Steuervorlage 17 Neue Möglichkeiten für KMU - Contents
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Steuervorlage 17
Neue Möglichkeiten für KMU
Benjamin Koch, Partner, PwC Switzerland
Contents 1
2
Einführung
Die Patentbox
3
8
3 Praxisbeispiel 23
4 Lohnt sich eine Patentbox? 25
5 Diskussion 31
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 2
Einführung
1 Einführung
Übersicht über SV17-Massnahmen
Kantonale Steuer-
satzreduktionen
Steuervorlage 17
Aufhebung von Steuerregimes (Holding-, Domizil-, gemischte Gesellschaften
sowie Prinzipalgesellschaften und Finance-Branch-Strukturen
Obligato- Optionaler Gegenwärtige Separate Anpassung Erhöhung Erhöhung des Erhöhung Nicht mehr
rische kantonaler kantonale Besteuerung der kanto- der Teil- kantonalen der Kinder- enthalten:
kantonale F&E-Sonder- Step-up- von bisher nalen besteuerung Anteils an den und Aus-
Patentbox abzug (max. Praxis und steuerfreien Kapital- von privaten Einnahmen bildungs-
gemäss OECD- 50%) steuerwirksame stillen steuer- Dividen- aus der zulagen NID
Standard Abschreibung Reserven Bemessungsg denerträgen direkten
um CHF 30
von stillen (während einer rundlage bei Bundessteuer
Reserven 5-jährigen für natürlichen
von 17% auf
(max. 10 Jahre; Übergangsfrist) Beteiligungen Personen
20.5%
DTA) und Patente Bundesebene:
70%
Aufgeschoben:
Kantonsebene:
min. 70%
Aufhebung
Emissions-
abgabe
Maximale Entlastungsbegrenzung: 70%
Grundlage: Rechts- und Investitionssicherheit
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 4
1 Einführung
Zeitplan
Aktueller Stand
März 18: 2019: 2020:
Verabschiedung Frühestmögliches Frühestmögliches
der Botschaft im Sept. 18: Inkrafttreten einzelner Inkrafttreten des
Bundesrat Schlussabstimmung Massnahmen Kerninhalts
Erarbeitung der Parlamentarische Umsetzung in
Botschaft Beratung Referendumsfrist den
Kantonen
(April – September 18) (100 Tage)
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 5
1 Einführung
Steuerbelastung
Effektive durchschnittliche Steuerbelastung (CH Durchschnitt)
Quelle: Botschaft SV17
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 61 Einführung
Dynamische Betrachtungsweise
45 mögliche Zustände der künftigen Steuerwelt und ihre finanziellen Effekte
7'000
6'000
Szenario «Steuervorlage 17» (in Mio. CHF)
5'000
4'000 Steuervorlage 17
ist überlegen «Die Überlegenheit der
3'000
SV17 zeigt sich über
2'000 eine breite Bandbreite
1'000 an Parameter-
0 spezifikationen»
-1'000
Aufhebung Steuerstatus (ESTV, 2018, Dynamische Schätzung
-2'000
ist überlegen der Einnahmeeffekte der Steuervorlage
-3'000 17)
-4'000
-5'000
-6'000
-7'000
-7'000 -6'000 -5'000 -4'000 -3'000 -2'000 -1'000 0 1'000 2'000 3'000 4'000 5'000 6'000 7'000
Szenario «Aufhebung Steuerstatus» – keine weiteren Massnahmen (in Mio. CHF)
Quelle: Eidgenössiche Steuerveraltung (2018), Darstellung economiesuisse
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 7
Die Patentbox2 Die Patentbox
IP-Box nach Steuervorlage 17 – Kernelemente (I/III)
Qualifizierende Immaterialgüter
• Patente: (i) CH PatG (ii) Patente nach Europäischen Patentübereinkommen (iii) ausländische
Patente, die äquivalent zu (i) und (ii) sind;
• Vergleichbare Rechte: (i) Schutzzertifikate, (ii) Topographien (ToG), (iii) Pflanzensorten
(SortenschutzG), (iv) Unterlagen nach HMG, (v) Berichtsschutz LG, (vi) ausländische Rechte
• Zeitlicher Aspekt (Eintritt: ab Erteilung; Austritt: ab Ablauf Patentschutz); Asymmetrie
• Nicht qualifizierend: copyrighted Software, Trademarks, nicht geschützte Innovationen
Substanz
• Modifizierter Nexus approach gemäss OECD
• Qualifying expenditures gemäss OECD
• Zeithorizont: Anlehnung an Editionspflicht
Mechanismus
• Residualmethode
• Embedded IP approach
Entlastung
• Steuerliche Ermässigung (Patentbox, Sonderabzug F&E, Abschreibungen Step Up) darf 70%
des steuerbaren Gewinnes vor Verlustverrechnung nicht übersteigen
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 9
2 Die Patentbox
IP-Box nach Steuervorlage 17 – Kernelemente (II/III)
Segmentierte Gewinn- und Verlustrechnung
• Folgt der Logik der Residualmethode
• Schrittweises Vorgehen
Finanzierung
• Dividenden und sonstige Finanzerträge und –aufwände (inklusive Währungsgewinne/-
