Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung - Henning Rolf l Frank Pankoke - IHK
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Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung Henning Rolf l Frank Pankoke 10. Februar 2020 Industrie- und Handelskammer Ostwestfalen zu Bielefeld
Agenda
1 Allgemeines zum Vorgehen bei einer Betriebsprüfung
2 Einkommensteuer / Körperschaftsteuer
3 Gewerbesteuer
4 Umsatzsteuer
5 Internationales Steuerrecht
6 Formale Anforderungen und Aufgriffspunkte
Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020
PwC 2
Allgemeines zum Vorgehen bei einer Betriebsprüfung
Steuerliche Mehrbelastungen
Erhebliche Anpassungen im Schnitt bei drei Viertel der Höhe der steuerlichen Mehrbelastung aus letzter BP
befragten Unternehmen nach Unternehmensgröße
Darstellung der Anteile „falls es bzgl. KSt und GewSt eine
1 Steuerliches Mehrergebnis zwischen €100.000 und
€500.000 bei 28,4% der befragten Unternehmen.
steuerliche Mehrbelastung gab“
2 Mehrbelastung in Höhe von €500.000 bis
€1.000.000 bei 17,2% der befragten Unternehmen.
3
Steuernachzahlungen und Zinsen zwischen
€1.000.000 und €3.000.000 bei 15,2% der
befragten Unternehmen.
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PwC 4
Betriebsprüfungsklima
Verschlechterung des Betriebsprüfungsklimas im Klima während der BP
Vergleich zur letzten BP-Studie (2015) Darstellung der Anteile „falls es eine BP gab“
1 Sachlich-neutrales Klima bei 48,1% der befragten
Unternehmen (in 2015 – 54%).
2 Als „freundschaftlich-entspannt“ bei 21% der Fälle
(in 2015 – 49%).
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Einsatz von Bundesbetriebsprüfern Die Einbindung von Bundesbetriebsprüfern nimmt zu 1 Einsatz von Bundesbetriebsprüfern in 33,2% der befragten Unternehmen. 2 Keine Einbindung von Bundesbetriebsprüfern in 60,5% der Fälle. 3 Steigerung der Einbindung von Bundesbetriebsprüfern um mehr als 10% (in 2015 – 20%). Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 6
Betriebsprüfung
Möglichkeiten des Datenzugriffs der Finanzverwaltung
• Unmittelbarer Zugriff auf das DV-System in Form eines Nur-Lesezugriffs
• Nutzung der eingesetzten Hard- und Software zur Prüfung der gespeicherten Daten durch
die Prüfer; Einweisung erforderlich
Unmittelbarer Datenzugriff
• Steuerpflichtiger/mit DV-System vertraute Person wertet die Daten nach den Vorgaben der
Finanzverwaltung maschinell aus
• Anschließend Durchführung eines Nur-Lesezugriffs
Mittelbarer Datenzugriff
• Überlassung eines maschinell lesbaren und auswertbaren Datenträgers zur Auswertung der
aufzeichnungs- und aufbewahrungspflichtigen Daten zur Mitnahme aus der Sphäre des
Steuerpflichtigen
Datenträgerüberlassung • Einlesen der Daten ohne Installation von Fremdsoftware
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PwC 7
Einkommensteuer / Körperschaftsteuer
Prüfungsrelevante Standardthemen
• Rückstellungen sind bedeutsames Thema in
Steuerbilanz (63%) und werden in der Betriebsprüfung
am häufigsten aufgegriffen (62%)
• Mehrsteuern (Mittelwert) im Bereich der
Rückstellungen
− bei Unternehmen (1.000 -1.500 MA) über 50%
− bei Unternehmen (> 2.000 MA) rd. 30%
• Zinsschranke ist in der Steuererklärung ein weniger
relevantes Thema und wird auch selten geprüft.
• Bei Umwandlungen kam es bei nahezu jedem dritten
geprüften Unternehmen zum Aufgriff.
