Swiss GAAP FER - Handlungsspielräume und Gestaltungsmöglichkeiten - assets.kpmg
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BEST PRACTICE SWISS GAAP FER
FER 31 eine ergänzende Fachempfehlung für
Swiss GAAP FER – Handlungsspiel- kotierte Unternehmen, welche die Zielsetzung
verfolgt, die Aussagekraft von Abschlüssen
räume und Gestaltungsmöglichkeiten zu erhöhen, die einer öffentlichen Rechen-
schaftspflicht unterliegen.
Bei einer FER-Umstellung sowie in der täglichen Umsetzung der Fachempfeh-
lungen stellen sich häufig Anwendungsfragen. Eine neue Publikation von KPMG Es handelt sich bei den FER um prinzipienori-
illustriert praxisbezogen anhand eines Umstellungsprojekts die Gestaltungsmög- entierte Fachempfehlungen. Im Vergleich zu
lichkeiten und Anwendungsentscheide in einem FER-Abschluss. Nachfolgend anderen True-&-Fair-View-Standards sind die
wird ein Auszug inklusive der Übersicht über die wichtigsten Handlungsspiel- FER mit ihren rund 200 Seiten schlank gehal-
räume dargestellt. ten. Aufgrund der relativ geringen Regelungs-
dichte der FER kann der Fall eintreten, dass
Von Daniel Haas und Isabelle Senn eine konkrete Fragestellung nicht geregelt ist.
Daraus entstehen Handlungsspielräume, die
Ein prüfenswerter im Sinne des FER-Rahmenkonzepts zu beant-
True-&-Fair-View-Standard worten sind. Zudem enthalten die FER einige
True-&-Fair-View-Rechnungslegungsstan- direkt im Standardtext festgehaltene Wahl-
dards verfolgen das Ziel, dass die Finanzab- rechte zur Behandlung und Darstellung von
schlüsse dem Lesenden ein den tatsächlichen Sachverhalten. Bei der Abschlusserstellung
Verhältnissen entsprechendes Bild über die nach FER entsteht aufgrund dieser Optionen
Vermögens- und Finanzlage sowie die finan- die Möglichkeit, einen gewissen Einfluss auf
zielle Leistung des Unternehmens vermitteln. das Bild und die Aussagen des Finanzab-
Weltweit existieren einige True-&-Fair-View- schlusses auszuüben.
Rechnungslegungsstandards, wovon in der
Schweiz mehrheitlich International Financial Dies wird am Beispiel der Behandlung von
Reporting Standards («IFRS»), International Fi- Goodwill illustriert. Ein Goodwill entsteht in
nancial Reporting Standard for small and me- der Konzernrechnung, wenn im Rahmen ei-
dium-sized entities, United States Generally nes Unternehmenserwerbs der Kaufpreis die
Accepted Accounting Principles («US GAAP») zum Transaktionszeitpunkt erworbenen neu
und Swiss GAAP FER («FER») angewendet und den Unterhalt. Trotzdem vermittelt der bewerteten Nettoaktiven übersteigt. FER 30
werden. Die Ausrichtungen und Eigenschaf- FER-Abschluss ein den tatsächlichen Verhält- enthält in Bezug auf die Behandlung des
ten der Standards sind stark unterschiedlich, nissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Goodwills ein direkt im Regelwerk festgehal-
weshalb die Wahl des Regelwerks entspre- Finanz- und Ertragslage. tenes Wahlrecht:
chend wohlüberlegt sein soll.