verluste) die nicht kausal mit der Leistungserstellung zusammenhängen, werden in einem
ersten Schritt herausgerechnet
Routinetätigkeiten
• Vollkostenansatz
• Entschädigung höher als typische Routinetätigkeit (cost + 6 %)
Entschädigung Trademark
• Arm’s length Nachweis
• Link zu Vollkostenrechnung (Routinetätigkeit)
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 102 Die Patentbox
IP-Box nach Steuervorlage 17 – Kernelemente (III/III)
Tracking and Tracing
• Produkte-Ansatz
• In begründeten Fällen allenfalls Patent-Familien Ansatz
• In zeitlicher Sicht, Anlehnung an Nexus Lösung (Kongruenz)
Eintrittsbesteuerung in Patentbox
• Asymmetrie
• Zeithorizont: Nexus Berechnung und Eintrittsbesteuerung sind kongruent
• Mechanik – siehe Beispiel
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 11
2 Die Patentbox
IP-Box nach Steuervorlage 17 – Mechanismus
Qualifizierender Nexus Entlastungs- Patent Box
Gewinn Ratio begrenzung Profit
1 2 3 4
Step Step Step Result
Qualifizierender
Gewinn
X Nexus Ratio
Qualifizierende
X Entlastungs-
begrenzung
= Patent Box
Profit
• Reingewinn Aufwendungen • Nicht mehr als Gewinnanteil,
• ./. Finanzerfolg (plus uplift von 90% welcher von der
• ./. Ergebnis aus max. 30 %) für IP- • Kantone können Steuer befreit wird
nicht qualif. Entwicklung die Entlastung
Vermögenswerten _____________ weiter reduzieren
und Services • max. “Entlastungs-
• ./. Routine- Total F&E- begrenzung”
Funktionen Aufwendungen für
• ./. Trademarks IP-Generierung
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 122 Die Patentbox
Patent Box Profit – Residualmethode
Step 1: Finanzierung Qualifizierender Gewinn
Reingewinn
Step 2: Gewinn
• ./. Finanzerfolg
aus nicht qualifi- • ./. nicht qualifizierende
zierendem IP Vermögenswerte und Services
• ./. Routine-Funktionen
• ./. Trademarks
Step 3:
Reingewinn (vor Steuern)
Basis für Modifizierte Nexus Ratio
Routine- privilegierte Qualifizierende Ausgaben (plus
Funktionen/ Besteuerung uplift of max. 30 %) für IP-
Trademark × Entwicklung
_______________
Residualgewinn
Total F&E-Ausgaben
Residualgewinn
Entlastungsbegrenzung
Qualifizierender
• Nicht mehr als 90 %
• Kantone können die Entlastung
Gewinn
× weiter reduzieren = Patent Box Profit
• max. “Entlastungsbegrenzung”
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 13
2 Die Patentbox
Patent Box Strategies
3 Level: Patent / Produkt / Produktegruppe
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 14
Quelle: Peter Beerstecher | Benjamin Koch | Günter Schäuble – IFF Uni St. Gallen2 Die Patentbox
Pragmatischer Ansatz
Produkt A B C
Patent
1
2
3
4
5
[…]
Qualifiziert für Patentbox Qualifiziert nicht
für Patentbox =
ordentliche
Besteuerung
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 15
Quelle: Peter Beerstecher | Benjamin Koch | Günter Schäuble – IFF Uni St. Gallen
2 Die Patentbox
Nexus Ratio
Qualifizierende F&E Ausgaben (Zähler):
F&E Ausgaben (auch bei Aktivierung) vom Unternehmen selbst erbracht Uplift:
Inländische Auftragsforschung abhängig und Dritte Bis zu 30% der
Inländische und ausl. Auftragsforschung von Drittunternehmen getragenen
Direkte Verbindung zu qualifizierendem IP + qualifizierenden
Nicht: Zinsen / Infrastruktur(Bau-)kosten / indirekte Kosten Kosten
Nicht: Auftragsforschung von ausländischen, abhängigem Unternehmen
Nicht: Anschaffungskosten für qualifizierendes IP
Nexus-Ratio
in % =
Gesamte F&E Ausgaben (Nenner):
Qualifizierende F&E Ausgaben
Nicht: Zinsen / Infrastruktur(Bau-)kosten / indirekte Kosten
Auftragsforschung von ausländischen, abhängigem Unternehmen
Anschaffungskosten für qualifizierendes IP
Bei KMU beträgt der Nexus-Ratio typischerweise 100%, da
• Auftragsforschung von ausländischen, abhängigen Unternehmen
• Anschaffungskosten für qualifizierendes IP unwesentlich
Tracking und Tracking ist einfach und i.d.R. ohne Aufwand machbar
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 162 Die Patentbox
Nexus approach – Beispiel
Eine steuerbare Person entwickelt einen immateriellen Vermögenswert (IP A), und lässt diesen
patentieren. Die Entwicklung des IP A basierte auf einem akquirierten Vermögenswert, welcher
für die Patentierung zuerst weiterentwickelt werden muss.
