Überblick über die Besteuerung von Investmentfonds im Betriebsvermögen - Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 ...
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Überblick über die Besteuerung von Investmentfonds im Betriebsvermögen Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 Rechtsstand: September 2018
Wir arbeiten für Ihr Investment 2
Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Inhalt
Inhalt
1. Vorwort 5
2. Basiswissen 4
1. Das Transparenzprinzip 6
2. Das Zuflussprinzip 6
3. Der Zwischengewinn 6
4. Kapitalertragsteuerabzug (Abgeltungsteuer) 6
5. Nichtveranlagungs-Bescheinigung, Erklärung zur Freistellung vom Kapitalertragsteuerabzug
und Freistellungsauftrag 7
6. Aktien- und Immobiliengewinn 7
7. Die bilanzielle Behandlung von Fondsanteilen 9
3. Notwendige Unterlagen 10
1. Die Steuerbescheinigung 10
2. Steuerliche Überleitungsrechnung 11
4. Der Erwerb und die Rückgabe von Fondsanteilen 12
1. Erwerb von Fondsanteilen 12
2. Veräußerung beziehungsweise Rückgabe von Fondsanteilen 12
5. Ertragsverwendung 16
1. Ausschüttung 16
2. Thesaurierung 19
6. Behandlung von ausländischen Fonds 21
7. Bewertung von Fondsanteilen in 24
den Folgejahren
8. Spezialfonds 25
9. Pensionszusagen 26
10. Rückblick und Ausblick 28
11. Glossar 30
12. Anhang 34
3Investmentfonds sind ein
wichtiger Bestandteil des
modernen Finanzmanagements.
Sie ermöglichen dem Investor,
das Wissen eines erfahrenen
Asset-Managements und die
Vorteile einer professionellen
Vermögensanlage zu nutzen,
ohne sich selbst um Kapital-
marktentwicklungen kümmern
zu müssen.
4Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Vorwort
1. Vorwort
Investmentfonds sind ein wichtiger Bestandteil des modernen Finanzmanagements. Sie ermöglichen dem Investor, das Wissen eines
erfahrenen Asset-Managements und die Vorteile einer professionellen Vermögensanlage zu nutzen, ohne sich selbst um Kapitalmarkt-
entwicklungen kümmern zu müssen.
Darüber hinaus kann der Anleger beim Ziel dieser Broschüre ist es im Grundsatz, Die fachkundige Beratung durch einen
Erwerb von Fondsanteilen von der Risiko Rechtsanwalt, Fachanwalt, Wirtschaftsprü-
streuung innerhalb des Fonds profitieren, • dem betrieblichen Anleger die Prinzipien fer oder Steuerberater kann und will diese
denn durch die Mischung zahlreicher Wert- der Fondsbesteuerung und die damit ver- Broschüre nicht ersetzen. Wir verweisen
papiere werden die mit der Wertpapier bundenen Bilanzierungsgrundsätze nach insoweit auf den Haftungsausschluss auf
anlage verbundenen Risiken grundsätzlich dem deutschen Recht des Handelsgesetz- der letzten Seite. Die in dem Leitfaden dar-
begrenzt. Trotz der Investition in eine Viel- buches (HGB) in Kürze zu erläutern. gestellte Sach- und Rechtslage entspricht
zahl von Wertpapieren entfallen die damit dem bei Drucklegung im September 2018
verbundenen Verwaltungs- und Buchhal- • die jeweiligen Bescheinigungen und Ab- bekannten Stand der Gesetzgebung.
tungsarbeiten für den Fondsanleger weit- rechnungen, die Union Investment ihren
gehend, da diese bereits von Union Invest- Anlegern im UnionDepot zur Verfügung
ment im Rahmen der Fondsbuchhaltung stellt, im Hinblick auf ihre Auswirkungen
vorgenommen werden. Anstelle der zahl- auf die Bilanz des betrieblichen Anlegers Die steuerlichen Hinweise zu den
reichen Einzelwerte sind für die Anleger zu erläutern. einzelnen Fonds finden Sie im Internet
nach geltendem Recht grundsätzlich nur unter www.ui-link.de/steuerdaten
die jeweiligen Fondsanteile in der Bilanz • die steuerlichen Konsequenzen einer
zu berücksichtigen. Fondsanlage aufzuzeigen.
Die wichtigsten Abkürzungen auf einen Blick GuV Gewinn- und Verlustrechnung
AGS Abgeltungsteuer InvStG Investmentsteuergesetz
BaFin Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht KESt Kapitalertragsteuer
BilMoG Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz KSt Körperschaftsteuer
BetrAVG Betriebsrentengesetz KStG Körperschaftsteuergesetz
BFH Bundesfinanzhof NV Nichtveranlagung
BMF Bundesministerium der Finanzen QSt Quellensteuer
BZSt Bundeszentralamt für Steuern Reform InvStG Reform der Investmentbesteuerung
DBA Doppelbesteuerungsabkommen REITG Gesetz über deutsche Immobilien-Aktien
gesellschaften mit börsennotierten Anteilen
ESt Einkommensteuer (REIT-Gesetz)
EStG Einkommensteuergesetz SolZ Solidaritätszuschlag
FSA Freistellungsauftrag ZASt Zinsabschlagsteuer
HGB Handelsgesetzbuch zvE zu versteuerndes Einkommen
52. Basiswissen
1. Das Transparenzprinzip 2. Das Zuflussprinzip Für betriebliche Anleger wird ein Zwischen-
gewinn zwar weiterhin ermittelt, es erfolgt
Das Transparenzprinzip besagt, dass der Das in § 11 des Einkommensteuergesetzes jedoch im Gegensatz zum Privatanleger
Inhaber von Fondsanteilen quasi so zu be- (EStG) normierte Zuflussprinzip besagt, keine Verrechnung im Verlustverrechnungs-
handeln ist, als hätte er die jeweiligen im dass Einkünfte beziehungsweise Erträge topf auf Depotebene. Aufgrund des ersatz-
Fonds gehaltenen Wertpapiere direkt ge- in dem Kalenderjahr versteuert werden losen Wegfalls des alten sogenannten
halten. Daher werden entsprechend zur müssen, in dem sie dem Anleger zugeflos- „Stückzinstopfs“ mit Einführung der Abgel-
Direktanlage auch bei Fondsinvestments sen sind. Zufluss bedeutet, dass der An tungsteuer, den depotführende Banken bis
auf die steuerpflichtigen Zinsen und zins leger über den ausgeschütteten Betrag zur Einführung der Abgeltungsteuer für
ähnlichen Erträge sowie die sonstigen verfügen kann. Im Falle ausschüttender jeden Anleger zur Verrechnung der aufge-
Erträge des Fonds, die inländischen und Fonds ist demzufolge das Jahr maßgeblich, wendeten und erhaltenen Zwischengewinne
ausländischen Dividenden sowie die Ver- in dem die Ausschüttung stattgefunden führten, unterliegt bei betrieblichen Anlegern
äußerungsgewinne bei Ausschüttung eine hat beziehungsweise das Datum des Aus- bei Anteilscheinrückgaben beziehungsweise
Kapitalertragsteuer (KESt), zuzüglich Soli schüttungsbeschlusses bei Bilanzierung. Veräußerungen nun der gesamte erhaltene
daritätszuschlag (SolZ), erhoben. Wie bei und nicht nur der besitzzeitanteilige Zwi-
der Direktanlage können diese bereits Für thesaurierende Fonds gilt die Besonder- schengewinn der Kapitalertragsteuer. Die
abgeführten Steuern mit der endgültigen heit, dass die thesaurierten (sogenannten auf den gesamten Zwischengewinn erho-
Steuerschuld des Anlegers verrechnet wer- „ausschüttungsgleichen“) Erträge mit Ab- bene Kapitalertragsteuer kann jedoch auf
den, da es sich um eine Vorauszahlung auf lauf des Geschäftsjahres des Fonds, in dem die Steuerschuld (Körperschaftsteuer; Ein-
die Steuerschuld handelt. Auch die Anrech- sie vereinnahmt worden sind, als zugeflos- kommensteuer) des betrieblichen Anlegers
nungsansprüche auf im Fonds angefallene sen gelten (sogenannte „Zuflussfiktion“, angerechnet werden; gegebenenfalls bereits
ausländische Quellensteuern reicht der § 2 Abs. 1 Satz 2 InvStG). im Rahmen der Steuervorauszahlungen.
