Transparenz: ein Gewinn für Non-Profit-Organisationen - Zehn Thesen zur Rechnungslegung von NPO
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Transparenz: ein Gewinn
für Non-Profit-Organisationen
Zehn Thesen zur Rechnungslegung von NPO
Ein Meinungspapier von PwCInhaltsverzeichnis
Vorwort5
«Non-Profit-Organisation» – eine Begriffsbestimmung 6
Das KTI-Forschungsprojekt 7
Zehn Thesen
1 Die Führungsstrukturen von NPO werden professioneller. 8
2 Swiss GAAP FER 21 erhöht die Transparenz der Jahresrechnung. 9
3 Die unternehmerischen Aufgaben von NPO gleichen sich jenen von
gewinnorientierten Unternehmen an. 10
4 Eine Risikobeurteilung durch die leitenden Organe ist für NPO zentral. 11
5 NPO brauchen eine klar definierte Anlagestrategie. 12
6 NPO bilden Rückstellungen vermehrt entsprechend dem Grundsatz der
«true and fair view». 13
7 Eine detaillierte Darstellung der Fundraising-Kosten macht die Jahres-
rechnung von spendengenerierenden NPO transparent und vergleichbar. 14
8 Eine offene Kommunikation verlangt einen aussagekräftigen Leistungsbericht. 15
9 Ein Leitfaden zur wirkungsvollen Berichterstattung erleichtert
NPO die Arbeit. 16
10 Der Dialog mit der externen Revision gibt Sicherheit nach innen und schafft
Vertrauen nach aussen. 17
Anhang18
Inhaltsverzeichnis 3Norbert Kühnis
Partner Wirtschaftsprüfung
Die NPO haben sich dem Wandel gestellt.
Unternehmen müssen gegenüber den Sie gestalten ihre Strukturen immer
Eigentümern – und anderen Anspruchs professioneller. Dazu beigetragen haben
das ZEWO-Gütesiegel und verschiedene
gruppen – Rechenschaft ablegen. Codizes, wie etwa der Swiss NPO-Code
oder der Swiss Foundation Code, die
Doch nicht nur wer nach Gewinn strebt, Corporate-Governance-Richtlinien für
Non-Profit-Organisationen in der Schweiz
schuldet Rechenschaft. festschreiben.
Einen Meilenstein für die Professionalisie-
Auch für nichtgewinnorientierte Organi- rung der NPO hat die Fachkommission
sationen gilt dieser Grundsatz. Non-Profit- Swiss GAAP FER im Jahr 2002 gelegt. Mit
Organisationen (NPO) haben zwar keine Swiss GAAP FER 21 (FER 21) hat sie einen
Eigentümer, dafür aber zahlreiche Standard zur Rechnungslegung für
Anspruchsgruppen (Stakeholder). Diese gemeinnützige, soziale Non-Profit-Organi-
wollen einen Einblick in die Art und Weise sationen in Kraft gesetzt.
der Mittelverwendung. Rechenschaft
ablegen heisst, übersetzt in die Sprache FER 21 ist in das Rahmenkonzept der
der Ökonomen, Rechnung legen. Fachempfehlungen eingebettet und
weicht nur dann von den allgemeinen FER
Die Rechnungslegung von Non-Profit- ab, wenn die Eigenheiten der Non-Profit-
Organisationen ist das Thema dieser Organisationen dies verlangen. Bei
Publikation. Rechnungslegung aber ist Fragen, in denen FER 21 keine spezifi-
kein rein buchhalterisches Thema. Es ist schen Reglungen vorgibt, gelten die
eng verknüpft mit Fragen der Governance, entsprechenden Fachempfehlungen – ins-
der Transparenz und der Glaubwürdig- besondere die Kern-FER. Swiss GAAP FER
keit. 21 gilt heute in der Schweiz als «state of
the art» für die Rechnungslegung von
PwC hat dazu zehn Thesen aufgestellt. Sie Non-Profit-Organisationen.
zeigen, welchem Wandel Non-Profit-Orga-
nisationen unterliegen. Die Gesellschaft, Erfahren Sie mehr auf den folgenden
öffentliche Institutionen, Spender und Seiten.
Förderer stellen hohe Ansprüche an
gemeinnützige Institutionen und deren
Organe. Die Erwartungen der Stakeholder
an NPO sind – anders als bei Wirtschafts-
unternehmen – auch moralisch begrün-
det. Dies verstärkt den Druck, Rechen-
schaft abzulegen. NPO, die ihre
Glaubwürdigkeit gegenüber der Öffent-
lichkeit einbüssen, können sehr rasch ihre
finanzielle Basis verlieren.
Vorwort 5Ein weiteres Kriterium zur
«Non-Profit-Organisation» – Differenzierung ist die Art der
Finanzierung. So lassen sich
eine Begriffsbestimmung spendensammelnde Organisa-
tionen, staatlich unterstützte
Institutionen, Organisationen,
die sich durch Mitgliederbei-
Mit Non-Profit-Organisationen können gesellschaftliche oder träge finanzieren, und
ist eine sehr heterogene religiöse Anliegen ihren Stiftungen mit eigenem
Zielgruppe angesprochen. Tätigkeitsbereich bestimmen. Vermögen unterscheiden.
NPO unterscheiden sich stark Aber auch politische Parteien, In der Schweiz gibt es eine
nach Grösse, Zweck und Berufs- und Wirtschaftsver- hohe Dichte an Vereinen und
Ausrichtung. So gibt es grosse, bände sind als NPO konsti Stiftungen. Genaue Zahlen
professionell geführte Organi- tuiert. NPO nehmen Aufgaben sind nicht bekannt, Schätzun-
sationen mit zahlreichen wahr, die im öffentlichen gen zufolge sind es über
Mitarbeitenden. Beispiele sind Interesse liegen, oftmals 12’000 Stiftungen und eine
die Rega, das IKRK oder die gemeinnützig sind oder einer weit grössere Anzahl an
Schweizer Paraplegiker-Stif- bestimmten Gruppe von Vereinen. Im Allgemeinen
tung. Daneben existieren Personen zugute kommen geniessen NPO in der Schweiz
finanzkräftige Stiftungen mit (Selbstregulierungs-Organisa- eine hohe Glaubwürdigkeit.
einer Geschäftsführung von tionen, Berufsverbände,
nur wenigen Personen. Viele Genossenschaften).
NPO sind kleine oder mittel-
grosse Einrichtungen, die Organisiert sind NPO meist als
häufig auf ehrenamtlicher Stiftungen oder als Vereine. Es
Basis geführt werden. sind aber auch andere Rechts-
formen anzutreffen, vor allem
NPO richten sich meist auf die Genossenschaften sowie
Themen Umwelt, Kultur, gemeinnützige Aktiengesell-
Sport, Gesundheit, Bildung schaften und GmbH. Eine
und Wissenschaft aus; ebenso besondere Kategorie stellen die
staatsnahen Organisationen
dar; in der Schweiz sind dies
bekannte Einrichtungen wie
Economiesuisse, Pro Helvetia
oder die Stiftung Gesundheits-
förderung Schweiz.
6 Einleitende BemerkungenDas KTI-Forschungsprojekt «Bedarfsgerechte
Rechnungslegung und Berichterstattung
für schweizerische Nonprofit-Organisationen»
Das schweizerische Obligatio- Berichterstattung. Das von Organisationen verschie-
nenrecht kennt keine speziel- wichtigste Instrument zur denster Grösse und Branche
len Regelungen für die Schaffung von Transparenz ist systematisch untersucht und
Rechnungslegung von NPO. die Rechnungslegung. ausgewertet.
