Wimmer & Schlieper Steuerberater
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Wimmer & Schlieper
Steuerberater
____________________________________________________________________________________________________________
Jutta Wimmer
Steuerberaterin
Prof. Dr. Peter Schlieper
Steuerberater
Schustergasse 2a
86609 Donauwörth
Tel. 0906 / 29 99 44 - 0
Fax 0906 / 29 99 44 - 50
info@wimmer-schlieper.de
www.wimmer-schlieper.de
Geschenke an Geschäftsfreunde und Mitarbeiter
- Merkblatt zur Sicherung Ihres Betriebsausgabenabzugs -
Sehr geehrte Damen und Herren,
„Kleine Geschenke erhalten die Freundschaft“ jemand einem anderen unentgeltlich (ohne Ge-
lautet ein altes deutsches Sprichwort. Viele Ge- genleistung) eine Bar- oder Sachzuwendung
schäftspartner, aber auch Ihre eigenen Mitarbei- macht. Geschenke sind beispielsweise Gele-
ter, freuen sich über kleine Präsente. Mit dieser genheitsgeschenke (Bücher, Geschenkkörbe,
Mandanteninformation haben wir Ihnen alle Blumen), Geschenkgutscheine, Theaterkarten
wichtigen Punkte zusammengestellt, die zur oder andere Eintrittskarten sowie Warenproben
Sicherung Ihres Betriebsausgabenabzuges zu (ohne Zusammenhang mit bestimmten Ge-
beachten sind. Schließlich wollen wir Ihnen hel- schäftsabschlüssen). Auch Dienstleistungen
fen, dass Sie bei Betriebsprüfungen keine bösen können Gegenstand eines Geschenks sein, je-
Überraschungen erleben und sich nicht zuletzt denfalls wenn dem Bedachten Dienstleistungen
auch der Fiskus an Ihren Geschenken freut. Dritter verschafft werden.
Für die richtige steuerliche Beurteilung ist zu Keine Geschenke sind dagegen Trinkgelder,
unterscheiden, wer Empfänger Ihrer Geschenke Zugaben oder Werbeprämien zu Warenkäufen,
ist. Beschenken Sie Geschäftsfreunde, finden Rabatte, kostenlose Bewirtungen, Preise bei
Sie die zutreffenden Erläuterungen unter I. Sind Preisausschreiben usw. Ferner gelten Blumen
die Empfänger der Geschenke Ihre Mitarbeiter, und Kränze anlässlich der Beerdigung eines
dann sind die Erläuterungen unter II. einschlägig. Geschäftsfreundes nicht als Geschenk. Diese
Aufwendungen können uneingeschränkt als
Betriebsausgaben abgezogen werden. Schmier-
Aber zuerst zum Begriff des Geschenks: gelder und ähnliche Zahlungen sind ebenfalls
keine Geschenke, hier ist allerdings ein Be-
Maßgebend ist der zivilrechtliche Begriff der triebsausgabenabzug ausgeschlossen.
Schenkung. Danach ist ein Geschenk jede un-
entgeltliche, den Empfänger bereichernde
Zuwendung aus dem Vermögen des Schen-
kers. Ein Geschenk liegt also dann vor, wenn
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I. Sachzuwendungen an Geschäftsfreunde mengerechnet € 35,00 pro Empfänger
bzw. Nichtarbeitnehmer: und pro Kalenderjahr steuerlich als Be-
triebsausgabe geltend gemacht werden.
Voraussetzungen: Für die Prüfung der € 35,00-Grenze sind
alle Geschenke eines Jahres an dieselbe
Geschenke an Kunden, Lieferanten, Ge- Person zusammenzurechnen. Zu den
schäftsfreunde, selbständige Handelsvertre- Kosten des Geschenks zählen dabei
ter oder andere Geschäftspartner dürfen den auch die Kosten für die Anbringung eines
Gewinn des Unternehmens - zunächst ein- Werbeträgers (z. B. Aufkleber mit Fir-
mal - nicht mindern. Dies gilt allerdings menlogo). Hingegen werden Verpa-
nicht, wenn folgende Voraussetzungen erfüllt ckungs- und Versandkosten nicht ange-
sind: setzt.
