichtfinanzielle
Erklärung nach wie vor außerhalb des Lageberichts
Veröffentlichungsformen*
Veröffentlichung der nichtfinanziellen Veröffentlichung eines nichtfinanziellen Berichts
Erklärung im (Konzern-)Lagebericht außerhalb des (Konzern-)Lageberichts
Option 1 Option 2 Option 3 Option 4
Ergänzung des (Vollständige) Offenlegung Bestandteil eines
(Konzern-)Lageberichts Integration in einem anderen Konzernberichts
um einen gesonderten in den (Konzern-) eigenständigen (z. B. Nachhaltigkeits-
Abschnitt Lagebericht Bericht bericht)
53 % 49 % 47 %
22 % 20 % 23 % 19 % 23 % 21 %
6% 8% 9%
2017 2018 2019 2017 2018 2019 2017 2018 2019 2017 2018 2019
14 | EY CSR-Richtlinie-UmsetzungsgesetzDie Anteile der verschiedenen Veröffent-
lichungsformen haben sich im Vergleich
Die Veröffentlichung außerhalb des
Lageberichts ist mit insgesamt 68 %
11 %
zu den Vorjahren kaum verändert. Den- (2018: 72 %) noch immer am belieb- der Unternehmen haben
noch ist die gewählte Veröffentlichungs- testen. Zum zweiten Jahr in Folge im Geschäftsjahr 2019
form auf Unternehmensebene in den konnten wir einen leichten Anstieg bei die Veröffentlichungsform
letzten Jahren nicht unverändert ge- der Anzahl der integrierten Berichte gewechselt
blieben. So haben für das Geschäftsjahr feststellen. Ebenso gab es einen Anstieg
68 %
2019 erneut 11 % der Unternehmen die bei der Berichterstattung in einem ge-
Veröffentlichungsform gewechselt. Der sonderten Abschnitt des Lageberichts.
Wechsel der Veröffentlichungsform in Beide Entwicklungen zeigen die mittel-
diesem Umfang zeigt auch, dass sich bis langfristige Tendenz, dass Unterneh-
die nichtfinanzielle Berichterstattung men ihre finanzielle und nichtfinanzielle
weiterhin in einem Entwicklungsprozess Berichterstattung weiter integrieren der Unternehmen bevorzugen
befindet. wollen, um dem Trend hin zu einer noch immer die Veröffentlichung
ganzheitlicheren Betrachtung gerecht außerhalb des Lageberichts
zu werden.
* Die Auswertung berücksichtigt auch weitere Unternehmen, die eine Veröffentlichung der
nichtfinanziellen Erklärung außerhalb des Lageberichts bis zum 30. April 2020 angekündigt haben.
Die Werte für 2017 und 2018 wurden geringfügig angepasst. Veränderungen am Gesamtbild
ergeben sich dadurch nicht.
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 15Die Anzahl der Unternehmen, die sich bei der Erstellung
ihrer nichtfinanziellen Erklärung an einem Rahmenwerk orientieren,
ist weiterhin auf einem hohen Niveau
2017 67 % 33 % Im Geschäftsjahr 2019 hat sich der An-
teil der Unternehmen, die ein Rahmen-
2018 74 % 26 % werk nutzen, gegenüber den Vorjahren
nochmals leicht erhöht. Auch in diesem
2019 77 % 23 % Jahr belegt die Auswertung die große
Bedeutung der GRI-Standards für die
nichtfinanzielle Berichterstattung der
Rahmenwerk verwendet Kein Rahmenwerk verwendet Unternehmen (2019: 65 %, 2018: 62 %).
Auch der Anteil der Unternehmen, die
den Deutschen Nachhaltigkeitskodex
(DNK) als Rahmenwerk nutzen, liegt
mit 12 % auf gleichbleibendem Niveau.
