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ABC der Rückstellungen
• Erläuterung der Grundbegriffe
• Rückstellungen im Handels- und Steuerrecht
• Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze
• Praxis -ABC mit fast 250 Stichwörtern
Von
Dipl.- Finanzwirt (FH) ORR Günter Maus
nwbVorwort V
Abkürzungsverzeichnis XV
1. Allgemeines
1.1 Begriff 1
1.1.1 Cewinnermittlung durch Einnahmen-Überschussrechnung 1
1.1.2 Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich 2
1.1.3 Wirtschaftliche Bedeutung 2
1.1.4 Buchungsmuster 3
1.2 Abgrenzung zu anderen Passivposten 4
1.2.1 Abgrenzung gegenüber den Verbindlichkeiten 4
1.2.2 Abgrenzung gegenüber den Rechnungsabgrenzungsposten 4
1.2.3 Abgrenzung gegenüber den Wertberichtigungen 5
1.2.4 Abgrenzung zu den Rücklagen 5
2. Rückstellungen im Handels- und Steuerrecht
2.1 Rückstellungen in der Handelsbilanz
2.1.1 Überblick
2.1.2 Passivierungspflicht
2.1.3 Passivierungswahlrecht
2.1.4 Passivierungsverbot
2.2 Rückstellungen in der Steuerbilanz
3. Voraussetzungen für die Bildung einer Rückstellung 11
3.1 Allgemeine Voraussetzungen 11
3.2 Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten 11
3.2.1 Bestehen einer Ungewissen Verbindlichkeit 12
3.2.2 Verursachung bis zum Bilanzstichtag 13
3.2.3 Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme 14
3.2.4 Öffentlich-rechtliche Verpflichtungen 15
3.3 Rückstellungen für drohende Verluste 16
3.4 Aufwandsrückstellungen 17
VIIInhalt
4. Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen 19
4.1 Bilanzierung 19
4.1.1 Ausweis- und Gliederungsvorschriften 19
4.1.2 Auswirkung fehlender bzw. unzutreffender Rückstellungen 20
4.1.2.1 Fehlende bzw. unzutreffende Rückstellungen in der
Steuerbilanz 20
4.1.2.2 Fehlende bzw. unzutreffende Rückstellungen in der
Handelsbilanz 23
4.2 Bewertung 23
4.2.1 Allgemeines 23
4.2.1.1 Preisverhältnisse am Bilanzstichtag 24
4.2.1.2 Bemessung der Rückstellungen 25
4.2.1.3 Schätzung erforderlich 25
4.2.1.4 Abweichende Bewertungen in der Steuerbilanz 26
4.2.2 Stichtagsprinzip 27
• 4.2.2.1 Allgemeines 27
4.2.2.2 Verpflichtungen in ausländischer Währung 28
4.2.2.3 Rückgriffsansprüche gegenüber Dritten 28
4.2.3 Ansammlung von Rückstellungsbeträgen 28
4.2.4 Abzinsung 29
4.2.4.1 Abzinsung in der Handelsbilanz 29
4.2.4.2 Abzinsung in der Steuerbilanz 29
5. Auflösung von Rückstellungen 35
5.1 * Wegfall der Rückstellungsgründe 35
5.2 Verpflichtung ohne wirtschaftliche Bedeutung 35
5.3 Erfolgsneutrale Auflösung der Rückstellung 36
5.4 Überhöhte Rückstellung 36
5.5 Unzulässige Rückstellungen 36
6. Beabsichtigte Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz 38
7. ABC der Rückstellungen 39
Abbruchverpflichtung 42
Abfallbeseitigung 44
Abfindungen 45
Abraumbeseitigung ~ 45
Abrechnungskosten 46
Abschluss-, Prüfungs- und Beratungskosten 47
VIIIInhalt
Abschlussgebühren 47
Abschlussvergütungen 48
Altauto-Rücknahme (Entsorgungsverpflichtung) 48
Altersfreizeit (Mehrurlaub) 49
Altersteilzeit 49
Altlasten 55
Altreifen 60
Anliegerbeiträge 61
Anpassungsverpflichtungen 61
Anschaffungskosten (Herstellungskosten) 63
Arzneimittelhersteller (Pharmaindustrie) 64
Ärztemuster 65
Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen 65
Auffüllverpflichtung 70
Aufhebungsverträge 70
Aufsichtsratsvergütung 71
Ausbildungskosten 71
Ausgleichsverpflichtung an Handelsvertreter 72
Außenprüfung 72
Aussetzungszinsen 72
Ausstehende Rechnungen 72
Avalprovisionen 72
Batterien 73
Baubetreuung 73
Baulast 74
Bauschutt-Recycling 74
Bausparkassen 75
Beihilfegewährungen 75
Beiträge an Wirtschaftsverbände 76
Beratungskosten 77
Bergschäden/bergrechtliche Verpflichtungen 77
Berufsgenossenschaft 81
Betriebsprüfung (Außenprüfung) 82
Betriebsveräußerung/-aufgabe 83
Betriebsverlegung 83
Betriebsverpachtung • 84
Bildungsurlaub 84
Bonusverpflichtung (Warenrückvergütung) 84
Buchführung 86
Bürgschaft 87
Darlehensverbindlichkeiten 89