Hinweis:
· Betriebliche Veranlassung: Die € 35,00 sind eine Freigrenze. Kostet
das Präsent im Einkauf € 35,01, ist ein
Für den Abzug von Aufwendungen für Betriebsausgabenabzug in voller Höhe
Geschenke an Geschäftsfreunde ist die nicht möglich.
betriebliche Veranlassung eine Grundvo-
raussetzung. Geschenke sind dann be- Ob für diese Prüfung die Umsatzsteuer
trieblich veranlasst, wenn sie auf der Ab- einzubeziehen ist, hängt davon ab, ob
sicht des Steuerpflichtigen beruhen, Ge- das schenkende Unternehmen zum Vor-
schäftsbeziehungen zu den beschenkten steuerabzug berechtigt ist. Ist dies der
Personen anzuknüpfen, zu sichern oder Fall, ist auf den Nettowarenwert abzu-
zu verbessern. stellen. Ist der Unternehmer nicht zum
Vorsteuerabzug berechtigt, ist für die
Betrieblich veranlasste Geschenke, die € 35,00-Grenze der Bruttobetrag maß-
der Empfänger nur betrieblich nutzen geblich.
kann, fallen nicht unter die Abzugsbe-
schränkung; sie können unabhängig von Beispiele:
ihrer Höhe beim Schenker als Betriebs- Ein Unternehmer erwirbt ein Geschenk,
ausgabe abgezogen werden (z. B. eine dessen Einkaufspreis netto € 34,50 zu-
Brauerei schenkt einem Gastwirt Gläser züglich Vorsteuer in Höhe von € 6,56 be-
mit Werbeaufdruck oder ein Pharmakon- trägt. Ist der Unternehmer zum Vorsteu-
zern schenkt einem Arzt einen Arztkof- erabzug berechtigt, ist für die Prüfung
fer). des Betriebsausgabenabzugs auf den
Nettowarenwert i. H. v. € 34,50 abzustel-
Soweit die Zuwendung eines Geschenks len, sodass die € 35,00-Grenze nicht
teilweise oder ganz privat veranlasst ist, überschritten wird.
sind die entsprechenden Aufwendungen
ð Die Kosten für das Geschenk sind
als Kosten der privaten Lebensführung
in voller Höhe als Betriebsausga-
komplett nicht als Betriebsausgaben ab-
ben abzugsfähig, wenn derselbe
ziehbar.
Empfänger im gleichen Veranla-
gungsjahr keine weiteren Ge-
schenke von dem gleichen Unter-
· Gesetzlicher Höchstbetrag von
nehmer erhalten hat.
€ 35,00:
Aufwendungen für betrieblich veranlass-
te Geschenke an Nichtarbeitnehmer
können nur bis zur Höhe von zusam-
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Anders sieht es hingegen aus, wenn der sonstige Aufwendungen wie Blumen und
schenkende Unternehmer nicht zum Kränze anlässlich einer Beerdigung oder
Vorsteuerabzug berechtigt ist, weil er auch Versand- und Verpackungskosten
z.B. als Arzt nur steuerfreie Umsätze des Geschenks ist der Betriebsausga-
ausführt. Hier ist der Bruttowarenwert benabzug der tatsächlichen Geschenke
i. H. v. € 41,05 maßgeblich und die Frei- gefährdet! Bitte verwenden Sie hierfür
grenze wird überschritten. Konten wie „Werbekosten“, „Porto“ oder
ähnliches.
ð Ein Betriebsausgabenabzug schei-
det aus.