inländische Fonds an die Anteilinhaber
weiter oder berücksichtigt sie als Werbungs-
kosten auf Fondsebene. 3. Der Zwischengewinn 4. Kapitalertragsteuerabzug
(Abgeltungsteuer)
Die Zwischenschaltung eines Fonds soll Zum Zwischengewinn zählen in erster Linie
beim Anleger grundsätzlich keine höhere die Zinsen und zinsähnlichen Einnahmen Die Abgeltungsteuer (AGS) ist eine Form der
oder niedrigere Besteuerung auslösen als des Fonds und die angewachsenen Ansprü- Kapitalertragsteuer. Bei diesem Steuerabzug
eine direkte Beteiligung an den Vermögens- che auf derartige Einnahmen, die den An- handelt es sich nicht um eine eigenständige
gegenständen des Fonds. legern noch nicht zugeflossen sind oder Steuer, sondern lediglich um eine besondere
noch nicht als zugeflossen gelten. Für ins- Steuererhebungsform. Im Rahmen der jähr
Weitreichende Änderungen im Investment- titutionelle Anleger ist der Zwischengewinn lichen Steuerveranlagung wird bei betrieb-
steuergesetz (InvStG) ergaben sich durch primär im Zusammenhang mit Zielfonds, lichen Anlegern die Abgeltungsteuer mit
die Einführung der Abgeltungsteuer (AGS) die in die Dach- beziehungsweise Spezial- der zu zahlenden Steuerschuld verrechnet.
zum 1. Januar 2009. Danach hat die Kapi- fonds gekauft werden, von Bedeutung.
talertragsteuer für den Privatanleger grund- Hintergrund hierfür ist, dass ein solcher Die depotführende Bank behält sowohl
sätzlich abgeltende Wirkung. Die Änderun- Fonds aufgrund der Einnahmen-Überschuss- bei Ausschüttungen des Fonds als auch bei
gen der Besteuerungssystematik wurden Rechnung nach § 3 Abs. 1 InvStG den Fondsanteilrückgaben beziehungsweise
auch im Investmentsteuergesetz (InvStG) Zwischengewinn aus Zielfonds steuerlich Veräußerungen Kapitalertragsteuer auf
nachvollzogen. Für den betrieblichen Anle- zu berücksichtigen hat. Zinsen in Höhe von 25 Prozent zusammen
ger ergaben sich jedoch keine grundlegen- mit dem Solidaritätszuschlag (5,5 % der
den Änderungen der Besteuerungssyste- Seit Einführung der Abgeltungsteuer zum Kapitalertragsteuer) ein und führt diese
matik. Für betriebliche Anleger wurden 1. Januar 2009 ist der gezahlte beziehungs- Beträge an das Finanzamt ab. Sofern der
entsprechend der Direktanlage Ausnahme- weise der erhaltene Zwischengewinn bei Anleger seine Wertpapiere im Ausland
regelungen bezüglich des Kapitalertrag- betrieblichen Anlegern unselbstständiger verwahren lässt, wird keine Kapitalertrag-
steuereinbehalts vorgesehen. Bei dieser Teil der Anschaffungskosten beziehungsweise steuer auf Zinsen einbehalten. Bei Eigen-
Anlegergruppe verbleibt es bei einer Vor- des Veräußerungserlöses. Dies bedeutet, verwahrung fallen hingegen 25 Prozent
auszahlung auf die individuelle Steuer- dass der Zwischengewinn in den Anschaf- Kapitalertragsteuer zuzüglich Solidaritäts-
schuld. fungskosten beziehungsweise im Veräuße- zuschlag in Höhe von 5,5 Prozent hierauf
rungserlös enthalten ist und eine Korrektur an.
beider Größen nicht vorzunehmen ist.
6Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Basiswissen
Bei inländischen thesaurierenden Publi- beim Gesellschafter zu 60 Prozent steuer-
kumsfonds stellt das Sondervermögen Hinweis: Durch eine Erklärung zur pflichtig und zu 40 Prozent steuerfrei sind.
bei Thesaurierungen den depotführenden Freistellung vom Kapitalertragsteuer- Der Aktiengewinn bezeichnet den Teil des
Stellen die Kapitalertragsteuer nebst den abzug gemäß § 43 Abs. 2 Satz 3 Nr. 2 Erlöses aus der Veräußerung oder der
maximal anfallenden Zuschlagsteuern EStG können betriebliche Anleger, die Rückgabe von Investmentanteilen, der für
(Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer) nicht körperschaftsteuerpflichtig und den einkommensteuerpflichtigen betriebli-
zur Verfügung. Diese nehmen den Kapital für die die Kapitalerträge Betriebsein- chen Anleger zu 60 Prozent steuerpflichtig
ertragsteuerabzug wie im Ausschüttungs- nahmen eines inländischen Betriebes und für den körperschaftsteuerpflichtigen
fall unter Berücksichtigung der persön sind, einen Steuerabzug auf die im betrieblichen Anleger zu 95 Prozent steu-
lichen Verhältnisse der Anleger vor, sodass Rahmen der Abgeltungsteuer neu ein- erfrei ist.
insbesondere gegebenenfalls Kirchensteuer geführten Kapitalertragsteuerabzugs
an die Finanzbehörden abgeführt werden tatbestände vermeiden. Der Aktiengewinn beinhaltet im Fonds an-
kann. Soweit das Sondervermögen den gefallene, aber noch nicht ausgeschüttete
depotführenden Stellen Beträge zur Verfü- oder thesaurierte Erträge (insbesondere
gung gestellt hat, die nicht an die Finanz- Dividenden) sowie realisierte und unreali-
behörden abgeführt werden müssen, er- Sofern der Anleger dem depotführenden sierte Kursgewinne aus Beteiligungen an
folgt eine Erstattung. inländischen Kreditinstitut eine NV-Beschei- Kapitalgesellschaften, die dem Teileinkünfte-
nigung des Finanzamtes, eine Erklärung verfahren beziehungsweise der Befreiung
Da ausländische Fonds nicht zu deutschen zur Freistellung vom Kapitalertragsteuer gemäß § 8b KStG unterliegen. Er weist als
Steuern herangezogen werden können, abzug oder einen Freistellungsauftrag ein- rechnerische Größe aus, welcher Anteil aus
fällt bei ausländischen thesaurierenden reicht, kann somit ein Steuerabzug vermie- der Veräußerung von Fondsanteilen auf
Fonds der Kapitalertragsteuerabzug erst den werden. diese steuerlich begünstigten Komponen-
bei Rückgabe der Anteile über ein inländi- ten zurückzuführen ist.
sches Kreditinstitut an. Als Bemessungs- Die verschiedenen Arten der NV-Bescheini-
grundlage werden dabei die während der gungen haben wir für Sie im Anhang dieses Der Fonds-Aktiengewinn wird als pro-
gesamten Haltedauer aufgelaufenen, als Leitfadens in einer Tabelle zusammenge- zentualer Wert des Anteilpreises ausgewie-
zugeflossen geltenden Erträge, die soge- stellt. Dort finden Sie auch ein Muster einer sen und ist für Publikumsfonds online bei
nannten akkumulierten thesaurierten be- NV-Bescheinigung, einer Erklärung zur Union Investment auf der Internetseite
ziehungsweise ausschüttungsgleichen Er- Freistellung vom Kapitalertragsteuerabzug www.ui-link.de/steuerdaten abrufbar.
träge, herangezogen. gemäß § 43 Abs. 2 Satz 3 Nr. 2 EStG sowie
eines Freistellungsauftrages von Union Ein negativer Aktiengewinn kennzeichnet
Investment. den von der Kapitalverwaltungsgesellschaft
5. Nichtveranlagungs-Bescheinigung, auszuweisenden Verlust aus einer Beteili-
Erklärung zur Freistellung vom gung an einer Kapitalgesellschaft. Gewinn-
Kapitalertragsteuerabzug und 6. Aktien- und Immobiliengewinn minderungen, die im Zusammenhang mit
Freistellungsauftrag Fondsanteilen stehen, können in Höhe des
Der Aktiengewinn wurde eingeführt, um Aktiengewinns nicht beziehungsweise nur
Eine Nichtveranlagungs-Bescheinigung in Anwendung des Transparenzprinzips zu 60 Prozent geltend gemacht werden.
