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Unternehmerfrühstück Das Wichtigste zum Jahreswechsel aus steuerlicher Sicht
Unternehmerfrühstück
• GzUdPe-ZollkodexAnpG = „Steueränderungesetz 2015“
• Bürokratieentlastungsgesetz 2016
• Gesetz zur Anpassung von Familienleistungen und zum
Abbau der kalten Progression
• „Gesetz zur Modernisierung des
Besteuerungsverfahrens“ (kommt in 2016)
Steuerliche Hinweise zum Jahresende für 1. Unternehmer 2. Vermietung und Verpachtung 3. Arbeitnehmer 4. Erbschaftsteuerreform 5. Gesellschafter und Mitunternehmer 6. Kapitalgesellschaften und Kapitalanleger 7. Die „Maßnahmen“
1. Steuerliche Hinweise für Unternehmer
1.1 Anpassung Buchführungsgrenzen
• Anpassung Buchführungsgrenzen für Wirtschaftsjahre die nach dem
31.12.2015 beginnen
• Auswirkung auf die Pflicht zur Aufstellung eines JA gem. § 242 Abs. 4 HGB
Bisher Neu
§ 241a S.1 HGB
Umsatzgrenze 500.000 € 600.000 €
Gewinngrenze 50.000 € 60.000 €
§ 141 Abs. 1 S. 1 AO
Umsatzgrenze 500.000 € 600.000 €
Gewinngrenze 50.000 € 60.000 €
1.2 Pauschalierung der ESt bei Sachzuwendungen
• Pauschalierung der ESt bei Sachzuwendungen nach § 37b EStG
• Änderungen des BMF-Schreiben durch mehrere BFH
Entscheidungen
Zuwendender
• jede natürliche und juristische Person, die aus
betrieblichem Anlass
• nicht in Geld bestehende Geschenke zuwendet oder
• Zuwendungen zusätzlich ohne Gegenleistung erbringt
erfasste Zuwendung
• betrieblich veranlasst und
• beim Empfänger zu steuerbaren und steuerpflichtigen
Einkünften führen
1.2 Pauschalierung der ESt bei Sachzuwendungen
• Einheitliche Wahlrechtsausübung
– gilt für alle innerhalb eines Wirtschaftsjahres gewährten Zuwendungen
– gesonderte Anwendung bei Zuwendungen an Dritte und eigene
Arbeitnehmer
• Zeitpunkt der Wahlrechtsausübung
– bis spätestens zu der letzten Lohnsteuer-Anmeldung des
Wirtschaftsjahres
– auch durch Änderung einer noch nicht bestandskräftigen Lohnsteuer-
Anmeldung im Rahmen einer Außenprüfung zum Beispiel
1.2 Pauschalierung der ESt bei Sachzuwendungen
• folgende Leistungen sind zu erfassen:
Aufmerksamkeiten Bonusprogramm Sachbezugsfreigrenze Mahlzeiten
• bis zu 60 € • Gutschrift von • 44 €-Freigrenze • pauschale
• keine Geschenke Bonuspunkten & • kein steuerpflichtiger Besteuerung nach §
• nicht BMG § 37b gewährte Prämien Sachbezug 37b EStG, wenn die
EStG • Keine Pauschalierung Mahlzeit die
nach § 37b EStG Üblichkeitsgrenze von
60 € übersteigt
1.2 Pauschalierung der ESt bei Sachzuwendungen
1.3 Betriebsveranstaltungen ab 2015
• 110 € Freigrenze wird zum Freibetrag bei Betriebsveranstaltungen
Keine Freigrenze mehr, Gilt für maximal 2 Arbeitgeber kann den
Betriebsveranstaltungen Veranstaltungen im Jahr Nur noch der 110 € übersteigenden Betrag
und erstmalig ab dem übersteigende Betrag pauschal mit 25 % zzgl.
dürfen somit in 2015 wird versteuert
mehr kosten Kalenderjahr 2015 SolZ und KiSt besteuern1.4 Gewinnrealisierung bei Abschlagszahlungen
• „to whom it may concern“ -> trifft alle (bilanzierenden)
Werkunternehmer, die Abschlagsrechnungen nach § 632a BGB
stellen
• Gewinnrealisierung nicht erst bei Stellung der
Honorarschlussrechnung sondern bereits dann, wenn der
Anspruch auf Abschlagszahlung entstanden ist.
• BMF vom 13.05.2015 als Reaktion auf BFH vom 14.05.20141.5 Digitale Buchführung
Herausforderungen
und ChancenAgenda • Digitalisierung aller Lebensbereiche • Anforderungen der Finanzverwaltung • Auswirkungen auf die tägliche Organisation • Die digitale Buchführung in der Praxis
Willkommen im digitalen Zeitalter • Kinder wachsen mit Technik auf • Sieht so die Zukunft aus?
