Quo Vadis? STUDIE 2020 - DIE NICHTFINANZIELLE BERICHTERSTATTUNG IM DAX 160
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STUDIE 2020
Quo Vadis?
DIE NICHTFINANZIELLE
BERICHTERSTATTUNG IM DAX 1602 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Inhalt/Highlights
Inhalt Highlights
3 QUO VADIS? 62 % aller DAX 160-Unternehmen berichten
f reiwillig über ihre Nachhaltigkeitsleistung mit
4 TEIL 1 – NACHHALTIGKEITSBERICHT 20 TEIL 2 – NICHTFINANZIELLE(R) einem Nachhaltigkeitsbericht.
4 Wie wird berichtet? ERKLÄRUNG/BERICHT
6 Berichtsformen nach Indizes 21 Wie wird das CSR-RUG angewandt?
7 Welches Rahmenwerk ist das verbreitetste? 22 Platzierung der NFE/des NFB 83 % aller DAX 160-Unternehmen veröffentlichen
8 Verwendung von Rahmenwerken in den DAX-Indizes eine nichtfinanzielle Erklärung oder einen nicht-
8 GRI-Berichtsformen 23 Wie viel wird geschrieben? finanziellen Bericht.
9 Wo platzieren die Unternehmen 24 Rahmenwerk – ja oder nein?
ihren GRI-Index? 25 Welche nichtfinanziellen Themen werden
10 Wie werden die Berichtsthemen e rmittelt? behandelt? 85 % der Nachhaltigkeitsberichte sind an den
11 Werden die Menschenrechte b ehandelt? 26 Nichtfinanzielle Belange in den DAX-Indizes GRI Standards als Rahmenwerk ausgerichtet.
12 Wer bezieht seine Stakeholder mit ein? 28 Geschäftsmodell und Risiken –
13 Wie binden die Unternehmen die SDGs Pflicht oder Kür?
in ihre Berichterstattung ein? 29 Welche Rolle spielt die Lieferkette? 54 % der Nachhaltigkeitsberichte enthalten
14 Wie oft werden die SDGs verwendet? 30 Wer lässt die NFE/den NFB extern prüfen? Informationen zu ESG-Ratings.
15 Welche Rolle spielen ESG-Ratings? 31 Steckt Nachhaltigkeit im Vergütungsbericht?
16 Was wird extern geprüft?
17 Prüfungsumfang in den DAX-Indizes 32 WAS LERNEN WIR DARAUS? 37 % der einer Prüfung unterzogenen Nach
18 Wer nimmt am UNGC und weiteren haltigkeitsberichte w
erden in Gänze geprüft.
Nachhaltigkeitsinitiativen teil? 33 WAS BRINGT DIE ZUKUNFT?
34 IMPRESSUM/KONTAKT 30 % der untersuchten Unternehmen, welche
vom CSR-RUG betroffen sind, verorten ihre
NFE im Nachhaltigkeitsbericht, weitere 31 %
im Lagebericht.
32 % der auswertbaren V
ergütungsberichte
nthalten nachhaltigkeitsbezogene Key
e
Performance Indicators mit Einfluss auf die
variable Vorstandsvergütung.3 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Quo vadis?
Quo vadis?
SDGs, NHB, GRI, TCFD, ESG, NFE, UNGC, NFB, wesentlichen ökonomischen, ökologischen und im ersten Teil dieser Studie dargestellt. Anderer-
DNK – schwirrt Ihnen auch der Kopf? Die vielen sozialen Auswirkungen transparent darzustellen. seits waren alle 132 Unternehmen Gegenstand
verschiedenen Schlagworte verdeutlichen, dass Dies geschieht bei den 160 Unternehmen im DAX 30, der Studie, die bis zum vorstehenden Stichtag als
der Ausgleich zwischen wirtschaftlichen, öko- MDAX und SDAX hinsichtlich Umfang, Qualität und Mitglied des DAX 160 geführt waren und eine nicht-
logischen und sozialen Interessen sich zu einem Themensetzung in unterschiedlichem Maße. finanzielle Erklärung oder einen nichtfinanziellen
wichtigen Faktor unseres Lebens entwickelt Bericht, veröffentlichten. Dies wird im zweiten Teil
hat. Auch Unternehmen setzen sich in ihrem Wie berichtet die DAX-Familie denn nun aktuell der Studie dargestellt.
Geschäftsalltag mit Nachhaltigkeit auseinander – über Nachhaltigkeit? Die Hamburger Agentur für
freiwillig oder durch Druck von bspw. Investoren, Finanz- und Unternehmenskommunikation Kirch- Auf den folgenden Seiten erfahren Sie, welche
Kunden und dem Gesetzgeber. Die Themen, mit hoff Consult AG ist in Kooperation mit der BDO AG Form der Berichterstattung die Unternehmen
denen sich die Unternehmen dabei beschäftigen Wirtschaftsprüfungsgesellschaft dieser Frage in bevorzugen, an welchem Reporting-Rahmenwerk
(müssen), sind vielfältig: Bspw. fördern und der vorliegenden Studie, bereits zum siebten Mal, sich orientiert wird, welche Rolle ESG-Ratings
beteiligen sie, im Sinne eines fairen Arbeitgebers, ausführlich nachgegangen. in den Berichten spielen, wie viele Unternehmen
ihre Mitarbeiter, gehen schonend und effizient die Vergütung ihrer Vorstände von Nachhaltig-
mit natürlichen Ressourcen um, engagieren Dabei wurden die Unternehmen des DAX 160 in keitsaspekten abhängig machen und viele weitere
sich als Good Corporate Citizen für das Gemein- zwei Hinsichten untersucht: Was ist der Stand Informationen.
wesen oder achten in ihrem Einflussbereich auf der Berichterstattung durch klassische Nach-
die Gestaltung sozial- und umweltverträglicher haltigkeitsberichte und was ist der Stand der Wir wünschen Ihnen eine aufschlussreiche
Wertschöpfungsketten. Berichterstattung im Rahmen der Erfüllung des Lektüre!
CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetzes? Gegenstand
Dabei ist die Ausgestaltung der Kommunikation dieser Studie waren einerseits, in Bezug auf die Philipp Killius
über die eigene Nachhaltigkeitsleistung ebenso klassischen Nachhaltigkeitsberichte, alle 99 Unter- Director, Head of Sustainabilty
vielfältig, wie es die Themen sind. Sie wird nehmen die am 30. Juni 2020 in den Aktienindizes Kirchhoff Consult AG
beeinflusst von komplexer werdenden Reporting- DAX 30, MDAX und SDAX der Deutschen Börse AG
Rahmenwerken, vermehrten regulatorischen geführt wurden und bis zu diesem Zeitpunkt einen Nils Borcherding
Anforderungen und hohen Erwartungen verschie- Nachhaltigkeitsbericht oder kombinierten Bericht Senior Manager WP/StB
dener Stakeholder. Es gilt, die für das Unternehmen öffentlich zugänglich gemacht haben. Dies wird BDO AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft4 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht DER BETRACHTUNG
UNTERLAGEN
99 UNTERNEHMEN:
Die Berichterstattung über die eigene Nachhaltig- publizieren, haben sich im Wesentlichen zwei Einigkeit herrscht hingegen beim technischen
keits-Performance spielt in der DAX-Familie Formate etabliert: erstens der separate in sich Format der Veröffentlichung: Bis auf eine Aus-
26
weiterhin eine große Rolle. In Angesicht von Klima- geschlossene Nachhaltigkeitsbericht, zweitens nahme stellen alle Unternehmen ihren Bericht
wandel, politischem und gesellschaftlichem Druck die Darstellung der Rechenschaftslegung über auch oder ausschließlich im PDF-Format zur
und eigenen Ansprüchen sehen die Unternehmen die Nachhaltigkeitsleistung des Unternehmens Verfügung. Zusätzlich haben rund ein Sechstel der
des DAX 160, welche Rolle eine nachhaltige Wert- im G
eschäftsbericht, die im Folgenden als kombi- analysierten Unternehmen einen Online-Bericht
schöpfung für den zukünftigen Unternehmens- nierter Bericht bezeichnet wird. (html-Format) veröffentlicht.