(NV-Bescheinigung), eine Erklärung zur (vergleiche II.1.) eine Gleichbehandlung Für die Besteuerung ist der besitzzeitantei-
Freistellung vom Kapitalertragsteuerabzug des betrieblichen Fondsanlegers mit dem lige Aktiengewinn maßgeblich. Bei einer
gemäß § 43 Abs. 2 Satz 3 Nr. 2 EStG oder Direktanleger zu gewährleisten. Für Kapital- Veräußerung von Fondsanteilen führt ein
ein Freistellungsauftrag (FSA) verhindern gesellschaften gilt im Falle der Direktanlage besitzzeitanteiliger negativer Aktiengewinn
den Abzug von Kapitalertragsteuer sowie gemäß § 8b des Körperschaftsteuergesetzes zu einem steuerpflichtigen Gewinn auf
Solidaritätszuschlag auf bestimmte Kapital- (KStG), dass Gewinne aus der Veräußerung Ebene des Anlegers.
erträge. Da in diesem Fall kein Steuerabzug von Anteilen an in- und ausländischen
erfolgt, ist die Durchführung eines Erstat- Kapitalgesellschaften und Dividendenerträge Hinweis: Dies gilt jedoch nur für vor
tungsverfahrens nicht erforderlich. im wirtschaftlichen Ergebnis zu 95 Prozent dem 1. März 2013 dem Sondervermögen
steuerfrei sind. Bei Personengesellschaften zugeflossene oder als zugeflossen geltende
unterliegen sowohl Dividenden als auch Dividenden in- und ausländischer Aktien
Veräußerungsgewinne beim Gesellschafter gesellschaften, die auf Anteile im Betriebs-
einkommensteuerlich dem Teileinkünfte- vermögen (KStG) ausgeschüttet oder
verfahren. Dies bedeutet, dass sowohl thesauriert werden, mit Ausnahme von Di-
Dividenden als auch Veräußerungsgewinne videnden nach dem REIT-Gesetz (REITG).
7Aufgrund der Neuregelung zur Besteue- Immobiliengewinn erfolgt die Ermittlung mittelte Prozentsatz mit mindestens zwei
rung von Streubesitzdividenden sind nach besitzzeitanteilig. Dabei ist eine Gegen- Nachkommastellen auf den maßgebenden
dem 28. Februar 2013 dem Sonderver überstellung des Aktiengewinns zum Er- jeweiligen gesamten Rücknahmepreis der
mögen aus der Direktanlage zugeflossene werbs- und zum Veräußerungszeitpunkt veräußerten beziehungsweise zurückge
oder als zugeflossen geltende Dividenden erforderlich. gebenen oder am Bilanzstichtag zum Be-
in- und ausländischer Aktiengesellschaften triebsvermögen gehörenden Investment
bei Körperschaften steuerpflichtig. Betrieb- Während in der Handelsbilanz im Falle der anteile anzuwenden. Bei unterschiedlichen
liche Anleger i.S.d. EStG versteuern Divi- Rückgabe oder Veräußerung der Gewinn Anschaffungszeitpunkten mit unterschied
denden – mit Ausnahme der Dividenden beziehungsweise Verlust durch die Gegen- lichen Anschaffungskosten ist für die
nach dem REITG – weiterhin zu 60 Pro- überstellung von Veräußerungspreis und Ermittlung des Anleger-Aktiengewinns
zent (Teileinkünfteverfahren). Anschaffungskosten zu ermitteln ist, ist zur von einem gewichteten Durchschnitt aus-
Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses zugehen.
Gewinne aus der Veräußerung von Antei- darüber hinaus der Aktien- und Immobilien-
len im Betriebsvermögen sind für Körper- gewinn einzubeziehen. Die Ermittlung er- Bei der Ermittlung des durchschnittlichen
schaften derzeit grundsätzlich aber wei- folgt ausgehend vom Fonds-Aktiengewinn Aktiengewinns sind die in der Vergangen-
terhin steuerfrei. Von betrieblichen Anleg- und Fonds-Immobiliengewinn je Investment heit bis zum Verkaufstermin erfolgten Käufe
gern i.S.d. EStG (z. B. Einzelunternehmern) anteil in mehreren Schritten. In einem ersten sowie Wiederanlagen nach Ausschüttun-
sind diese Veräußerungsgewinne zu 60 Rechenschritt wird der (besitzzeitanteilige) gen einzubeziehen. Auf Basis dieser Trans-
Prozent zu versteuern. Anleger-Aktiengewinn und Anleger-Immo- aktionen und des zu diesen Zeitpunkten
biliengewinn auf den Zeitpunkt der Veräu- ausgewiesenen Aktiengewinns lässt sich
Die Kapitalverwaltungsgesellschaft veröf- ßerung beziehungsweise Rückgabe der der durchschnittliche Aktiengewinn bei
fentlicht ab dem 1. März 2013 (aufgrund Investmentanteile oder auf den im Rahmen Kauf berechnen. Diesem ist wiederum der
der zuvor erwähnten Änderung der Divi- der Bewertung entscheidenden Zeitpunkt Aktiengewinn bei Verkauf gegenüberzu-
dendenbesteuerung) zwei Aktiengewinne, (Bilanzstichtag) ermittelt. Die Ermittlung stellen, um den besitzzeitanteiligen Anleger-
getrennt für Körperschaften und betriebli- des Anleger-Aktiengewinns erfolgt durch Aktiengewinn zu ermitteln.
che Anleger EStG (z. B. Einzelunternehmer). eine Gegenüberstellung des Fonds-Aktien-
Dementsprechend beinhaltet der Aktien gewinns zum Zeitpunkt der Veräußerung Im Falle von Teilverkäufen ist der für den
gewinn für Körperschaften grundsätzlich beziehungsweise Rückgabe oder zum gesamten Anteilbestand ermittelte Aktien-
keine Dividendenerträge, die dem Fonds Bilanzstichtag einerseits und des Fonds- gewinn anteilig auf die Anzahl der ver-
nach dem 28. Februar 2013 zugeflossen Aktiengewinns zum Zeitpunkt des Erwerbs kauften Anteile umzurechnen.
sind. andererseits. Zur Ermittlung des hierbei
anzusetzenden jeweiligen Fonds-Aktien Die Ermittlung des Anleger-Immobilien
Der Immobiliengewinn besagt, wie viel gewinns ist der von Union Investment er- gewinns erfolgt entsprechend.