Die Entwicklungskosten beinhalten eigene F&E Aufwendungen, Drittkosten, sowie F&E-
Aufwendungen von verbundenen Unternehmen (Auftrags-F&E).
Die Entwicklungskosten von 130 können wie folgt aufgeteilt werden:
IP A
• Eigene F&E-Kosten 25
• Auftrags-F&E 35
• Externe Entwicklung “Drittkosten” 30
• IP Akquisition 40
Nexus Ratio:
(25 + 30) ∗ (1 + 30%)
= 55%
25 + 30 + 35 + 40
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 17
2 Die Patentbox
Einkauf in Patentbox – Lösung BS
Step 1 Step 2 Step 3
Berechnung Multiplikation Multiplikation mit
der F&E mit Entlastungs- Sondersteuersatz
Ordentlich
Kosten über Begrenzung (0.5%)
besteuert
die letzten 10 (40%)
(11) Jahre
Step 1 Step 2 Step 3 Step 4
Berechnung Multiplikation Multiplikation mit Multiplikation
Gemischte der F&E mit Entlastungs- Besteuerungs- mit Sondersatz
Gesellschaft Kosten über Begrenzung quote (z.B. 20 %) (0.5)
die letzten 10 (40 %)
(11) Jahre
Step 1
Bemessungs-
Grundlage = 0
Holding
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 182 Die Patentbox Einkauf in Patentbox – Lösung ZG Quelle: www.zug.ch/...../steuervorlage-17/unterlagen-vernehmlassung-zur-änderung-steuergesetzes Steuervorlage 17 September 2018 PwC 19 2 Die Patentbox Kantonale Umsetzungspläne (Übersicht 3.9.2018) Steuervorlage 17 September 2018 PwC 20
2 Die Patentbox Parlamentarische Beratung 3. September 2018 Steuervorlage 17 September 2018 PwC 21 2 Die Patentbox Q&A Steuervorlage 17 September 2018 PwC 22
Praxisbeispiel 3 Praxisbeispiel Separate Präsentation Steuervorlage 17 September 2018 PwC 24
Lohnt sich eine Patentbox? 4 Lohnt sich eine Patentbox? Kanton Zürich – 50 % der Erträge in der Patentbox Steuervorlage 17 September 2018 PwC 26
4 Lohnt sich eine Patentbox? Kanton Basel-Stadt – 50 % der Erträge in der Patentbox Steuervorlage 17 September 2018 PwC 27 4 Lohnt sich eine Patentbox? Kanton Bern – 50 % der Erträge in der Patentbox Steuervorlage 17 September 2018 PwC 28
4 Lohnt sich eine Patentbox?
Kanton Zug – 50 % der Erträge in der Patentbox
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 29
4 Lohnt sich eine Patentbox?
Was ist zu tun?
Wer profitiert von der Patent Box und von F&E-Sonderabzügen?
• Patent Box: Alle Unternehmen, unabhängig von der Grösse und der Branche, welche Patente
oder vergleichbare Rechte besitzen (inkl. exklusive Lizenzen), und welche F&E-Aktivitäten in
der Schweiz betreiben.
• F&E-Sonderabzug (vereinzelte Kantone): Alle jene Unternehmen, welche F&E, sowie
andersweitig innovative Aktivitäten betreiben, ohne diese zu patentieren (vergleichbare
Rechte).
Was kann ich bereits heute dafür tun?
• Impact-Bewertung der Patent Box, sowie des F&E-Sonderabzuges auf Ihre Unternehmung
• Simulation der neuen, effektiven Unternehmensteuerrate innerhalb eines Patent Box
Regimes
• Interne Diskussion der F&E-Strategie, damit aus der Patent Box, sowie aus dem
Sonderabzug auf F&E ein grösstmöglicher Nutzen gezogen werden kann.
• Ganzheitliche Sichtweise – Kombination der verschiedenen Massnahmen aus der
Steuervorlage 17 (Step-Up, Patent Box, F&E-Sonderabzug, Kapitalsteuer, etc.)
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 30Diskussion
5 Diskussion
IP-Box nach Steuervorlage 17 – Kernelemente
Vollkosten
6%
Aufschlag
Wieviel
Nexus?
Qualifying
IP
Timing
Profitabilität
TM
Kritische Elemente
Cost of Nexus
goods sold Berechnung
Eintritts-
besteuerung
Steuervorlage 17 September 2018
PwC 32Benjamin Koch Partner, Leader Transfer Pricing and Value Chain Transformation - PwC Switzerland benjamin.koch@ch.pwc.com
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