Massgebend sind die Rech-
nungslegungsbestimmungen, PwC hat im Jahr 2010 das Die Studie konzentriert sich
die das Gesetz für die gewählte Forschungsprojekt «Bedarfsge- auf vier Typen von NPO:
Rechtsform vorsieht. Dabei rechte Rechnungslegung und • staatlich subventionierte
sind je nach Rechtsform, Berichterstattung für schwei- Institutionen (Fokus: Heime
Organisation und Grösse der zerische Nonprofit-Organisa und Werkstätten für
NPO die Bestimmungen zur tionen» als Wirtschaftspartner Behinderte)
kaufmännischen Buchführung massgeblich unterstützt. • Förder- und Vergabestiftun-
(Art. 957 ff. OR) oder die Träger des Projekts ist die gen
Vorschriften des Obligationen- Kommission für Technologie
• Entwicklungshilfeorganisa-
rechts über die Rechnungsle- und Innovation (KTI),
tionen
gung und die Offenlegung der durchgeführt wird es von meh-
Jahresrechnung für Aktienge- reren schweizerischen • privat finanzierte/leistungs-
sellschaften anwendbar (Art. Fachhochschulen: Fernfach- erbringende NPO als
662 ff. OR). Die Empfehlungen hochschule Schweiz (Institut Restgruppe
der Fachkommission für für Management und Innova-
Rechnungslegung, die Swiss tion), Zürcher Hochschule für Erste Ergebnisse der
GAAP FER, konstituieren kein Angewandte Wissenschaften Geschäftsberichtsuntersu-
verbindliches Recht; es sind (Institut Banking & Finance/ chung bilden neben der
vielmehr Standards, deren Fachstelle für Accounting & praktischen Erfahrung von
oberstes Prinzip die Vermitt- Controlling sowie Institut für PwC in Revision und Beratung
lung eines den tatsächlichen Verwaltungsmanagement) von Non-Profit-Organisationen
Verhältnissen entsprechenden und Scuola universitaria die Basis der folgenden
Bilds der Vermögens-, Finanz- professionale della Svizzera Thesen. Weitere Informatio-
und Ertragslage (true and fair italiana (Dipartimento Scienze nen zum erwähnten
view) ist. Aziendali e Sociali). Forschungsprojekt können
ab Frühjahr 2011 unter
NPO haben heute eine grosse Erstmals wurde die jährliche www.fernfachhochschule.
gesellschaftliche Bedeutung. Rechenschaft von schweizeri- ch/ffhs/afe/imi/forschung/
Entsprechend hoch sind die schen Non-Profit-Organisatio- publikationen sowie
Erwartungen der verschiede- nen systematisch untersucht. www.sml.zhaw.ch/de/
nen Anspruchsgruppen an die In der breit angelegten und management/zac/
Governance der Organisation profunden Erhebung wurden forschung/projekte.html
und die Transparenz der über 330 Jahresrechnungen eingesehen werden.
Das KTI-Forschungsprojekt 7«Good Governance» ist eines
der wichtigsten Qualitäts
kriterien für Organisationen.
Codizes, die im Rahmen der
Selbstregulierung Richtlinien
zur Corporate Governance
für Non-Profit-Organisationen
festlegen, leisten einen
wichtigen Beitrag zur Profes-
sionalisierung.
These 1:
eigenfinanzierten Stiftungen keinem
vergleichbaren Rechtfertigungsdruck
ausgesetzt. Dennoch (oder gerade
deshalb) sieht sich Swiss Foundations, der
Die Führungsstrukturen von NPO Verband Schweizer Förderstiftungen,
einem zunehmenden Legitimationsdruck
werden professioneller. ausgesetzt – nicht zuletzt der weitgehen-
den Steuerbefreiung wegen, die das
schweizerische Steuerrecht für gemein-
nützige Organisationen vorsieht. Mit
einem detaillierten Kodex gibt der
«Good Governance» ist in jüngster Zeit zu Verband Empfehlungen an die Förderstif-
einem der wichtigsten Qualitätskriterien tungen, damit diese «das Richtige» tun.
für Organisationen geworden. Die Der Swiss Foundation Code bezieht sich
Gesellschaft erwartet nicht nur von auf die «Verfassung» der Stiftung und
Unternehmen, sondern auch von öffentli- enthält «grundlegende Festlegungen in
chen Institutionen und von gemeinnützi- den Bereichen Gründung, Führung,
gen Einrichtungen eine gute, verantwor- Fördertätigkeit und Finanzen». Er
tungsvolle Führung. orientiert sich an drei Grundsätzen:
wirksame Umsetzung des Stiftungs-
Im Jahr 2006 hat die Konferenz der zwecks, Sicherstellung von «checks and
Präsidentinnen und Präsidenten grosser balances» und Transparenz.
Hilfswerke der Schweiz (KPGH) den
Swiss NPO-Code als integrale Corporate- Transparenz erhöht die Glaubwürdigkeit
Governance-Richtlinie für schweizerische beziehungsweise rechtfertigt den Glaub-
Non-Profit-Organisationen festlegt. Der würdigkeitsbonus, den eine Organisation
Code verlangt «transparente und klare bereits geniesst. Gerade im Hinblick auf
Führungsstrukturen» und «ein ausgewo- die Transparenz aber besteht noch
genes Verhältnis von Steuerung, Führung Handlungsbedarf. Transparenz bedeutet
und Kontrolle (checks and balances)». Bis auch, die erbrachten Leistungen sowie
Ende 2010 hatten 17 der 22 Organisatio- deren Effizienz offen zu thematisieren. So
nen, die der KPGH angehören, das sollte die Berichterstattung Angaben über
Zertifikat, dem Code zu genügen. Die die Erreichung der Ziele enthalten und
Kodifizierung der Anforderungen an eine Aufschluss über den gesellschaftlichen
gute Führung hat Wirkung gezeigt: Die Nutzen der Aktivitäten bieten. Werden
organisatorischen Strukturen der NPO Projektziele nicht erreicht, sollten NPO
sind professioneller ausgestaltet. dies in ihrem Leistungsbericht ansprechen
und begründen. Die Berichterstattung
Während die grossen Hilfswerke im sollte zudem einen Benchmark-Vergleich
Blickfeld der Öffentlichkeit und der erlauben. Dies setzt voraus, dass die
Spender stehen, sind vor allem die Leistungen von NPO besser messbar sind.
8 These 1Swiss GAAP FER 21 hat
sich in der Schweiz als der
wichtigste Rechnungs
legungsstandard für NPO
durchgesetzt. Die Praxis
zeigt: Jahresrechnungen, die
nach FER 21 erstellt werden,
sind transparenter.
These 2:
ter Bestandteil des vorliegenden Codes.»
Damit ist FER 21 in den Governance-
Richtlinien für NPO verankert. Der Swiss
Foundation Code empfiehlt, «dass sich die
Swiss GAAP FER 21 erhöht die Jahresrechnung grundsätzlich an der
besonderen Fachempfehlung Swiss GAAP
Transparenz der Jahresrechnung. FER 21 […] zu orientieren hat.»
Wie gut sich FER 21 etabliert hat, zeigt
sich auch daran, dass die öffentliche Hand
die Vergabe von Subventionen, Standort-
Die breit angelegte Untersuchung im Vergleichbarkeit und die Entscheidungsre- beiträgen und Leistungsentgelten immer
KTI-Forschungsobjekt kommt zu einem levanz deutlich überlegen. stärker von der Befolgung dieses Stan-
eindeutigen, empirisch gestützten dards abhängig macht (so auch vermehrt
Ergebnis: Institutionen, die FER 21 Swiss GAAP FER 21 trat im November im Rahmen des Leistungsvereinbarungs-
anwenden, haben einen höheren Offenle- 2002 in Kraft und hat seither nur gering- controllings mit staatlich subventionierten
gungsgrad und eine weitaus bessere fügige Änderungen erfahren. In der Institutionen).