Prozent des Rücknahmepreises auf aus
ländische Einkünfte entfallen, die aufgrund
eines Doppelbesteuerungsabkommens Der durchschnittliche Aktiengewinn ermittelt sich in dem Beispielsfall wie folgt:
(DBA) im Inland steuerfrei sind. Steuerfrei
sind die ausländischen Mieterträge bezie- Die A-GmbH kauft in den Monaten März, Mai und Oktober 2017 jeweils
hungsweise Veräußerungsgewinne von Im- 100 Fondsanteile. Der Fonds-Aktiengewinn beträgt im März 20 Prozent, im
mobilien, die in Staaten liegen, mit denen Mai 50 Prozent und im Oktober 60 Prozent.
das DBA die Freistellungsmethode vor-
Datum Anzahl der Anteilpreis Fonds- Fonds-
sieht. Beispielsweise der Veräußerungsge-
Anteile in Euro Aktien Aktien
winn einer Immobilie, der im Ausland ver-
gewinn in % gewinn
steuert wird und nach dem maßgeblichen absolut
DBA in Deutschland steuerfrei ist. in Euro
Dem Aktien- und Immobiliengewinn auf März 2017 100 100,– 20 % 2.000,–
Ebene des Investmentvermögens stehen Mai 2017 100 200,– 50 % 10.000,–
auf der Ebene des betrieblichen Anlegers Oktober 2017 100 300,– 60 % 18.000,–
der Anleger-Aktiengewinn und der Anleger-
Summe 300 60.000,– 30.000,–
Immobiliengewinn gegenüber. Im Gegen-
Durchschnitt 200,– 50 % 100,–
satz zum Fonds-Aktiengewinn und Fonds-
8Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Basiswissen
7. Die bilanzielle Behandlung von dem Anlagevermögen, bei kurzfristiger Aus-
Fondsanteilen richtung, zum Beispiel bei der kurzfristigen
Anlage von Liquidität, dem Umlaufvermö-
Anteile an Publikumsfonds sind sowohl gen zuzuordnen.
handels- als auch steuerbilanziell als Wert-
papiere zu behandeln. Eine Durchschau Bei der Bilanzierung ist zwischen der Han-
auf die einzelnen im Fonds enthaltenen delsbilanz und der Steuerbilanz zu unter-
Wertpapiere – Aktien und Anleihen – findet scheiden. Der Sinn und Zweck einer
nicht statt. Handelsbilanz besteht darin, über den
Erfolg eines Unternehmens während eines
Im Anlagevermögen gehaltene Fonds- bestimmt en Zeitabschnitts zu informieren.
anteile sind in der Bilanz als „Wertpapiere Sie soll die tatsächlichen, für einzelne In
des Anlagevermögens“ unter Punkt A.III.5 teressengruppen relevanten Verhältnisse
auszuweisen. Bei Zuordnung zum Umlauf- eines Unternehmens dokumentieren. Der
vermögen sind die Fondsanteile dagegen Zweck einer Steuerbilanz besteht dage-
als „Sonstige Wertpapiere“ unter Punkt gen in einer zutreffenden Gewinnermitt-
B.III.2 auszuweisen. lung für die Zwecke der Ertragsbesteuerung.
Daneben dient sie der Abbildung des Un-
Die Zurechnung zum Anlage- oder Umlaufver- ternehmensvermögens für die Zwecke der
mögen richtet sich danach, ob die Anteile Erbschaftsteuer.
dazu bestimmt sind, dem Geschäftsbetrieb
dauernd beziehungsweise längerfristig zu Bei Spezialfondsbeteiligungen sind
dienen oder ob sie nur vorübergehend möglicherweise Besonderheiten zu be
gehalten werden sollen. Bei langfristiger achten (siehe hierzu die gesonderten
Ausrichtung sind die Anteile grundsätzlich Ausführungen unter VIII.).
Bilanzierung von Fondsanteilen
Aktiva Passiva
A. Anlagevermögen A. Eigenkapital
III. Finanzanlagen B. Rückstellungen
5. Wertpapiere des Anlagevermögens C. Verbindlichkeiten
B. Umlaufvermögen D. Rechnungsabgrenzungsposten
III. Wertpapiere
2. Sonstige Wertpapiere
C. Rechnungsabgrenzungsposten
93. Notwendige Unterlagen
1. D
ie Steuerbescheinigung
Anleger von Union Investment erhalten
jährlich in den ersten Monaten des Jahres
eine „Jahressteuerbescheinigung“ zuge-
sandt. Diese ist für die Anrechnung von
Steuerbeträgen allein maßgeblich.
Beispiel: Jahressteuerbescheinigung im UnionDepot
Steuerbescheinigung
der die Kapitalerträge auszahlenden Stelle für Konten und/oder Depots bei Einkünften im Sinne der §§ 13, 15, 18 und 21 EStG sowie bei Einkünften im Sinne des § 43 Absatz 1 Satz 1
Nr. 1, 1a, 2 EStG von beschränkt Steuerpflichtigen
X Zusammengefasste Bescheinigung für den Zeitraum vom 01.01.2017 bis 31.12.2017
Wir versichern, dass Einzelsteuerbescheinigungen insoweit nicht ausgestellt worden sind.
X Abstandnahme vom Steuerabzug nach § 43 Abs. 2 EStG
An den oben genannten Depotinhaber wurden für den Zeitraum vom 01.01.2017 bis 31.12.2017 folgende Kapitalerträge gezahlt/gutgeschrieben/gelten als zugeflossen:
Kapitalerträge
im Sinne des § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, 1a EStG 1.570,15 EUR
davon: Erträge 44,48 EUR
die dem Teileinkünfteverfahren unterliegen
davon: Erträge 0,00 EUR
im Sinne des § 19 Abs. 1 REITG
davon: Erträge 0,00 EUR
beschränkt Steuerpflichtiger
Kapitalertragsteuer 392,56 EUR
Solidaritätszuschlag 21,53 EUR
Freiwillige Zusatzinformationen
Summe der anrechenbaren, noch nicht angerechneten ausländischen Steuer (ohne ausländische Thesaurierungen)
im Privatvermögen 0,00 EUR
im Betriebsvermögen nach EStG 119,05 EUR
im Betriebsvermögen nach KStG 119,05 EUR
Summe der anrechenbaren,noch nicht angerechneten ausländischen Steuer aus ausländischen Thesaurierungen
im Privatvermögen 0,00 EUR
im Betriebsvermögen nach EStG 23,34 EUR
im Betriebsvermögen nach KStG 23,34 EUR
Ausländische Steuer
Weitere Angaben zur anrechenbaren ausländischen Quellensteuer finden Sie in der „lnformation zum Gesellschaftsjahresende”, die Sie mit der Abrechnung zur Ausschüttung oder
Thesaurierung bekommen haben.
Wirtschaftlich Berechtigter
Aktuell haben wir für Ihr UnionDepot gemäß Geldwäschegesetz einen abweichenden wirtschaftlich Berechtigten vermerkt. Steuerlich wurden die·Erträge aus dem UnionDepot Ihnen als
Depotinhaber zugerechnet.
Teileinkünfteverfahren
Die in der Zeile „davon: Erträge, die dem Teileinkünfteverfahren unterliegen“ ausgewiesenen Erträge beinhalten die gesamten im Laufe des Jahres angefallenen Dividendenerträge
begrenzt auf Kapitalerträge im Sinne des § 43 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, 1a EStG.
Die UnionInvestment Service Bank AG führt Kapitalertragsteuer (Abgeltungsteuer) an das Finanzamt Frankfurt am Main unter der Steuernummer 047 22147945 ab.
Ertragsdaten zu einzelnen Fonds entnehmen Sie bitte·den Rechenschaftsberichten oder steuerlichen Hinweisblättern unter www.union-investment.de (für institutionelle Kunden).
Hinweis: Eine Jahresbescheinigung wurde für das Jahr 2008 letztmalig erstellt. Sie entfiel im Rahmen der Einführung
der Abgeltungsteuer.
10Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Notwendige Unterlagen
2. Steuerliche Überleitungsrechnung Diese Hinweise sind für institutionelle Pub- Die Überleitungsrechnung wird erstellt,
likumsfonds im Internet vom Anleger unter weil verschiedene Ertragsbestandteile für
Die steuerlichen Hinweise für deutsche www.ui-link.de/steuerdaten abrufbar. einzelne Anlegergruppen voll beziehungs
institutionelle Publikums- und Spezial- weise nur teilweise steuerpflichtigt sind.
fonds werden durch eine Überleitungs- Anhand der Überleitungsrechnung auf den
rechnung auf den steuerpflichtigen steuerpflichtigen Betrag können Sie die Unten stehend haben wir beispielhaft für
Betrag ergänzt. Bei Spezialfonds ist diese Ermittlung des steuerpflichtigen Betrages Sie eine Überleitungsrechnung auf den
Bestandteil des Jahresberichts; nur bei nachvollziehen. Ausgehend von der Ge- steuerpflichtigen Betrag abgedruckt, der
Zwischenausschüttungen wird die Über samtausschüttung beziehungsweise dem Sie die einzelnen Rechenschritte und die
leitungsrechnung gemeinsam mit den ordentlichen Nettoertrag wird in dieser dabei zu berücksichtigenden Positionen
steuerlichen Hinweisen an den Anleger der steuerpflichtige Betrag hergeleitet. entnehmen können.