erfolg haben wird. Doch wie genau haben sich die
Nachhaltigkeitsberichte unter den obigen Ein- Drei Unternehmen des DAX 160 stellen ihre Nach- Betrachtet man die verschiedenen DAX-Segmente,
flüssen verändert? Welche neuen Entwicklungen haltigkeitsleistung ebenfalls im Geschäftsbericht so lässt sich feststellen, dass insgesamt knapp
sind zu beobachten und in welchen Bereichen hat dar, wobei diese Unternehmen in Anlehnung an 40 % der berichtenden DAX 30-Unternehmen einen DAX 30-
sich ein Status Quo eingependelt? Im folgenden das International Integrated Reporting Framework Online-Bericht veröffentlichen. Dagegen publizieren Unternehmen
Teil werden die 26 Unternehmen aus dem DAX 30, des IIRC berichten. Dieses Berichtsformat stellt lediglich knapp 8 % der SDAX-Unternehmen in
36
die 36 aus dem MDAX sowie die 37 aus dem SDAX die Wertschöpfung für das Unternehmen und seine Form eines Online-Berichts. Dies ist im Vergleich
betrachtet, die bis zum Stichtag am 30. Juni 2020 Stakeholder in den Mittelpunkt und verknüpft zum Vorjahr von 14 % Online-Berichten weiter
einen Nachhaltigkeitsbericht oder kombinierten finanzielle und nichtfinanzielle Informationen. gesunken. Damit haben die DAX 30-Unternehmen
Bericht öffentlich zugänglich machten. Diese Von den drei Unternehmen sind zwei im DAX 30 einen Anteil von ca. 59 % an den veröffentlichten
99 Unternehmen gelten, falls nicht anders angege- und eines im MDAX. 17 Online-Berichten. Der MDAX deckt ca. 23 % und
ben, als Grundgesamtheit dieses Erhebungsteils. der SDAX 18 % ab.
76 % der Unternehmen, die eine Nachhaltigkeits-
berichterstattung veröffentlichen, bevorzugen
WIE WIRD BERICHTET? die Darstellung der Nachhaltigkeitsinformationen MDAX-
in einem gesonderten Bericht in Form eines in Unternehmen
Von den Unternehmen, die sich zum Erhebungs- sich geschlossenen Nachhaltigkeitsberichts. Die
37
zeitpunkt im DAX 160 befanden, veröffentlichten restlichen 24 % der untersuchten Unternehmen
zum Stichtag 99 Unternehmen und damit 62 % wählen als Darstellungsmöglichkeit eine Form
einen Nachhaltigkeitsbericht. Bei den Unterneh- des kombinierten Berichts.
men, die eine Nachhaltigkeitsberichterstattung
SDAX-
Unternehmen5 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
EINE FRAGE DES FORMATS ANZAHL DER PDF-SEITEN –
(Vorjahreswert)
NACHHALTIGKEITSBERICHTE
NUR PDF- NUR ONLINE- PDF- UND
BERICHT BERICHT ONLINE-BERICHT MIN/MAX: VON 14 BIS 226 SEITEN
82 (71) 1 (3) 16 (18) MEDIAN: 78 SEITEN
Ø 82
FORMENVIELFALT1
in % (Vorjahreswert)
15 (14)
Kombinierter Bericht
47 (53)
Gesonderter
Nachhaltigkeitsbericht
38 (33)
Keine Nachhaltigkeits
berichterstattung
1 Grundgesamtheit: Anzahl aller DAX 160-Unternehmen (Eingeschränkte
Vergleichbarkeit zum Vorjahr aufgrund geänderter Grundgesamtheit).6 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
Berichtsformen nach Indizes1
IN % (VORJAHRESWERT) GESONDERTER NACHHALTIGKEITSBERICHT KEINE NACHHALTIGKEITSBERICHTERSTATTUNG KOMBINIERTER BERICHT
17 (23) 14 (15) 16 (10)
37 (40)
13 (7)
DAX 30 MDAX 47 (60) SDAX
39 (25)
70 (70) 47 (50)
1 Grundgesamtheit: Anzahl aller DAX 160-Unternehmen (Eingeschränkte Vergleichbarkeit zum Vorjahr aufgrund geänderter Grundgesamtheit).
WER BERICHTET ONLINE?1
in % (Vorjahreswert)
18 (18)
SDAX
23 (41) 59 (41)
MDAX DAX 30
1 Grundgesamtheit: Anzahl der veröffentlichten Online-Berichte.7 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
WELCHES RAHMENWERK IST DAS Von den 15 Unternehmen, die nicht auf die GRI VERWENDUNG VON RAHMENWERKEN
VERBREITETSTE? Standards als Rahmenwerk zurückgreifen, stam- in % (Vorjahreswert)
men 8 Unternehmen aus dem MDAX- und 7 aus
Viele Unternehmen orientieren sich bei ihrer dem SDAX, wohingegen sämtliche Unternehmen
Nachhaltigkeitsberichterstattung an etablierten mit einem Nachhaltigkeitsbericht aus dem DAX 30
Rahmenwerken. Das am häufigsten genutzte die GRI-Standards verwenden.
12 (10)
Rahmenwerk ist das der Global Reporting Initiative
Kein Rahmenwerk
(GRI). Die GRI Standards werden von 84 der 99 Der Deutsche Nachhaltigkeitskodex (DNK) spielt
Unternehmen genutzt, die einen Nachhaltigkeits- bei den untersuchten Nachhaltigkeitsberichten
bericht veröffentlichen. GRI wurde auch in diesem eine untergeordnete Rolle, wobei zu beachten ist,
3 (2)
Jahr als internationaler de facto-Standard für eine dass die Anwendung des Rahmenwerks der GRI
ausschließlich DNK
umfassende und formalisierte Nachhaltigkeits- teilweise auch unter Orientierung am DNK erfolgt.
berichterstattung bestätigt. Der DNK definiert 20 Kriterien in den Bereichen
Strategie, Prozessmanagement, Umwelt und Ge-
Dabei stehen drei unterschiedliche Berichts- sellschaft und fordert Unternehmen dazu auf, eine 85 (86)
niveaus (Referenced, Core, Comprehensive) mit DNK-Erklärung zu veröffentlichen und regelmäßig GRI Standards
steigenden Anforderungen zur Verfügung. Fast drei zu aktualisieren. Insgesamt 11 Unternehmen ver- 8 zusätzlich
Viertel der Unternehmen, die GRI als Rahmenwerk wenden den DNK entweder als alleiniges Rahmen- DNK
verwenden, berichten nach GRI in der Kern-Option werk oder zusätzlich zu dem Rahmenwerk der GRI.
(Core). In Anlehnung an die GRI Standards be- Lediglich drei Unternehmen (3 %) mit Nachhaltig-
richten 15 %. Weitere 12 % der 84 Unternehmen keitsberichten verwenden ausschließlich DNK.
nutzen die ausführlichere Comprehensive-Option. Davon befinden sich alle im SDAX.
3 (3) zusätzlich
Zusätzlich nutzen 3 % neben den GRI Standards
IIRC
das Rahmenwerk des International Integrated
Reporting Council (IIRC).
15 (20)
Referenced
„Beinahe 90 % der Unternehmen im 12 (11)
Comprehensive-
DAX 160 nutzen ein Rahmenwerk – Option
GRI
BERICHTS
davon etwa 97 % die GRI Standards.“ FORMEN¹
73 (69)
Core-Option
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen, die GRI als Rahmenwerk verwenden.8 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
Verwendung von Rahmenwerken
IN % GRI STANDARDS KEIN RAHMENWERK AUSSCHLIESSLICH DNK
8
22
11
DAX 30 MDAX SDAX
78
81
100
GRI-Berichtsformen1
IN % CORE-OPTION COMPREHENSIVE-OPTION REFERENCED
4 7
7
19
33
DAX 30 MDAX SDAX
57
77 10
86
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen, die GRI als Rahmenwerk verwenden.9 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
WO PLATZIEREN DIE UNTERNEHMEN Die meisten Unternehmen, die nach den GRI Stan- VERORTUNG DES GRI CONTENT INDEX1
IHREN GRI-INDEX? dards berichten, platzieren den GRI Content Index in % (Vorjahreswert)
im Nachhaltigkeitsbericht. Einige Unternehmen
Um den Stakeholdern einen Überblick darüber (16 %) lagern den GRI-Index aus und stellen ihn als
zu verschaffen, an welcher Stelle in der Bericht- separates PDF zur Verfügung. Auf die Erstellung
erstattung die entsprechend der gewählten Be- eines GRI-Index verzichten 5 Unternehmen, die
richtsoption geforderten Informationen zu finden lediglich in Anlehnung an GRI berichten.
sind, ergänzen viele Unternehmen ihren Nachhal- GRI-Index innerhalb Als separates PDF Kein GRI-Index
tigkeitsbericht um einen sogenannten „GRI Content des Berichts
Index“. Der GRI Content Index ist das zentrale
Navigationsmittel in einem Nachhaltigkeitsbericht
nach den GRI Standards. Für die Unternehmen, die
nach GRI in der Core- oder Comprehensive-Option
berichten, ist die Erstellung eines GRI-Index ver-
pflichtend – nur für Unternehmen, die in Anlehnung
(Referenced) berichten, gilt dies nicht.