Transparenz als solche, die diese Empfeh- Schweiz hat er sich als der wichtigste
lungen nicht befolgen. Die Qualitätsunter- Rechnungslegungsstandard für NPO Der Anwenderkreis von FER 21 umfasst
schiede betreffen alle Bestandteile der durchgesetzt. Ein Jahresabschluss nach «gemeinnützige, soziale Non-Profit-Orga-
Jahresrechnung: Bilanz, Betriebsrech- diesem Standard ist Voraussetzung, damit nisationen», die gewisse Grössenkriterien
nung, Geldflussrechnung, Kapitalverände- eine Organisation das ZEWO-Gütesiegel erfüllen. Die Praxis zeigt, dass der
rungsrechnung, Anhang und die überwie- erhält. Die unter These 1 erwähnten Standard auch jenseits dieses Kreises auf
gend verbale Berichterstattung im Codizes nehmen ausdrücklich Bezug auf Interesse stösst. Wirtschaftliche, soziokul-
Leistungsbericht. FER-21-Abschlüsse sind FER 21. Paragraph 25 des Swiss NPO- turelle und politische NPO beispielsweise
den übrigen NPO-Jahresrechnungen im Code lautet: «Die Empfehlungen zur unterstreichen ihren Willen zur Transpa-
Hinblick auf die Aussagekraft, die Rechnungslegung Swiss GAAP FER, renz, wenn sie freiwillig nach FER 21
insbesondere FER 21, gelten als integrier- Rechnung legen.
These 2 9Unternehmen wollen Gewinn erzielen, NPO wollen Sachziele
erreichen. Beide müssen den Einsatz ihrer knappen Ressourcen
planen. Beide brauchen verantwortliche Gremien, welche die
strategische Ausrichtung bestimmen. Stiftungsräte sollten sich
als «social entrepreneurs» verstehen.
These 3:
Die unternehmerischen Aufgaben Um ihre Leistungsziele zu erreichen,
von NPO gleichen sich jenen von müssen NPO den Einsatz ihrer knappen
Ressourcen planen. Hierin unterscheiden
gewinnorientierten Unternehmen an. sie sich nicht von gewinnorientierten
Unternehmen. Auch NPO brauchen
verantwortliche Gremien, welche die
besonderer Stellenwert zu. Da die strategische Ausrichtung bestimmen. Der
Mit begrenztem Mitteleinsatz nach einer Swiss Foundation Code sieht die Stif-
traditionelle Rechnungslegung mit den
maximalen Wirkung streben – dies ist der tungsführung als eine unternehmerische
drei Elementen Bilanz, Erfolgsrechnung
gemeinsame Nenner für die Arbeit von Aufgabe. Der Stiftungsrat, also jenes
und Geldflussrechnung nichts über die
Unternehmen und von Non-Profit-Organi- Gremium, das «rechtlich und moralisch»
Erreichung von Sachzielen aussagt,
sationen. Was bei Unternehmen die die Verantwortung trägt, gehe im Kern
verlangt FER 21 den Leistungsbericht als
Gewinnerzielung ist, ist bei NPO die einer unternehmerischen Tätigkeit nach.
zusätzliches Element. FER 21/42 lautet:
Wirksamkeit ihrer Leistungen. Es geht Pointiert heisst es: «Stiftungsräte müssen
«Der Leistungsbericht gibt in angemesse-
darum, die vorhandenen Mittel effizient, sich im Auftrag des Stiftungszwecks als
ner Weise über die Leistungsfähigkeit
effektiv und zweckmässig einzusetzen. Unternehmer verstehen, als ‹social
(Effektivität) und die Wirtschaftlichkeit
(Effizienz) der gemeinnützigen, sozialen entrepreneurs›. […] Stiftungen müssen
Der Effizienz und Effektivität kommt in einen – ausweisbaren – Mehrwert im
Non-Profit-Organisation Auskunft.» (Zum
der Berichterstattung von NPO ein Sinne ihres Zwecks schaffen.»
Leistungsbericht vergleiche These 8.)
10 These 3Die Risikobeurteilung bildet die Grundlage für die strate
gische Ausrichtung. Sie gibt Anhaltspunkte dafür, wie die
Projekte und Aufträge erfüllt werden können. Auf dieser
Basis können die Leitungsorgane Risiken und Chancen für
die künftige Tätigkeit ihrer Organisation erkennen.
These 4:
derung, die mit vielfältigen Risiken
behaftet ist. Eine falsche oder ineffiziente
Allokation birgt zudem das Risiko der
Reputationsschädigung.
Eine Risikobeurteilung
Die Risikobeurteilung gibt Anhaltspunkte
durch die leitenden dafür, wie die Projekte und Aufträge
Organe ist für NPO erfüllt werden können. Dabei gilt es,
Finanzierungsregeln zu beachten, etwa
zentral. die zeitliche Kongruenz zwischen den
eingegangenen Verpflichtungen und dem
Mittelaufkommen. Bei vielen NPO aber
sind die Projekte langfristiger Natur,
während die Mittel oft nur kurzfristig
generiert werden können. Dieses Risikos
Wenn sich die unternehmerischen
muss sich das Leitungsorgan bewusst sein.
Aufgaben von NPO kaum mehr von jenen
Es muss Vorkehrungen treffen, um
gewinnorientierter Unternehmen
Projekte nicht zu gefährden und die zur
unterscheiden, so heisst dies: Die Lei-
Verfügung stehenden Mittel auch effizient
tungsorgane sind für die Festlegung der
einzusetzen.
Strategie verantwortlich. Dies hat
Konsequenzen für das Risikomanage-
Die gesetzlichen Grundlagen sehen die
ment. Es braucht interne Kontrollen, um
Risikobeurteilung nicht für alle Organisa
die Umsetzung der Strategie zu überwa-
tionsformen explizit vor. Der Swiss
chen. Und es bedarf einer Beurteilung
NPO-Code aber hält ausdrücklich fest, dass
sowohl der operativen als auch der
das Risikomanagement zu den Aufgaben
finanziellen Risiken.
des obersten Leitungsorgans gehört.
Paragraph 26, Absatz 3, lautet: «Das
Die Risikobeurteilung bildet die Grund-
Risikomanagement richtet sich nach den
lage für die strategische Ausrichtung. Sie
Besonderheiten der Organisation. Das
hilft den Leitungsorganen, Risiken – aber
Management von Risiken bezieht sich
auch Chancen – für die künftige Tätigkeit
insbesondere auf den Zweck und die Ziele
ihrer Organisation zu erkennen.
der Organisation, ihre Eigentumsrechte, die
Infra- und Führungsstruktur, das Anlage-
Um die Risiken richtig einschätzen zu
vermögen, die Finanzen und die Reputation
können, ist eine Szenarienplanung
der Organisation sowie auf das Personal,
erforderlich. Was geschieht beispielsweise,
auf Freiwillige und Spendende sowie auf
wenn die Erträge unerwartet zurückge-
die Zusammenarbeit mit Dritten.»
hen? Was passiert, wenn Spendengelder
ausbleiben? Weniger finanzielle Ressour-
Eine transparente Berichterstattung
cen zwingen dazu, Prioritäten zu setzen.
beinhaltet auch Hinweise auf die Risiken.
Dies wiederum kann eine Anpassung der
FER 21 spricht hierzu lediglich eine
Strategie nach sich ziehen. In der operati-
Empfehlung aus. Doch die Anspruchs-
ven Arbeit ist vor allem die Lieferkette
gruppen verlangen aussagekräftige
risikoanfällig – ein Problem, das sich in
Informationen, auch über die künftige
erster Linie den Hilfswerken stellt. Die
strategische Ausrichtung der Organisa-
richtigen Güter zu beschaffen, sie rasch
tion. Fundierte Aussagen darüber lassen
und wirkungsvoll am richtigen Ort
sich aber nicht treffen, ohne die Risiken zu
einzusetzen, ist eine logistische Herausfor-
bewerten und darzulegen.