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Kritische Rückstellung Das Ergebnis verblüfft • Aufwandsrückstellung führen häufig zu Mehrbelastungen (36,9%); die Betroffenen sind zu mehr als der Hälfte Unternehmen mit > 1.500 MA. • Mehr Beachtung als bisher verdienen, die Garantierückstellung (mit 33,3%) und die Rückstellung für Prozessrisiken, die in 23,8% der Fälle Ursache für eine Nachzahlung im Bereich der Rückstellungen sind. Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 10
Schwerpunkte bei Bewertung von Anlage-/Umlaufvermögen • Bei einem Aufgriff von Bewertungsthemen durch die BP waren • Häufiger Streitpunkt bei der Bewertung der Sachanlagen war die zu 46,2% Sachanlagen betroffen, bei denen es in 67,7% der Ermittlung der Anschaffungs- und Herstellungskosten (83,9%) Fälle zu Nachzahlungen kam. und die planmäßige Abschreibung (67,7%). • Häufigste Ursache für Mehrsteuer bei der Bewertung von • Deutlich seltener wurde die Teilwertabschreibung genannt. Anlage- und Umlaufvermögen waren Vorräte (47,7%) und Sachanlagen (46,2%). Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 11
Planmäßige Abschreibung im Bereich Sachanlagen
CMS ist gefordert Beanstandungen im Bereich der planmäßigen Abschreibung bei
Sachanlagen betreffen erstaunlicher Weise zum deutlich
überwiegenden Teil den Abschreibungssatz.
• In Zeiten technikgestützter Eingabe der Stammdaten der
Sachanlagen sollte dies vermeidbar sein.
• Mehr Aufmerksamkeit bei Zugängen des Sachanlagevermögens.
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PwC 12Die Vorratsbewertung auf dem Prüfstand Verbrauchsfolgeverfahren wesentliches Thema • Verbrauchsfolgeverfahren wurden in 24,3% beanstandet. • Weniger häufig wird das Augenmerk von Seiten der BP bei einem Aufgriff der Vorräte auf die Gruppenbewertung (9,1%) und die Festwertverfahren (3,0%) gelegt. Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 13
Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) im Fokus
Hintergründe der Mehrsteuern bei vGA • 28,6% der Unternehmen sahen sich mit dem Thema verdeckte
Gewinnausschüttung (vGA) konfrontiert.
• Häufigste Anlässe für die Annahme einer vGA waren
Dienstleistungen (41,7%), entgeltlicher Austausch von
Wirtschaftsgütern (37,5%) und Darlehensbeziehungen zwischen
verbundenen Unternehmen (20,8%).
• Durchschnittlich hatten die Mehrbelastungen durch vGA einen
Anteil von 22% der gesamten Mehrbelastung aus der BP.