Gleichzeitig muss der Name des Emp-
Würde der gleiche Unternehmer demsel- fängers aus der Buchung oder dem Bu-
ben Empfänger im gleichen Jahr noch chungsbeleg zu ersehen sein. Bei Groß-
ein weiteres Geschenk machen, dessen rechnungen mit vielen Positionen oder
Einkaufpreis bei brutto € 20,00 liegt, wä- Präsentkörben sollte eine gesonderte
re auch für dieses Geschenk der Be- Geschenke-Liste mit den Namen der
triebsausgabenabzug ausgeschlossen, Empfänger sowie Art und Betragshöhe
da bereits mit dem ersten Geschenk die des Geschenks angefertigt werden.
Freigrenze überschritten wurde. Auch
wäre bei umgekehrter Schenkung für Eine Ausnahme gilt für sogenannte
beide Geschenke der Betriebsausga- Streuwerbeartikel im Wert von bis zu
benabzug ausgeschlossen, wenn zuerst € 10,00 (netto bei Vorsteuerabzug, an-
das günstigere Geschenk und danach sonsten brutto). Wer Luftballons, Ka-
das teuerer Geschenk im selben Veran- lender oder Kugelschreiber mit seinem
lagungszeitraum an denselben Empfän- Firmenlogo verteilt, muss sich nicht die
ger geschenkt würden. Namen der Empfänger notieren. Die Bu-
chung auf ein gesondertes Konto ist aber
dennoch erforderlich, da ein Betriebs-
· Aufzeichnungspflicht: ausgabenabzug nur möglich ist, wenn
die Aufwendungen einzeln und getrennt
Die Aufwendungen für Geschenke wer- von sonstigen Betriebsausgaben aufge-
den nur dann als Betriebsausgaben an- zeichnet werden. Bitte verwenden Sie
erkannt, wenn sie einzeln und getrennt hierfür das Konto „Streuartikel“ (im SRK
von den sonstigen Betriebsausgaben 04 # 6605 bzw. im SKR 03 # 4605).
zeitnah aufgezeichnet werden. Bei Ver-
stoß gegen die besondere Aufzeich-
nungspflicht zählen auch Geschenke un- Erfassung beim Empfänger:
ter € 35,00 nicht zu den Betriebsausga-
ben. Wer als Unternehmer betrieblich veranlasste
Geschenke erhält, muss diese als Betriebs-
Die Pflicht zur besonderen Aufzeichnung einnahmen versteuern, auch wenn das
ist erfüllt, wenn diese Aufwendungen bei schenkende Unternehmen die Aufwendun-
Bilanzierenden auf besonderen Konten gen wegen Überschreitens der € 35,00-
im Rahmen der Buchführung (z. B. Konto Grenze nicht abziehen kann. Als Einnahme
„Geschenke an Geschäftsfreunde“ im ist der gemeine Wert des empfangenen
SRK 04 # 6610 bzw. im SRK 03 # 4630) Wirtschaftsguts zu erfassen. Die Erfassung
zeitnah und fortlaufend gebucht werden. als Betriebseinnahme kann nur dann unter-
Bei Einnahmen-Überschuss-Rechnern lassen werden, wenn es sich bei dem Ge-
sind die Aufwendungen von Anfang an schenk um eine Kleinigkeit bzw. Gegenstän-
getrennt von den sonstigen Betriebsaus- de von geringem Wert bis zu € 10,00 han-
gaben einzeln aufzuzeichnen. Buchen delt. Maßgebend für die Bagatellgrenze sind
Sie auf diese Konten beispielweise auch die Anschaffungs- oder Herstellungskosten
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beim Schenker, d. h. netto bei Vorsteuerab- Aufzeichnungspflichten nicht ordnungsge-
zug, ansonsten brutto. mäß erfüllt wurden. Da in diesem Fall ein
Vorsteuerabzug für die Kosten der Ge-
schenke nicht möglich ist, unterliegt die
Pauschalbesteuerung: Schenkung dann auch nicht der Umsatz-
steuer.
