10 jähriges Jubiläum der Dr. Dimitrow & Co. Steuerberatungsgesellschaft mbH und 15. Mandantenseminar zum Jahresende - Dezember 2014
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10 – jähriges Jubiläum der
Dr. Dimitrow & Co.
Steuerberatungsgesellschaft mbH
und 15. Mandantenseminar zum
Jahresende
04. Dezember 2014
Themenübersicht
Ø Steuerlicher Rückblick 2014 und Neuregelungen zum Jahresende
Ø Schenken schwer gemacht: Geschenke an Geschäftspartner und Mitarbeiter im Korsett
des Steuerrechts
Ø Das steuerliche Reisekostenrecht ab 2014 - Gesetzgebung und Auslegung durch die
Finanzverwaltung
Ø Der gläserne Bankkunde und die Verschärfung des Steuerstrafrechts
Ø Steuerrecht in Stichworten
2
I.
Steuerlicher Rückblick 2014 und
Neuregelungen zum Jahresende
3
I.1. Das Gesetz zur Anpassung des natio-
nalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens
zur EU und zur Änderung weiterer steuer-
lichen Vorschriften (Kroatien – AnpG)
Vom Bundestag verabschiedet am 03.07.2014, Verkündung am 30.07.2014
4
§ 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG
Versicherungsleistung im Todesfall sind steuerbefreit
Alte Rechtslage
Verkauf
Versicherungsnehmer
Anlagefonds
Neue Rechtslage (ab 01.01.2015)
Gilt nur noch, wenn Ansprüche im Todesfall nicht entgeltlich erworben worden sind.
5
§ 33a Abs. 1 EStG
Unterhalt (Miete, sonstiges) € 12.000
Kind 27 Jahre alt
Eigene Einkünfte € 2.400
Unterhaltsberechtigte Studentin
Eltern
Abziehbar: Außergewöhnliche Belastung (ohne zumutbare Eigenbelastung) Höchstbetrag € 8.354
abzüglich eigene Einkünfte € 2.400
Gilt nur, wenn kein Kinderfreibetrag gewährt wird Freibetrag - € 624 - € 1.776
Gilt nur, wenn kein Kinderfreibetrag gewährt wird € 6.578
Neu: Identifikationsnummer des Unterhaltsberechtigten ist zwingend anzugeben.
6
§ 41a Abs. 2 S. 2 EStG
Jährliche Abgabe der Lohnsteueranmeldung bei Lohnsteuer bis € 1.080 (statt bisher € 1.000)
Begründung: Arbeitsentgelt € 450 pro Monat = pauschale Lohnsteuer € 90 x 12 Monate = € 1.080
7
§ 13b Abs. 5 UStG Umkehr der Steuerschuldnerschaft bei Bauleistungen
§ 13b uneingeschränkt anwendbar, weil Bauunternehmer A selbst nachhaltig Bauleistungen erbringt.
Maler
Bauunternehmer A
Betriebsimmobilie
Bauunternehmer B
Kunde C Einfamilienhaus
Neu: Einführung einer Bescheinigung für Bauleistungen nur für Umsatzsteuerzwecke
(nicht in Verbindung mit Freistellungsbescheinigung nach § 48 EStG)
8
Umkehr der Steuerschuldnerschaft gilt gleichermaßen auch für Gebäudereinigungsdienste
§ 13b Abs. 5 S. 7 EStG Gesetzliche Regelung zur Vereinfachung:
Gehen leistender Unternehmer und Leistungsempfänger zu Unrecht von der Steuerschuldnerschaft des
Leistungsempfängers aus, ist dies nicht zu korrigieren, wenn die Beteiligten das Verfahren gemäß § 13b UStG
ordnungsgemäß angewendet haben.