Nebst den erwähnten Vorteilen können ver- Aktivierung des Goodwills mit entsprechender
FER stellt in der Schweiz eine attraktive Alter- schiedene Anlässe zum Entscheid führen, Abschreibung über die Nutzungsdauer
native zu den internationalen Rechnungs- einen FER-Abschluss zu erstellen: oder
Aktivierung und direkte Verrechnung des
legungsstandards dar. Die Zielgruppe der • Börsengang an der SIX Swiss Exchange
Goodwills per Erwerb mit dem Eigenkapital
Fachempfehlung sind kleine und mittelgrosse oder BX Swiss
Unternehmen und Unternehmensgruppen mit • Erhöhung der Transparenz und Schaffung
Schweizer Ausstrahlung. Weitere FER-Anwen- einer betriebswirtschaftlichen Grundlage Goodwill kann einerseits per Erwerb aktiviert
der sind Non-Profit-Organisationen, Pensi- für die Steuerung des Unternehmens (als und anschliessend über die geschätzte Nut-
onskassen, Versicherungsunternehmen sowie internes Management Reporting) zungsdauer abgeschrieben werden. Somit
Gebäude- und Krankenversicherer. Die FER • Vorbereitung eines Verkaufs des Unterneh- erhöht sich beim erstmaligen Ansatz das An-
haben sich nicht nur unter den klassischen mens lagevermögen eines Unternehmens. In den
kleinen und mittelgrossen Unternehmen • Schaffung der Grundlage für die Finanzie- Folgeperioden wird der Goodwill über die Er-
durchgesetzt. In den letzten Jahren stellten rung (Vorgaben von Banken, Covenants) folgsrechnung abgeschrieben, wodurch sich
viele börsenkotierte Unternehmen, insbeson- in der Erfolgsrechnung des Unternehmens bis
dere auch internationale Gruppen mit Schwei- Wahlrechte und Handlungsspielräume zum Ende der Nutzungsdauer ein Aufwand
zer Wurzeln, ihren Konzernabschluss auf die FER verfolgt einen modularen Ansatz und be- ergibt. Andererseits besteht die Möglichkeit,
FER um. Die Vorteile der FER liegen unter steht aus vier Bausteinen: das Rahmenkon- den Goodwill direkt nach dem erstmaligen
anderem in ihrer Übersichtlichkeit, im grösse- zept, die weiteren Kern-FER, weitere Stan- Ansatz mit dem Eigenkapital zu verrechnen.
ren Mass an Gestaltungsmöglichkeiten und dards mit spezifischen Themen sowie FER 30 Das Eigenkapital reduziert sich somit um den
in den geringeren Kosten für die Umsetzung für Konzerne. Des Weiteren existiert mit Goodwill-Betrag per Transaktionszeitpunkt.
6 FINANZ- UND RECHNUNGSWESEN NEWSLETTER 06 | JUNI 2021 WEKA BUSINESS MEDIA AG
BEST PRACTICE SWISS GAAP FER
Dafür ist im Anhang eine Schattenrechnung an der Schweizer Börse SIX Swiss Exchange beim gekauften Unternehmen bisher nicht bi-
aufzunehmen, in welcher die theoretische Ak- kotierten Unternehmen, von welchen 76% die lanzierte wesentliche immaterielle Werte be-
tivierung und nachfolgende Amortisation mit direkte Verrechnung von Goodwill mit dem werten und ansetzen (sofern vorhanden min-
dem entsprechenden Effekt auf das Ergebnis Eigenkapital als Rechnungslegungsgrundsatz destens Marken, Patente und Lizenzen). Der
der Periode sowie das Eigenkapital zum Bi- offengelegt haben. verrechenbare Goodwill wird dadurch kleiner.
lanzstichtag als Pro-forma-Werte dargestellt Da der Vorentwurf noch nicht final diskutiert
werden. Der verrechnete Goodwill verbleibt 7% und verabschiedet wurde, können sich noch
Nicht offengelegt 17%
im Eigenkapital, bis es zu einer Veräusserung oder nicht anwendbar Aktivierung Anpassungen ergeben. Allerdings zeichnet
des erworbenen Unternehmens in Zukunft und Abschreibung sich ab, dass der neue Standard bisher nicht
kommt. Zum Zeitpunkt der Veräusserung ist adressierte Themengebiete regelt, was einen
der volle Betrag des Goodwills als Aufwand Einfluss auf die zurzeit vorhandenen Wahl-
bzw. Reduktion des Veräusserungserfolgs zu Erfassung Goodwill rechte und Handlungsspielräume haben wird.
erfassen. Eine Belastung der Erfolgsrechnung per Erwerb
bleibt somit bis zu einer möglichen künftigen Ein Massanzug für
Veräusserung aus. Die beiden Optionen füh- Ihren Jahresabschluss
ren zu unterschiedlichen Effekten auf die Kon- Aus den Wahlrechten und Handlungsspielräu-
76%
zernbilanz und -erfolgsrechnung, wodurch Verrechnung mit Eigenkapital men ergeben sich in der Abschlusserstellung
angezeigt ist, dass deren Auswirkung bei der nach FER interessante Gestaltungsmöglich-
erstmaligen Wahrnehmung des Wahlrechts Abbildung 1: Analyse der Erfassung von keiten. Des Weiteren ergeben sich oft Frage-
als fundierte Entscheidungsgrundlage analy- Goodwill bei börsenkotierten Unternehmen stellungen in der Umsetzung des Standards,
siert werden sollte. da explizite Bestimmungen in den FER feh-
Die FER-Fachkommission hat im Juni 2018 len und es im Vergleich zum internationalen
Das Wahlrecht zur Goodwill-Behandlung ist den Beschluss gefasst, FER 30 zu überarbei- Rechnungslegungsstand wenig Literatur zur
eines der relevantesten in der Abschlusser- ten, woraufhin ein Vorentwurf des neuen Stan- Interpretation des Regelwerks gibt.