IXInhalt Datenverarbeitungsunternehmen 89 Dekontaminierungskosten 90 Diensttreueprämien 90 Drohende Verluste 90 Druckbeihilfen 102 Eichkosten 102 Einlagensicherungsfonds 103 Einlöseverpflichtung 103 Emissionsberechtigungen 103 Entfernungsverpflichtung 104 Entgeltrahmenabkommen (ERA-)Anpassungsfonds 105 Entsorgung 106 Entsorgung von Elektro- und Elektronikgeräten 106 Erbbaurecht 108 Erdgasspeicher 108 Ergänzungsbeiträge 108 Ersatzbeschaffungspflicht 108 Firmenjubiläen 112 Flaschenpfand 112 Flugzeuge 114 Flurentschädigung 114 Garantiefonds 114 Garantieleistungen 115 Geldbußen 125 Generalüberholung , 125 Geschäftsrisiko (allgemeines) . 126 Geschäftsverlegung 126 Gesellschafterhaftung 126 Gewährleistung . 126 Gewerbesteuer; Berechnung 127 Gewerbesteuer; Nachforderungen aufgrund von Außenprüfungen 134 Gewerbesteuer; Verbuchung 135 Gewerbesteuer bei abweichendem Wirtschaftsjahr 135 Gewerbesteuer in Zerlegungsfällen 137 Gewinnabhängige Vergütungen (umsatzabhängige Vergütungen) 138 Gewinnbeteiligung 138 Gleitzeitüberhänge 138 Gratifikationen 139 Großreparaturen 139 Gruben- und Schachtversatz 140 Grundsteuer 140
Inhalt «SUDSKlfflliS
Gutmünzen (Wertgutscheine) 141
Haftungsrisiken 141
Handelsvertreter/Versicherungsvertreter 143
Hauptversammlung 146
Hausverwaltung 147
Heimfallverpflichtung 147
Heizöltank (Kosten für die Entsorgung) 148
Herstellungskostenbeiträge 148
Höhere Gewalt 148
Hör- und Sehhilfen 148
Hubschrauber 150
Insolvenzversicherung 150
Inspektionsverpflichtung (TÜV,...) 151
Instandhaltung/l nstandhaltungsverpflichtung 151
Jahresabrechnung 156
Jahresabschluss-, Prüfungs- und Beratungskosten 156
Jubiläumszuwendungen 158
Katastrophenrisiko 163
Kernkraftwerke 164
Kompostierung 164
Konjunkturrisiko 165
Körperschaftsteuer 165
Krankheitsbeihilfen für Rentner 165
Krankheitstage (von Arbeitnehmern) 165
Kreditinstitute 165
Kreditverbindlichkeiten 166
Kulanz 166
Kündigungsschutz 166
Latente Steuern 167
Leasingverträge 168
Leergut (Leihemballagen) 171
Lehrlinge (Ausbildungsverhältnisse) 171
Lieferantenrechnungen 171
Lohnfortzahlung im Krankheitsfall 172
Lohn- und Gehaltsfortzahlung im Todesfall 172
Lohnsteuerhinterziehung 173
Luftfahrzeuge 173
Mängelrügen 173
173
Markenzeichen
173
Marktzinsniveau
174
Mietereinbauten
XIInhalt Mietpreisgarantie 174 Mietverträge 175 Mutterschutz • 176 Nachbetreuungsleistungen 177 Nicht abziehbare Betriebsausgaben 177 Offene Rechnungen 177 Öffentlich-rechtliche Verpflichtungen 177 Optiker 178 Optionsgeschäfte 178 Organschaft 178 Pachterneuerungspflicht 178 Pachtverträge 179 Patentverletzung 179 Patronatserklärung 181 Pensionssicherungsverein 182 Pensionsverpflichtung Handelsvertreter 183 Pensionszusagen 183 Pensionszusagen an Ehegatten/nichteheliche Lebensgefährten 201 Pensionszusagen an GmbH-Gesellschafter 204 Pensionszusagen an Mitunternehmer 218 Personalüberhänge 222 Pfandgelder 222 Pharmaindustrie 222 Preisnachlass 222 Preissteigerung 223 Produkthaftung/Produktverantwortung 223 Produktionsabgabe 224 Provisionsverpflichtungen 224 Prozesskosten 225 Prüfungskosten 230 Rabatte 230 Rabattmarken 231 Rechnungserstellung 231 Rechtsstreitigkeiten 231 Recycling 231 Rekultivierung 231 Reparaturen 233 Rückabwicklung von Verträgen 233 Rückdeckungsversicherungen 234 Rücknahmeverpflichtung/Rücktrittsrecht 236 Rückstellungsspiegel 236 XII
Inhalt
Schadensbearbeitung 238
Schadensersatz 238
Schadensfälle 239
Schwarzgeld (Vereinnahmung durch einen Gesellschafter) 239
Schwebende Geschäfte 240
Schwerbehinderte 240
Sicherheitsinspektionen 240
Software 240
Soziallasten 240
Sozialplan 241
Steuern 243
Substanzerhaltung 244
Tantiemen 244
Transportversicherung 251
TÜV 251
Überstunden 252
Umsatzboni, -rabatte 252
Umsatzsteuer 252
Umsatztantieme 252
Umsatzvergütung 252
Umweltschutzverpflichtungen 252
Umzugskosten 255
Urheberrecht 256
Urlaubsanspruch 256
Urlaubsgeld 261
Verdienstsicherungsklausel 261
Verkehrsbetriebe (Personenbeförderung) 262
Verlustübernahme 262
Versicherungsvertreter 262
Verwaltungskosten 263
Vorruhestand 263
Währungsrisiko 264
Warenproben 264
Warenrückvergütung 265
Wartungsverträge 265
Wechselobligo 266
Weihnachtsgeld 269
Werkzeugkostenbeiträge 269
Wertgutscheine 269
Wertsicherungsklausel 270
Wettbewerbsverbot 270
XIIIInhalt Wiederaufforstungsverpflichtung 270 Windkraftanlage (Beseitigungspflicht) 270 Wohnungsvermietung 271 Zinsen 272 Zinsniveau 272 Zuwendungen (bedingt rückzahlbar) 273 Allgemeine Literaturhinweise 275 Stichwortverzeichnis 277 XIV
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