Medienbruchfreies Zusammenspiel
Steuer- Die Digitalisierung
berater
beeinflusst den Arbeitsalltag
und die Zusammenarbeit
von
• Unternehmer
Unternehmer Finanzamt
• Steuerberater
• FinanzamtDie Finanzbehörde als der Treiber der
Digitalisierung
• Gesteigerte Anforderungen ab 1.1.2015
• Grund(buch)aufzeichnungen
• Buchführung
• Konsequente Kontrolle der Prüfer
• Zeitgerechte Erfassung
• Belegprinzip
• Datensicherheit, Unveränderbarkeit bzw. Protokollierung
• DatenzugriffUnzureichende Belegablage
• Schuhkarten, Gitterkörben, Mappen,
Heftlaschen, Stehordner
• Fehlende laufende Nummerierung der
Belege
• Fehlende Zusammenstellung
(handschriftliche Listen, Additionsstreifen
etc.)
• Belegablage mit Bankauszügen als
Grundbuchersatz
• Fehlende Erläuterung der Kontoauszüge
• Liegen nicht in regelmäßigen
Zeitabständen von einem Monat vorGrundsatz der Nachvollziehbarkeit und
Nachprüfbarkeit
Belegprinzip
• progressive (vom Beleg bis zur Steuererklärung)
• retrograde (von der Steuererklärung zum Beleg)
Zwingender Grundsatz ab 1.1.2015
Bestätigung durch ergänzendes BMF-Schreiben vom 14.11.2014 zu
den GoBDPapierbeleg
Kontierung am Papierbeleg
Auszug aus dem BMF-Schreiben
„GoBD“
„Zur Erfüllung der Belegfunktionen sind deshalb
•Angaben zur Kontierung,
•zum Ordnungskriterium für die Ablage und
•zum Buchungsdatum
auf dem Papierbeleg erforderlich.“Elektronische Belege
Verknüpfung Buchungssatz mit Bilddatei
Auszug aus dem BMF-
Schreiben „GoBD“
„Bei einem elektronischen Beleg
kann dies auch durch die
Verbindung mit einem Datensatz
mit Angaben zur Kontierung oder
durch eine elektronische
Verknüpfung … erfolgen.“Digitale Verarbeitung von Belegen
eRechnung Scannen von Belegen
Zuordnung der digitalen Belege zu Belegzeilen
Verarbeitung im BelegmanagerDigitale Archivierung
• GoBD: Vernichtung der
Originale nur bei
Einhaltung einer
Verfahrens-
dokumentation
• Gesetzliche
Aufbewahrungsfrist bleibt
für digitale Belege
bestehenVorteile der Digitalisierung für das
Unternehmen
• Formel „Gewinn = Umsatz – Kosten“ gilt auch im digitalen Zeitalter
• Kosten senken und/oder Umsatz steigern
• Vorteile
Kosten senken Dokumente im Keine Angst vor
Mehr Zeit fürs Tagesgeschäft Handumdrehen finden Betriebsprüfungen
Weniger Papier Zeitnahe Information über das
Offene Posten immer im Griff Unternehmen
Skonti optimal ausnutzen Sichere Kommunikation über
das Internet2. Steuerliche Hinweise für Vermietung und Verpachtung BMF – Schreiben vom 27.07.2015 – als Reaktion auf drei Urteile des 9. Senats des BFH in 2014
2.1 Nachträglicher Abzug von Schuldzinsen
Schuldzinsen für ein Mietobjekt nach
dessen Veräußerung
Nach dem 31.12.1998 Vor dem 1.1.1999
• Schuldzinsen können als Werbungskosten abgezogen • Kein Werbungskostenabzug der Schuldzinsen möglich
werden • Schuldzinsen stehen nicht mehr mit dieser Einkunftsart
• Darlehen hätte nicht durch den Veräußerungserlös im wirtschaftlichem Zusammenhang
getilgt werden können • Zinsen sind vielmehr Gegenleistung für die
• Nicht maßgeblich, ob die Veräußerung steuerbar ist Überlassung von Kapital im privaten
(10 Jahres Grenze) Vermögensbereich
• Bei mehreren Darlehen ist entsprechend der
Beurteilung durch einen gewissenhaften ordentlichen
Geschäftsmann eine Ablösung durch den
Verkaufserlös vorzunehmen2.2 Weitere Sonderfälle zum nachträglichen Abzug
• Vorfälligkeitsentschädigung stellt keine nachträglichen
Werbungskosten dar Veräußerungskosten
• Schuldzinsen nach Aufgabe der Einkünfteerzielungsabsicht sind