„7 7 % der DAX 160-Unternehmen, die GRI
als Rahmenwerk nutzen, verwenden den
GRI Content Index als Navigationsmittel
für ihren Bericht.“
77 (77) 16 (14) 7 (9)
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen, die GRI als Rahmenwerk verwenden.10 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
WIE WERDEN DIE BERICHTSTHEMEN DAX 30 werden im Schnitt 16 Themen, im MDAX 11 VORGENOMMENE WESENTLICHKEITSANALYSEN
ERMITTELT? Themen und im SDAX 14 Themen als wesentlich in % (Vorjahreswert)
identifiziert. Die Spanne reicht dabei von drei bis zu
Eine der zentralen Herausforderungen, die sich 35 wesentlichen Themen.
bei der Erstellung eines Nachhaltigkeitsberichts
ergibt, ist die Identifikation der wesentlichen Um den Adressaten der Berichterstattung einen
Themen. Mit dieser Wesentlichkeitsanalyse steht schnellen Überblick über die wesentlichen Themen 100 % 86 % 78 %
und fällt der Aussagegehalt eines Nachhaltigkeits- zu verschaffen, hat sich die Darstellung einer DAX 30 MDAX SDAX
berichts. Daher haben sich in vielen Unternehmen Wesentlichkeitsmatrix in der Berichterstattung
systematische Prozesse zur Wesentlichkeitsana- etabliert. Von den Unternehmen, die eine Wesent-
lyse etabliert. Als Resultat einer solchen Wesent- lichkeitsanalyse durchgeführt haben, stellen 59 %
Ø 14
lichkeitsanalyse ergeben sich Aspekte, die nach diese mit einer solchen Matrix dar. Davon bilden
den Gegebenheiten der einzelnen Unternehmen ein Drittel ausschließlich die „Bedeutung für das
inhaltlich und der Anzahl nach unterschiedlich Unternehmen“ in der Matrix ab und 27 % stellen le-
ausfallen. diglich die „Auswirkungen des Unternehmens“ dar.
Weitere 35 % der Unternehmen haben in der Matrix
87 % der Unternehmen mit einem Nachhaltig- sowohl die „Bedeutung für das Unternehmen“
keitsbericht haben eine Wesentlichkeitsanalyse als auch die „Auswirkungen des Unternehmens“ (14)
durchgeführt. berücksichtigt. Im Vergleich zum Vorjahr ist dieser
Anteil um 22 Prozentpunkte gestiegen.
Im Durchschnitt führte die Wesentlichkeitsanalyse wesentliche Themen haben die
bei den untersuchten Unternehmen zu 14 als we- Unternehmen durchschnittlich
sentlich identifizierten Themen. Die Unterschiede
zwischen den Indizes sind dabei nur gering: Im
„100 % der Unternehmen im DAX 30 mit
Nachhaltigkeitsbericht haben eine
3 – 35 ist die Spanne der Anzahl
(3 – 40)
Wesentlichkeitsanalyse durchgeführt.“ wesentlicher Themen11 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
WERDEN DIE MENSCHENRECHTE Unternehmen im Rahmen eines Lieferketten- MENSCHENRECHTE IM DAX 160
BEHANDELT? gesetzes in die Pflicht genommen werden: Danach in %
sollen sie auch für Verstöße gegen die Menschen-
Ein weiteres aktuelles Nachhaltigkeitsthema ist rechte innerhalb ihrer Lieferketten haften.
die Einhaltung von Menschenrechten entlang der
Lieferketten von Unternehmen. Durch die anhal- Wie berichten die Unternehmen der DAX-Familie
tende Aufdeckung von vorhandenen Missständen für das Geschäftsjahr 2019 über die Erfüllung ihrer
hat die Thematik hohen Stellenwert in politischen Sorgfaltspflicht? Die Analyse legt nahe, dass das
Debatten. Thema seinen Platz weiterhin nicht gefunden hat.
MENSCHENRECHTE ALS
W ESENTLICHES THEMA
So weisen lediglich 48 % der 99 Unternehmen
Im Jahr 2011 wurden die Leitprinzipien für Wirt- mit einem Nachhaltigkeitsbericht die Achtung der
schaft und Menschenrechte von den Vereinten Menschenrechte als wesentliches Thema aus.
Nationen verabschiedet; diese sollten – so ein Darüber hinaus findet eine Unterfütterung mit
MONITORINGS
SCHULUNGEN
Aufruf der EU-Kommission – durch die EU-Mit- Maßnahmen nur zu Teilen statt: Über Schulungen
gliedsstaaten umgesetzt werden. Fünf Jahre der eigenen Mitarbeiter zum Thema Menschen-
später verabschiedete Deutschland den soge- rechte wird zu 33 % kommuniziert. Audits oder
nannten Nationalen Aktionsplan Wirtschaft und Monitorings, ob im eigenen Unternehmen oder bei
Menschenrechte (NAP), der auf freiwilliger Basis Geschäftspartnern, werden in 37 % der Nachhaltig-
Unternehmen dazu aufruft, über deren Risiken und keitsberichte beschrieben.
Maßnahmen zu potenziell nachteiligen Auswirkun-
gen auf die Menschenrechte zu berichten. Die Einbettung in nationale und internationale Initi- 48 33 37
ativen wird ebenfalls nur teilweise vorgenommen –
Da bei Befragungen deutscher Unternehmen zu nur 26 % der analysierten Unternehmen setzt sich
deren Wissen und Management ihrer menschen- ausweisig der Nachhaltigkeitsberichterstattung
GENANNTE MENSCHENRECHTSINITIATIVEN
in %
rechtlichen Sorgfaltspflicht ein nur ungenü- bspw. mit dem genannten Nationalen Aktionsplan
gendes Engagement festgestellt wurde, sollen Wirtschaft und Menschenrechte auseinander.
„Die Einschätzung der zuständigen Ministe-
UNGPS1
rien, dass sich deutsche Unternehmen nur
MSA2
NAP
wenig mit ihrer menschenrechtlichen Sorg-
faltspflicht beschäftigen, ist auch Ergebnis
der vorliegenden Analyse.“ 26 29 28
1 UN Guiding Principles for Business and Human Rights
2 UK Modern Slavery Act12 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
WER BEZIEHT SEINE STAKEHOLDER darunter Online-Befragungen, Telefoninterviews STAKEHOLDERBEFRAGUNG DURCHGEFÜHRT1
MIT EIN? und Stakeholderpanels. Die Wahl des geeigneten in % (Vorjahreswert)
Formats ist u. a. auch abhängig von der Anzahl der
Die Wesentlichkeit eines Themas wird idealerweise zu befragenden Stakeholder. Naturgemäß lassen
nicht nur vom Unternehmen selbst festgelegt. sich mit einer Online-Befragung mehr Teilnehmer
erzielen als in persönlichen Gesprächen, die
Gerade bei Nachhaltigkeitsthemen ist auch die jedoch möglicherweise einen höheren materiellen
Sicht der Adressaten (Stakeholder) von Bedeutung. Gehalt haben.
