Nettolohnoptimierung Herzlich willkommen! - Nettolohnoptimierung Mehr Netto vom Brutto - Update 2018
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Nettolohnoptimierung
Mehr Netto vom Brutto – Update 2018
Nettolohnoptimierung
Herzlich willkommen!
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bearbeiten 1Nettolohnoptimierung
Überblick
• Ausgangssituation beim Arbeitgeber
• Kostendruck und Minimierungsmöglichkeiten
• Kampf um Kunden und Aufträge
• Kampf um neue Mitarbeiter (Stichwort: Fachkräftemangel)
• Motivation / Zufriedenheit / Bindung von Mitarbeitern
(es soll etwas beim Arbeitnehmer von der Arbeitgeberleistung ankommen)
• Bankranking
• Ausgangssituation beim Arbeitnehmer
• Entscheidend ist der Auszahlungsbetrag (= Nettolohn)
• Benefit können den Auszahlungsbetrag erhöhen
• Leistungen zusätzlich zum bisherigen Arbeitslohn
• Entgeltumwandlung von bisher steuerpflichtigem Arbeitslohn in begünstigt Leistungen
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bearbeiten 2Nettolohnoptimierung
Überblick
Beispiele für Gestaltungsmöglichkeiten
− Siehe z. B. www.edenred.de bzw. www.lohnex.de bzw. www.spendit.de
− Modell 60 (besonderer persönlicher Anlass)
− Modell 44 (44-EUR-Freigrenze)
− Modell 10.000 (10.000 EUR + § 37b EStG)
− Erholungsbeihilfe
− Kindergartenzuschüsse
− Mitarbeiter-PC-Programme (MPP-Programme)
− Betriebliche Altersversorgung
− Reisekostenrecht
− u.v.m.
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bearbeiten 3Entgeltumwandlung
Überblick
Steuerpflichtiger Arbeitslohn runter
Entgeltumwandlung
Steuerfreier bzw. pauschalversteuerter
Arbeitslohn hoch
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bearbeiten 4Entgeltumwandlung
Überblick
• Möglichkeiten der Entgeltumwandlung
• Umwandlung von Barlohn in Sachlohn
• Umwandlung von Barlohn in später zufließenden Versorgungsbezug
• Umwandlung von steuerpflichtigen Barlohn in steuerfreie oder pauschal besteuerte
Leistungen
• Vorsicht
• Einzelne Befreiungs- bzw. Pauschalierungsvorschriften setzen eine „Leistung
zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn“ zudem voraus.
• Eine alleinige arbeitsvertragliche Änderung (z. B. Änderungskündigung) reicht in
diesen Fällen nicht aus!
• Bei der Entgeltumwandlung sind auch tarifvertragliche Regelungen und
Bindungswirkungen zu beachten.
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bearbeiten 5Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
(Elektro-) Fahrräder und geldwerter Vorteil – BMF v. 17.11.2017
Rechtsfolgen aus dem Fahrradleasing:
− Vergünstigte Nutzungsüberlassung:
Arbeitslohn = Sachzuwendung
Bewertung bei Gehaltsumwandlung nicht mit dem Marktpreis
= ersparte Leasinggebühr
Bewertung nur mit 1 % vom Händlerlistenpreis (brutto) – i.d.R. ohne 0,03 %
− Vergünstigte Übereignung:
Arbeitslohn (von dritter Seite)
Pauschalierung nach § 37b Abs. 1 EStG durch Zuwendenden möglich
(40 % - Regelung abzüglich Eigenleistung des AN).
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bearbeiten 6Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
Beispiel
Der Arbeitnehmer erhält einen monatlichen Arbeitslohn von 6.500 EUR. Dem
Arbeitnehmer wird vom Arbeitgeber zusätzlich ein Dienstrad (ohne Kfz-Zulassung)
zur privaten Nutzung zur Verfügung gestellt (Händlerlistenpreis: 2.500 EUR, brutto).
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bearbeiten 7Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
Steuerpflichtiger Arbeitslohn
• Barlohn 6.500,00 EUR
• Sachlohn
1 % v. 2.500 EUR (Durchschnittswert) + 25,00 EUR
• Steuerpflichtiger Arbeitslohn 6.525,00 EUR
Hinweis:
Kein Anwendungsfall der sog. 44 EUR-Freigrenze!
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bearbeiten 8Sachbezüge und Gestaltungen
Bewertungsmaßstäbe im Überblick + Gestaltungsmöglichkeiten
1. Einzelbewertung (Marktpreis)
44-€-Freigrenze anzuwenden (§ 8 Abs. 2 Satz 11 EStG).