9
I.2. Gesetz zur Regelung eines allgemeinen
Mindestlohns (Mindestlohngesetz – MiLoG)
Inkrafttreten am 01.01.2015
Höhe = € 8,50 brutto je Zeitstunde
gilt zunächst bis 31.12.2016
(ab 01.01.2017 kann erstmals ein höherer Mindestlohn festgesetzt werden)
10Das Mindestlohngesetz
gilt
für alle Arbeitnehmer
auch für Probearbeitsverhältnisse
auch für geringfügig entlohnte Beschäftigte
auch für berufsbezogene Vergütungssysteme
gilt nicht
für Einfühlungsarbeitsverhältnisse (Probearbeiten)
für Praktika (ausbildungsbegleitend oder Berufsvorbereitungsmaßnahme)
für Langzeitarbeitslose bis zu 6 Monaten
für Kinder und Jugendliche unter 18 Jahren
für Zeitungszusteller (Sonderregelung 75% des Mindestlohn 2015 bzw. 85% des Mindestlohns für 2016)
11Bestandteile des Mindestlohn sind nicht
Trinkgelder
Zulagen und Zuschläge für den Ausgleich von besonderen Leistungen (Schichtzulage, Gefahrenzulage,
Akkordprämien etc.)
Bestandteile des Mindestlohn können sein
fest vereinbarte Urlaubs- und Weihnachtsgelder
Sachbezüge, sofern sie nicht den pfändbaren Teil des Arbeitseinkommen übersteigen
Beispiel: 170 Std. / pro Monat = Bruttoeinkommen € 1.445,00
= Nettoeinkommen Alleinstehende € 1.061,25
= pfändbar € 10,47
Maximaler Sachbezug € 10,47*
* Quelle Berndt / DStR 2014 S. 1881
12Problematisch § 13 MiLoG, Verschuldensunabhängige Auftraggeberhaftung!
Auftraggeber Subunternehmer Nachunternehmer Arbeitnehmer
Werk- oder Dienstvertrag
zugleich
Bürgschaft für Zahlung des
Mindestlohnes (Verzicht auf
Einrede der Vorausklage)
13Zuständigkeit für die Prüfung der Einhaltung des MiLoG:
Zollverwaltung
Rentenversicherungsträger
Verstöße können bis zu € 500.000 Geldbuße nach sich ziehen.
14II.
Schenken schwer gemacht: Ge-
schenke an Geschäftspartner und
Mitarbeiter im Korsett des Steuer-
rechts
Zur Regelung des § 37b Abs. 1 EStG
Ausgangspunkt zunächst: § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG
Geschenke an Dritte, die nicht Arbeitnehmer sind,
dürfen nur als Betriebsausgabe abgezogen werden,
wenn sie € 35 nicht übersteigen.
15Fallbeispiel 1
1 Flasche Wein, Wert € 25 am 24.12.
a)
Pharmavertreter b)
Arzt
1 Kiste Wein, Wert € 250 am 24.12.
Lösung: zu a) Betriebsausgabenabzug ./. € 25
zu b) Keine Betriebsausgabe + € 250
Achtung: in beiden Fällen gilt § 37 b EStG
d.h. entweder der Arzt versteuert den Wert des Geschenkes als Betriebseinnahme oder
der Pharmavertreter beantragt pauschale Besteuerung (30 v.H.), die er wie
Lohnsteuer an sein Finanzamt abführt.
16Fallbeispiel 1
Problem: Steuerliche Abzugsmöglichkeit der pauschalen Steuer ist umstritten.
Auffassung der Finanzverwaltung Betriebsausgabenabzug nur bei
Geschenken bis maximal € 35
17Fallbeispiel 2
1 Flasche Wein, Wert € 40 anlässlich Geburtstag
Pharmavertreter
Arzt
… aus Billigkeitsgründen soll die Befreiung von § 37b EStG gelten, wenn die Zuwendung wie an Arbeitnehmer i.S.v. R 19.6
LStR 2013 anlässlich eines persönlichen Anlasses € 40 nicht übersteigt.
Aber: Kein Betriebsausgabenabzug, weil über € 35!
18Fallbeispiel 3
Parfüm, Wert € 38
Pharmavertreter
Sekretärin
a)anlässlich Geburtstag
b)anlässlich 24.12.