Aktionäre, Kunden, Mitarbeiter, Lieferanten,
A nalysten, Verbände, Nichtregierungsorganisa Knapp 70 % der Unternehmen haben im Rahmen
tionen und andere Stakeholder legen oftmals auf ihrer Wesentlichkeitsanalyse eine Stakeholder-
andere Themen Wert als das Unternehmen selbst. befragung durchgeführt. Der ermittelbare Um-
Um ihre Ansichten objektiv und umfassend zu er- fang belief sich auf die Befragung von nur einer
mitteln, bieten sich Stakeholderbefragungen an. zweistelligen Anzahl von Stakeholdern bis hin zur Ø 69 (82)
Dafür haben sich verschiedene Formate etabliert, Befragung von 47.000.
„K napp 70 % der betrachteten DAX 160-Unternehmen,
die eine Wesentlichkeitsanalyse vollzogen haben,
f ührten auch eine Stakeholderbefragung durch.“
DAX 30
MDAX
SDAX
73 (91) 74 (76) 59 (83)
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen in den unterschiedlichen DAX-Indizes,
die eine Wesentlichkeitsanalyse durchgeführt haben.13 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
WIE BINDEN DIE UNTERNEHMEN DIE SDGS 75 % der Unternehmen die SDGs, über die sie be- EINBEZUG DER SDGS
IN IHRE BERICHTERSTATTUNG EIN? richten. Dies ist im Vergleich zum Vorjahr etwas in % (Vorjahreswert)
zurückgegangen.
Die Sustainable Development Goals (SDGs)
finden in der Nachhaltigkeitsberichterstattung in Das SDG Nr. 13 „Maßnahmen zum Klimaschutz“
zunehmendem Maße Beachtung. Die 2015 verab- führt weiterhin die Liste der SDGs an, die am häu-
schiedeten 17 SDGs der Vereinten Nationen zielen figsten als relevant eingestuft werden. Der Anteil
gleichermaßen auf ökonomische, soziale und öko- stieg von 80 % auf 87 % derer, die SDG Nr. 13 in den
logische Dimensionen ab und sollen bis zum Jahr Fokus nehmen. Weiterhin auf dem zweiten Platz
2030 umgesetzt werden. Sie richten sich nicht nur befindet sich SDG Nr. 8 „Menschenwürdige Arbeit
an Staaten, sondern nehmen ausdrücklich auch und Wirtschaftswachstum“. Darauf folgen SDG
Unternehmen in die Verantwortung für eine nach- Nr. 12 „Nachhaltige/r Konsum und Produktion“,
haltige Entwicklung in der Welt. SDG Nr. 9 „Industrie, Innovation und Infrastruktur“
sowie SDG Nr. 4 „Hochwertige Bildung“. Ø 70 (67)
70 % der analysierten Unternehmen bezieht die
SDGs in ihre Nachhaltigkeitsberichterstattung Als deutlich weniger bedeutend werden in dieser
ein. Hierbei gibt es deutliche Unterschiede inner- Hinsicht die SDGs Nr. 1 und 14 sowie SDG Nr. 2 und
halb der DAX-Familie. Im DAX 30 beziehen sich Nr. 10 eingestuft. SDG Nr. 1 „Keine Armut“ und Nr.
mit 96 % fast alle der analysierten Unternehmen 14 „Leben unter Wasser“ werden jeweils von nur
auf die SDGs. Im MDAX berichten drei Viertel der 8 % der Unternehmen als relevant bewertet, die
Unternehmen über die SDGs. Im SDAX berichten die SDGs priorisieren. SDG Nr. 2 „Kein Hunger“
mit 46 % deutlich weniger Unternehmen über die von 10 % und SDG Nr. 10 „Weniger Ungleichheiten“
SDGs. Auffällig ist hierbei der Anstieg im Vergleich von 21 % der Unternehmen.
zum Vorjahr, in dem nur etwa ein Drittel auf die
SDGs Bezug nahm. Die Angaben zu den SDGs können in den Kontext
einer GRI-konformen Berichterstattung integriert
Da nicht alle SDGs für jedes Unternehmen die werden. Acht Unternehmen nutzen diese Möglich-
gleiche Relevanz besitzen, priorisieren die meisten keit und zeigen in ihrem GRI Content Index auf, an
Unternehmen die SDGs und wählen somit die für welchen Stellen im Bericht sich die Informationen
sie relevanten SDGs aus. Insgesamt priorisieren zu den verwendeten SDGs finden lassen.
DAX 30
MDAX
SDAX
„Die Berichterstattung über die Sustainable Development
Goals ist im DAX 30 zum absoluten Standard geworden:
96 % davon beziehen sich auf die SDGs.“ 96 (92) 75 (75) 46 (36)14 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
Wie oft werden die SDGs verwendet? 1
IN %
87 75 65 58 54
HÄUFIG
8 8 10 21
SELTEN
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen, die eine Priorisierung der SDGs vorgenommen haben.15 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
MEISTKOMMUNIZIERTE ESG-RATINGS WELCHE ROLLE SPIELEN ESG-RATINGS? ihrem Bericht über mindestens ein vorliegendes
ESG-Rating. In der Praxis wird aber meist zu mehr
Die sogenannten ESG-Ratings gewinnen für viele als nur einem Rating Bezug genommen. Zudem
Unternehmen immer mehr Bedeutung. „ESG“ steht werden neben dem Bericht noch weitere Medien
dabei für die drei nachhaltigen Themenbereiche als entsprechendes Kommunikationsinstrument
Umwelt (Environment), Soziales und Gesellschaft genutzt. Von diesen 54 % kommuniziert eine deut
(Social) und Unternehmensführung (Governance). liche Mehrheit von 92 % nicht nur die Durchfüh-
ESG-Ratings untersuchen Unternehmen anhand rung, sondern auch das Rating-Ergebnis. Dies gilt
verschiedener ESG-Kriterien, bewerten diese auch dann, falls die Unternehmen eine nur unter-
und liefern damit u. a. Investoren eine Grundlage durchschnittliche Leistung attestiert bekamen.
für nachhaltige Investitionsentscheidungen –
Stichwort „Sustainable Finance“. Als wichtigste Ratings haben sich dabei CDP, Eco-
Vadis, ISS ESG und MSCI ESG positioniert. Sie fin-
Von den 99 Unternehmen, die einen Nachhaltig- den in den Nachhaltigkeitsberichten des DAX 160
keitsbericht veröffentlichen, schreiben 54 % in regelmäßig Erwähnung.
„Mehr als die Hälfte aller DAX 160-Nachhaltigkeits
berichte enthält Informationen zu ESG-Ratings –
und die dazugehörigen Rating-Ergebnisse.“
CDP ECOVADIS
ISS ESG MSCI ESG16 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
WAS WIRD EXTERN GEPRÜFT? oder ausgewählte Teile zu 81 % einer Prüfung UMFANG DER PRÜFUNG IM DAX 160 –
unterzogen haben und solche im SDAX mit ledig-
NACHHALTIGKEITSBERICHTE
Unternehmen sind nicht auf gesetzlicher Basis lich 8 %.
in %
verpflichtet, ihre Nachhaltigkeitsberichterstattung
ganz oder in Teilen durch externe Dienstleister Als Prüfungsstandard hat sich ISAE 3000 (Revised)
prüfen zu lassen. Jedoch kann eine externe Prü- etabliert, der bei 92 % der Prüfungen angewendet
fung die Glaubwürdigkeit dieser Unternehmens wurde. Dabei sind Beauftragungen hinsichtlich der
berichterstattung erhöhen und damit das Ver- Prüfungstiefe insofern zu unterscheiden, als diese
trauen der verschiedenen Stakeholdergruppen, wie zu einem Prüfungsurteil mit hinreichender Sicher-
z. B. Investoren, Kunden und Mitarbeiter, erheblich heit oder mit begrenzter Sicherheit führen können.
steigern. Von den untersuchten Unternehmen
haben 38 % ihre Nachhaltigkeitsberichterstattung Von den 38 % der von externen Dienstleistern ge-
durch externe Dienstleister prüfen lassen – davon prüften Nachhaltigkeitsberichte, für die zugleich
95 % durch Wirtschaftsprüfer bzw. Wirtschaftsprü- das Prüfungsurteil veröffentlicht wurde, wurden
fungsgesellschaften. Bei 63 % der geprüften Nach- sämtliche zur Erlangung eines Prüfungsurteils mit
haltigkeitsberichte wurden lediglich ausgewählte begrenzter Sicherheit geprüft.