übersandt.
Beispiel: Steuerliche Überleitungsrechnung
Überleitungsrechnung auf den steuerpflichtigen Betrag:
Betriebsvermögen nach KStG
Zeile EUR EUR/Anteil
1. Barausschüttung 0,00 0,00000000
2. Anrechenbarer Kapitalertragssteuer (25%) 6.811,77 0,00208830
3. Anrechenbarer Solidaritätszuschlag auf die
anrechenbare Kapitalertragsteuer (5,5%) 374,65 0,00011486
4. Gesamtausschüttung 7.186,42 0,00220316
5. Zzgl. einbehaltene Quellensteuer 0,00 0,00000000
6. Abzgl. erstattete Quellensteuer 0,00 0,00000000
7. Betrag der Ausschüttung i. S. d § 5 Abs. 1 Nr. 1a InvStG 7.186,42 0,00220316
8. Ausschüttungsgleiche Erträge des laufenden Jahres 3.839.016,25 1,17693831
9. darin enthaltene nicht abzugsfähge Aufwendungen 0,00 0,00000000
abzüglich
10. Ausschüttungsgleiche Erträge aus Vorjahren 0,00 0,00000000
11. Vorjahresvortrag der bereits versteuerten kurzfristigen
Termingeschäfte 0,00 0,00000000
12. Steuerfrei realisierte Gewinne i. S. d. § 8b Abs. KStG und
$ 3 Nr. 40 EstG 0,00 0,00000000
13. Steuerfreie Dividenden gemäß § 8b Abs. 1 KStG und
$ 3 Nr. 40 EstG 0,00 0,00000000
14. Erträge i. S. d. § 2 Abs. 3 Nr. 1 Satz 2 in der
am 31.12.2008 anzuwendenden Fassung 0,00 0,00000000
15. Steuerfreie Gewinne aus dem An- und Verkauf inländische
und ausländischer Grundstücke außerhalb der 10-Jahresfrist 0,00 0,00000000
16. Enkünfte, die aufgrund von Doppelbesteuerungsabkommen
steuerfrei sind 0,00 0,00000000
17. Ausgeschüttete Substanz 0,00 0,00000000
18. Steuerpflichtiger Betrag 3.846.202,67 1,17914148
114. Der Erwerb und die Rückgabe von Fondsanteilen
1. Erwerb von Fondsanteilen Bei einer späteren Veräußerung beziehungs- gewinn, so hat ein Ausweis des Veräuße-
weise Rückgabe Ihrer Fondsanteile erhalten rungs- beziehungsweise Rückgabegewinns
Der Wertansatz in der Bilanz bemisst sich Sie von Union Investment eine Verkaufsab- als „Ertrag aus anderen Wertpapieren und
nach den Anschaffungskosten der Fonds- rechnung nach unten stehendem Muster. Ausleihungen des Finanzanlagevermö-
anteile gemäß § 255 Abs. 1 Handelsge- Dieser können Sie die für Sie wichtigen gens“ gemäß § 275 Abs. 2 Nr. 10 bezie-
setzbuch (HGB). Diese bestehen aus dem Daten entnehmen (insbesondere Verkaufs- hungsweise Abs. 3 Nr. 9 HGB zu erfolgen.
Ausgabepreis zuzüglich eventueller An- preis, Aktiengewinn, Immobiliengewinn). Stand dagegen bei der Beteiligung an
schaffungsnebenkosten, zu denen auch einer Gesellschaft eine gewisse Nähe zum
der gezahlte Ausgabeaufschlag zählt. Die- In der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) operativen Geschäft im Vordergrund (dies
ser kann somit im Zeitpunkt des Erwerbs kommt ein Ausweis des Veräußerungsge- dürfte bei Fondsanlagen aber wohl ausschei-
nicht steuermindernd angesetzt werden. winns als „außerordentlicher Ertrag“ im den) oder war der Veräußerungsgewinn
handelsrechtlichen Sinne gemäß § 275 nicht wesentlich, so kommt ein Ausweis
Im Falle eines Rücknahmeabschlages ist Abs. 2 Nr. 15 HGB beziehungsweise § 275 als sonstiger betrieblicher Ertrag aus dem
die Bewertung in der Bilanz nicht zwangs- Abs. 3 Nr. 14 HGB nicht in Betracht. Stand Abgang eines Vermögensgegenstandes
läufig zum niedrigeren Rücknahmepreis der Aspekt der Finanzanlage im Vordergrund des Anlagevermögens gemäß § 275 Abs. 2
vorzunehmen, sofern keine konkrete Ver- oder handelte es sich um einen wesentlichen Nr. 4 HGB beziehungsweise § 275 Abs. 3
kaufsabsicht besteht. Zur Bewertung im Veräußerungs- beziehungsweise Rückgabe Nr. 6 HGB in Betracht.
Rahmen des Jahresabschlusses kann daher
grundsätzlich der Anteilwert herangezogen
werden. Grundsätzlich bietet es sich aber Beispiel einer Kaufabrechnung im UnionDepot
an, danach zu unterscheiden, ob die Anteile Fonds: Aktienfonds ISIN: DE0000000000 Verwaltungsvergütung: 1,20 % p.a.
im Anlage- oder Umlaufvermögen gehalten
Buchungs-/ Umsatzart Betrag/EUR Ausgabe- Preis/EUR Anteile
werden (siehe Kapitel II.7). Preisdatum aufschlag %
Vortrag vom 17.11.2017 272,182
Beim Erwerb Ihrer Fondsanteile erhalten 18.12.2017
15.12.2017 Kauf 4.000,00
Sie von Union Investment eine Kaufabrech Anlage 4.000,00 0,00 125,70 31,799
nung nach nebenstehendem Muster. Die- Bestand vom 18.12.2017 303,981
ser können Sie die für Sie maßgeblichen
Anschaffungskosten der Fondsanteile ent-
nehmen. Beispiel einer Verkaufsabrechnung im UnionDepot
Fonds: Mischfonds ISIN: DE0000000000 Verwaltungsvergütung: 1,20 % p.a.
2. Veräußerung beziehungsweise Buchungs-/ Umsatzart Betrag/EUR Ausgabe- Preis/EUR Anteile
Preisdatum aufschlag %
Rückgabe von Fondsanteilen Vortrag vom 02.11.2017 636,690
24.12.2017
Für den betrieblichen Anleger sind Gewinne 21.12.2017 Verkauf 13,66 117,72 –0,116
Depotgebühr ohne Nutzung der –13,50
aus der Veräußerung beziehungsweise Postbox
Rückgabe von Fondsanteilen unabhängig inklusive 19,00 % Mehrwertsteuer
Kapitalertragsteuer –0,16
von der Haltedauer zu versteuern. Bei der inklusive Solidaritätszuschlag
Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses Bestand vom 24.12.2017 610,631
ist vom handelsrechtlichen Veräußerungs-
beziehungsweise Rückgabegewinn jeweils
der steuerfreie besitzzeitanteilige Aktien-
beziehungsweise Immobiliengewinn abzu-
ziehen.
12Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Der Erwerb und die Rückgabe von Fondsanteilen
Beispiel 1: Rückgabe eines Hieraus ergeben sich folgende Buchungen beim Kauf (Beträge in Euro):
ausschüttenden Fondsanteils
Handelsbilanz Steuerbilanz
Die A-GmbH verkauft am 18. Dezember
Soll Haben Soll Haben
2017 17.600 Anteile des ausschüttenden
X-Fonds zu einem Preis von 60,– Euro pro Bankguthaben 1.007.776,– 1.007.776,–
Stück (insgesamt 1.056.000,– Euro), die sie
am 9. Mai 2017 zu 57,26 Euro erworben Sonstige Wertpapiere 1.007.776,– 1.007.776,–
hat. Der Aktiengewinn bei Kauf betrug ab-
solut 1,– Euro pro Anteil (1,75 %). Mit dem
Veräußerungserlös wird ein Aktiengewinn Hieraus ergeben sich folgende Buchungen beim Verkauf (Beträge in Euro):
von absolut 1,50 Euro pro Anteil (insge-
samt 26.400,– Euro; Aktiengewinn 2,5 %) Handelsbilanz Steuerbilanz
realisiert.