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PwC 14Umstrukturierungen Jede dritte Betriebsprüfung führt zu Mehrbelastungen wegen Umwandlungs-/Umstrukturierungsvorgängen • Häufiger Prüfbereich sind Umwandlungen nach dem Umwandlungssteuergesetz (61% der Aufgriffe im Bereich Umstrukturierungen). • Betriebsaufspaltungen (5,6%) sowie Einbringungen/ Übertragungen von Wirtschaftsgütern oder Betrieben in Personengesellschaften werden seltener geprüft (16,7%). • Umstrukturierungen werden häufiger bei größeren Unternehmen mit mind. 2.000 Mitarbeitern (62,5%) als bei kleineren Unternehmen (42,9%) aufgegriffen. Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 15
Gewerbesteuer
Hot Topic der Betriebsprüfung Hinzurechnung Nach Ansicht des Unternehmens relevant Von der BP aufgegriffen (Mehrfachnennungen waren möglich) • Auffällig: Divergenz zwischen Verwaltung und BP bei Zinshinzurechnung • Kürzung von Beteiligungserträgen wird kaum aufgegriffen Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 17
Hinzurechnung Hinzurechnung von Mieten und Pachtzinsen • Unternehmen und Verwaltungsauffassung liegen näher beieinander: für 50,5% der befragten Unternehmen relevant und innerhalb dieser Gruppe von der BP in 40,6% der Fälle aufgegriffen. • Hinzurechnung verteilt sich fast gleich auf Zahlungen für die Überlassung unbeweglicher und beweglicher Wirtschaftsgüter. Hinzurechnung von Lizenzgebühren • Dies war für jedes Dritte befragte Unternehmen relevant und wurde bei den betroffenen Unternehmen von der BP in 25% der Fälle aufgegriffen. • Der Aufgriff betraf interessanterweise in der überwiegenden Mehrheit Lizenzgebühren mit Zahlungen ins Inland (65,2%) und weniger häufig ins Ausland (26,1%); ein Grund hierfür ist nicht ersichtlich. Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 18
Umsatzsteuer
Betriebsprüfungen und Sonderprüfungen
Umsatzsteuer ist kein durchlaufender Posten
Auswertung einer
Vielzahl von BP, die
PwC begleitet hat
PwC BP-Studie unter
Einbeziehung von mehr
als 200 Unternehmen
zunehmende zeitliche
zunehmende inhaltliche Inanspruchnahme der
Tiefe von Unternehmen durch die
Prüfungshandlungen Prüfung
zunehmende tatsächliche zunehmende fachliche und
Mehrbelastung durch technische Expertise der
Umsatzsteuer als Ergebnis zunehmende Bedeutung Prüfer
der Prüfungen der Umsatzsteuer im
Rahmen von Prüfungen
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PwC 20Unabhängig von der Unternehmensgröße … In der letzten Prüfung aufgegriffene Umsatzsteuerthemen Themen der umsatzsteuerlichen BP nach Unternehmensgröße Mehrfachnennungen waren möglich. Mehrfachnennungen waren möglich. Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 21
Betriebsprüfungsstudie
Wesentliche inhaltliche Themen
Platz 1:
Beschränkung des Vorsteuerabzugs
Der Vorsteuerabzug wurde versagt, weil
Platz 2 • ein Zusammenhang mit nicht
abzugsfähigen Betriebsausgaben
Versagung der Steuerfreiheit bestand
von Umsätzen
• kein Zusammenhang zu einer
• wegen der unrichtigen Behandlung von unternehmerischen Tätigkeit bestand
Platz 3 Umsätzen nach §4 Nr. 8-28 UStG (z.B.
• Pflichtangaben in Rechnungen
Vermietung und Verpachtung,
fehlten
Umsatzsteuerliche Organschaft Heilbehandlungen,…)
• wegen fehlender Belegnachweise,
Hauptgrund für Mehrergebnis insbesondere bei innergemeinschaftlichen
• fehlende organisatorische oder Lieferungen sowie
• fehlende wirtschaftliche Eingliederung • wegen der falschen Zuordnung bei
• zu Unrecht angenommene Organschaft Reihengeschäften
• Übersehene Organschaft
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PwC 22Dringender Handlungsbedarf aufgrund aktueller
Rechtsentwicklung
Sonderfall im Aufgriff bei steuerfreien Umsätzen waren die Nachweise Grund für Feststellungen zu Grund für Beanstandungen
für die Steuerfreiheit von grenzüberschreitenden Lieferungen den Nachweisen für die bei den Nachweisen
(22%, neben dem Aufgriff der Zuordnung der bewegten oder unbewegten
Steuerfreiheit von grenz- innergemeinschaftlicher
Lieferung im Rahmen umsatzsteuerlicher Reihengeschäfte).