In beiden Fällen steuerbefreit, weil
a) besonderer persönlicher Anlass bis maximal € 40
b) Sachbezug bis maximal € 44
Betriebsausgabenabzug ist nicht ausgeschlossen, weil § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG nicht für Geschenke an
Arbeitnehmer gilt
19Höhe der pauschalen Einkommensteuer
30 % + 5,5 % Solidaritätszuschlag + ggf. Kirchensteuer
Bemessungsgrundlage = Aufwand + Umsatzsteuer
Verfahren
Wahlrecht ist für alle Zuwendungen innerhalb eines Jahres einheitlich
auszuüben
unterschiedliche Verfahrensweise nur bei Arbeitnehmern und Nicht –
Arbeitnehmern möglich
Zeitpunkt: spätestens bei der Meldung zur letzten Lohnsteueranmeldung
für das laufende Wirtschaftsjahr
20III.
Das steuerliche Reisekostenrecht
ab 2014 – Gesetzgebung und Aus-
legung durch die Finanzverwaltung
Neues BMF – Schreiben vom 24.10.2014 ersetzt das BMF – Schreiben vom 30.09.2013
21Zentrale Regel des Reisekostenrechts ab 2014
Ø Begriff der „Ersten Tätigkeitsstätte“
Ø „Tätigkeitsstätte ist eine von der Wohnung getrennte standfeste
Einrichtung“
Ø „Ein Arbeitnehmer ohne erste Tätigkeitsstätte ist außerhalb
seiner Wohnung immer auswärts tätig“
22Rechtsfolgen der „Ersten Tätigkeitsstätte“:
à Entfernungspauschale für Fahrten zwischen
Wohnung und „Erster Tätigkeitsstätte“
liegt „Erste Tätigkeitsstätte“ nicht vor:
à Reisekosten = Fahrtkosten
Verpflegungsmehraufwendungen
Übernachtungskosten
23Definition der
„Ersten Tätigkeitsstätte“
Grundsatz:
Ein Arbeitnehmer kann nur eine „Erste Tätigkeitsstätte“ haben.
Neu:
Vorrang der arbeitsvertraglichen Regelung.
Ø Die Zuordnung eines Arbeitnehmers zu einer Tätigkeitsstätte muss auf Dauer angelegt
sein (Prognose).
Ø Bei unbefristeten Arbeitsverhältnissen muss die Dauer mehr als 48 Monate betragen.
24Fallbeispiel:
Arbeitgeber Arbeitnehmer
Handwerksbetrieb
Wechselnde Baustellen
Sofern arbeitsvertraglich der Arbeitsort a) festgelegt ist und sich
daraus Pflichten des Arbeitnehmers (z. Bsp. Abgabe der Stundenzettel etc.) knüpfen,
ist a) erste Tätigkeitsstätte, auch wenn diese nicht arbeitstäglich aufgesucht wird. 25Wenn keine Zuordnung des Arbeitnehmers zu
einer Tätigkeitsstätte erfolgt ist, gelten folgende
quantitative Kriterien:
Ø typischerweise arbeitstäglicher Einsatz
Ø je Arbeitswoche zwei volle Arbeitstage oder mindestens ein Drittel der vereinbarten
regelmäßigen Arbeitszeit
Fallbeispiel: Der Arbeitnehmer arbeitet im häuslichen Arbeitszimmer und 1 Tag pro Woche
in der betrieblichen Einrichtung des Arbeitgebers.