23 %
Die von Investoren und anderen Stake-
holdern gewünschte stärkere Standar-
disierung und bessere Vergleichbarkeit
12 % der nichtfinanziellen Berichterstattung
65 %
wird durch die bisherigen Regelungen
dennoch nicht erreicht, da viele Unter-
nehmen ein Rahmenwerk nicht voll-
umfänglich anwenden, sondern sich
GRI DNK Kein Rahmenwerk lediglich an diesem orientieren. Eine
mögliche verpflichtende Anwendung
von Rahmenwerken oder die Entwick-
lung eines eigenen europäischen Be-
richtsstandards wird daher auch im
Rahmen der geplanten Überarbeitung
der CSR-Richtlinie diskutiert.
16 | EY CSR-Richtlinie-UmsetzungsgesetzEY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 17
Quantitative Berichterstattung
Steuerungsrelevante Leistungsindikatoren und weitere Kennzahlen
15 %
Nach dem CSR-RUG sind in der nicht- Neue Impulse durch die ARUG II?
finanziellen Erklärung zu den jeweiligen Das am 1. Januar 2020 in Kraft getre-
Aspekten die „bedeutsamsten nicht- tene Gesetz zur Umsetzung der zweiten
finanziellen Leistungsindikatoren“ zu (2018: 11 %) Aktionärsrechterichtlinie (ARUG II) zielt
berichten. Der Deutsche Rechnungs- u. a. darauf ab, die Mitwirkung von Ak-
legungsstandard Nr. 20 „Konzern- der Unternehmen berichten in tionären bei börsennotierten Gesellschaf-
lagebericht“ (DRS 20) definiert dies der nichtfinanziellen Erklärung ten zu verbessern. Wesentliche Bestand-
im Sinne einer internen Steuerungs- über steuerungsrelvante nicht- teile sind die Gestaltung eines klaren
relevanz von Leistungsindikatoren. finanzielle Leistungsindikatoren, und verständlichen Vergütungssystems
Darüber hinaus können Unternehmen was einem Anstieg auf immer zur Vorlage an die Hauptversammlung
in der nichtfinanziellen Erklärung zusätz- noch niedrigem Niveau entspricht. (nach dem 31. Dezember 2020) und die
liche Kennzahlen berichten, die darauf Wir gehen davon aus, dass sich Erstellung eines gesonderten Vergütungs-
abzielen, Ergebnisse des jeweiligen dieser Trend fortsetzen wird, da berichts für Geschäftsjahre, die nach
Konzeptes und den entsprechenden bereits weitere Unternehmen in dem 31. Dezember 2020 beginnen.
Zielerreichungsgrad darzustellen. ihren Lageberichten 2019 ange-
kündigt haben, in der nächsten Dabei ist die Vergütungsstruktur des
Berichtsperiode nichtfinanzielle Vorstands gemäß § 87 Abs. 1 Satz 2
Leistungsindikatoren offenzulegen. AktG auf eine „nachhaltige und lang-
fristige Entwicklung der Gesellschaft
auszurichten“. Auch soll das Vergütungs-
system nach § 87a Abs. 1 Nr. 2 AktG
„den Beitrag der Vergütung zur Förde-
rung der Geschäftsstrategie und zur
18 | EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetzlangfristigen Entwicklung der Gesell- Obwohl im Geschäftsjahr 2019 mehr Unternehmen steuerungs-
schaft“ als Mindestbestandteil enthalten. relevante nichtfinanzielle Leistungsindikatoren berichten,
sind die Bereiche, auf die sich die Indikatoren beziehen, un-
Entsprechend sind bei der Wahl der Ver- verändert geblieben. Thematisch kommen die Leistungs-
gütungskomponenten und -kriterien des indikatoren, die von Unternehmen berichtet werden, aus den
Vergütungssystems soziale und ökolo- folgenden Bereichen:
gische Aspekte im Sinne nichtfinanziel-
ler Leistungskriterien zu berücksichtigen Kundenzufriedenheit, z. B. Kundenzufriedenheitsindex
und im Rahmen des Vergütungsberichts oder Kundentreue
jeweils die Anwendung dieser Kriterien,
der relative Anteil der Vergütungskom- Umweltbelange, z. B. CO2-Intensität oder CO2-neutrale
ponenten und ihr jeweiliger Beitrag zur Logistik
Förderung der langfristigen Entwicklung
der Gesellschaft zu erläutern. Arbeitnehmerbelange, z. B. Arbeitsunfallraten oder Frauen
in Führungspositionen
Inwieweit vergütungsrelevanten nicht-
finanziellen Leistungskriterien auch eine
Steuerungsrelevanz im Sinne des CSR-
RUG zukommt, ist individuell durch das
Unternehmen zu beurteilen. Jedoch
lässt sich feststellen, dass die Bedeutung
nichtfinanzieller Leistungskriterien durch
das ARUG II weiter gestärkt wird.