Das schenkende Unternehmen kann seit
2007 unter bestimmten Voraussetzungen die
Steuer des Empfängers durch eine Pau- II. Sachzuwendungen an Arbeitnehmer:
schalversteuerung mit 30 % zzgl. Solidari-
tätszuschlag und Kirchensteuer selbst über- Aufwendungen für Geschenke an eigene Ar-
nehmen. In diesem Fall bleiben die Zuwen- beitnehmer sind in voller Höhe als Be-
dungen beim Empfänger im Rahmen der triebsausgaben abziehbar.
Ermittlung der Einkünfte außer Ansatz.
Wichtig ist, dass das Wahlrecht zur Anwen- Hier sind jedoch lohnsteuer- und sozial-
dung der Pauschalierung einheitlich für alle versicherungsrechtliche Regelungen zu
innerhalb eines Wirtschaftsjahres gegenüber beachten, wenn die Geschenke aufgrund
Dritten gewährten Zuwendungen auszuüben des Arbeitsverhältnisses gemacht werden.
ist. Während Geldzuwendungen immer lohn-
steuer- und sozialversicherungspflichtiger
Sollten Sie für Ihre Geschäftspartner die Arbeitslohn sind, kommt es bei Sachzuwen-
Versteuerung übernehmen wollen, beraten dungen auf die Art der Zuwendung an.
wir Sie gerne hierzu näher und/oder helfen Lohnsteuer- und sozialversicherungsfreier
Ihnen bei der Durchführung der Pauschal- Arbeitslohn ist bei Aufmerksamkeiten und
versteuerung. sonstigen Sachbezügen möglich; ebenso bei
üblichen Zuwendungen im Rahmen einer
Betriebsveranstaltung:
Umsatzsteuerliche Behandlung:
Bei betrieblich veranlassten Geschenken, · Aufmerksamkeiten
deren Wert pro Empfänger und Jahr nicht (Gelegenheitsgeschenke):
mehr als € 35,00 beträgt und die ordnungs-
gemäß aufgezeichnet wurden, ist ein Vor- Sachzuwendungen aus besonderem
steuerabzug grundsätzlich möglich. Vo- persönlichem Anlass gehören als blo-
raussetzung hierfür ist natürlich das Vorlie- ße Aufmerksamkeit nicht zum Arbeits-
gen einer ordnungsgemäßen Rechnung im lohn, wenn sie einen Wert von € 60,00
Sinne des Umsatzsteuerrechtes. Bei Unter- (einschließlich Umsatzsteuer) nicht
nehmen mit ausschließlich nicht zum Vor- übersteigen. Bei einer derartigen Zu-
steuerabzug berechtigenden steuerfreien wendung ist anzunehmen, dass der Vor-
Umsätzen (z. B. bei Ärzten oder Versiche- teil nicht für die Beschäftigung gewährt
rungsvertretern) ist der Vorsteuerabzug je- wird, sondern weil sie auch sonst im ge-
doch ausgeschlossen. Die Schenkung selbst sellschaftlichen Verkehr üblich ist.
unterliegt anschließend jedoch nicht der
Umsatzsteuer, da es sich um ein Geschenk Beispiele hierfür sind Geschenke wie
von geringem Wert handelt. Blumen, Pralinen oder Bücher aus An-
lass des Geburtstags eines Arbeitneh-
Nicht abzugsfähig ist die Vorsteuer bei er- mers, der Konfirmation sowie Kommuni-
tragsteuerlich nicht als Betriebsausgabe ab- on seiner Kinder oder Feierlichkeiten wie
zugsfähigen Geschenken, wenn also der der Silberhochzeit. Zu den Aufmerksam-
Wert der Geschenke pro Empfänger und keiten zählen auch Getränke und Ge-
Jahr mehr als € 35,00 beträgt oder deren nussmittel, die der Arbeitgeber dem Ar-
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beitnehmer zum Verzehr im Betrieb un- · Sonstige Sachbezüge:
entgeltlich oder teilentgeltlich überlässt.