überschreitenden Lieferungen Lieferungen
1 Neben dem Fehlen des Gelangensnachweises, des rechnungs- Darstellung der Anteile „falls Darstellung der Anteile „falls
mäßigen Hinweises auf die Steuerfreiheit oder der USt-ID (je 38 Mehrsteuern wegen Nachweisen Feststellungen sich auf
Prozent), wurde insbesondere beanstandet, dass eine ungültige für die Steuerfreiheit von innergemeinschaftliche Leistungen
USt-ID (63%) aufgezeichnet wurde! grenzüberschreitenden Lieferungen“. bezogen“.
2
Dies führte bei 22% der betroffenen Unternehmen zu Mehrsteuern.
Diese Mehrsteuern machten im Mittel 67 Prozent
der gesamten Mehrbelastung aus.
Achtung! Angesichts der aktuellen europäischen Entwicklungen
(Quick-Fixes), wonach u. a. die USt-ID des Kunden zur zwingenden
Voraussetzung für die Inanspruchnahme der Steuerfreiheit für die
innergemeinschaftliche Lieferung wird, wird dieser Bereich sicherlich
auch zukunftig in den Fokus der Finanzverwaltung gelangen.
Auch vor dem Hintergrund eines robusten Tax-Compliance-
Management Systems ist Unternehmen anzuraten, entsprechende
Belegnachweise zeitnah einzuholen.
Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020
PwC 23Versagung des Vorsteuerabzugs auch aus fehlenden
Rechnungsmerkmalen
Der Vorsteuerabzug wurde im Einzelnen versagt Fehlende, unzutreffende oder unzureichende
Pflichtangaben in der Rechnung
1 weil ein Zusammenhang mit nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben
bestand (45%). Mehrfachnennungen waren möglich.
weil kein Zusammenhang zu einer unternehmerischen Tätigkeit
2
(zum Beispiel bei einer reinen Finanzholding)
oder ein solcher zu vorsteuerschädlichen steuerfreien Umsätzen bestand
oder aus der unrichtigen Aufteilung von Vorsteuer bei Eingangsleistungen
(34%).
3
weil Pflichtangaben in Rechnungen fehlten (20%). Bei den
Pflichtangaben auf den Rechnungen ist auffallend, dass häufig
grundlegende Rechnungsangaben fehlerhaft sind (siehe Schaubild).
Die durch die BP festgesetzten Mehrsteuern betrugen im Mittel 72% der
gesamten Mehrbelastung bei den jeweiligen Unternehmen.
Aktuelle Rechtsentwicklung (EUGH vom 15. September 2016, C-516/14
[Barlis], C-518/14 [Senatex] und nachfolgend BFH vom 20. Oktober 2016, V R
54/14 und aktuelle Verwaltungsverlautbarungen) sollte nicht zum Anlass
genommen werden, in Bezug auf die formellen Rechnungsanforderungen
weniger Sorgfalt walten zu lassen.
Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020
PwC 24Rechnungsberichtigung aus Sicht der Finanzverwaltung
Rechnungsberichtigung – BMF-Schreiben, Anschrift – BMF-Schreiben vom 07.12.2018
Entwurf vom 15.10.2018 (noch nicht final) • Es genügt, wenn der Unternehmer unter der
bzw. OFD NRW vom 1. Feb 2017 angegebenen Anschrift postalisch erreichbar
• Rechnung ist materielle Voraussetzung für ist
den Vorsteuerabzug • Ebenso genügt eine c/o-Adresse (entgegen
• Rückwirkende Korrektur gem. § 31 Abs. 5 Abschn. 14.5. Abs. 3 UStAE a.F.)