Folge: Keine erste Tätigkeitsstätte
26Unveränderte
Entfernungspauschale
Wohnung „Erste Tätigkeitsstätte“
Unabhängig vom Beförderungsmittel Euro 0,30 pro Entfernungskilometer
27Ø Begriff der Reisekosten
– Kosten im Zusammenhang mit einer beruflich veranlassten
Auswärtstätigkeit
Ø Arten
– Fahrtkosten
– Verpflegungsmehraufwendungen
– Übernachtungskosten
– Reisenebenkosten
28Fahrtkosten zu anderen Tätigkeitsstätten (auch anderen Betriebsstätten) sind Reisekosten
tatsächliche Kosten oder pauschal Euro 0,30 x
gefahrene km (Pkw)
Euro 0,13 Motorrad / Motorroller
Euro 0,08 Moped / Mofa
Euro 0,05 Fahrrad
29Abzug von Verpflegungsmehraufwendungen
nur pauschal zulässig
Abwesenheit von der Wohnung 2013 2014
24 Stunden 24 Euro 24 Euro
> 14 Stunden < 24 12 Euro 12 Euro
Stunden
> 8 Stunden ≤ 14 6 Euro 12 Euro
Stunden
An- und Abreisetag ohne
Prüfung je 12 Euro
3-stufige Staffelung 2-stufige Staffelung
Abwesenheitstage ohne Übernachtung von mehr als 8 Stunden = € 12
30
Abwesenheitszeiten können zusammengerechnet werdenAuswärtstätigkeiten im Ausland
Der Abzug von Verpflegungsmehraufwendungen ist wie bei der doppelten Haus-
haltsführung auf drei Monate beschränkt.
Neu:
Wenn Auswärtstätigkeit mindestens vier Wochen unterbrochen wird, beginnt die
Dreimonatsfrist erneut.
31Folgen des geänderten Reisekostenrechts auch
für selbständige Tätigkeit
Volkshochschule B
Fallbeispiel (laut BMF)
3 Tage pro Woche 15 km
Dozent
2 Tage pro Woche 10 km
Volkshochschule C
Vorbereitung häusliches Arbeitszimmer
- Häusliches Arbeitszimmer ist keine Betriebsstätte in diesem
Sinne. Für Reisekostenrecht ist § 12 AO (feste Geschäfts-
einrichtung mit eigenen Verkaufsräumen) nicht erforderlich.
- Qualitative Merkmale liegen für B und C gleichermaßen vor
- Es darf C gewählt werden (Entfernungspauschale)
- B = Reisekosten
32IV.
Der gläserne Bankkunde und die
Verschärfung des Steuerstrafrechts
Unterzeichnung der multilateralen Vereinbarung über den automatischen Informations-
austausch in Steuersachen am 29.10.2014
von der OECD aktualisierter neuer Standard zum automatischen steuerlichen
Austausch von Informationen zu Finanzkonten
BMF „Das Bankgeheimnis in seiner bisherigen Form gehört insoweit der Vergangenheit an!“
3334
Meldepflicht Banken, Verwahrstellen, Makler, Versicherungsgesellschaften
Meldepflichtig sind Sachverhalte von im Ausland ansässigen Kunden
Bei natürlichen Personen Konten von hohem Wert > 1,0 Mio US $ a)
Konten von geringerem Wert < 1,0 Mio US $ b)
Bei a) elektronische Abfrage und Datenschutz bezüglich steuerlicher Ansässigkeit
zwingend
b) übliche Belegprüfung im eigenen Haus bezüglich Ansässigkeit ist ausreichend
3536
Zur Verschärfung des Steuerstrafrechts
In Planung: „Zollkodex – Anpassungsgesetz“
(Verkündung voraussichtlich Ende Dezember 2014)
Instrument der Selbstanzeige bleibt bestehen, aber
steuerliche Anlaufhemmung für nicht deklarierte Kapitalerträge im Ausland, soweit
nicht automatischer Datenaustausch erfolgt
genereller Berücksichtigungszeitraum von 10 Jahren
Strafverfahrensverjährung wird nicht verlängert
Achtung: korrigierte oder verspätet abgegebene USt – VA oder LSt – VA gelten als
wirksame Teilselbstanzeige
37Wirksame Selbstanzeige liegt nur vor,
Wenn rechtzeitig erklärt
vollständig erklärt
Steuerschuld bezahlt
neu Hinterziehungszinsen bezahlt
worden sind.
Strafzuschlag gemäß § 398a AO ist abhängig vom Hinterziehungsvolumen und wird
erhöht.