Dasselbe gilt auch für Speisen, die der Neben der Freigrenze für Aufmerksam-
Arbeitgeber den Arbeitnehmern anläss- keiten aus besonderem persönlichem
lich und während eines außergewöhnli- Anlass gibt es eine (allgemeine) Frei-
chen Arbeitseinsatzes (z. B. während ei- grenze von monatlich € 44,00 (brutto)
ner außergewöhnlichen betrieblichen für sonstige Sachbezüge ohne besonde-
Sitzung oder Besprechung), im ganz ren persönlichen Anlass, die ebenfalls
überwiegenden Interesse unentgeltlich zur Steuer- und Sozialversicherungsfrei-
oder teilentgeltlich überlässt und deren heit führt.
Wert € 60,00 pro Person nicht übersteigt.
Auf Geldzuwendungen ist diese Frei-
Geldzuwendungen sind von dieser Re- grenze grundsätzlich nicht anwendbar.
gelung gänzlich ausgenommen und sind Begünstigt sind Sachbezüge in Form von
damit stets und unabhängig von Ihrer Sachgeschenken aller Art. Vorsicht bei
Höhe lohnsteuer- und sozialversiche- Gutscheinen: Diese sind seit dem
rungspflichtig. Geburtsbeihilfen und Hei- 01.01.2020 sehr streng geregelt, je-
ratsbeihilfen sind ebenfalls stets steuer- doch herrscht immer noch keine Si-
pflichtig. cherheit in der Rechtsanwendung. Es
wird nach wie vor auf eine Stellung-
Der Betrag von brutto € 60,00 stellt eine nahme des Bundesministeriums für
Freigrenze dar. Überschreitet der Wert Finanzen gewartet und empfohlen
der Sachzuwendung diesen Betrag auch vorerst zumindest an Minijobber keine
nur um € 0,01, ist die Zuwendung in vol- Gutscheine auszugeben.
lem Umfang steuer- und beitragspflichtig.
Die Freigrenze kann allerdings - im Ge- Hinweis: Die Freigrenze für sonstige
gensatz zu Geschenken an Geschäfts- Sachbezüge und diejenige für Gelegen-
freunde - auch mehrfach pro Jahr aus- heitsgeschenke aus besonderem per-
geschöpft werden, wenn mehrere be- sönlichen Anlass können nebeneinander
sondere persönliche Anlässe gegeben angewendet werden.
sind.
Für die Prüfung der Freigrenze ist der
Um Ihre Mitarbeiter bei Geschenken, die um übliche Preisnachlässe geminderte
die Freigrenze übersteigen, wenigstens Endpreis der Zuwendungen heranzuzie-
im Bereich der Lohnsteuer nicht zu be- hen. Wird der Betrag von € 44,00 in ei-
lasten, können Sie auch hier die Pau- nem Monat überschritten, ist der gesam-
schalversteuerung mit einem Steuersatz te Wert der Sachzuwendungen für die-
von 30 % zzgl. Solidaritätszuschlag und sen Monat steuer- und beitragspflichtig
Kirchensteuer wählen. Das Pauschalisie- und nicht lediglich der die Freigrenze
rungswahlrecht kann dabei pro Kalender- übersteigende Betrag („Fallbeileffekt“).
jahr nur für alle Arbeitnehmer einheitlich Zu beachten ist auch, dass der Betrag,
ausgeübt und nicht widerrufen werden. wenn er in einigen Monaten nicht voll
Im Gegensatz zu vielen anderen Pau- ausgeschöpft wurde, nicht auf die fol-
schalierungsmöglichkeiten führt die Pau- genden Monate übertragen werden
schalierung hier jedoch nicht zur Sozial- kann; auch eine Nachholung ist nicht
versicherungsfreiheit. Gerne beraten wir möglich. Es kann also der Monatsbetrag
Sie hierzu persönlich bzw. nehmen für nicht generell auf einen Jahresbetrag
Sie die Pauschalversteuerung im Rah- von 12 x € 44,00 hochgerechnet werden.