UStDV möglich • Gilt sowohl für Leistenden als auch für
• Mindestangaben erforderlich: Leistungsempfänger
Rechnungsaussteller
Leistungsempfänger
Leistungsbeschreibung Unklar: Berichtigung bis zur letzten
Entgelt Verhandlung möglich, aber laut BMF-
gesondert ausgewiesene USt Entwurf „kein rückwirkendes Ereignis
• In hohem Maße unbestimmte, iSv § 175 AO“?
unvollständige oder offensichtlich falsche
Angaben reichen nicht
Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020
PwC 25Weitere Umsatzsteuerthemen (1/2)
Umsatzsteuerliche Steuerschuldnerschaft des Reihengeschäfte
Bemessungsgrundlage Leistungsempfängers • Aufgriff in der Zuordnung der bewegten oder
• Aufgriff in 21% der Fälle • Aufgriff in 19% der Fälle. unbewegten Lieferung im Rahmen
umsatzsteuerlicher Reihengeschäfte in 8%
• 61% der in dieser Hinsicht geprüften • Je größer das Unternehmen, desto größer die der Fälle (falschen Zuordnung der bewegten
Unternehmen hatten mehr als 2.000 Mitarbeiter. Aufgriffswahrscheinlichkeit (24 Prozent bei einer Lieferungen oder einer falschen Anwendung
Unternehmensgröße ab 2.000 Mitarbeiter).
• Mehrsteuern in 61% der Fälle des Dreiecksgeschäfts)
• Mehrsteuern in 38% der Unternehmen
• 44% der gesamten Mehrbelastung. • Unternehmen aller Größenordnungen in
• im Durchschnitt 54% der Mehrbelastung gleichem Maß betroffen.
Themenschwerpunkte auch die grundsätzliche
Steuerbarkeit bestimmter Umsätze (wie etwa bei • Mehrsteuern in 13% der Fälle
Schadensersatzleistungen, 37%) und die • Mehrbelastung im Mittel von 41,5%.
Umqualifizierung von unentgeltlichen in entgeltliche
Leistungen (19%). Aktuell: Als Teil der sogenannten Quick-Fixes
werden erstmalig Regelungen über das
Reihengeschäft in die Mehrwertsteuersystem-
richtlinie aufgenommen!
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PwC 26Weitere Umsatzsteuerthemen (2/2)
Unternehmereigenschaft
• Aufgriff in 7% der Fälle
USt
• 71% der geprüften Unternehmen hatten eine
Unternehmensgröße von über 2.000
Mitarbeitern.
• Mehrsteuern in 21% der Fälle.
• Mehrbelastung im Mittel von 45%
Fokus: Im Wesentlichen wurden in den
aufgegriffenen Fällen die Unternehmereigenschaft
einer Holdinggesellschaft (66,7%) und/oder die
Bestimmung von Beginn und Ende der
Unternehmereigenschaft (33,3%) beanstandet.
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PwC 27Internationales Steuerrecht
Internationales Steuerrecht wird zunehmend geprüft Nach Ansicht des Unternehmens relevant Von der BP aufgegriffen (Mehrfachnennungen waren möglich) Problembereiche werden von Unternehmen sowie der BP unterschiedlich gesehen: • Fokus Unternehmen: Quellensteuern auf Lizenzen/Dividenden u. Verrechnungspreise • Fokus BP: Hinzurechnungsbesteuerung Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020 PwC 29
Fokusbereiche
Die Beanstandungen durch die BP näher betrachtet
Hinzurechnungsbesteuerung:
• 80% Finanzierungstätigkeit
• 20% Vertriebstätigkeit (zunehmend Feststellungen im Bereich sogenannter Limited-Risk-Distributoren)
• Nachweis einer wirtschaftlichen Tätigkeit häufiger bezweifelt (21,4%)
Quellensteuern:
• 75% Lizenzen
• 41,7% Dividenden
• Kaum Mehrbelastungen infolge Vorschriften zur Verhinderung von Treaty Shopping (nur in 25% der Fälle führte die Beanstandung zu
Mehrsteuern)
Betriebsstätten im Ausland:
• Fokus auf Vertreterbetriebsstätten (35,7%)
• feste Geschäftseinrichtungen (28,6%);
• Aberkennung der finalen Verluste (35,7%)
• Entstrickung von Wirtschaftsgütern hat in der BP-Praxis weiterhin keine Bedeutung (nur 1,6% der Fälle)
Und: Prüfung Ort der Geschäftsleitung von im Ausland ansässigen (Tochter)Gesellschaften
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PwC 30Einflussgrößen und regionaler Standort für die
Aufgriffswahrscheinlichkeit
1 2 1
Je größer die Unternehmen, Steuerliche Mehrbelastungen Im Westen Deutschlands führen
umso eher entstehen aus den Verrechnungspreisen Verrechnungspreisthemen in
Mehrbelastungen aus bei 80% der Unternehmen der Betriebsprüfungen häufiger zu
Verrechnungspreisthemen. Umsatzklasse €500 Mio. bis Mehrbelastungen als in anderen
€1 Mrd. Regionen Deutschlands.