keine nachträglichen Werbungskosten
• Schuldzinsen für fremdfinanzierte sofort abziehbare
Werbungskosten (Erhaltungsaufwendungen) sind für nach dem
31.12.2013 veräußerten Mietobjekts nach der gleichen Maßgabe
abziehbar wie oben bereits dargestellt
• Für vor dem 1.1.2014 getätigte Veräußerungen sind diese jedoch
in voller Höhe als nachträgliche Werbungskosten abziehbar3. Steuerliche Hinweise für Arbeitnehmer
3.1 Anhebung Grundfreibetrag, Kinderfreibetrag,
Kindergeld und Kinderzuschlag
Bisher Anhebung auf
2015 2015 2016
Grundfreibetrag 8.354 € 8.472 € 8.652 €
Kinderfreibetrag 2.184 € 2.256 € 2.304 €
4.368 € 4.512 € 4.608 €
1. & 2. Kind 184 € 188 € 190 €
Kindergeld 3. Kind 190 € 194 € 196 €
Ab 4. Kind 215 € 219 € 221 €3.1 Anhebung Grundfreibetrag, Kinderfreibetrag,
Kindergeld und Kinderzuschlag
Bisher Anhebung auf
2015 2015 2016
Abgabepflicht für AN-Steuererklärungen 10.700 € 10.800 € 11.000 €
20.200 € 20.500 € 20.900 €
Höchstbetrag für Unterhaltsleistungen
8.354 € 8.472 € 8.652 €
(§ 33a Abs. 1 EStG)
Entlastung für Alleinerziehende
1.308 € 1.908 € 1.908 €
(§ 24a EStG
Zuschlag für jedes weitere Kind -------- 240 € 240 €3.1 Anhebung Grundfreibetrag, Kinderfreibetrag,
Kindergeld und Kinderzuschlag
Bisherige Lohnabrechnungen mit zu
hoher Lohnsteuer
Arbeitgeber ist zur Korrektur
verpflichtet
Aus Vereinfachung kann die
Anpassung in der Lohnabrechnung
Dezember 2015 erfolgen3.1 Anhebung Grundfreibetrag, Kinderfreibetrag,
Kindergeld und Kinderzuschlag
Steuertarif 2015 erstmals anzuwenden bei
• Laufenden Arbeitslohn, der für einen nach dem 30.11.2015
endenden Lohnzahlungszeitraum gezahlt wird,
• Sonstigen Bezüge, die nach dem 30.11.2015 zufließen3.2 Vereinbarkeit von Familie und Beruf
• Arbeitgeber darf Arbeitnehmer zur Erleichterung von Familie und
Beruf steuerfreie Serviceleistungen gewähren § 3 Nr. 34a EStG
• Zahlung an ein
Steuerfreie Dienstleistungsunternehmen, für
die Beratung oder Vermittlung
Leistungen von Kinderbetreuung
ab 2015 • Leistungen zur kurzfristigen
Betreuung von Kindern bis 144. Steuerliche Hinweise zur Erbschaftsteuerreform
4.1 Stand der Diskussion
Referentenentwurf BMF vom
Urteil BVerfG vom 2.6.2015
17.12.2014
Gesetzesentwurf der
Bundesregierung vom
7.9.2015
Gesetzesentwurf
Bundeskabinett
vom 8.7.2015
Empfehlung des Finanz- und
Wirtschaftsausschusses des
Bundesrates vom 15.9.2015
Stellungnahme des
Bundesrates vom 25.9.20154.1 Stand der Diskussion
• Bundesregierung und Bundesrat sind sich in mehreren
Punkten noch uneinig
– Geringfügigkeitsfreibetrag i.H.v. 10 %, § 13b Abs. 6 ErbStG-RE, wird
vom Bundesrat abgelehnt
– Positive Definition des begünstigten Vermögens (Bundesregierung)
vs. Verwaltungsvermögenstests mit Modifikationen (Bundesrat)
– Verschonungsabschlag soll laut Bundesrat geringer ausfallen (§ 13c
Abs.2 ErbStG-RE)
• Einigkeit besteht unter anderem bei der Lohnsummenregelung4.2 Einzelne Aspekte der Stellungnahme des
Bundesrates
• „Durchschüttung“ von Gewinnrücklagen
– Regelungslücken, wie die „Durchschüttung“ von Gewinnrücklagen
nachgeordneter Kapitalgesellschaften, sollen geschlossen werden
– Aktuelle Regelungen läuft sonst ins leere, wenn nicht die Gewinne des geerbten
erworbenen Betriebs, sonst die Gewinne einer Tochtergesellschaft zunächst an
den Betrieb und von dort an den Erwerber weiter ausgeschüttet werden
• Definition des begünstigungsfähigen Vermögens für
Holdinggesellschaften
– Laut Regierungsentwurf nur Holdings mit „ausschließlich“
begünstigungsfähigen Beteiligungen.