stellung von Konzernen. Die direkte Verrech- dards erstellt wurde. Im November 2020 wur-
nung des Goodwills mit dem Eigenkapital ist den erste Erkenntnisse aus dem Vorentwurf Die nachfolgende Aufstellung bietet einen
für viele FER-Anwender eine attraktive Op- veröffentlicht, welcher in Bezug auf die drei Überblick über Bestandteile der Jahres- bzw.
tion, welche in internationalen Rechnungs- zentralen Themengebiete Goodwill, Equity- der Konzernrechnung, die Wahlrechte und
legungsstandards wie beispielsweise IFRS Methode und schrittweiser Unternehmenser- Handlungsspielräume enthalten, welche in
oder US GAAP nicht existiert. Nicht selten werb materielle Änderungen und Ergänzun- einer FER-Umstellung, aber auch in der täg-
wurde das vorliegende Wahlrecht als einer gen enthält. Das oben dargestellte Wahlrecht lichen Anwendung des Standards häufig dis-
der Gründe für den Wechsel des Rechnungs- ist in diesem Vorentwurf erhalten geblieben, kutiert werden. Für jeden der dargestellten
legungsstandards auf FER angebracht. Dies wurde aber erweitert. Unternehmen, die den Punkte existieren jeweils mindestens zwei
verdeutlicht sich in der Analyse von Kon- Goodwill mit dem Eigenkapital verrechnen, Optionen, zu welchen ein Unternehmen eine
zernrechnungen des Jahres 2019 von 54 müssen künftig zum Erwerbszeitpunkt auch Entscheidung zu treffen hat.
FINANZEN WEKA Praxis-Seminar
Jahresabschluss nach Swiss GAAP FER
Richtige Umsetzung in der Praxis
Eine Rechnungslegung, welche die tatsächlichen Verhältnisse der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zeigt, entspricht
den heutigen Forderungen von Fremd- und Eigenkapitalgebern. Dieses Seminar legt die wesentlichen Unterschiede
einer Rechnungslegung nach Obligationenrecht, Swiss GAAP FER und IFRS offen und vermittelt einen vertieften Einblick
in die Anwendung von Swiss GAAP FER.
Ihr Praxis-Nutzen
• Sie erhalten eine Schnellübersicht über die vorhandenen Swiss GAAP FER. Nächster Termin
• Sie erkennen die wesentlichsten Unterschiede zwischen Obligationenrecht, • Donnerstag, 28. Oktober 2021
Swiss GAAP FER und IFRS. 1 Tag, 09:00 –16:30 Uhr
• Sie erfahren anhand eines konkreten Praxisbeispiels, wie Sie den neuen Zentrum für Weiterbildung
Rechnungslegungsstandard in einem Unternehmen einführen. der Uni Zürich
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Christian Feller, Sven Adam
zug, wie z.B. der korrekte Umgang mit Vorräten, Sachanlagen oder Rückstellungen.
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FINANZ- UND RECHNUNGSWESEN NEWSLETTER 06 | JUNI 2021 WEKA BUSINESS MEDIA AG 7
BEST PRACTICE SWISS GAAP FER
Bestandteil bzw. Position Themen mit Wahlrechten PUBLIKATION «UMSTELLUNG
der Jahres-/Konzernrechnung und Handlungsspielräumen
AUF SWISS GAAP FER –
Geldflussrechnung • Darstellung von Geldflüssen aus bezahlten Steuern und Zinsen sowie aus EIN MASSANZUG FÜR IHREN
erhaltenen Zinsen und Dividenden JAHRESABSCHLUSS» VON KPMG
Forderungen aus Lieferungen • Bewertung von Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Die neue Publikation
und Leistungen «Umstellung auf Swiss
GAAP FER – Ein
Vorräte • erstmalige Erfassung von Vorräten Massanzug für Ihren
• Erfassung von Skonti im Sinne eines Abschlags für eine rasche Zahlung Jahresabschluss» von
• Folgebewertung von Vorräten KPMG bietet eine Hil-
festellung zur Erarbei-
• Darstellung von Kundenanzahlungen ohne Rückforderungsanspruch und
tung einer fundierten
von Anzahlungen an Lieferanten
Grundlage für Ent-
Sachanlagen und immaterielle • Folgebewertung von Sachanlagen scheide bezüglich der
Werte Rechnungslegungs-
• Erfassung von Zinsaufwendungen in der Bauphase
grundsätze. Dabei dient ein konkretes Projekt zur
• Aktivierung von selbst erarbeiteten immateriellen Werten Umstellung einer Jahresrechnung gemäss
Schweizer Obligationenrecht zu einer FER-Jah-
Wertschriften und Derivate • Folgebewertung von in den Finanzanlagen ausgewiesenen Wertschriften
resrechnung als illustratives Praxisbeispiel. An-
• Erfassung von Derivaten, die zur Absicherung von künftigen Geldflüssen hand dessen werden die Elemente eines Um-
dienen (Cash Flow Hedges) stellungsprojekts thematisiert sowie zentrale
wirtschaftlicher Nutzen/wirt- • Ermittlung der finanziellen Situation von ausländischen Vorsorgeplänen
Rechnungslegungsgrundsätze beleuchtet, die
schaftliche Verpflichtung aus das Accounting Advisory Services Team von
Vorsorgeeinrichtungen KPMG in der praktischen Umsetzung von Um-
stellungsprojekten sowie anderen Beratungs-
Finanzverbindlichkeiten • Bilanzierung von Finanzverbindlichkeiten und Prüfungsmandaten häufig angetroffen hat.