Fälle, in denen Verrechnungspreisthemen zu steuerlichen Steuerliche Mehrbelastung durch die BP in Bezug
Mehrbelastungen durch die BP führten auf Verrechnungspreise
Darstellung der Anteile „falls bei der BP aufgegriffen“ Darstellung der Anteile „falls bei der BP aufgegriffen“
Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020
PwC 31Relevante Verrechnungspreisthemen
Relevante und durch BP aufgegriffene
Dienstleistungsverrechnung und Umlagen (47%) sind
Verrechnungspreisthemen die am häufigsten aufgegriffenen Verrechnungspreisthemen.
Darstellung der Anteile „falls es eine BP gab“. Mehrfachnennungen • Der Umfang der Leistungen und die Höhe des
waren möglich. Vergütungssatzes stehen insbesondere im Fokus.
• Angesichts der neuen Verwaltungsgrundsätze für die
Überprüfung der Einkünfteabgrenzung bei Umlageverträgen
vom Juli 2018 wird die Prüfung von Kostenumlagen
zukünftig vermutlich noch bedeutsamer werden.
Warentransaktionen und Funktions-
verlagerungen (je 15%)
wurden hingegen weniger oft
aufgegriffen.
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PwC 32Beanstandungen der Betriebsprüfung bzgl.
der VP-Dokumentation
In den meisten Fällen wird die Dokumentation der Verrechnungspreise angefragt (76,2%).
1 Der Hälfte der Falle, in denen es aufgrund der
unzureichenden Dokumentation der Verrechnungspreise
zu Mehrbelastungen kam, wurde diese von den befragten
2 Eine mit externer Unterstützung erstellte Dokumentation
führt zu mehr Rechtssicherheit bei der Erfüllung der
Dokumentationspflichten.
Unternehmen selbst erstellt.
Dokumentation der Leistungs-
beziehungen zwischen
verbundenen Unternehmen:
Beanstandungen der BP nach Art
der Erstellung der Verrechnungs-
preisdokumentation
Darstellung der Anteile „falls Mehrbelastung
wegen Dokumentation der Leistungs-
beziehungen zwischen verbundenen
Unternehmen.“
Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020
PwC 33Beanstandungen der BP in Bezug auf
Verrechnungspreise
1 Im Zusammenhang mit
Warentransaktionen resultieren
Mehrbelastungen am häufigsten aus
2 Die Höhe der verrechneten
Lizenzen ist auch ein häufiger
Anpassungsgrund bei der Prüfung
3 Ursächlich für die Mehrbelastung
i. Z. m. Dienstleistungen waren der
Umfang der verrechneten
der Beanstandung der Höhe der der Verrechnungspreise von Leistungen der Höhe nach (60,5%)
Vergütung durch die BP (80.0%). immateriellen Wirtschaftsgütern sowie die Höhe der Stundensätze
(52,9%). oder die Höhe des Gewinnauf-
schlags (42,1%).