Berichtsteile einer Prüfung unterzogen, sodass
bspw. bei Anwendung des Rahmenwerks der GRI Darüber hinaus haben drei Unternehmen, die
nicht alle Angaben im GRI Content Index geprüft ihren Nachhaltigkeitsbericht einer Prüfung zur Ø 38
wurden. Bei mehr als ein Drittel wurde der gesam- Erlangung einer begrenzten Sicherheit für das
te Bericht einer Prüfung unterzogen. Die Häufigkeit Prüfungsurteil unterzogen haben, zusätzlich
der Prüfungen durch externe Dienstleister stellt einzelne ausgewählte Indikatoren einer Prüfung
sich nach den verschiedenen DAX-Indizes durch- zur Erlangung einer hinreichenden Sicherheit
aus sehr unterschiedlich dar, wonach z. B. Unter- unterzogen.
nehmen im DAX 30 ihren Nachhaltigkeitsbericht
DAX 30
MDAX
SDAX
„Mehr als ein Drittel der DAX-Familie
lässt den Nachhaltigkeitsbericht extern 81 39 8
durch einen Wirtschaftsprüfer oder eine
Prüfungsumfang¹
Wirtschaftsprüfungsgesellschaft prüfen.“
63 (68) ausgewählte Berichtsteile 37 (32) alle Berichtsteile
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen mit geprüftem Bericht,
bei denen die Angabe über den Prüfungsumfang verfügbar ist.17 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
Prüfungsumfang in den DAX-Indizes1
IN % BERICHTSTEILE GESAMTER BERICHT
21
33
DAX 30 MDAX SDAX
48 52
67
79
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen mit geprüftem Bericht in den unterschiedlichen DAX-Indizes, bei denen die Angabe über den Prüfungsumfang verfügbar ist.18 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
WER NIMMT AM UNGC UND WEITEREN einen Fortschrittsbericht (Communication on VERTEILUNG UNTERZEICHNER
NACHHALTIGKEITSINITIATIVEN TEIL? Progress) zu erstellen. 43 Unternehmen, die zum
DES UN GLOBAL COMPACT1
Verfassen eines Fortschrittsberichts verpflichtet
in % (Vorjahreswert)
Der United Nations Global Compact (UNGC) sind, nutzen ihren bestehenden Nachhaltigkeits-
formuliert zehn universell gültige Prinzipien bericht bzw. kombinierten Bericht gleichzeitig als
verantwortungsvoller Unternehmensführung in Fortschrittsbericht. Lediglich neun Unternehmen
den Bereichen Menschenrechte, Arbeitsnormen, veröffentlichen ein separates Dokument.
Umweltschutz und Korruptionsprävention. 36 %
aller 160 Unternehmen der DAX-Familie sind Die Angaben zum UNGC können in den Kontext
73
Teilnehmer am Global Compact (Datenbankrecher- einer GRI-konformen Berichterstattung integriert
che). Zwischen den Indizes zeigen sich deutliche werden. 31 % der untersuchten Unternehmen, die
Unterschiede: 73 % der Unternehmen im DAX 30 den Global Compact unterzeichnet haben, nutzen
gehören dem Bündnis an, 38 % der Unternehmen diese Möglichkeit und zeigen im GRI Content
im MDAX und 19 % der Unternehmen im SDAX. Index auf, an welchen Stellen im Bericht sich
die Informationen zu den verwendeten Global
Unternehmen, die sich zum UNGC bekennen, Compact-Prinzipien finden. (79)
38
müssen regelmäßig darüber berichten, wie sie die
10 Prinzipien umsetzen. Dazu haben sie jährlich
DAX 30
(48)
MDAX
„Von den 30 Unternehmen im höchsten
19
deutschen Börsenindex haben sich
22 zur Einhaltung der zehn Prinzipien
des UN Global Compact verpflichtet.“
SDAX
(14)
1 Grundgesamtheit: Datenbankabfrage für alle DAX 160-Unternehmen.
(Eingeschränkte Vergleichbarkeit zum Vorjahr aufgrund geänderter Grundgesamtheit.)19 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 1 – Nachhaltigkeitsbericht
Neben der Teilnahme am UNGC engagieren sich Darüber hinaus läßt sich feststellen, dass im TEILNAHME AN UND BEZUG ZU
viele Unternehmen in weiteren Nachhaltigkeits- DAX 160 21 Unternehmen der Science Based Tar-
NACHHALTIGKEITSINITIATIVEN
initiativen, die sich bspw. dem unternehmerischen gets initiative (SBTi) folgen (Datenbankrecherche).
in % (Vorjahreswert)
CO2-Fußabdruck widmen. Die wichtigste Initiative, Diese haben sich entweder dazu verpflichtet,
die bei der Erhebung der Studienkriterien ebenfalls wissenschaftlich fundierte Ziele zur Reduktion der
als Rating gewertet wurde, ist CDP (Disclosure eigenen Treibhausgas-Emissionen im Einklang
Insight Action, ehemals Carbon Disclosure mit dem 1,5°C-Ziel der Vereinten Nationen zu
Project). CDP fordert von den Unternehmen etwa setzen, oder haben diese bereits gesetzt (52 % der
Informationen zur Zusammensetzung von deren SBTi-Verpflichteten).
CO2-Fußabdruck oder klimabezogenen Risiken
und Managementansätzen. Mit 54 % füllen mehr Weiter angestiegen ist der Anteil der Unter-
als die Hälfte der DAX 160-Unternehmen den nehmen, die sich auf die TCFD (Task Force on
klimaschutzbezogenen Fragebogen von CDP aus Climate-related Financial Disclosures) beziehen:
(Datenbankrecherche). Im DAX 30 liegt bei 90 % In inzwischen 30 % der Nachhaltigkeitsberichte
der Unternehmen der genannte CDP-Fragebogen im DAX 160 beschreiben Unternehmen die eigenen
vor. Von den 60 MDAX Unternehmen füllen knapp klimabezogenen Risiken in diesem Rahmen.
zwei Drittel und von den 70 SDAX Unternehmen
knapp ein Drittel den CDP-Klima-Fragebogen aus.
„90 % der DAX 30 Unternehmen hat den klimaschutz-
bezogenen Fragebogen von CDP ausgefüllt.“
TCFD2
SBTI1
CDP1
54 (60) 13 (12) 30 (23)
1 Grundgesamtheit: Datenbankabfrage für alle DAX 160-Unternehmen.
2 Grundgesamtheit: 99 Unternehmen im DAX 160, die zum Stichtag einen
Nachhaltigkeitsbericht veröffentlicht haben.20 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) DER BETRACHTUNG
UNTERLAGEN
Erklärung/Bericht 132 UNTERNEHMEN:
28
Das „CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz“ (CSR- In diesem Teil der Studie soll die Frage behandelt
RUG) bestimmt den Geschäftsalltag der Nachhal- werden, wie die DAX 160-Unternehmen das CSR-
tigkeits-, Investor Relations- und Kommunikations- RUG im dritten Jahr der Anwendung umgesetzt
Abteilungen der von dem Gesetz betroffenen haben. Im Folgenden werden die 28 Unternehmen
großen kapitalmarktorientierten Unternehmen, aus dem DAX 30, die 50 aus dem MDAX sowie die
Kreditinstitute und Versicherungen in D eutschland. 54 aus dem SDAX betrachtet, die bis zum Stichtag
Nach wie vor gilt es, die nationalen Anforderungen am 30. Juni 2020 eine nichtfinanzielle Erklärung
der EU-weit gültigen Richtlinie bezüglich der nach dem deutschen CSR-RUG veröffentlicht DAX 30-
Veröffentlichung bestimmter nichtfinanzieller haben.1 Sofern nicht anders angegeben, beziehen Unternehmen
Informationen umzusetzen und u. a. transparent sich die Angaben dieses Erhebungsteils auf
50
über die Auswirkungen der Geschäftstätigkeit zu diese Grundgesamtheit. Unternehmen, die den
berichten. Sitz außerhalb der Bundesrepublik Deutschland
haben, wurden von der Betrachtung hinsichtlich
Weiterhin nutzen die berichtspflichtigen Unter- der Umsetzung der Anforderungen des CSR-RUG
nehmen die Gestaltungsspielräume, die ihnen ausgeschlossen.
der Gesetzgeber in der Berichterstattung offen
lässt: Die Angaben zu den fünf Belangen, Umwelt-, 1 A lle weiteren Nennungen von Lageberichten sowie
Arbeitnehmer- und Sozialbelange, Achtung der nichtfinanzieller Erklärungen und Berichte schließen
Konzern-Lageberichte sowie nichtfinanzielle Konzern-
Menschenrechte und Bekämpfung von Korruption MDAX-
Erklärungen bzw. -Berichte mit ein.
und Bestechung, haben gesetzlich vorgegebene Unternehmen
Mindestanforderungen zu erfüllen, sollen aber
54
auch den individuellen Besonderheiten des jewei-
ligen Unternehmens gerecht werden. Dies führt
zu einer Vielfalt in der Ausgestaltung.