Die Publikation zeigt mögliche Überlegungen und
Leasing als Leasingnehmer • Darstellung von aktivierten Leasinggütern und -verbindlichkeiten Lösungsansätze für die Festlegung der Bilanzie-
rungs- und Bewertungsgrundsätze im Einzelab-
Ertragssteuern • Aktivierung von aktiven latenten Ertragssteuern auf steuerlichen Verlust- schluss sowie auch in der Konzernrechnung auf
vorträgen
und enthält Analysen zur Umsetzung in der
• Ausweis von laufenden Ertragssteuerforderungen und -verbindlichkeiten Praxis.
• Ermittlung des anzuwendenden Steuersatzes für die Bemessung von
Die Publikation finden Sie auf der Homepage
latenten Ertragssteuern auf der Stufe der Konsolidierung
von KPMG oder direkt unter diesem Link:
Umsatzlegung • Erfassung von langfristigen Verträgen
Konsolidierungskreis • Bilanzierung von Gemeinschaftsorganisationen
Erwerb von Tochterorganisationen • Ansatz von erworbenen Nettoaktiven
und Minderheitsanteilen • Behandlung des Goodwills
• Erfassung von Wertänderungen aus Rückstellungen für variable Kauf-
preisbestandteile
• Erfassung von Transaktionskosten
• Goodwill-Ermittlung beim schrittweisen Unternehmenserwerb
• Erfassung von gegenseitigen Kauf- und Verkaufsoptionen von Minder- LITERATUR
heitsanteilen KPMG Publikation:
• Erfassung der Differenz zwischen Kaufpreis und Buchwert der Minderhei- https://home.kpmg/ch/de/home/themen/2021/03/
ten beim Erwerb von Minderheitsanteilen umstellung-auf-swiss-gaap-fer.html
Beteiligungen in der Konzern- • Folgebewertung von Beteiligungen mit einem Stimmrechtsanteil von Überarbeitung FER 30:
rechnung unter 20% https://home.kpmg/ch/de/blogs/home/posts/2020/11/
• Ausweis von Goodwill aus dem Erwerb von Beteiligungen, die anhand der fer-30.html
Equity-Methode bilanziert werden
Fremdwährungen im Konzern • Behandlung von erfolgsneutral erfassten kumulierten Umrechnungsdiffe- Daniel Haas, dipl. Wirtschaftsprüfer,
renzen bei der Veräusserung von Tochterorganisationen Partner KPMG, Head Accounting
AUTOREN Advisory Services Corporates/Audit,
Abbildung 2: Übersicht über die Wahlrechte und Handlungsspielräume in der neuen KPMG- dhaas@kpmg.com.
Publikation
Isabelle Senn, dipl. Wirtschaftsprüfe-
Der Überblick über die Wahlrechte und Hand- le Sachverhalte thematisiert werden, die ein rin, Senior Manager KPMG, Accounting
Advisory Services Corporates,
lungsspielräume im FER-Abschluss ist auch Unternehmen bei der Erstellung eines Ein-
isenn@kpmg.com.
für bereits versierte FER-Anwender ein infor- zelabschlusses bzw. einer Konzernrechnung
matives Nachschlagewerk, da einige zentra- antreffen kann.
8 FINANZ- UND RECHNUNGSWESEN NEWSLETTER 06 | JUNI 2021 WEKA BUSINESS MEDIA AGSie können auch lesen