Warentransaktionen Immaterielle Wirtschaftsgüter Dienstleistungen/Konzernumlagen/
Kostenumlagen
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PwC 34Formale Anforderungen und Aufgriffspunkte
Folgen von Fehlern in der Buchführung
„Aufwendungen im Sinne des Absatzes Betroffene Aufwendungen, § 4 Abs. 5 Satz 1 EStG:
5 Satz 1 Nummer 1 bis 4, 6b und 7 sind • Nr. 1 Geschenke an Nicht-Arbeitnehmer
einzeln und getrennt von den sonstigen • Nr. 2 70% der angemessenen Bewirtungsaufwendungen
Betriebsausgaben aufzuzeichnen. • Nr. 3 Aufwendungen für Einrichtungen zur Bewirtung/Beherbergung von
Soweit diese Aufwendungen nicht Nicht-Arbeitnehmern
bereits nach Absatz 5 vom Abzug
ausgeschlossen sind, dürfen sie bei der • Nr. 4 Aufwendungen für Jagd/Fischerei etc.
Gewinnermittlung nur berücksichtigt • Nr. 6b Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer
werden, wenn sie nach Satz 1 • Nr. 7 andere Aufwendungen, die die Lebensführung des Stpfl. berühren
besonders aufgezeichnet sind.“
§ 4 Abs. 7 EStG
Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020
PwC 36Auskunft zum innerbetrieblichen Kontrollsystem
Das Vorhandensein und die Qualität des IKS
• ist seit dem BMF-Schreiben vom
14.11.2014 zu § 153 AO zu den GoBD
elementar für die Enthaftung der
verantwortlichen Personen,
• wird in Betriebsprüfungen regelmäßig
"Ich gehe (…) von einer leichtfertigen geprüft,
Umsatzsteuerverkürzung aus, die „Einrichtung“
eines innerbetrieblichen Kontrollsystems genügt • zunehmend auch ohne konkreten Anlass
eben nicht, wenn Maßnahmen wie Überprüfung, bzw. Prüfungsfeststellungen
Organisation, Kommunikation und Schulung
fehlen.“
Exemplarische Antwort einer Buß- und Strafsachenstelle „“
Aktuelle Brennpunkte in der steuerlichen Betriebsprüfung 10. Februar 2020
PwC 37Anforderung von Verfahrensdokumentationen
Aus der Praxis: Anforderung von
Grundsätze zur Inhalt Verfahrensdokumentationen im Rahmen der
ordnungsgemäßen Führung • Allgemeine Anforderungen, Anordnung einer steuerlichen Außenprüfung
und Aufbewahrung von • Angaben zu Belegwesen,
Büchern, Aufzeichnungen und • Aufzeichnung von
Unterlagen in elektronischer Geschäftsvorfällen,
Form sowie zum Datenzugriff • Internes Kontrollsystem,
(GoBD 2.0), • Datensicherheit,
• Unveränderbarkeit,
BMF-Schreiben vom Protokollierung von Änderungen,
28.11.2019, anwendbar ab • Aufbewahrung,
1.1.2020 • Nachvollziehbarkeit und
Nachprüfbarkeit,
• Verfahrensdokumentation
• Datenzugriff
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PwC 38Ihre Ansprechpartner
Henning Rolf Frank Pankoke
Partner, RA/StB/FAStR Senior Manager, WP/StB/LL.M.
Niederlassung Bielefeld Niederlassung Bielefeld
Kreuzstraße 35 Kreuzstraße 35
33602 Bielefeld 33602 Bielefeld
Tel. +49 521 96497-999 Tel. +49 521 96497-955
henning.rolf@pwc.com frank.pankoke@pwc.com
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PwC 39Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit. pwc.de © 2020 PricewaterhouseCoopers GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft. Alle Rechte vorbehalten. "PwC" bezeichnet in diesem Dokument die PricewaterhouseCoopers GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, die eine Mitgliedsgesellschaft der PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) ist. Jede der Mitgliedsgesellschaften der PwCIL ist eine rechtlich selbstständige Gesellschaft.
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