– Anderes Vermögen (wie z.B. Geschäftsausstattung oder Darlehen) führt nach
Ansicht des Bundesrates zu einer Nichtanwendung der Regelung
Anpassung der Definition notwendig4.2 Einzelne Aspekte der Stellungnahme des
Bundesrates
• Modifiziertes Verwaltungsvermögenskonzept
– Beibehaltung der Verwaltungsvermögenskatalognummer § 13b Abs. 2
Satz 2 Nr. 2 ErbStG
– Modifizierung der bisherigen Verwaltungsvermögenskatalognummer
des § 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 ErbStG (Wertpapiere etc.)
– Modifizierung des Finanzmitteltests des § 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 4a
ErbStG
– Ergänzung der bisherigen Verwaltungsvermögenskatalognummer des
§ 13b Abs. 2 Satz 2 Nr. 5 ErbStG (Kunstgegenstände etc.)
– Weitere Modifizierung im Verwaltungsvermögenskonzept4.3 Fazit zur Stellungnahme des Bundesrates
Positiv Negativ
• Festhaltung am • Komplexität des
praxistauglichen zukünftigen
Verwaltungsvermögenstest Verschonungssystem
in modifizierter Form • Geforderte Streichung der
Basisverschonung5. Steuerliche Hinweise für Gesellschafter und Mitunternehmer
5.1 Zufluss einer Gewinnausschüttung
• Zufluss beim beherrschenden Gesellschafter zum Zeitpunkt der
Beschlussfassung
– Auch wenn eine spätere Fälligkeit in der Gesellschafterversammlung
beschlossen worden ist
• Sind nicht ausreichend liquide Mittel vorhanden, gilt
grundsätzlich der tatsächliche Zufluss
– Es sei denn, beherrschende Tochtergesellschaften verfügen über
ausreichend Liquidität
Zufluss mit Beschlussfassung5.2 Verrechenbare Verluste nach § 15a EStG
Anwendung des § 15a EStG bei der
Übertragung eines KG-Anteils
Veräußerung gegen Entgelt Unentgeltliche Übertragung
• Identität des Beteiligten gem. § 15a Abs. 2 Satz 1 • Beteiligungsidentität wird gewahrt
EStG fehlt • Verrechenbare Verlust geht mit dem
• Erwerber tritt in die Verlusthaftung ein übertragenden Anteil über
• Verrechnung mit künftigen Gewinnen nicht • Übernahme des negativen Kapitalkontos führt
möglich nicht zu einer entgeltlichen Übertragung
• Aber höhere Anschaffungskosten auf die
anteiligen Wirtschaftsgüter
• Veräußerer kann verrechenbare Verluste mit
Veräußerungsgewinn verrechnen6. Steuerliche Hinweise für Kapitalgesellschaften und für Kapitalanleger
6.1 Allgemeine Hinweise für Kapitalanleger
• Antrag auf Erstellung einer Verlustbescheinigung per
31.12.2015 bis zum 15.12.2015 bei der Bank stellen
(andernfalls „wandern“ die Verluste in den Verrechnungstopf)
• Ab 1.1.2016 verlieren alle Freistellungsaufträge ohne Steuer-ID-
Nr. ihre Gültigkeit
• Werbungskostenabzug nach 2008 bei Kapitalerträgen vor 2009,
zB bei Selbstanzeigen (Verfassungsbeschwerde gegen BFH
Urteil v. 2.12.2014)6.2 Schädlicher Beteiligungserwerb § 8c KStG
• Erweiterung der Konzernklausel beim Verlustabzug von
Körperschaften gem. § 8c Abs. 1 Satz 5 KStG
– Verabschiedung des Steueränderungsgesetzes 2015 durch den
Bundestag am 24. September 2015
– Änderungen innerhalb der Beteiligungskette führen somit nicht mehr
zum Untergang des Verlustes
– Anzuwenden in der nachstehenden Fassung auf Beteiligungserwerbe
nach dem 31. Dezember 2009
– Zustimmung des Bundesrates noch ausstehend6.2 Schädlicher Beteiligungserwerb § 8c KStG
Ein schädlicher Beteiligungserwerb liegt vor, wenn
1. an dem übertragenden Rechtsträger der Erwerber zu 100
Prozent mittelbar oder unmittelbar beteiligt ist […],