€ 25.000 € 100.000 10%
€ 100.001 € 999.999 15%
ab € 1.000.000 20%
38V.
Steuerrecht in Stichworten
39Kampfhundliste Bayern Grundsätzliche Kampfhundvermutung -Pit-Bull -Bandog -American Staffordshire Terrier -Staffordshire Bullterrier -Tosa-Inu. Grundsätzliche Kampfhundvermutung – jedoch widerlegbar - Alano - Perrode Presa Canario (Dogo Canario) - American Bulldog - Fila Brasileiro - Bullmastiff - Mastiff - Bullterrier - Mastin Espanol - Cane Corso - Mastino Napoletano - Dog Argentino - Perrode Presa Mallorquin - Dogue de Bordeaux - Rottweiler 40
Aufkommen aus der Verzinsung von
Steuererstattungen und Steuerforderungen 2013
Zinsen zur Einkommensteuer 383.549.618 Euro
Zinsen zur Körperschaftsteuer 701.495.387 Euro
Zinsen zur Umsatzsteuer 203.224.138 Euro
Zinsen zur Vermögensteuer – 560.572 Euro
41Rentenbesteuerung nach § 22 Nr. 1 Satz 3 a) aa)
Rentenbeginn Besteuerungsanteil Rentenbeginn Besteuerungsanteil
bis 2005 50% 2023 83%
ab 2006 52% 2024 84%
2007 54% 2025 85%
2008 56% 2026 86%
2009 58% 2027 87%
2010 60% 2028 88%
2011 62% 2029 89%
2012 64% 2030 90%
2013 66% 2031 91%
2014 68% 2032 92%
2015 70% 2033 93%
2016 72% 2034 94%
2017 74% 2035 95%
2018 76% 2036 96%
2019 78% 2037 97%
2020 80% 2038 98%
2021 81% 2039 99%
2022 82% 2040 100%
42Rechenbeispiel mit Renteneintritt 2004
Jahresrente 2005 15.000,00
steuerfreier Anteil 50%
Jährlicher steuerfreier Rentenanteil 7.500,00
Jahresrente 2005 15.000,00
Regelmäßige Rentenerhöhung 2.000,00
Jahresrente 17.000,00
Jährlicher steuerfreier Rentenanteil 7.500,00
steuerpflichtiger Rentenanteil 9.500,00
Jahresrente 2005 15.000,00
Mütterrente (1. vollständiges Mütterrentenjahr) 2.000,00
Jahresrente 17.000,00
steuerfreier Anteil 50%
Jährlicher steuerfreier Rentenanteil 8.500,00
steuerpflichtiger Rentenanteil zuzüglich regelmäßige Rentenerhöhung 8.500,00
43Erhöhung der Grunderwerbsteuer
ab 01. August 2014
Hessen ab dem 01. August 2014 5,0% auf 6,0%
Saarland ab dem 01. Januar 2015 5,5% auf 6,5%
Nordrhein – Westfalen ab dem 01.01.2015 5,0% auf 6,5%
Brandenburg überlegt noch 5,0% auf 6,5%
44Erhöhung der Grunderwerbsteuer ab 01. August 2014
Bundesland Steuersatz
Baden-Würtemberg 5,0%
Bayern 3,5%
Berlin 6,0%
Brandenburg 5,0%, ab 2015 ggf. 6,5%
Bremen 5,0%
Hamburg 4,5%
Hessen 5,0 %, ab 01.08.2014 6,0 %
Mecklenburg-Vorpommern 5,0%
Niedersachsen 5,0%
Nordrhein- Westfalen 5,0% , ab 01.01.2015 6,5 %
Rheinland-Pfalz 5,0%
Saarland 5,5% , ab 01.01.2015 6,5 %
Sachsen 3,5%
Sachsen-Anhalt 5,0%
Schleswig-Holstein 6,5%
Thüringen 5,0% 45Wir wünschen Ihnen und Ihren Familien eine
erholsame Vorweihnachtszeit.
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