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 19Risikoberichterstattung im Rahmen
des CSR-RUG
Die Unternehmen berichten nach wie vor nur selten
über wesentliche Risiken
Unternehmen müssen in der nicht- Dieses Bild ist im Wesentlichen auf drei Gleichwohl haben ESG-Risiken für Unter-
finanziellen Erklärung Angaben zu Punkte zurückzuführen: nehmen stark an Bedeutung gewonnen.
wesentlichen Risiken machen, die sehr Dies spiegelt sich nicht zuletzt auch in
wahrscheinlich schwerwiegende nega- Kurzfristiges Risikoverständnis: Das neuen Richtlinien und Empfehlungen
tive Auswirkungen auf die einzelnen klassische Risikomanagement hat übli- wider, z. B. im BaFin-Merkblatt zum
Aspekte haben werden. cherweise einen Betrachtungszeitraum Umgang mit Nachhaltigkeitsrisiken, im
von 1 bis 3 Jahren. ESG-Risiken (Envi- EU-Aktionsplan zur Finanzierung nach-
Insgesamt kommen 92 % der betrach- ronmental, Social, Governance) wirken haltigen Wachstums oder im Aktionsplan
teten Unternehmen zu dem Schluss, sich finanziell jedoch häufig erst viel zur nachhaltigen Finanzierung der euro-
dass keine solchen berichtspflichtigen später auf Unternehmen aus. päischen Bankenaufsicht. Empfehlungen
Risiken vorliegen. Dieser Anteil bleibt wie die der Task Force on Climate-related
im Vergleich zu 2018 (92 %) und 2017 Sehr hohe Berichtsschwelle: ESG-Risi- Financial Disclosures (TCFD) sollen
(89 %) auf einem hohen Niveau. ken müssen nur dann berichtet werden, Investoren einen besseren Zugang zu
wenn ihr Eintritt „sehr wahrscheinlich“ Informationen ermöglichen, wie Klima-
8
ist und sie gleichzeitig „schwerwiegende risiken bewertet, bepreist und gemanagt
Auswirkungen“ auf die nichtfinanziellen werden, damit diese z. B. in Investitions-
Aspekte haben. entscheidungen beachtet werden können.
Nur von 105 Dies setzt voraus, dass Unternehmen
(2018: 8) Möglichkeit zur Nettoberichterstattung: der Realwirtschaft diese Informationen
Der DRS 20 ermöglicht die Darstellung entsprechend den Empfehlungen be-
analysierten Unternehmen be- berichtspflichtiger Risiken nach Abzug reitstellen.
richten mindestens ein Risiko. risikosteuernder Maßnahmen. Dies hat
Dabei handelt es sich zum Beispiel zur Folge, dass Risiken mit einer geringen
um Risiken in Bezug auf Luftver- Nettotragweite nicht kommuniziert wer-
schmutzung, CO2-Emissionen und den müssen.
Kundenzufriedenheit.