men der Lohnabrechnung vor. Kommen Es muss auch darauf geachtet werden,
Sie bitte einfach auf uns zu! dass dem Arbeitnehmer pro Monat nur
einmal ein Betrag in Höhe von € 44,00
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zufließt. Hat der Arbeitnehmer also bei-
spielsweise schon einen Benzingut- Zu weiteren Informationen zum Thema
schein erhalten, bleibt wenig Spielraum „Betriebsveranstaltung“ verweisen wir
z. B. für ein Weihnachtsgeschenk. In auf unser Merkblatt „Betriebsausflüge,
diesem Zusammenhang ist noch zu be- Weihnachtsfeiern & Co“.
achten, dass Gutscheine, die bei einem
fremden Dritten einzulösen sind, mit Hin-
gabe des Gutscheins an den Arbeitneh- Umsatzsteuerliche Behandlung:
mer als zugeflossen gelten; nicht erst
Handelt es sich bei der Zuwendung um eine
wenn der Gutschein beim Dritter einge-
sog. Aufmerksamkeit bzw. eine Zuwendung
löst wird.
aus überwiegend betrieblichem Interesse,
unterliegt diese nicht der Umsatzsteuer. Die
Auch hier kann der Arbeitgeber, bei
Vorsteuer aus der Anschaffung der Zuwen-
Überschreiten der Freigrenze von
dung ist bei Ihnen als Unternehmer abzugs-
€ 44,00 die Pauschalbesteuerung mit
fähig (sofern Sie zum Vorsteuerabzug be-
30 % zzgl. Solidaritätszuschlag und Kir-
rechtigt sind und eine ordnungsgemäße Ein-
chensteuer wählen. Pauschalbesteuerte
gangsrechnung vorliegt).
Sachzuwendungen an Arbeitnehmer im
Sinne des § 37b EStG sind in der Sozial-
Aus der Hingabe von Warengutscheinen hat
versicherung als sonstiger Bezug sozial-
der Arbeitgeber keinen Anspruch auf Vor-
versicherungspflichtig abzurechnen.
steuerabzug, da die Lieferung oder sonstige
Leistung durch den Dritten nicht an das Un-
· Übliche Zuwendungen im Rahmen ei- ternehmen des Arbeitgebers erfolgt, sondern
ner Betriebsveranstaltung: der Arbeitnehmer Leistungsempfänger ist.
Mangels Vorsteuerabzug ist die unentgeltli-
Sobald Geschenke an Arbeitnehmer bis che Wertabgabe nicht umsatzsteuerpflichtig.
zu einem Wert von € 60,00 (brutto) im
Rahmen einer Betriebsveranstaltung
Bitte beachten Sie, dass dieses Informations-
verschenkt werden, ist zudem darauf zu
schreiben eine individuelle Beratung nicht erset-
achten, dass die Kosten für das Präsent
zen kann! Trotz sorgfältiger und gewissenhafter
sowie der auf den Mitarbeiter entfallende
Beratung übernehmen wir keine Haftung für den
Anteil der Veranstaltungskosten brutto
Inhalt.
zusammen nicht mehr als € 110,00 be-
tragen. Bei den Zuwendungen, die die-
sen Freibetrag überschreiten liegt ein
Andere nützliche Tipps und Infos finden Sie auch
steuerpflichtiger Arbeitslohn vor. In die-
auf unserer Homepage unter
sem Falle wäre eine Pauschalversteue-
ç
rung mit 25 % zzgl. Solidaritätszuschlag
und Kirchensteuer anwendbar. Bei Be-
triebsveranstaltungen fallen bei dieser www.wimmer-schlieper.de
Pauschalierung nicht zusätzlich Sozial-
versicherungsbeiträge an.
Werden Geschenke unabhängig von
der Betriebsveranstaltung nur „zufällig“
auf der Betriebsveranstaltung an die Ar-
beitnehmer überreicht, stellen die Ge-
schenke lohnsteuer- und sozialabgaben-
pflichtigen Arbeitslohn dar, wenn sie
nicht als sog. Aufmerksamkeiten (siehe
oben) beurteilt werden können.
Stand November 2020Sie können auch lesen