These 4 11formulieren, die dem Zweck der Organisa-
tion entspricht. Eine korrekte und
Eine klar definierte Anlagestrategie ist ein wichtiger Aspekt
nachhaltige Anlagepolitik muss auch
der Governance. Sie hilft der Geschäftsleitung, transparente ethischen Aspekten Rechnung tragen. Ein
Anlageentscheidungen zu treffen, und erleichtert die Kommuni soziales Hilfswerk beispielsweise sollte
nicht in Aktien von Rüstungsunterneh-
kation mit den Anspruchsgruppen. men, Alkohol- und Tabakherstellern oder
Glücksspielunternehmen investieren.
These 5:
Am Anfang steht die Frage, wozu und in
welchem Umfang eine NPO Wertschrif-
tenbestände benötigt. Die Sicherstellung
der Projektfinanzierung, die Überbrü-
ckung von langfristigem Mittelbedarf und
NPO brauchen eine klar definierte kurzfristigem Mittelaufkommen, die
Bildung von Reserven sind stichhaltige
Anlagestrategie. Argumente für den Aufbau und die
Verwaltung eines Wertpapierbestandes.
rung, oder ist es als Finanzanlage zu Eine Anlagestrategie gibt den NPO die
Die Anlagestrategie umschreibt die Ziele,
betrachten? Leitlinien der Anlagepolitik vor und regelt
die eine Person oder eine Organisation mit
die damit verbundenen Verantwortlich-
der Kapitalanlage verfolgt. Bei NPO
Die Frage nach der «richtigen» Bewertung keiten. Ergänzt um ein Anlagereglement,
repräsentieren die Wertschriftenbestände
steht oft im Zentrum kontroverser ermöglicht sie, Wertschriftenbestände
in der Regel einen erheblichen Teil der
Diskussionen, sie darf aber nicht isoliert nach festgelegten Kriterien zu verwalten.
Vermögenswerte.
betrachtet werden. Letztlich geht es um Dies hilft der Geschäftsleitung, die
die Anlagestrategie. Die Art und Weise, in Anlagestrategie richtig umzusetzen und
Für die Aktivseite einer NPO-Bilanz gelten
der Wertschriften in der Bilanz ausgewie- transparente Anlageentscheidungen zu
grundsätzlich die gleichen Vorschriften,
sen werden, lässt sich unmittelbar aus der treffen. Gegenstand der internen Kont-
die auch für den Ausweis und die Bewer-
Anlagestrategie ableiten; die entsprechen- rolle ist es, zu überwachen, dass beides,
tung der Vermögenswerte von Unterneh-
den Bilanzpositionen sind ein Abbild Anlagestrategie und Anlagereglement,
men anzuwenden sind. FER 21 verweist
dieser Strategie. Häufig aber fehlt den eingehalten werden.
auf die allgemeinen Fachempfehlungen.
NPO eine verbindliche Anlagepolitik.
Swiss GAAP FER 2 (Bewertung) legt fest,
Ein weiterer Vorteil kommt hinzu: NPO
dass Wertschriften im Umlaufvermögen
Eine klar definierte und genehmigte mit einer transparenten Anlagestrategie
zu aktuellen Werten, also zu Marktwer-
Anlagestrategie ist nicht nur mit Blick auf haben überzeugende Argumente in der
ten, und Finanzanlagen zu Anschaffungs-
den Jahresabschluss wichtig. Vielmehr Kommunikation mit ihren Anspruchs-
kosten (abzüglich etwaiger Wertberichti-
stellt sie einen wichtigen Aspekt der gruppen. Sie können möglicherweise
gungen bzw. Wertbeeinträchtigungen) zu
Governance dar. Es ist eine – wenngleich erhobene Vorwürfe, es werde Geld
bilanzieren sind. Damit spitzt sich die
nicht gesetzlich geregelte – Aufgabe des gehortet oder zweckentfremdet einge-
Bewertungsfrage auch für NPO zu: Dient
Leitungsorgans, eine Anlagestrategie zu setzt, wirksam entkräften.
ein Wertpapier der kurzfristigen Finanzie-
12 These 5Das gesamte Rahmenkonzept
der Swiss GAAP FER basiert
auf dem Grundsatz der «true
and fair view». «True and
fair view» gilt implizit als Teil
einer guten Governance.
These 6:
häufig Rückstellungen gebildet. Nach
Swiss GAAP FER müssen diese aber so
angesetzt sein, dass sie keine stillen oder
willkürlichen Reserven enthalten. Sofern
NPO bilden Rückstellungen vermehrt entspre- dies der Fall ist, sollten sie im Sinne des
«true and fair view» aufgelöst werden.
chend dem Grundsatz der «true and fair view».
NPO streben in der Regel ein ausgegliche-
nes Jahresergebnis an. Man könnte also
vermuten, dass viele Organisationen ihr
Ergebnis über die Bildung oder die
Die Passivseite der Bilanz gliedert sich keit ungewiss, aber schätzbar ist». Das Auflösung von Rückstellungen zu glätten
gemäss FER 21/15 in Verbindlichkeiten, Rahmenkonzept der Swiss GAAP FER versuchen. Ergebnisse des KTI-For-
Fondskapital und Organisationskapital. basiert auf dem Grundsatz einer «true and schungsprojekts zeigen, dass dies keines-
Letzteres enthält jene Mittel, die der NPO fair view». Dies schliesst die Bildung und wegs die Regel ist: 43 Prozent der unter-
zur Erfüllung ihres Zweckes zur Verfü- Auflösung stiller Willkürreserven aus. Das suchten NPO weisen ein ausgeglichenes
gung stehen oder die sie aus ihrer operati- Aktienrecht erlaubt zwar derartige Jahresergebnis aus, und dies ist in der
ven Tätigkeit erwirtschaftet hat. Das Willkürreserven (Art. 669 Abs.1 OR), überwiegenden Mehrzahl der Fälle
Fondskapital setzt sich aus spezifisch verfolgt aber in diesem Punkt keinen unabhängig von der Höhe der Rückstel-
zweckgebundenen Mitteln zusammen transparenten Ansatz. Alle zeitgemässen lungen. Vielmehr resultieren die «Nuller-
und muss gesondert ausgewiesen werden. Konzepte der Rechnungslegung bezwe- gebnisse» zum einen aus dem Wesen der
Diese in der Regel von Dritten zur cken, ein den tatsächlichen Verhältnissen NPO, das eben nicht am Gewinn orientiert
Verfügung gestellten Mittel können nur entsprechendes Bild der Vermögens-, ist. Zum anderen wird FER-21-Anwendern
im Sinne des Verwendungszwecks Finanz- und Ertragslage zu vermitteln. An im entsprechenden Standard nahegelegt,
eingesetzt werden. diesem Prinzip sollen sich auch NPO in der Betriebsrechnung sämtliche
orientieren. Indem der Swiss NPO-Code Veränderungen des Fondskapitals und des
FER 21 enthält keine besonderen Vor- auf die Swiss GAAP FER verweist, gilt Organisationskapitals auszuweisen. Dies
schriften für den Ansatz von Rückstellun- «true and fair view» implizit als Teil einer hat automatisch ein ausgeglichenes
gen bei NPO; vielmehr kommt die guten Governance. Jahresergebnis zur Folge. NPO, die nach
generelle Definition von Rückstellungen FER 21 Rechnung legen, haben also
nach Swiss GAAP FER 23 zur Anwen- Die Praxis zeigt, dass die Rückstellungen keinen Grund, Teile des Organisationska-
dung. Dieser definiert Rückstellungen «als von NPO oft stille Reserven enthalten. Das pitals (z.B. für Ersatzbeschaffungen,
eine auf einem Ereignis in der Vergangen- Fondskapital enthält Mittel, deren Jubiläen, Weiterbildung oder Wert-
heit begründete wahrscheinliche Ver- Zweckbindung von Dritten vorgegeben schwankungsreserven) unter den
pflichtung, deren Höhe und/oder Fällig- wird. Aus freien Mitteln hingegen werden Rückstellungen auszuweisen.