20 | EY CSR-Richtlinie-UmsetzungsgesetzDie Integration von ESG-Risiken in entscheidungs-
relevante Strukturen und Prozesse stellt Unter-
nehmen vor zentrale Herausforderungen
Grundsätzlich stellen wir in unserer Praxis als Berater und Die Szenarioanalyse – ein Ansatz
Prüfer fest, dass ESG-Risiken häufig noch nicht systematisch zur Bewertung von Klimarisiken
in das unternehmensweite Risikomanagement integriert sind. Für viele Unternehmen stellt der Klima-
In diesem Zusammenhang stehen die Unternehmen vor wandel ein mittel- bis langfristiges Risiko
zentralen Herausforderungen, die gleichzeitig starke Ansatz- dar. Wann genau und wie stark sich die
punkte für eine erfolgreiche Integration von ESG-Risiken in Auswirkungen für die Unternehmen be-
bestehende Risikomanagementsysteme sind: merkbar machen, ist jedoch meist un-
gewiss – dies erschwert die Bewertung
1 Analyse des Wertschöpfungsprozesses unter Berück-
sichtigung der Unternehmensstrategie und -ziele, um
Auswirkungen und Abhängigkeiten im Hinblick auf Um-
entsprechender Risiken. Mithilfe von
Szenarioanalysen können Unternehmen
besser verstehen, wie sie unter ver-
welt und Gesellschaft mittel- und langfristig zu verstehen schiedenen zukünftigen Bedingungen
funktionieren können. Dabei wird eine
2 Sensibilisierung des Managements für ESG-bezogene
Risiken und verstärkte Zusammenarbeit zwischen dem
Risikomanagement und ESG-Experten
Reihe sowohl positiver als auch negativer
Szenarien in Bezug auf den Klimawandel
ausgewählt (zum Beispiel ein 2-Grad-
Celsius-Szenario) und die entsprechen-
3 Ermittlung geeigneter Ansätze zur themenspezifischen
Risikobewertung und Priorisierung sowie zur Überprü-
fung der Effektivität des Managements der Risiken
den Auswirkungen auf das Unternehmen
daraus abgeleitet. Die TCFD gibt in ihrer
Anleitung „Technical Supplement. The
Use of Scenario Analysis in Disclosure
of Climate-Related Risks and Opportu-
nities“ eine Anleitung zur Umsetzung
von Szenarioanalysen.
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 21Prüfung der nichtfinanziellen Erklärung
Die freiwillige Prüfung der nichtfinanziellen Erklärung durch einen
unabhängigen Dritten hat sich 2019 weiter etabliert
Nach dem Aktiengesetz trägt der Auf- auf das Prüfungsurteil. Da die Analyse Bei der deutlichen Mehrheit der Unter-
sichtsrat die gesetzliche Verantwortung auf veröffentlichten Prüfungsvermerken nehmen wurde aber nach wie vor eine
für die inhaltliche Prüfung der nicht- beruht, kann der Anstieg möglicherweise Prüfung mit begrenzter Sicherheit
finanziellen Erklärung. Der Abschluss- auch auf diese Tatsache zurückgeführt („limited assurance“) durchgeführt.
prüfer hingegen muss lediglich formal werden. Weiterhin wurde bei 6 % der Unterneh-
prüfen, ob die nichtfinanzielle Erklä- men die Prüfung der nichtfinanziellen
rung vorgelegt wurde. Der Aufsichtsrat Die Anzahl der Unternehmen, die sich Erklärung in die Lageberichtsprüfung
kann sich jedoch im Rahmen seiner in- für eine Prüfung mit hinreichender integriert. Die Lageberichtsprüfung
haltlichen Prüfungspflicht von einem Sicherheit („reasonable assurance“) umfasst in diesen Fällen die Beurteilung
externen Prüfer unterstützen lassen. nach dem Prüfungsstandard ISAE 3000 des Lageberichts als Ganzes im Hinblick
entschieden haben, ist ebenfalls weiter auf die gesetzlichen Vorschriften zur
Der Anteil der Unternehmen, bei denen angestiegen, liegt jedoch mit insgesamt Lageberichterstattung einschließlich
der Aufsichtsrat von dieser Möglichkeit 4 % nach wie vor auf niedrigem Niveau. der Vorschriften zur Erstellung der
Gebrauch macht, ist 2019 weiter ge- Im Vergleich zu einer Prüfung mit be- nichtfinanziellen Erklärung. Bei der
stiegen: 67 % (2018: 63 %) der Unter- grenzter Sicherheit („limited assurance“) Lageberichtsprüfung handelt es sich
nehmen haben die Prüfung der nichtfi- ist eine Prüfung mit hinreichender um eine Prüfung mit hinreichender Si-
nanziellen Erklärung separat beauftragt. Sicherheit durch eine höhere Prüfungs- cherheit, somit wurde in diesen Fällen
Seit 2019 gibt es nun auch erstmals sicherheit gekennzeichnet, die durch auch die nichtfinanzielle Erklärung mit
eine Veröffentlichungspflicht in Bezug eine erheblich mehr in die Tiefe gehende „reasonable assurance“ geprüft.