SDAX-
Unternehmen21 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
WIE WIRD DAS CSR-RUG ANGEWANDT? eschäftsberichts zu platzieren, entweder als
G PLATZIERUNG DER NFE/DES NFB
gesonderten Abschnitt oder an geeigneten Stellen in %
Im Untersuchungszeitraum war das CSR-RUG (NFE).
im dritten Jahr verpflichtend für Unternehmen
von öffentlichem Interesse mit mehr als 500 Mit- Die zweite Möglichkeit ist, sie als gesonderten NFB im Nachhaltig Geschäftsbericht NFB als
arbeitern und einem Umsatz über 40 Mio. EUR nichtfinanziellen Bericht (NFB) außerhalb des keitsbericht separates PDF
und/oder einer Bilanzsumme von über 20 Mio. EUR Lageberichts offen zu legen, z. B. im Bundesanzei-
anzuwenden. Unternehmen, die dem CSR-RUG ger oder auf der Internetseite des Unternehmens.
unterliegen, haben über nichtfinanzielle Informa- Die Analyse zeigt, dass auch in diesem Jahr die
tionen zu ihren wesentlichen Themen, u. a. über unterschiedlichen Möglichkeiten, die gesetzlichen
Konzepte, einschließlich Zielen und Maßnahmen, Vorgaben zu erfüllen, zu einem heterogenen Bild
zu berichten. Abweichend vom ersten Teil der der Veröffentlichungsformen führt.
Studie wurden für diesen zweiten Teil alle nicht
finanziellen Erklärungen bzw. nichtfinanzielle 31 % aller Unternehmen, die im Sinne des CSR-
Berichte der DAX 160-Unternehmen untersucht; RUG berichtspflichtig waren, haben eine NFE im
dies betrifft insgesamt 132. Lagebericht veröffentlicht, 26 % einen NFB außer- 30 57 13
halb des Lageberichts als Teil des Geschäftsbe-
Dabei bietet das CSR-RUG den Unternehmen richts, 30 % einen NFB im Nachhaltigkeitsbericht
verschiedene Möglichkeiten, ihre nichtfinan- und nur 13 % einen NFB als gesonderten Bericht,
zielle Erklärung (NFE) zu veröffentlichen. Die der in keine umfassendere Unternehmensbericht-
2 NFE im NFB außerhalb
erste Möglichkeit ist, sie im Lagebericht des erstattung eingebunden wird.
als eigenes (Konzern-) des (Konzern-)
Kapitel Lagebericht Lageberichts
20
an geeigneten
Stellen
8
NFB als
gesamter NHB
„Die Heterogenität der Verortung der NFEs/NFBs
31 26
zeigt, dass die Unternehmen von dieser hohen
Flexibilität des CSR-RUG Gebrauch machen.“
20 21
als eigenes als eigenes Kapitel
Kapitel im LB außerhalb des LB
11 5
an geeigneten an geeigneten Stellen im GB,
Stellen im LB außerhalb des LB22 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
Platzierung der NFE/des NFB in den DAX-Indizes
IN % NFB IM NHB NFE IM LAGEBERICHT (IM GESCHÄFTSBERICHT) NFB AUSSERHALB DES LAGEBERICHTS (IM GESCHÄFTSBERICHT) NFB ALS SEPARATES PDF
4 15
16
22
18
32
37
DAX 30 MDAX SDAX
26
30
36
46 1823 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
WIE VIEL WIRD GESCHRIEBEN? die Inhalte der in sich geschlossenen NFEs/NFBs ANZAHL DER PDF SEITEN –
in Normseiten umgerechnet. Eine Normseite ent-
NFE/NFB1
Gerade die Frage nach dem Umfang der NFE/des spricht 1.500 Zeichen pro Seite. Dies ergibt bei den
NFB ist nach wie vor interessant für Unternehmen, betrachteten 132 Unternehmen einen Median von
die gemäß CSR-RUG berichten. 43 Normseiten – mit einer Spanne von 5 bis 157
Normseiten. Die NFEs/NFBs der 28 Unternehmen MIN/MAX: VON 3 BIS 194 SEITEN
Wie viele Seiten muss die NFE/der NFB umfassen? des DAX 30 heben sich bezüglich der Seitenzahl MEDIAN: 28 SEITEN
Kann man mit wenigen Seiten das Gesetz erfüllen? von SDAX und MDAX ab, da sie im Mittel ca. doppelt
so viele Normseiten bzw. ca. dreimal so viele PDF-
Die Antwort: Es kommt darauf an. Das Gesetz gibt Seiten umfassen.
inhaltliche Mindestanforderungen vor, wobei der
Umfang zur Erfüllung dieser gesetzlichen Vor Der Grund für den unterschiedlichen Umfang der
gaben stark variiert. NFEs und NFBs liegt zum einen an den unter-
schiedlich detaillierten Ausführungen der Inhalte.
Wenn man sich die NFEs/NFBs der 132 betrach- Zum anderen auch daran, inwieweit von der Mög-
teten DAX 160-Unternehmen ansieht, reicht die lichkeit Gebrauch gemacht wird, auf andere Inhalte
1 Grundgesamtheit: DAX 160-Unternehmen mit in sich geschlossenen NFEs/NFBs.
Bandbreite von 3 bis 194 PDF-Seiten. Der Median des Lageberichts zu verweisen. Das Gesetz gibt
liegt bei 28 PDF-Seiten. den berichtenden Unternehmen die Möglichkeit,
z. B. die Beschreibung des Geschäftsmodells oder
Um nicht Äpfel mit Birnen, sprich ein luftiges De- die Erläuterung der Risiken durch Verweise in den
sign mit einer Textwüste, zu vergleichen, wurden Lagebericht stark zu verkürzen.
„Der Umfang der NFEs/NFBs reicht von nur
einstelligen bis zu dreistelligen Seitenzahlen.“
Ø 3824 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
RAHMENWERK – JA ODER NEIN? deutsche Gesetzgeber verlangt in seiner nationa- VERWENDUNG VON RAHMENWERKEN – NFE/NFB
len Umsetzung der CSR-Richtlinie zusätzlich noch in %
Als die Europäische Union Ende 2014 die EU-Richt- eine Begründung, sofern das berichtspflichtige
linie zur Angabe nichtfinanzieller Informationen Unternehmen kein Rahmenwerk verwendet.
veröffentlichte, war es das Ziel, die Transparenz
der Unternehmensberichterstattung über sozial- Von den 132 Unternehmen, die eine NFE/einen
und umweltbezogene Informationen von Unterneh- NFB veröffentlichen müssen, verwenden 80 % ein
71
men aller Branchen zu steigern. Mit dem CSR-RUG nationales und/oder internationales Rahmenwerk.
hat der deutsche Gesetzgeber ein hohes Maß an Davon nutzen 90% der Unternehmen die Standards
Flexibilität sowohl zur inhaltlichen und zeitlichen der GRI.
Gestaltung als auch zum Medium der Veröffent-
lichung zugelassen, um den vielschichtigen Aspek- Eine deutlich geringere Rolle spielt das Rahmen-
ten der sozialen Verantwortung von Unternehmen werk des DNK, das nur von 8 % der betrachteten
sowie der Vielfalt der von den Unternehmen Unternehmen angewendet wird, die alle im SDAX
umgesetzten CSR-Konzepte Rechnung zu tragen. gelistet sind. Insgesamt 20 % der Unternehmen
Hinsichtlich der inhaltlichen Gestaltung wurde die verzichten gänzlich auf die Anwendung von natio-
Verwendung von Rahmenwerken, wie bspw. den nalen oder internationalen Rahmenwerken.