These 6 13Eine detaillierte Darstellung der
Fundraising-Kosten macht die
Jahresrechnung von spenden
generierenden NPO transparent
und vergleichbar.
These 7: im Sinne der Transparenz ist: Laut den
Ergebnissen des KTI-Forschungsprojekts
wenden 44 Prozent der Entwicklungshil-
Eine detaillierte Darstellung der Fundraising- feorganisationen und 27 Prozent der
Förderstiftungen das Umsatzkostenver-
Kosten macht die Jahresrechnung von fahren an. Sie gewähren ihren Anspruchs-
gruppen so Einblick, welche verfügbaren
spendengenerierenden NPO transparent und Mittel sie für welche Tätigkeitsbereiche
einsetzen. Vor allem NPO, die sich über
vergleichbar. Spenden finanzieren, können ihre
Glaubwürdigkeit erheblich stärken, wenn
sie die Kosten der Mittelbeschaffung
(Fundraising) detailliert im Jahresab-
schluss darstellen. In diesem Punkt
Die Betriebsrechnung einer NPO ist das ten- oder Gesamtkostenverfahren) nur besteht noch Handlungsbedarf: Der
Pendant zur unternehmerischen Erfolgs- schwer miteinander vergleichbar. KTI-Erhebung zufolge weisen zwar
rechnung und dient der Ermittlung des 35 Prozent der untersuchten NPO
Ergebnisses. Betriebsrechnungen nach Für die Anwender von FER 21 gilt der Fundraising-Kosten in der Jahresrech-
FER 21 sind allerdings noch zu wenig Raster der kaufmännischen Erfolgsrech- nung aus, aber nur 6 Prozent machen
miteinander vergleichbar, dies zeigt auch nung, wie ihn FER 3 vorgibt. Grundsätz- nähere Angaben dazu im Anhang.
die KTI-Untersuchung. Der Detaillierungs- lich müssen Aufwand und Ertrag nach
grad der Darstellung weicht von Organisa- dem Entstehungszeitpunkt periodenge- Eine Untersuchung von PwC Deutschland
tion zu Organisation erheblich ab. Bei den recht abgegrenzt werden. FER 21/3 belegt, dass den NPO bewusst wird, wie
untersuchten Förderstiftungen etwa liegt gestattet es kleineren Organisationen aber wichtig Transparenz im Hinblick auf die
die Streuung zwischen 7 und 111 ausge- auch, Aufwand und Ertrag nach dem Kosten der Mittelbeschaffung ist. Zeigen
wiesenen Positionen. Geldfluss auszuweisen, sofern sie dies im lässt sich dies am Beispiel der Werbeauf-
Anhang offenlegen. Die Option der wendungen: Noch 2006 gewährten zwei
Die mangelnde Vergleichbarkeit ist in Cash-basierten Erfassung haben NPO, die Drittel der deutschen Organisationen
erster Linie auf die unterschiedlichen nach aktienrechtlichen Vorschriften keinen ausreichenden Einblick in ihre
Strukturen der Betriebsrechnung zurück- Rechnung legen, nicht. Werbeaufwendungen. Seit 2007 finden
zuführen. Dies gilt nicht nur für die sich in den meisten Berichten detaillierte
Gegenüberstellung von Abschlüssen, die FER 21 beinhaltet eine weitere Vorschrift, Informationen dazu. Im Jahr 2010
nach FER 21 erstellt werden, mit solchen, welche die Vergleichbarkeit der publizier- informierten 48 von 60 Organisationen
die auf dem Obligationenrecht basieren. ten Jahresergebnisse erschwert: In die über die absolute Höhe ihrer Werbeauf-
Vielmehr sind Betriebsrechnungen nach Betriebsrechnung sind Veränderungen wendungen; 22 Organisationen nahmen
FER auch aufgrund verschiedener des Fonds- und des Organisationskapitals eine Aufgliederung der Werbeaufwendun-
Wahlrechte (beispielsweise Umsatzkos- zu integrieren (vergleiche These 6). Positiv gen vor.
14 These 7These 8: Ein Leistungsbericht informiert
über die Effektivität und die
Eine offene Kommunikation verlangt einen Effizienz der eingesetzten
aussagekräftigen Leistungsbericht. Mittel. Er gibt den NPO die
Chance, transparent über ihre
Arbeit und deren Wirkung
zu informieren, und ist somit
Der Leistungsbericht ist nach Swiss GAAP • Angaben zur Messung und Beurteilung ein wichtiges Instrument
FER 21 Bestandteil des Jahresabschlusses qualitativer Ziele;
von NPO. Er informiert über die Effektivi- für die Kommunikation mit
• die Darlegung der Hauptrisiken.
tät und die Effizienz der eingesetzten den Anspruchsgruppen.
Mittel (vergleiche These 3) und ist daher
Ein umfassender Leistungsbericht, der
ein wichtiges Instrument für die Kommu-
über die Mindestanforderungen nach tionen hinzugezählt werden, welche die
nikation mit den Anspruchsgruppen. Er
Swiss GAAP FER 21 hinausgeht, hilft verlangten Angaben des Leistungsberichts
gibt den NPO die Chance, transparent
Organisationen, mit transparenter an verschiedenen Stellen des Geschäftsbe-
über ihre Arbeit und deren Wirkung zu
Berichterstattung zusätzliches Vertrauen richts ausweisen. Immerhin veröffentli-
informieren.
zu schaffen. Als Best Practice ist ein chen auch 41 Prozent der NPO, die FER
Leistungsbericht zu sehen, der nicht anwenden, auf freiwilliger Basis
FER 21 überlässt den Organisationen
einen Leistungsbericht.
einen grossen Handlungsspielraum bei
• Angaben zur Governance enthält;
der inhaltlichen Ausgestaltung des
• Einblick in die Ziele und die Strategie Einen Leistungsbericht zu erstellen,
Leistungsberichts. Nur wenige Angaben
der Organisation gewährt; empfiehlt sich allen NPO, unabhängig
müssen zwingend offengelegt werden.
davon, ob sie FER anwenden. Denn heute
Dazu gehören vor allem «die gesetzten • aufzeigt, welche konkreten Tätigkeiten
gilt ein Leistungsbericht als notwendiges
Ziele und eine Beschreibung der erbrach- die NPO im Berichtsjahr verfolgt und
Element einer offenen Kommunikation.
ten Leistungen in Bezug auf die gesetzten welche Wirkung sie damit erzielt hat,
Das folgende Zitat der Zertifizierungs-
Ziele und die Verwendung der zur wobei auch Misserfolge thematisiert
stelle ZEWO bringt auf den Punkt, worin
Verfügung stehenden Mittel» (FER werden sollten;
der Sinn eines Leistungsberichts liegt: «Es
21/43e). Daneben enthält der Standard • Bericht über durchgeführte Projekte, wäre falsch, die Leistungsfähigkeit einer
eine Reihe von Empfehlungen. Gerade Programme und Dienstleistungen Hilfsorganisation auf den Anteil an
diese aber sind für die Adressaten der erstattet und diese bewertet. administrativem Aufwand zu reduzieren.
Berichterstattung meist von weitaus
[…] Die Kennzahl sagt noch nichts aus
grösserem Interesse: FER 21/60 empfiehlt
Die KTI-Untersuchung weist auf ein über die Wirkung, die mit den eingesetz-
Verbesserungspotenzial hin: 101 von 159 ten Mitteln erzielt wird. Es wird deshalb
• eine Beurteilung der Zufriedenheit der
FER-Anwendern publizieren ihren wichtig sein, die Leistungsberichte
Leistungsempfänger;
Leistungsbericht. Dies entspricht einem weiterzuentwickeln und die erzielte
• eine Beschreibung der geplanten Anteil von 64 Prozent. Die Quote erhöht Wirkung zu messen.» (ZEWOforum
Leistungen; sich auf 72 Prozent, wenn jene Organisa Nr. 4/2005)
These 8 15Der neue Social Reporting
Standard ermöglicht es sozi-
These 9:
alen und anderen Non-Profit- Ein Leitfaden zur wirkungsvollen Bericht
Organisationen sowie Social erstattung erleichtert NPO die Arbeit.