Prüfung erreicht wird.
22 | EY CSR-Richtlinie-UmsetzungsgesetzAnteil der Unternehmen, die ihre nichtfinanzielle Erklärung freiwillig
extern prüfen lassen
39 %
31 % 27 %
4% (2018: 3 %)
„reasonable assurance“
6%
6%
5%
63 % 67 %
56 %
Nicht geprüft
2017 2018 2019
96 % (2018: 97 %)
„limited assurance“*
Einbeziehung in die Prüfung des Lageberichts
Beauftragung einer separaten Prüfung nach ISAE 3000
* Bei einem Unternehmen wurde die nichtfinanzielle Erklärung teilweise separat und teilweise durch
Einbeziehung in die Prüfung des Lageberichts geprüft. Die Angaben in dieser nichtfinanziellen Erklärung
wurden teilweise mit „reasonable assurance“ und teilweise mit „limited assurance“ geprüft. In der Grafik
wird die nichtfinanzielle Erklärung unter Beauftragung einer separaten Prüfung nach ISAE 3000 und
„limited assurance“ aufgeführt.
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 23Herausforderun
Auch im dritten Jahr der Berichtspflicht Letzteres ist vor allem im Hinblick
durch das CSR-RUG wird deutlich, dass auf den Klimaschutz relevant: Unsere EU-Taxonomie für nachhaltige
durch den vertieften Umgang mit nicht- Analyse zeigt, dass sich rund die Wirtschaftstätigkeiten:
finanziellen Themen in den Unterneh- Hälfte der untersuchten Unterneh- Dieses EU-einheitliche Klassifikations-
men das Bewusstsein für Nachhaltigkeit men konkrete und messbare Ziele system für ökologisch nachhaltige
weiter geschärft und relevante Prozesse bis hin zur Klimaneutralität gesetzt Wirtschaftstätigkeiten soll zum
weiter gestärkt werden. hat. Viele Unternehmen werden ihre Erreichen der in der Taxonomie-
Anstrengungen im Hinblick auf das Verordnung des EU-Aktionsplans
Dennoch sehen wir in den kommenden deutsche Klimaschutzziel, die weit- „Financing Sustainable Growth“ vor-
Jahren vor allem in den folgenden Be- gehende Klimaneutralität bis 2050, gesehenen Umweltziele beitragen.
reichen noch Entwicklungspotenzial: aber noch verstärken müssen. In der Taxonomie-Verordnung wird
verbindlich festgelegt, wann eine
• ganzheitliche Integration nichtfinan- Darüber hinaus setzt eine Vielzahl Wirtschaftstätigkeit nachhaltig ist.
zieller Risiken inklusive der CSR-RUG- von nationalen und internationalen Sie soll Investoren als Leitlinie die-
Perspektive in bestehende Risiko- Initiativen, die die nichtfinanzielle nen, mit welchen Investitionen
managementsysteme Berichterstattung auch in Zukunft ökologisch nachhaltige Wirtschafts-
• Automatisierung von Datenerhebungs- maßgeblich beeinflussen werden, tätigkeiten finanziert werden, und
prozessen und stärkere Verknüpfung beim Thema Klimaschutz ebenfalls ein „Greenwashing“″ verhindern.
mit den Prozessen der Finanzbericht- einen Schwerpunkt. Die EU-Taxo- Finanzströme sollen dadurch ge-
erstattung nomie für nachhaltige Wirtschafts- zielter auf „grüne“ wirtschaftliche
• Weiterentwicklung der Konzepte vor tätigkeiten ist eine der wichtigsten Aktivitäten gelenkt werden, die im
allem im Hinblick auf Ziele, die einen Entwicklungen im Bereich der nach- Einklang mit den Klimazielen der
Bezug zur Unternehmensstrategie haltigen Finanzierung und ein zen- EU stehen.