20
GRI Standards oder dem DNK, zugelassen. Der
GRI
8
„Die Standards der Global Reporting I nitiative sind Keine Verwendung
das de facto Reporting Rahmenwerk – sowohl für
die freiwillige Nachhaltigkeitsberichterstattung
1
als auch für die gesetzliche nichtfinanzielle DNK
Berichterstattung.“
Sonstige25 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
WELCHE NICHTFINANZIELLEN THEMEN sahen mindestens einen der gesetzlich geforder- NICHTFINANZIELLE BELANGE NACH CSR-RUG1
WERDEN BEHANDELT? ten Belange für ihr Unternehmen als unwesentlich in %
an und verzichteten auf eine Berichterstattung
CSR ist ein Querschnittsthema und sehr umfas- des/r entsprechenden Belange/s. Dabei sind es
send. Um trotzdem eine gewisse Vergleichbarkeit die Sozialbelange mit 78 %, die von den wenigsten
herzustellen, schreibt das CSR-Richtlinie-Um- Unternehmen als wesentlich eingestuft werden.
setzungsgesetz vor, dass die Unternehmen min- Arbeitnehmerbelange sowie Bekämpfung von
destens über die folgenden fünf nichtfinanziellen Korruption und Bestechung sind hingegen für
Belange berichten sollen: fast alle betrachteten Unternehmen wesentlich
(99 % bzw. 98 %). Der Umweltbelang folgt mit 90 %.
II
Umweltbelange
II
Arbeitnehmerbelange Sofern weitere Belange für das berichtende
II
Sozialbelange Unternehmen als wesentlich gelten, ist eine
II
Achtung der Menschenrechte Berichterstattung über diese Belange ebenso
II
Bekämpfung von Korruption und Bestechung verpflichtend. Nur knapp ein Drittel der berichts-
pflichtigen Unternehmen identifizieren mindestens
Hinsichtlich der vorstehenden Belange handelt es einen anderen bzw. weiteren Aspekt für sich als
sich zwar um gesetzlich verpflichtende Mindest- wichtig. In diesem Zuge werden häufig Aspekte wie
inhalte, allerdings gilt diese Berichtspflicht nur, so- Kunden- und Verbraucherbelange sowie Produkt-
fern die Belange für die Unternehmen wesentlich belange und Datenschutz angeführt und entspre-
im Sinne des CSR-RUG sind. chend in die NFE/den NFB aufgenommen.
Bei insgesamt 108 der analysierten 132 Unter- Im Rahmen der von den Unternehmen verfolgten
nehmen, welche zur Aufstellung einer NFE/eines Konzepte hinsichtlich der fünf gesetzlich vor-
NFB verpflichtet waren, wurde mindestens ein geschriebenen Belange berichten Unternehmen
Belang entsprechend der Bezeichnung im CSR- zusätzlich über einzelne Sachverhalte. Der Um-
RUG identifiziert. Die restlichen 24 analysierten weltbelang wird bspw. durch die Sachverhalte wie
ALLE FÜNF BELANGE
Unternehmen verwendeten entweder abweichende Emissionen, Abfall und Wasserverbrauch spezi-
WEITERE BELANGE
AUSWAHL AUS DEN
Bezeichnungen oder verzichteten auf eine entspre- fiziert. Bei 28 Unternehmen, die sowohl eine NFE/
FÜNF BELANGEN
chende Bezeichnung der Belange. einen NFB sowie einen Nachhaltigkeitsbericht
veröffentlichen, sind die Sachverhalte im NFE/
Für 70 % der analysierten DAX 160-Unternehmen, NFB identisch mit den wesentlichen Themen ihres
sind alle fünf Belange wesentlich und damit be- Nachhaltigkeitsberichts, 59 Unternehmen berich-
richtspflichtig – die anderen 30 % der Unternehmen ten indes abweichend.
70 30 31
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen mit NFE/NFB, deren Belange identifizierbar waren.26 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
Nichtfinanzielle Belange in den DAX-Indizes1
IN %
ALLE FÜNF BELANGE
ALLE FÜNF BELANGE
ALLE FÜNF BELANGE
WEITERE BELANGE
WEITERE BELANGE
WEITERE BELANGE
AUSWAHL AUS DEN
AUSWAHL AUS DEN
AUSWAHL AUS DEN
FÜNF BELANGEN
FÜNF BELANGEN
FÜNF BELANGEN
83 17 25 70 30 41 63 37 25
DAX 30 MDAX SDAX
1 Anzahl analysierter Unternehmen mit NFE/NFB in den unterschiedlichen DAX-Indizes, deren Belange identifizierbar waren.27 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
BERICHTERSTATTUNG ÜBER DIE ANZAHL DER SACHVERHALTE
FÜNF NICHTFINANZIELLEN BELANGE1
in %
90 MITTELWERT
Umwelt
Umwelt- Arbeitnehmer- Sozial Menschen- Verhinderung
belang belang belange rechte von Korruption
3 3 2 2 2
99
Arbeitnehmer
78
Soziales
87
Menschenrechte
98 SPANNE
Anti-Korruption
1 – 11 1 – 11 1–8 1–8 1 – 10
1 Grundgesamtheit: Anzahl analysierter Unternehmen mit NFE/NFB,
deren Belange identifizierbar waren.28 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
GESCHÄFTSMODELL UND RISIKEN – Durch das CSR-RUG sind auch die Anforderungen BESCHREIBUNG DER WESENTLICHEN RISIKEN
PFLICHT ODER KÜR? an die Risikoberichterstattung von Unternehmen in %
gestiegen. Denn die NFE/der NFB soll zusätzlich
Der Gesetzgeber gewährt den berichtenden die wesentlichen Risiken im Zusammenhang
Unternehmen viel Freiraum in der Ausgestaltung mit der eigenen Geschäftstätigkeit sowie im Zu-
ihrer NFEs/NFBs. Viele Unternehmen machen in sammenhang mit den Geschäftsbeziehungen und
der gesetzlichen CSR-Berichterstattung von der Produkten/Dienstleistungen beschreiben, die sehr
Möglichkeit Gebrauch, auf z. B. andere Inhalte des wahrscheinlich schwerwiegende negative Aus- 4
Lageberichts zu verweisen. wirkungen auf die nichtfinanziellen Belange haben Keine Angaben
oder haben werden.
Dies gilt auch für das Geschäftsmodell, welches
nach CSR-RUG als Pflichtangabe kurz zu beschrei- Insgesamt betrachtet ist eine tiefgehende Bericht-
ben ist. Das Geschäftsmodell ist gerade aus Nach- erstattung über die Risiken gemäß CSR-RUG eher
haltigkeitssicht essentiell – bietet es doch wichtige überschaubar. Zwar machen 96 % der analysierten
46
Einblicke darin, wo u. a. wesentliche Auswirkungen Unternehmen Angaben zu nichtfinanziellen Risi- 39
Nur Beschreibung
auf die Nachhaltigkeitsaspekte auftreten (könnten). ken, davon geben jedoch 69 % der Unternehmen
Beschreibung innerhalb der NFE/
eine explizite Negativaussage an.
und Verweis auf des NFB
Von den analysierten 132 Unternehmen beschrei-
den Risikobericht
ben 63 % ihr Geschäftsmodell innerhalb der NFE/ Lediglich 13 % der betrachteten Unternehmen, die
des NFB. Die Unternehmen des SDAX tun dies keine Negativaussage treffen, beschreiben, wie im
am häufigsten (80 %) im Vergleich zu denen des CSR-RUG vorgesehen, die Risiken der Geschäfts-
DAX 30 (50 %) und MDAX (52 %). 72 % der unter- tätigkeit auf die nichtfinanziellen Belange – und 11
suchten Unternehmen verweisen hinsichtlich des nicht Risiken der nichtfinanziellen Belange auf das Nur Verweis auf
Geschäftsmodells auf die Ausführung im Lage Unternehmen. den Risikobericht
bericht und 26 % verweisen auf Ziele und Strategien
im Lagebericht. Insgesamt ein Viertel der analy- Von allen DAX 160-Unternehmen, die ihre nicht-
sierten Unternehmen stellen bei der Beschreibung finanziellen Risiken beschreiben, verweisen 11 %
des Geschäftsmodells zudem einen Bezug zur ausschließlich auf ihren Risikobericht. Mit 48 %
Nachhaltigkeit her (z. B. bezüglich der Verankerung erläutern knapp die Hälfte diese Angaben inner-
von Nachhaltigkeit in der Unternehmensvision oder halb der NFE/des NFB. Die restlichen 41 % nutzen
der relevantesten ökologischen/sozialen Auswir- beides zur Beschreibung der nichtfinanziellen „Die Beschreibung der Risiken der G eschäftstätigkeit
kungen des Kerngeschäfts). 15 % verweisen auch Risiken.