Soll Haben Soll Haben
Bei der Ermittlung des zu versteuernden Ein- Bankguthaben 1.056.000,– 1.056.000,–
kommens (zvE) der A-GmbH wird der steuer-
bilanzielle Gewinn um den besitzzeitantei- Sonstige Wertpapiere 1.007.776,– 1.007.776,–
ligen Aktiengewinn in Höhe von 8.800,– Euro
außerbilanziell korrigiert, da die im Aktien- Zinsen und 48.224,– 48.224,–
sonstige Erträge
gewinn enthaltenen (Erträge und) Veräuße-
rungsgewinne für die A-GmbH steuerfrei
sind. In einem weiteren Schritt ist der steu-
erbilanzielle Gewinn jedoch um 5 Prozent Ermittlung des steuerfreien besitzzeitanteiligen Aktiengewinns:
des Aktiengewinns zu erhöhen, da dieser
Aktiengewinn bei Verkauf Pro Anteil 1,50 Euro 26.400,– Euro
Betrag als nicht abzugsfähige Betriebsausgabe
anzusehen ist (gemäß § 8b Abs. 3, 5 KStG). Aktiengewinn bei Kauf Pro Anteil 1,– Euro 17.600,– Euro
Besitzzeitanteiliger Aktiengewinn Pro Anteil 0,50 Euro 8.800,– Euro
Beispiel 2: Rückgabe eines
thesaurierenden Fondsanteils*
Die A-GmbH kauft am 30. Januar 2017 ins- nachkommen können. Die Bemessungs- Anteilpreis von 233,10 Euro. Der Aktien
gesamt 10.000 Anteile eines thesaurieren- grundlage für die Kapitalertragsteuer betrug gewinn ist von 39,91 Prozent bei Kauf auf
den Publikumsfonds zu 214,40 Euro, also insgesamt 3,8610 Euro; die Bemessungs- 43,58 Prozent bei Verkauf gestiegen.
für 2.144.000,– Euro. Der Fonds thesauriert grundlage für die Kapitalertragsteuer auf
seine Erträge in Höhe von 3,8610 Euro die sog. neuen Abzugstatbestände (hier: Hinweis: Für betriebliche Anleger kann
pro Anteil (insgesamt 38.610,– Euro) zum ausländische Dividenden und ausländische vom Kapitalertragsteuerabzug auf die so-
30. September 2017 (Geschäftsjahresbe- REIT-Erträge) betrug 3,0728 Euro. Am genannten neuen Abzugstatbestände Ab-
ginn am 1. Oktober 2016). Infolge der Än- 15. Dezember 2017 veräußert der Anleger stand genommen werden. Dies geschieht
derung beim Kapitalertragsteuerabzugs sämtliche Anteile des Fonds zu einem auch in diesem Falle.
verfahren zum 1. Januar 2012 hat der
UniGlobal I als deutscher Publikumsfonds Hieraus ergeben sich folgende Buchungen beim Kauf (Beträge in Euro):
keine Kapitalertragsteuer abzuführen. Statt-
dessen stellt der Fonds den depotführen- Handelsbilanz Steuerbilanz
den Stellen die sog. Steuerliquidität (für
Soll Haben Soll Haben
2017: 1,03 Euro je Anteil) zur Verfügung,
damit diese als für die Steuerabführung Bankguthaben 2.144.000,– 2.144.000,–
zuständigen Stellen ihrer Verpflichtung
Sonstige Wertpapiere 2.144.000,– 2.144.000,–
*Für das folgende Beispiel wurde der UniGlobal I herangezogen.
13Bei der Thesaurierung wird Kapitalertrag- Bei Thesaurierung sind folgende Buchungen vorzunehmen (Beträge in Euro):
steuer auf Zinsen abgeführt.
Handelsbilanz Steuerbilanz
Bei der Ermittlung des zu versteuernden
Soll Haben Soll Haben
Einkommens der A-GmbH ist der steuer
bilanzielle Gewinn nicht mehr um die Divi-
Bank 8.221,12 8.221,12
denden außerbilanziell zu korrigieren, da
es sich bei den Dividenden nicht mehr um Kapitalertragsteuer 1.970,50 1.970,50
Erträge im Sinne des § 8b Abs. 1 KStG
handelt, die für die A-GmbH steuerfrei sind Solidaritätszuschlag 108,38 108,38
Demzufolge entfällt auch die Hinzurech- Anrechenbare Quellen-
nung von 5 Prozent dieser Beträge als steuer auf Zinsen 3.915,– 3.915,–
nicht abzugsfähige Betriebsausgabe. Da
Streubesitzdividenden für Körperschaften
seit dem 1. März 2013 steuerpflichtig sind, Fiktive Quellensteuer 0,– 0,–
sind ausländische Quellensteuern auf Divi- auf Zinsen
denden auch grundsätzlich anrechenbar.
Dividendenerträge
Bei Anwendung des Teileinkünfteverfah- 32.997,–
rens kann weiterhin die anrechenbare bzw.
Zinsen und sonstige 14.757,– 5.613,–
fiktive ausländische Quellensteuer auf
Erträge
Dividenden handels- und steuerbilanziell
angesetzt werden. Steuerertrag 542,– 542,–
Steuerlicher 23.853,–
Die anrechenbare Quellensteuer auf Divi- Ausgleichsposten
denden ist damit nicht als Quellensteuer-
aufwand zu korrigieren und über die An
lage A außerbilanziell dem zu versteuernden
Einkommen hinzuzurechnen.
14Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Der Erwerb und die Rückgabe von Fondsanteilen
Im Dezember 2017 ist bei der Veräußerung Der handelsbilanzielle Gewinn beträgt:
der Fondsanteile der bei Thesaurierung ge-
Verkauf 10.000 Anteile zu 233,10 Euro 2.331.000,– Euro
bildete aktive steuerliche Ausgleichsposten
aufzulösen. Die Auflösung des steuerlichen Kauf 10.000 Anteile zu 214,40 Euro 2.144.000,– Euro
Ausgleichspostens führt in dem Beispiels-
fall dazu, dass der Veräußerungsgewinn Veräußerungsgewinn 187.000,– Euro
um die bereits im Laufe des Jahres 2017
bei Thesaurierung steuerlich erfassten Er-
träge vermindert wird. Hierdurch wird die
Berücksichtigung der bereits im Rahmen Der besitzzeitanteilige Aktiengewinn ermittelt sich wie folgt:
der Thesaurierung versteuerten Erträge
Aktiengewinn bei Verkauf 1.015.849,80 Euro
sichergestellt. Darüber hinaus wird bei
der Ermittlung des zu versteuernden Ein- Aktiengewinn bei Kauf 930.302,10 Euro
kommens der A-GmbH der steuerbilan-
zielle Gewinn um den besitzzeitanteili- Besitzzeitanteiliger Aktiengewinn 85.547,70 Euro
gen positiven Aktiengewinn in Höhe von
85.547,70 Euro gekürzt und in einem wei-
teren Schritt außerbilanziell um 5 Prozent
des Aktiengewinns (= 4,277,39 Euro) wie- Aus der Veräußerung ergeben sich folgende Buchungssätze (Euro) für 2017:
der erhöht.