haben, messbar sind und gegebenen- traler Punkt des EU-Aktionsplans zu
falls einen Beitrag zur Erreichung Sustainable Finance.
politischer Zielsetzungen leisten
24 | EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetzngen und Ausblick
Die freiwillige Prüfung der nichtfinanziellen Erklärung durch einen
unabhängigen Dritten hat sich 2019 weiter etabliert
Zukünftig müssen Unternehmen, die Die Angaben sind im Rahmen der nicht-
zur nichtfinanziellen Berichterstattung finanziellen (Konzern-)Berichterstattung, Überarbeitung der CSR-Richtlinie:
nach der CSR-Richtlinie verpflichtet d. h. in der nichtfinanziellen Erklärung Am 20. Februar 2020 hat die EU-Kom-
sind, angeben, wie und in welchem Um- oder im gesonderten nichtfinanziellen mission eine öffentliche Befragung zur
fang ihre Tätigkeiten mit als ökologisch Bericht zu machen. In den Folgejahren Überarbeitung der CSR-Richtlinie ge-
nachhaltig einzustufenden, „grünen“ müssen Angaben zu vier weiteren Um- startet. Die Konsultation dauerte bis
Wirtschaftstätigkeiten verbunden sind. weltzielen der Taxonomie erfolgen. Mitte Juni 2020 und umfasste 45 Fragen,
Für Unternehmen der Realwirtschaft u. a. zu den Themen „Standardisierung
bedeutet das, dass sie erstmals ab dem Aus der Taxonomie-Verordnung ergeben der Berichterstattung“, „Prüfungspflicht
Jahr 2022 (rückwirkend für das Ge- sich somit bereits vor der geplanten und Prüfungsumfang“ und „Digitalisie-
schäftsjahr 2021) für die Ziele Klima- Überarbeitung der CSR-Richtlinie er- rung“. Daran anschließend ist die Vor-
schutz („mitigation“) und Anpassung weiterte Berichtspflichten in der nicht- lage eines Gesetzesentwurfs durch die
an den Klimawandel („adaptation“) finanziellen Berichterstattung der EU-Kommission bis Anfang 2021 ge-
folgende Angaben machen müssen: Unternehmen. plant. Die Umsetzung in den Unterneh-
men soll voraussichtlich ab 2023 (für
• Anteil des Umsatzes, der mit Produk- Um die nichtfinanzielle Berichterstat- das Geschäftsjahr 2022) erfolgen.
ten und/oder Dienstleistungen erzielt tung ganzheitlich auch über das Thema
wird, die mit ökologisch nachhaltigen Klimaschutz hinaus weiter zu stärken
Aktivitäten verbunden sind und vergleichbarer zu machen, soll Insgesamt müssen sich Unternehmen
• Anteil der Investitionsausgaben außerdem die CSR-Richtlinie überar- also zukünftig sowohl auf umfassendere
(CAPEX) und/oder Betriebskosten beitet werden. regulatorische Anforderungen als auch
(OPEX), die im Zusammenhang mit auf steigende Erwartungen von Investoren
Prozessen für ökologisch nachhaltige und anderen Stakeholdern an die nicht-
Aktivitäten stehen finanzielle Berichterstattung einstellen.
EY CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz | 25Ihre Ansprechpartner
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Partner, Climate Change and Director, Climate Change and
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nicole.richter@de.ey.com annette.johne@de.ey.com
Sophia Schuster David Perdelwitz
Manager, Climate Change and Consultant, Climate Change and
Sustainability Services Sustainability Services
Ernst & Young GmbH Ernst & Young GmbH
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
+49 89 14331 28334 +49 160 939 12690
sophia.schuster@de.ey.com david.perdelwitz@de.ey.com
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26 | EY CSR-Richtlinie-UmsetzungsgesetzEY | Assurance | Tax | Strategy and Transactions | Consulting
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