hier auf die Beschreibung des Geschäftsmodell
auf die nichtfinanziellen Belange – so wie sie das
bzw. 11 % auf die Beschreibung von Zielen und CSR-RUG vorgesehen hat – hat auch nach drei Jahren
Strategien im Lagebericht.
noch großen Nachholbedarf.“29 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
WELCHE ROLLE SPIELT DIE LIEFERKETTE? Allerdings erläutern die restlichen 94% der be- WIRD DIE LIEFERKETTE BETRACHTET?
trachteten Unternehmen ihre Lieferketten in ver- in %
Das CSR-RUG fordert ebenfalls die Betrachtung schiedener Tiefe:
der Lieferkette hinsichtlich der Beschreibung der
„wesentlichen Risiken, die mit den Geschäfts Während 14 % der Unternehmen ihre eigenen Lie-
beziehungen der Kapitalgesellschaft [und] ihren ferketten nur erwähnen, berichten mit 59 % mehr
Produkten und Dienstleistungen verknüpft sind“. als die Hälfte der Unternehmen darüber in einem
Allerdings müssen auch hier nur die Risiken eigenen Kapitel bzw. mit konkreten Erläuterungen. 6
14
berichtet werden, die sehr wahrscheinlich schwer Mehr als jedes fünfte Unternehmen beschreibt ihre Keine Erwähnung
Erwähnung
wiegende negative Auswirkungen auf die fünf Lieferketten mindestens innerhalb der Ausführun-
nichtfinanziellen Belange haben. Die Debatte um gen eines ihrer Belange. 21
das Bewusstsein der Lieferketten eines Unterneh-
Als Thema direkt
mens spiegelt sich jedoch auch in den NFEs/NFBs Die einzelnen DAX-Indizes sind bei der Bericht-
in den Belangen
wider. Nur 6 % der 132 untersuchten Unternehmen erstattung über Lieferketten sehr ähnlich aufge-
gehen nicht auf die Thematik ein. stellt, es lassen sich keine deutlichen Unterschiede
feststellen.
59
Konkrete Erläuterungen
bzw. eigenes Kapitel
„Sehr viele DAX 160-Unternehmen gehen in ihrer
Berichterstattung bereits auf die Thematik der
Lieferkette ein, jedoch in sehr unterschiedlichem
Maße.“30 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
WER LÄSST DIE NFE/DEN NFB EXTERN bzw. NFB einer externen Prüfung unterziehen, EXTERNE PRÜFUNG DER NFE/DES NFB
PRÜFEN? wobei davon wiederum 91 % zur Erlangung einer in %
begrenzten Sicherheit für das Prüfungsurteil und
Spätestens seit dem Inkrafttreten des CSR-RUG 9 % zur Erlangung einer hinreichenden Sicherheit
in Deutschland wurde ein Thema in den Unter- für das Prüfungsurteil führten.
nehmen besonders intensiv diskutiert: Die Prüfung
dieser nichtfinanziellen Berichterstattung. Laut Im Vergleich der Unternehmen nach einzelnen
CSR-RUG muss der Abschlussprüfer lediglich DAX-Indizes zeigen sich deutliche Unterschiede:
das Vorhandensein der NFE/des NFB prüfen. Eine Während im DAX 30 nur 7 % nicht geprüft werden,
Pflicht zur inhaltlichen Prüfung der dort gemach- kommt dies im MDAX bei mehr als jedem vierten
ten Aussagen und Angaben ist mit der Erweiterung bzw. im SDAX bei mehr als jedem drittem Bericht
von § 171 AktG lediglich dem Aufsichtsrat der vor. Ebenso ist der Anteil der Prüfungen zur Erlan-
Gesellschaft auferlegt worden. Um ihren zusätz- gung hinreichender Sicherheit für das Prüfungs- Prüfung mit Prüfung mit Keine Prüfung
lichen Pflichten angemessen nachzukommen, urteil im DAX 30 mit 21 % erheblich höher als der begrenzter Sicherheit hinreichender Sicherheit
entscheiden sich viele Aufsichtsräte daher, als des MDAX (6 %) und des SDAX (0 %).
Unterstützung externe Dienstleister mit einer
Prüfung zu beauftragen. In den Fällen, in denen eine Prüfung der NFE bzw.
des NFB durchgeführt wurde, wurden mit 99 %
Nur gut ein Viertel der untersuchten berichts- fast ausschließlich Wirtschaftsprüfer bzw. Wirt-
pflichtigen Unternehmen verzichten auf eine schaftsprüfungsgesellschaften beauftragt. Bei
Prüfung durch externe Dienstleister. Mit anderen 93 % der geprüften Berichte wird der Prüfungs-
Worten: knapp 3 von 4 der untersuchten be- standard „ISAE 3000 (Revised)“ angewendet.
richtspflichtigen Unternehmen lassen ihre NFE
„Die Prüfung der NFEs/NFBs wird in allen drei
I ndizes nahezu ausschließlich von Wirtschafts-
prüfern und dabei regelmäßig zur Erlangung einer
begrenzten Sicherheit für das Prüfungsurteil
durchgeführt.“
67 7 2631 BDO & KIRCHHOFF | DAX 160-STUDIE Teil 2 – Nichtfinanzielle(r) Erklärung/Bericht
STECKT NACHHALTIGKEIT IM Die beiden nichtfinanziellen Bereiche, nach denen untersuchten nachhaltigen KPIs im Vergleich zu
VERGÜTUNGSBERICHT? der Vorstand am häufigsten variabel vergütet wird, den finanziellen KPIs nur von einer untergeord
beziehen sich einerseits auf Mitarbeiterthemen, neten Bedeutung.
Erstmalig wurden die Vergütungsberichte der Un- meist die Mitarbeiterzufriedenheit, und anderer-
ternehmen im DAX 160 auf Nachhaltigkeitsthemen seits auf die Umsetzung der Nachhaltigkeitsstrate-
hin untersucht. Es waren insgesamt 146 Vergü- gie insgesamt oder spezieller ESG-Kriterien.
tungsberichte auswertbar. Unternehmen, die den
Sitz außerhalb der Bundesrepublik Deutschland Von den 46 Unternehmen, die KPIs mit Nachhaltig- „Die meistgenannten KPIs mit Nachhaltigkeits
haben, wurden von der Betrachtung ausgeschlos- keitsbezug in ihrem Vergütungsbericht darstellen,
sen. Etwa 32 % (46 Unternehmen) geben nach- berichten nur 9 % über ein konkretes Ausmaß oder
bezug beziehen sich auf Mitarbeiterthemen
haltigkeitsbezogene Key Performance-Indikatoren einen konkreten Zeitbezug der Zielsetzung, auf die oder auf die Umsetzung von ESG-Kriterien bzw.
(KPIs) an, die Einfluss auf die Höhe der variablen sich der KPI bezieht. Insgesamt ist die Bedeutung
Vergütung des Vorstands haben. Dies ist im DAX 30 von Nachhaltigkeit für die Vergütung deutscher
der Nachhaltigkeitsstrategie.“
mit beinahe 70 % deutlich häufiger zu verzeichnen Vorstände als gering zu bewerten: In sämtlichen
als im MDAX und SDAX. untersuchten Vergütungsberichten waren die
VERGÜTUNGSBERICHTE IM DAX 160, DIE KPIS MIT NACHHALTIGKEITSBEZUG ENTHALTEN
in %
68 14
33
DAX 30 MDAX SDAXSie können auch lesen