Entrepreneurs, ihr Wirken
standardisiert zu dokumentie-
ren.
Seit Sommer 2010 gibt es in Deutschland • Vergleichbarkeit: Informationen sollten
den Berichtsstandard für Soziale Organi- im Zeitablauf und mit denjenigen
sationen (Social Reporting Standard, gleichartiger Organisationen vergleich-
SRS). Der Standard ist ein Gemeinschafts- bar sein.
projekt verschiedener Organisationen • Zuverlässigkeit: Die Berichterstattung
sowie der TU München und der Universi- soll ein zutreffendes Bild der Lage
tät Hamburg, das PwC unterstützt hat geben (Validität). Soweit Daten nicht
(germany.ashoka.org/srs, objektiv erfasst werden können, sind
www.pwc.de/de/srs). die getroffenen Annahmen offenzu
legen, um die Aussagen überprüfen zu
Der SRS ist ein Leitfaden für soziale und können (Willkürfreiheit).
gemeinnützige Organisationen, der
• Angemessenheit: Das gewählte
aufzeigt, wie Jahres- oder Rechenschafts-
Verfahren soll die von der Erhebung
legungsberichte auf effizientem Wege
betroffenen Personen nicht unnötig
erstellt werden. Er ist modular aufgebaut
belasten, und der Nutzen der Erfassung
und bietet Anhaltspunkte dafür, welche
soll grösser als ihre Kosten sein.
Kenngrössen für eine Steuerung sinnvoll
und notwendig sind. Damit erleichtert er
sozialen Organisationen, ihr internes Der SRS berührt hier nicht die Rech-
Berichtswesen wirkungsvoll zu gestalten nungslegung der Organisationen, sondern
und überflüssiges Sammeln von Daten zu setzt auf der bereits etablierten Praxis der
vermeiden. Der Standard basiert auf vier nicht-finanziellen Berichterstattung der
allgemeinen Grundsätzen: Tätigkeits- und Jahresberichte auf. Daher
sind die Grundsätze nicht nur für deut-
• Relevanz und Vollständigkeit: Der sche, sondern auch für Schweizer NPO
Bericht soll alle relevanten Informatio- empfehlenswert. Zwar hat sich die
nen vollständig umfassen. Nur wenn Berichterstattung in den letzten Jahren
der Bericht alle relevanten Angaben deutlich verbessert; doch in Befragungen,
enthält, ist er vollständig. die zur Entwicklung des SRS herangezo-
gen wurden, gaben Stakeholder an, sie
vermissten immer noch Vergleichbarkeit,
Vollständigkeit sowie einheitliche
Berichts- und Qualitätsstandards. Die
konsequente Anwendung des SRS
ermöglicht es gemeinnützigen und
sozialen Organisationen, die Anforderun-
gen der Stakeholder an ein hochwertiges
Reporting zu erfüllen.
16 These 9Die Revision eröffnet Chancen, die Professionalisierung voranzu-
treiben. Auch für NPO ist ein regelmässiger Austausch mit
der Revisionsstelle wertvoll. Neben ihrem Fachwissen verfügen
Wirtschaftsprüfer über Erfahrungen aus ähnlichen Projekten.
These 10:
Der Dialog mit der externen Revision gibt
Sicherheit nach innen und schafft Vertrauen
nach aussen.
Die Revisionspflicht ist nicht für alle NPO Verantwortlichen des Finanzwesens und
gleich geregelt. Für Stiftungen gelten die der internen Kontrolle, um buchhalteri-
Vorschriften des Aktienrechts und sche Fragen zu klären und Prozesse zu
aufsichtsrechtliche Bestimmungen: Sie optimieren. Des Weiteren ist der Aus-
unterliegen je nach Grösse der ordentli- tausch für Fragen der Bewertung, der
chen oder der eingeschränkten Revision; Gliederung der Jahresrechnung und der
auch die Möglichkeit des «Opting-out» Offenlegung wichtig. Themen der
besteht. Vereine, die bestimmte Grössen- Governance sollten im Dialog zwischen
kriterien erfüllen, müssen ihre Jahres- den Leitungsorganen der NPO und der
rechnung ebenfalls von einer Revisions- externen Revision erörtert werden.
stelle prüfen lassen. Kleinere Vereine sind
von der Pflicht zur Prüfung befreit, Wünscht eine NPO ihre Rechnungslegung
schreiben aber nicht selten in den Statuten anzupassen oder auf Swiss GAAP FER
eine Revision vor. umzustellen, ist es ratsam, die Revisions-
stelle rechtzeitig einzubeziehen. Sie kann
Die Ergebnisse des KTI-Forschungspro- wichtige Hinweise und Empfehlungen zu
jekts zeigen, dass bei den untersuchten einer wirksamen Vorgehensweise liefern.
NPO die eingeschränkte Revision am Neben ihrem Fachwissen verfügen
weitesten verbreitet ist: Von den 287 Wirtschaftsprüfer über Erfahrungen aus
ausgewerteten Revisionsberichten ähnlichen Projekten, die sie in die
konnten 136 Testate der eingeschränkten Beratung der NPO einbringen können. Die
und 102 der ordentlichen Revision Konsultation der Prüfer schafft Sicherheit
zugeordnet werden. und erhöht zudem die Effizienz.
Die Revision ist indes mehr als eine NPO nehmen eine Mittlerrolle zwischen
Verpflichtung zur externen Prüfung. Sie Geldgebern und Leistungsempfängern
eröffnet Chancen, die Professionalisie- ein. Im gesellschaftlichen Interesse muss
rung voranzutreiben. Nicht nur für die Ausübung dieser Funktion überwacht
gewinnorientierte Unternehmen, sondern werden. Das Prüfungstestat ist auch für
auch für Non-Profit-Organisationen ist ein NPO ein Qualitätssiegel. Es schafft
regelmässiger Austausch mit der Revi Vertrauen bei den Anspruchsgruppen und
sionsstelle wertvoll. Der Wirtschaftsprüfer stärkt die Glaubwürdigkeit der Organisa-
ist ein guter Ansprechpartner für die tion.
These 10 17Anhang
Checkliste zu den bzw. Kern FER entnehmen In der Spalte J-NA-NM können NM (nicht materiell)
Offenlegungsvorschriften Sie der vollständigen Check- die folgenden Kennzeichnun- Da die betreffende Offenle-
gemäss Swiss GAAP FER liste auf www.pwc.ch. gen zu jedem Punkt der gung nicht relevant ist, wurde
Diese Checkliste hilft Ihnen Checkliste angebracht werden: auf die Angabe verzichtet.
als Anwender von Swiss Anwendung
J (ja)
GAAP FER 21, die spezifi- Die erste Spalte enthält die Die Spalte REF am rechten
Die Offenlegung erfolgte in
schen Offenlegungsvorschrif- Referenzen zu den entspre- Seitenrand kann für Verweise
Übereinstimmung mit Swiss
ten für NPO zu erfüllen. Die chenden Stellen in den Swiss auf die entsprechenden Teile
GAAP FER.
zusätzlich notwendigen GAAP FER. Die Referenzie- der Konzernrechnung bzw. des
Angaben für die Jahresrech- rung ist wie folgt dargestellt: NA (nicht anwendbar) Einzelabschlusses verwendet
nung nach Swiss GAAP FER Ziffer 3 in Swiss GAAP FER 21 Die Ziffer ist nicht anwendbar werden.
wird als 21/3 bezeichnet. für die vorliegende Jahresrech-
nung.