Handelsbilanz Steuerbilanz
Soll Haben Soll Haben
Bankguthaben 2.331.000,– 2.331.000,–
Sonstige Wertpapiere 2.144.000,– 2.144.000,–
Sonstige Zinsen und 187.000,– 163.147,–
ähnliche Erträge
Steuerlicher 23.853 ,–
Ausgleichsposten
155. Ertragsverwendung
Die Erträge eines Fonds können dem Anleger In der Gewinn- und Verlustrechnung kommt versteuern. Wie bei der Thesaurierung ist
während der Haltedauer in Form einer Aus gemäß § 275 HGB ein Ausweis der Erträge außerbilanziell ein Ausgleichsposten zu bil-
schüttung zufließen oder aber im Fonds the- als (1) sonstiger betrieblicher Ertrag, (2) Er- den, um zu verhindern, dass bei einer späte-
sauriert werden. trag aus einer Beteiligung, (3) Ertrag aus ren Ausschüttung der vorgetragenen Erträge
anderen Wertpapieren beziehungsweise beziehungsweise Veräußerung der Anteile
Finanzausleihungen oder (4) Zins bezie- Ertragsbestandteile doppelt besteuert wer-
1. Ausschüttung hungsweise sonstiger Ertrag in Betracht. den. Da bei Vortrag oder Thesaurierung
Die genaue Positionsnummer hängt kon- zum Fondsgeschäftsjahresende der Aktien-
Für ausgeschüttete Erträge gelten bei bilan- kret von dem angewandten Kostenverfah- gewinn um die thesaurierten steuerfreien
zierenden Anlegern die allgemeinen steuer- ren – Gesamtkosten- oder Umsatzkosten- Erträge gekürzt wird, ist auch in Höhe die-
bilanzrechtlichen Grundsätze. Dies bedeutet, verfahren – ab. Konkret erfolgt der Ausweis ser steuerfreien thesaurierten Dividenden
dass ausgeschüttete Erträge grundsätzlich von Dividenden in der Gewinn- und Ver- ein Ausgleichsposten zu bilden.
mit Anspruchsentstehung, d.h. mit Konkre- lustrechnung gemäß § 275 Abs. 2 Nr. 10
tisierung im Ausschüttungsbeschluss, zu HGB beziehungsweise Abs. 3 Nr. 9 HGB Anleger von Spezialfonds haben Folgendes
bilanzieren sind. und der Ausweis von Zinserträgen gemäß zu beachten: Sofern die vorgetragenen
§ 275 Abs. 2 Nr. 10 oder 11 HGB bezie- Erträge im nächsten Fondsgeschäftsjahr
Bei nicht bilanzierenden betrieblichen und hungsweise Abs. 3 Nr. 9 oder 10 HGB. Hier- im Rahmen einer Zwischenausschüttung
bei privaten Anlegern gilt das Zuflussprin- bei kommt ein Ausweis gemäß § 275 Abs. 2 ausgeschüttet werden sollen, ist in Höhe
zip, wonach Einnahmen innerhalb desjeni- Nr. 10 oder Abs. 3 Nr. 9 HGB insbesondere dieser steuerfreien Ausschüttung der Aus-
gen Kalenderjahres bezogen werden, in bei Wertpapieren des Anlagevermögens in gleichsposten aufzulösen.
dem sie dem Steuerpflichtigen zufließen. Betracht.
Diese Grundsätze gelten im Falle von Teil- Im Falle einer Ertragsausschüttung des
ausschüttungen auch grundsätzlich für die Bei Vortrag der Erträge zum Geschäftsjah Fonds erhalten Sie von Union Investment
ausschüttungsgleichen Erträge. resende sind die entsprechenden Erträge eine gesonderte Abrechnung nach folgen-
vom Anleger auch zu diesem Zeitpunkt zu dem Muster.
Beispiel einer Ertragsausschüttung im UnionDepot
Rentenfonds
DE0000000000
04.08.2017
13.11.2017
12.11.2017
13.11.2017
Diese Abrechnung stellt keine Steuerbescheinigung dar. Nach Ablauf des Kalenderjahres erhalten Sie automatisch eine für Ihr gesamtes UnionDepot geltende
Steuerbescheinigung. Detaillierte Steuerinformationen finde Sie auch unter: www.union-investment.de\institutionelleKunden\Reporting. Bitte berücksichtigen
Sie, dass Kapitalerträge steuerpflichtig sind.
Der ggf. nach §59 AWV bestehenden Meldeverpflichtung sind wir bereits nachgekommen.
Wir haben für Sie eine Nichtveranlagungsbescheinigung vermerkt. Diese ist gültig bis 31.12.2019.
31.12.2017
16Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Ertragsverwendung
Beispiel 3: Ausschüttung eines
Spezialfonds Barausschüttung =
Gesamtausschüttung ./. KESt (inländische Dividenden und inländische Mieten) 25 %
./. SolZ 5,5 %
Die A-GmbH erhält auf 3.325.270 Anteile
an einem Spezialfonds im März 2017 eine
Barausschüttung in Höhe von 0,00000000 Union Investment legt auf Fondsebene die abgeführt. Für die Ermittlung der abzu-
EUR pro Anteil (insgesamt 0,– EUR). Sämt Barausschüttung pro Anteil fest. Unter der führenden Kapitalertragsteuer (KESt)
liche Erträge werden vorgetragen. Das Barausschüttung eines Investmentfonds werden die individuellen Charakteristika
Fondsgeschäftsjahr begann am 1. März versteht man den Ertrag eines Investment- des Anlegers (z. B. NV-Bescheinigung,
2016. Vom Fonds werden (zusätzlich zur fonds, der dem Anteilscheininhaber im Interbankenprivileg) zugrunde gelegt.
Barausschüttung) die anrechenbare oder Wege der Kontogutschrift oder durch Bar
zu erstattende Kapitalertragsteuer in Höhe auszahlung zufließt. Bei Spezialfonds führt Die Abrechnung der depotführenden Stelle
von 1.683,81 EUR und der darauf entfal- seit 2012 die Kapitalverwaltungsgesell erfolgt anschließend über die Gesamt-
lende Solidaritätszuschlag in Höhe von schaft die Kapitalertragsteuer auf sämt ausschüttung (Barausschüttung zuzüglich
5,5 Prozent (92,61 EUR) auf inländische liche Erträge ab. Die depotführende Stelle KESt (inländische Dividenden) 25 Pro-
Dividenden abgeführt. Der Zinsanteil be- schreibt letztlich nur den um die Steuer zent zuzüglich SolZ 5,5 %).
trägt 0,93261915 EUR pro Anteil gleich reduzierten Betrag dem Anleger gut.
insgesamt 3.101.210,49 EUR, der inlän Hinweis: Für Ausschüttungen erhält der
dische Dividendenanteil, auf den KESt in Zuzüglich zur Barausschüttung wird im Spezialfonds-Anleger seit dem Jahr 2012
Höhe von 25 Prozent abzuführen ist, be- vorliegenden Fall vom inländischen Fonds seine Steuerbescheinigungen nicht mehr
trägt 0,00202547 EUR pro Anteil gleich Kapitalertragsteuer (KESt) in Höhe von 25 von der depotführenden Stelle, sondern
insgesamt 6.735,24 EUR. Der gesamte, Prozent und darauf Solidaritätszuschlag vielmehr von der Kapitalverwaltungs
allerdings nicht mehr nach § 8b Abs. 1 (SolZ) in Höhe von 5,5 Prozent auf inlän- gesellschaft.
KStG begünstigte Dividendenanteil beträgt dische Dividenden und inländische Mieten
insgesamt 103.821,02 EUR. Da es sich um
einen Spezialfonds handelt wird die Kapi-
talertragsteuer durch den Fonds bzw. die
Kapitalverwaltungsgesellschaft und nicht
durch die depotführende Stelle abgeführt.
Von der Kapitalertragsteuer auf Zinsen so-
wie die neuen Abzugstatbestände wird auf-
grund der Charakteristika des Anlegers Ab-
stand genommen.
17Der Fonds schüttet nicht den gesamten Rückgabe der entsprechenden Fondsantei- für Kapitalgesellschaften nicht mehr nach
zur Verfügung stehenden ordentlichen le führt die Auflösung des steuerlichen § 8b Abs. 1 KStG steuerfrei sind. Der steu-
Nettoertrag aus, sondern weist ausschüt- Ausgleichspostens dazu, dass die vormals erbilanzielle Gewinn ist hier nicht um die
tungsgleiche Erträge in Höhe von thesaurierten Beträge nun steuerlich un Erträge im Sinne des § 8b Abs. 1 KStG
3.205.965,32 Euro aus. Da die ausschüt- berücksichtigt bleiben. (im Beispiel die Dividenden) außerbilanziell
tungsgleichen Erträge zum Zeitpunkt des zu korrigieren.