2. an dem übernehmenden Rechtsträger der Veräußerer zu
100 Prozent mittelbar oder unmittelbar beteiligt ist […],
3. an dem übertragenden und an dem übernehmenden
Rechtsträger dieselbe […] Person zu jeweils 100 Prozent
mittelbar oder unmittelbar beteiligt ist.6.3 Aktuelles zu verdeckten Gewinnausschüttungen
• Erdienbarkeit der endgehaltsabhängigen Pensionszusage
– Mittelbare Erhöhung der Pensionszusage infolge von
Gehaltssteigerungen kann einer Neuzusage gleichkommen
– Übersteigt die Gehaltssteigerung das übliche Maß, durch sprunghafte
und fremdunübliche ansteigende Bezüge, dann ist auch die
Versorgungszusage nicht mehr als angemessen anzusehen
Erhöhung der Versorgungszusage kommt einer Neuzusage gleich
löst die Anwendung der Erdienbarkeitsgrundsätze aus (10 Jahre)6.3 Aktuelles zu verdeckten Gewinnausschüttungen
• Angemessenheit der Jahresgesamtbezüge
– Häufiges Streitthema bei Betriebsprüfungen
– Vergleichbare Vergütungen können Gehaltsstrukturuntersuchungen
entnommen werden
Wirtschaftszweig Höchstwert Oberes Quartil Median
Dienstleister 979.740 € 191.901 € 146.770 €
Einzelhandel 526.880 € 174.310 € 136.497 €
Großhandel 2.626.760 € 204.034 € 163.174 €
Handwerk 1.115.150 € 161.379 € 129.935 €
Industrie 2.013.300 € 235.308 € 170.987 €7. Die Maßnahmen zum Jahresende
7.1 . Maßnahmen zum Jahreswechsel/Unternehmen
• Bilanz oder 4/3 Rechnung
• Befreiung von der Buchführungspflicht, wenn Einzel-
Gewerbetreibende in zwei aufeinander folgenden
Geschäftsjahren höchstens
-> 60.000,00 € Gewinn und
-> 600.000,00 € Umsatz ausweisen.
• Kosten und Arbeitsentlastung
• Vermeidung der Umstellung auf E-Bilanz7.2 Maßnahmen zum Jahreswechsel/Unternehmen
• Richtige Taktik zur Gewinnverlagerung (Auswahl)
• Bilanzpolitische Maßnahmen vor und nach dem Stichtag
• Ausnutzung von Bilanzansatz- und Bewertungsvorschriften
• Lieferungen an Kunden 2015 erst 2016
• Aufwand für Erhaltungs- und Instandhaltungsarbeiten, Kauf
von GwG, Werbe- und Beratungsleistungen
• Zusage von Gratifikationen, Pensionen oder sonstigen
Ansprüchen an die Belegschaft
• EÜR-Rechner treffen eine Entscheidung für oder gegen eine
Bilanz
• Leasing oder Finanzierung
• sale and lease back7.3. Maßnahmen zum Jahreswechsel / GmbH-GF
• Terminwahl für Gewinnausschüttungen (Gutschrift auf GmbH-
Verrechnungskonto reicht aus)
• Vermeidung von verdeckten Gewinnausschüttungen
• (Überprüfung bestehender Verträge auf Angemessenheit und
Fremddienlichkeit)
• Begründung einer Organschaft (Ertragsteuer =
Gewinnabführungsvertrag muss noch im laufenden Wirtschaftsjahr
wirksam werden)7.4 Maßnahmen zum Jahreswechsel / Private SE
• Spenden
• Stiftungen
• Basis- sowie Pflegeversicherung
• Übrige Vorsorgeaufwendungen
• Renovierungsaufwendungen für vermietete Immobilien
• Außergewöhnliche BelastungenKontakt WP/StB Gert Nacken WP/StB Christoph Hillebrand StB/vBP Matthias Lamprecht Nacken Hillebrand Partner Nacken Hillebrand Partner Nacken Hillebrand Partner Oststr. 11 – 13, 50996 Köln Oststr. 11 – 13, 50996 Köln Oststr. 11 – 13, 50996 Köln Telefon: 0221 / 935521-43 Telefon: 0221 / 935521-33 Telefon: 0221 / 935521-12 Telefax: 0221 / 935521-99 Telefax: 0221 / 935521-99 Telefax: 0221 / 935521-99 Email: gert.nacken@nhp.de Email: christoph.hillebrand@nhp.de Email: matthias.lamprecht@nhp.de
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