Swiss Nr. Vorschrift J - NA - NM REF
GAAP FER
Hinweis: Non-Profit-Organisationen, die sich bei ihrer finanziellen
Berichterstattung und Rechnungslegung an Swiss GAAP FER 21
halten, sollten dies in der Jahresrechnung zum Ausdruck bringen.
Definition: Als grosse Non-Profit-Organisationen im Sinne der
Swiss GAAP FER 21 gelten Organisationen, wenn sie an zwei
aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen zwei der nachfolgenden
Grössen erreichen:
• Bilanzsumme zwei Millionen Franken
• Erlöse aus öffentlichem Beschaffen von unentgeltlichen
Zuwendungen (Spenden, Legate) und zweckbestimmte
Gelder der öffentlichen Hand (öffentliche Beiträge) insgesamt
eine Million Franken
• bezahlte Arbeitnehmer für zehn Vollzeitstellen im Durch-
schnitt des Geschäftsjahres
21/3 1 Aufwand und Ertrag sind grundsätzlich nach dem Entstehungs-
zeitpunkt periodengerecht abgegrenzt.
Kleine Organisationen können den Aufwand und Ertrag auch
nach dem Geldfluss erfassen. Sie haben dies im Anhang offen-
gelegt.
21/5 2 Abweichungen vom Grundsatz der Stetigkeit in der Darstellung,
Offenlegung und Bewertung sind:
(a) im Einzelabschluss im Anhang dargelegt
(b) im konsolidierten Abschluss zusätzlich quantifiziert
21/6 3 Das Bruttoprinzip gilt auch für organisatorisch ausgegliederte
Projekte. Die jeweiligen Aufwendungen und Erträge sind brutto in
der Betriebsrechnung oder im Anhang dargestellt.
21/8 4 Im Einzelabschluss und im konsolidierten Abschluss sind neben
den Zahlen des Berichtsjahrs auch die Zahlen des Vorjahrs
angeführt.
21/9 5 Die angewandten Bewertungsgrundlagen und Bewertungsgrund
sätze für die Einzelpositionen der Jahresrechnung sind im
Anhang offengelegt.
21/45 6 Die von der Vollkonsolidierung ausgeschlossenen Organisationen
sind im Anhang genannt, und ihr Ausschluss ist begründet.
18 AnhangSwiss Nr. Vorschrift J - NA - NM REF
GAAP FER
21/13 1 Die Jahresrechnung umfasst folgende sechs Bestandteile:
(a) Bilanz
(b) Betriebsrechnung
(c) Geldflussrechnung
(d) Rechnung über die Veränderung des Kapitals
(inklusive Fonds und Rückstellungen)
(e) Anhang
(f) Leistungsbericht
21/14, 2 Für die Gliederung der Bilanz, Betriebsrechnung, Geldflussrech-
21/22, nung und des Anhangs gelten die Fachempfehlungen, wobei die
21/28, Bezeichnungen dem Zweck und den Tätigkeiten der gemeinnützi-
21/35 gen, sozialen Non-Profit-Organisation angepasst werden können,
wenn die Bezeichnungen gemäss Swiss GAAP FER dem Wesen
der gemeinnützigen, sozialen Non-Profit-Organisation nicht ge-
recht werden.
21/48, Hinweis: Es gelten insbesondere die Fachempfehlungen Swiss
21/53 GAAP FER 3 (Darstellung und Gliederung) und Swiss GAAP FER 4
(Geldflussrechnung).
I Bilanz
21/15, 1 Die Passiven gliedern sich in:
21/49 • Fremdkapital, das sich unterscheidet in
(a) kurzfristige Verbindlichkeiten
(b) langfristige Verbindlichkeiten
(c) Rechnungsabgrenzungen
(d) Rückstellungen
• Fondskapital, das sich unterteilt in
(e) Erlösfonds
(f) Stiftungsfonds
• Organisationskapital, bestehend aus
(g) einbezahltem Kapital
(h) erarbeitetem freiem Kapital
(i) Jahresergebnis
21/16, 2 Zweckgebundene Fonds und freie Fonds sind gesondert
21/50 ausgewiesen.
21/17, 3 Zuwendungen mit einschränkender Zweckbindung (zweckgebun-
21/51 dene Fonds) sind gesondert unter der Position Fondskapital
ausgewiesen.
Stiftungsfonds sind gewidmete Mittel mit eigenem Reglement
ohne eigene Rechtspersönlichkeit. Sie sind eine Sonderform
zweckgebundener Fonds und gesondert ausgewiesen.
21/18 4 Zuwendungen mit einschränkender Zweckbindung in Form von
unveräusserbaren Sach- oder Finanzanlagen sind im Anlagever-
mögen gesondert als zweckgebunden ausgewiesen.
21/19 5 Die Mittel ohne Verfügungseinschränkung durch Dritte (freie
Fonds) sind als Position des Organisationskapitals ausgewiesen.
Anhang 19III Betriebsrechnung
Swiss Nr. Vorschrift J - NA - NM REF
GAAP FER
21/23 1 Die Betriebsrechnung unterscheidet mindestens zwischen
zweckgebundenen und freien Fonds.
21/24 2 In der Betriebsrechnung sind die Veränderungen der zweckge-
bundenen Fonds gesondert und brutto ausgewiesen.
21/54 Das Fondsergebnis besteht aus dem Ertrag und dem Aufwand
für Fonds mit einschränkender Zweckbindung.
21/25 3 Spendensammelaktionen sind in der laufenden Rechnung brutto
erfasst, auch wenn diese organisatorisch ausgegliedert werden.
21/26 4 Der administrative Aufwand ist unabhängig von der gewählten
Form der Betriebsrechnung (Umsatzkosten- oder Gesamtkosten-
verfahren) gesondert ausgewiesen.
Hinweis: In der Darstellung der Betriebsrechnung gemäss dem
Umsatzkostenverfahren orientiert sich die Gliederung für
Kosten der Leistungserbringung an den Zielen der Organisation
und kann nach Stellen, Projekten (Segmenten), Aufgaben,
Zwecken usw. erfolgen.
III Geldflussrechnung
21/27 1 Grosse Organisationen haben eine Geldflussrechnung zu
erstellen.
21/29 2 Eine Geldflussrechnung hat folgende Bereiche:
(a) Geldfluss aus Betriebstätigkeit
(b) Geldfluss aus Investitionstätigkeit
(c) Geldfluss aus Finanzierungstätigkeit
21/56 3 Der Geldfluss aus den Tätigkeiten kann unterteilt werden in
Geldfluss aus erbrachten Leistungen (Dienste) und aus Geld
sammelaktionen.
IV Rechnung über die Veränderung des Kapitals
21/30 1 Die Rechnung über die Veränderung des Kapitals stellt die
Zuweisungen, Verwendungen und Bestände der Mittel je aus
Eigenfinanzierung (Organisationskapital) und aus dem Fonds
kapital dar.
21/31 2 Die Veränderungen sind einzeln ausgewiesen für:
(a) einzelne passive Bilanzpositionen der Fonds mit einschrän-
kender Zweckbindung
(b) einbezahltes Organisationskapital
(c) erarbeitetes Organisationskapital
Die Zweckbestimmung ist angegeben.
Anmerkungen:
• Veränderung = Anfangsbestand plus Zugang minus Abgang
= Endbestand
• gleichartige Positionen können zu Gruppen zusammen
gefasst werden
21/32 3 Transfers zwischen den Fonds sind einzeln ausgewiesen.
Die Gründe dieser Transfers sind im Anhang offengelegt.