Vortrages handelsrechtlich zu keiner er- Die abgeführte Kapitalertragsteuer stellt
folgswirksamen Buchung führen und auf für die A-GmbH eine Steuervorauszahlung
der anderen Seite steuerrechtlich erfolgs- dar, die diese mit ihrer Körperschaftsteuer-
wirksam zu verbuchen sind, kommt es zur schuld verrechnen kann.
Bildung eines aktiven steuerlichen Aus-
gleichspostens. Bei der Veräußerung/ Bei der Ermittlung des zu versteuern-
den Einkommens der A-GmbH ist keine
außerbilanzielle Korrektur des steuerbilan-
ziellen Gewinns erforderlich, da nach dem
28. Februar 2013 zugeflossene Dividenden
Aus der Ausschüttung ergeben sich folgende Buchungen (Beträge in Euro):
Handelsbilanz Steuerbilanz
Soll Haben Soll Haben
Bankguthaben 0,– 0,–
Kapitalertragsteuer 1.683,81 1.683,81
Solidaritätszuschlag 92,61 92,61
Anrechenbare Quel- 10.237,35 10.237,35
lensteuer Zinsen
Anrechenbare Quel- 0,– 0,–
lensteuer Dividenden
Fiktive Quellensteuer 14.115,76 14.115,76
Zinsen
Steuerertrag 14.115,76 14.115,76
DBA-steuerfreie 0,00 0,00
Erträge
Dividendenerträge 103.821,02
(nicht § 8b Abs. 1
KStG relevant)
Zinsen und sonstige 12.013,77 3.103.920,72
Erträge
Steuerlicher 3.195.727,97
Ausgleichsposten
18Steuerleitfaden für betriebliche Anleger Veranlagungszeitraum: 2017 – Ertragsverwendung
2. Thesaurierung eine Steuerliquidität von 0,43 EUR je An- gestellt wird, erhalten die betrieblichen
teil zur Verfügung gestellt. Der Zinsanteil Anleger die Differenz von ihrer depotfüh-
Auch wenn bei der Thesaurierung dem An betrug 0,0000 EUR pro Anteil (insgesamt renden Stelle als Gutschrift. Insofern kann
leger keine Erträge zufließen, gelten die 0,– EUR) und der Dividendenanteil 1,5948 auch bei einem thesaurierenden Fonds
ordentlichen Erträge dem Anleger nach EUR pro Anteil (insgesamt 15.948,– EUR). eine Bankgutschrift erfolgen.
§ 2 Abs. 1 InvStG dennoch mit Ablauf des
Fondsgeschäftsjahres steuerlich als zuge- Bei betrieblichen Anlegern ist bei der Aus- Die Steuerliquidität beträgt 0,43 EUR je
flossen und sind somit auch zu versteuern. weissystematik der steuerlichen Hinweise Anteil (entspricht 4.300,– EUR für die
Da sich die thesaurierten Erträge auch im für thesaurierende Publikumsfonds zu 10.000 Anteile der A-GmbH). Für die
Anteilpreis niederschlagen, ist darauf zu beachten, dass die Anrechnung der an- A-GmbH wurde von der depotführenden
achten, dass diese Ertragsbestandteile bei rechenbaren ausländischen Quellensteu- Stelle nur Kapitalertragsteuer auf die vom
Veräußerung des Fondsanteils nicht erneut ern auf die inländische Kapitalertragsteu- Fonds erzielten inländischen Dividenden
der Besteuerung unterliegen. Aus diesem er nur für natürliche Personen als Privat- in Höhe von 0,0410 EUR je Anteil (ent-
Grunde wird üblicherweise im Jahr der The- anleger vorzunehmen ist. Für betriebliche spricht 410,– EUR für die 10.000 Anteile
saurierung ein außerbilanzieller Ausgleichs- Anlegergruppen erfolgt die Anrechnung der A-GmbH) abgeführt. Hinsichtlich der
posten in Höhe der Differenz zwischen den gem. § 34c EStG auf die inländische Ein- ausländischen Dividenden war keine Kapi-
zu versteuernden thesaurierten Erträgen kommensteuer und bei Körperschaften talertragsteuer abzuführen, da diese zu
und den gebuchten anrechenbaren Steuern gem. § 26 KStG auf die Körperschaft- den sog. neuen Abzugstatbeständen zäh-
z.B. (KESt und SolZ) gebildet. Dieser Aus- steuer im Rahmen der Veranlagung. len, so dass die depotführende Stelle für
gleichsposten ist bei späterer Veräußerung die GmbH als Kapitalgesellschaft von der
der Anteile beziehungsweise bei Ausschüt- Hinweis: Die Kapitalertragsteuer sowohl Kapitalertragsteuer Abstand nehmen
tung dieser Erträge erfolgswirksam auszu- auf Zinsen und sonstige Erträge als auch kann. Die Kapitalertragsteuer auf inlän-
buchen. Hierdurch lässt sich eine Doppeler- auf in- und ausländische Dividenden wird dische Dividenden beläuft sich auf 0,0103
fassung der in den Erlösen enthaltenen bei einem deutschen thesaurierenden Pub- EUR je Anteil (102,50 EUR für 10.000 An-
thesaurierten Erträge vermeiden. likumsfonds seit dem Jahr 2012 von der teile), der hierauf entfallende Solidaritäts-
depotführenden Stelle abgeführt. Zu die- zuschlag beträgt 0,0006 EUR (5,64 EUR
Im Gegensatz zur Steuerbilanz sind in der sem Zweck stellt die Fondsgesellschaft den für 10.000 Anteile) . Da die bereitgestellte
Handelsbilanz bei Thesaurierung nur die depotführenden Stellen die sogenannte Steuerliquidität die Summe aus Kapitaler-
anrechenbaren Steuern (Steuervorauszah- Steuerliquidität zur Verfügung. Dabei han- tragsteuer und Solidaritätszuschlag über-
lungen) zu buchen. delt es sich um den höheren der beiden steigt, erhält die A-GmbH in Höhe der Dif-
Beträge, die für private beziehungsweise ferenz eine Gutschrift von 4.191,86 EUR.
für betriebliche Anleger abzuführen wäre.
Beispiel 4: Thesaurierender Fonds* Die Unterschiede zwischen den beiden Der steuerliche Ausgleichsposten ermittelt
Beträgen ergeben sich aus der Berücksich- sich dabei als Differenz zwischen den
Ein thesaurierender Fonds, von dem die tigung der Kirchensteuer und deren Son- thesaurierten (ausschüttungsgleichen)
A-GmbH schon vor Jahren ebenfalls derausgabenabzug sowie der Anrechen- Erträgen einerseits und den abgeführten
10.000 Anteile erworben hat, thesauriert barkeit der ausländischen Quellensteuer beziehungsweise gezahlten Steuern
per 30. September 2017 (Geschäftsjahres- beim Privatanleger. Beides ist bei betrieb- andererseits.
beginn am 1. Oktober 2016) einen Betrag lichen Anlegern nicht möglich. Sofern die
in Höhe von 1,5948 EUR pro Anteil (ins für Privatanleger ermittelte Steuerliquidität Bei der Ermittlung des zu versteuernden
gesamt 15.948,– EUR). Kapitalertragsteuer höher ist als diejenige für betriebliche Einkommens der A-GmbH wäre der steuer-
war vom Fonds nicht abzuführen; statt Anleger und demzufolge von der Kapital- bilanzielle Gewinn außerbilanziell um die
dessen wurde den depotführenden Stellen verwaltungsgesellschaft zur Verfügung Erträge im Sinne des § 8b Abs. 1 KStG zu
*Für das nachfolgende Beispiel wurde der UniFavorit: Aktien I
herangezogen.
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