20 AnhangV Anhang
Swiss Nr. Vorschrift J - NA - NM REF
GAAP FER
21/34, 1 Der Anhang enthält Folgendes:
21/9 (a) angewandte Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze
(b) Erläuterungen der Positionen der Bilanz
(c) Betriebsrechnung
(d) Geldflussrechnung
(e) Rechnung über die Veränderung des Kapitals
(f) weitere Offenlegungen
21/36 2 Entschädigungen an Mitglieder der leitenden Organe sind im
Anhang offengelegt.
21/37 3 Folgende Angaben sind in der Bilanz oder im Anhang gesondert
offengelegt:
• bei den flüssigen Mitteln und Wertschriften:
(a) Betrag für Wertschriften (zu Marktwerten bewertet)
• bei den Forderungen:
(b) Forderungen gegenüber Gemeinwesen
(c) Forderungen gegenüber nahestehenden Organisationen/
Personen/Projekten/Institutionen
• bei der aktiven Rechnungsabgrenzung:
(d) Auslagen für Projekte im neuen Rechnungsjahr
• bei Finanzanlagen, Finanzanlagen Fonds:
(e) Wertschriften (zu Marktwerten bewertet)
(f) Forderungen gegenüber nahestehenden Organisationen/
Personen/Projekten/Institutionen
• bei den Verbindlichkeiten:
(g) aus Projekten
(h) gegenüber Gemeinwesen
• bei den sonstigen Verbindlichkeiten:
(i) Defizitbeiträge
(j) aus Eigenversicherung für Sachschäden
(k) aus eigenen Projekten gegenüber Dritten
• bei den Rückstellungen:
(l) die Veränderungen der Rückstellungen mit Angabe des
Zweckes
• beim Organisationskapital:
(m) Ausweis des einbezahlten Kapitals, d.h. Stiftungskapital,
Genossenschaftskapital, Betriebskapital
(n) Angaben zu den Gebern des Organisationskapitals
(o) gebundenes Kapital: statutarische und gesetzliche
Reserven, definierte Verwendungszwecke für Mittel
(p) freies Kapital: Betriebsreserven, Ausgleichsreserven,
Reserven aus unverteilten Sammelmitteln, freie Fonds,
allgemeine Reserven
(q) Eventualverbindlichkeiten
Weitere aufgrund von Gesetzen offenzulegende Angaben
Anhang 21Swiss Nr. Vorschrift J - NA - NM REF
GAAP FER
21/38 4 Folgende Angaben sind im Anhang offengelegt, sofern sie nicht
in der Betriebsrechnung enthalten sind:
• der Aufwand für Fundraising
• wenn das Umsatzkostenverfahren gewählt wird, sind im
Anhang die Kosten für die Leistungserbringung (direkter
Projektaufwand und administrativer Projektaufwand) offenge-
legt, je unterteilt in:
(a) Personalaufwand
(b) Reise- und Repräsentations-Aufwand
(c) Sachaufwand
(d) Unterhaltskosten
(e) Sammelaufwand/Fundraising-Aufwand
(f) Abschreibungen
21/39 5 Unentgeltliche Leistungen sind im Anhang offengelegt.
21/57 6 Offengelegt sind der Umfang wesentlicher Leistungen und
Gegenleistungen, die gegenüber Dritten oder von Dritten
erbracht worden sind, denen kein Mittelfluss zugrunde lag
und die daher buchhalterisch nicht erfasst werden konnten.
Offengelegt sind insbesondere Vorzugs- oder Gratisleistun-
gen wie Freiwilligenarbeit (in Tagen oder Stunden), Sach- und
Materialspenden (zu Verkehrswerten) sowie Sonderrabatte und
andere Vergünstigungen (unentgeltliche Dienstleistungen bei
Warenkäufen).
Waren oder Dienstleistungen (Freiwilligenarbeit, Transportkosten,
Telekommunikationskosten und andere), die ganz oder teil-
weise unentgeltlich geleistet werden, sind mit einem zwischen
unabhängigen Parteien üblicherweise geforderten Preis offenge-
legt (Schätzwert).
Können Waren oder Dienstleistungen nur mit unverhältnismässig
grossem Aufwand bewertet werden oder beruht eine Wertzuwei
sung nur auf sehr unsicheren Annahmen, so ist der Umfang der
Waren und der Dienstleistungen statistisch offengelegt (z.B. Zahl
der erhaltenen Gegenstände oder Umfang der Freiwilligenarbeit).
21/40 7 Sämtliche wesentlichen Verpflichtungen betreffend Projekte soll
ten offengelegt werden, falls sie nicht in der Bilanz ausgewiesen
werden.
Bei konsolidierten Projekten sind Ertrag, Aufwand sowie betrof
fene Fonds im Anhang offengelegt.
21/41 8 Transaktionen mit nahestehenden, rechtlich selbständigen
Organisationen, Unternehmen, Personen und Projekten sind
offengelegt.
Hinweis: Es gilt insbesondere die Fachempfehlung Swiss
21/58
GAAP FER 15 (Transaktionen mit nahestehenden Personen).
22 AnhangVI Leistungsbericht
Swiss Nr. Vorschrift J - NA - NM REF
GAAP FER
21/42 1 Der Leistungsbericht gibt in angemessener Weise über die Leis-
tungsfähigkeit (Effektivität) und die Wirtschaftlichkeit (Effizienz)
der gemeinnützigen, sozialen Non-Profit-Organisation Auskunft.
21/59b Hinweis: Die Angaben im Leistungsbericht unterliegen nicht der
ordentlichen Prüfpflicht der Revisionsstelle; deshalb enthält der
Bericht der Revisionsstelle einen entsprechenden eindeutigen
Hinweis.
21/43 2 Der Leistungsbericht legt zwingend offen:
(a) den Zweck der Organisation
(b) die leitenden Organe und ihre Amtszeit
(c) die für die Geschäftsführung verantwortlichen Personen
(d) die Verbindungen zu nahestehenden Organisationen,
sofern diese Angaben nicht im Anhang enthalten sind
(e) die gesetzten Ziele sowie eine Beschreibung der erbrachten
Leistungen in Bezug auf die gesetzten Ziele und die Verwen-
dung der zur Verfügung stehenden Mittel
21/60 3 Ausserdem sind im Leistungsbericht Angaben zu folgenden
Themen empfehlenswert:
(a) eine Beurteilung der Zufriedenheit der Leistungsempfänger
bzw. Begünstigten
(b) eine Beschreibung der geplanten Leistungen
(c) Angaben darüber, wie das Erreichen qualitativer Ziele
gemessen und beurteilt werden kann
(d) aussagekräftige Kennzahlen für die Erreichung der gesetzten
Ziele; diese sind, falls möglich, im Mehrjahresvergleich zu ver-
anschaulichen
(e) die Hauptrisiken, denen die Organisation gemäss Einschät-
zung der leitenden Organe ausgesetzt ist, sowie allfällige
Systeme, um diese zu kontrollieren
Anhang 23Haben Sie Fragen oder
Anregungen zum Thema?
Wir sind gerne für Sie da.
Norbert Kühnis
Partner Wirtschaftsprüfung
PwC Luzern
Telefon +41 58 792 63 63
norbert.kuehnis@ch.pwc.com
Dominique Perron
Partner Wirtschaftsprüfung
PwC Genf
Telefon +41 58 792 94 48
dominique.perron@ch.pwc.com
Claudia Andri Krensler
Senior Manager Wirtschaftsprüfung
PwC St. Gallen
Telefon +41 58 792 72 46
claudia.andri.krensler@ch.pwc.com
Hans Peter Linder
Senior Manager Wirtschaftsprüfung
PwC Bern
Telefon +41 58 792 79 30
hans.peter.linder@ch.pwc.com
Reto Tognina
Senior Manager Wirtschaftsprüfung
PwC Zürich
Telefon +41 58 792 26 19
reto.tognina@ch.pwc.com
Alexandre Stotz
Partner Wirtschaftsprüfung
PwC Basel
Telefon +41 58 792 53 80
alexandre.stotz@ch.pwc.com
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