2. Dienstwagengestellung
1%-Methode oder Fahrtenbuchregelung
(inkl. Fahrräder, die verkehrsrechtlich als Kfz gelten – BMF-Schreiben v. 17.11.2017)
3. Amtliche Sachbezugswerte
z. B. arbeitstägliche Mahlzeitengestellung in der betriebseigenen Kantine oder während einer Auswärtstätigkeit bzw.
doppelten Haushaltführung
4. Durchschnittswerte
z. B. private Nutzung eines Fahrrads (siehe auch BMF-Schreiben v. 17.11.2017)
5. Bewertungsregelungen zum Rabattfreibetrag
(Abwahl zu Gunsten einer Bewertung nach § 8 Abs. 2 EStG möglich)
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bearbeiten 9Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
(Elektro-) Fahrräder und geldwerter Vorteil – BMF v. 17.11.2017
Siehe Ländererlass v. 23.11.2012 (BStBl I 2012, 1224) und BMF v. 17.11.2017
• Jobbike – verkehrsrechtlich als Fahrrad einzuordnen
(u. a. keine Kennzeichen- und Versicherungspflicht)
• GWV = Durchschnittswert
• 1 % der auf volle 100 EUR abgerundeten unverbindlichen Preisempfehlung
des Herstellers im Zeitpunkt der Inbetriebnahme des Fahrrads (brutto)
• Ohne 0,03 %-Regelung
• Gilt auch für die SV
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bearbeiten 10Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
(Elektro-) Fahrräder und geldwerter Vorteil – BMF v. 17.11.2017
Siehe Ländererlass v. 23.11.2012 (BStBl I 2012, 1224) und BMF v. 17.11.2017
• Jobbike – verkehrsrechtlich als Kfz einzuordnen
(u. a. Kennzeichen- und Versicherungspflicht – Geschwindigkeit mehr als
25 Km/Std.)
• GWV = § 8 Abs. 2 Satz 2 bis 5 EStG
• 1 % der auf volle 100 EUR abgerundeten unverbindlichen Preisempfehlung
des Herstellers im Zeitpunkt der Inbetriebnahme des Fahrrads (brutto)
• Inkl. 0,03 %-Regelung
• Statt 1 %-Regelung ist Fahrtenbuchmethode zulässig
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bearbeiten 11Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
(Elektro-) Fahrräder und geldwerter Vorteil – BMF v. 17.11.2017
Jobbike und Entgeltumwandlung
− Barlohn wird arbeitsvertraglich wirksam gemindert
(in der Regel in Höhe der Leasingrate)
− Statt dessen wird ein Jobbike vom AG an den AN überlassen
− Vorteil:
Steuerbrutto wird durch die Bewertung der Sachzuwendung „Jobbike“ gemindert.
Besser als Zuzahlung in Höhe der Leasingrate, da gwV max. auf 0 € gemindert wird.
Nettoleasingzahlung wird bei vorsteuerabzugsberechtigten AG nur abgezogen.
Steuerfinanzierung durch Minderung des steuerpflichtigen Arbeitslohn (=Steuereinsparung)
− Nachteil:
Jobbike-Erwerb durch den Mitarbeiter am Ende der Leasingzeit kann einen gwV auslösen.
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bearbeiten 12Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
Beispiel
Der Arbeitnehmer erhält bislang einen monatlichen Arbeitslohn von 6.500 EUR.
Dem Arbeitnehmer wird vom Arbeitgeber ein Dienstrad (ohne Kfz-Zulassung) zur
privaten Nutzung zur Verfügung gestellt (Händlerlistenpreis: 2.500 EUR, brutto).
Der Arbeitgeber hat eine Leasinggebühr von 75 EUR zuzüglich Umsatzsteuer
monatlich zu tragen.
In entsprechender Höhe wird der Arbeitslohn arbeitsrechtlich zulässigerweise
gemindert (= Änderung des Arbeitsvertrags, der auch tarifvertraglich zulässig ist).
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bearbeiten 13Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
Steuerpflichtiger Arbeitslohn
• Barlohn 6.500,00 EUR
abzüglich Minderung - 75,00 EUR
Barlohn – neu 6.425,00 EUR
• Sachlohn (keine Barlohnverwendung)
1 % v. 2.500 EUR (Durchschnittswert) + 25,00 EUR
• Steuerpflichtiger Arbeitslohn 6.450,00 EUR
a) Vorsteuerabzug aus der Leasinggebühr (daher erfolgt Entgeltminderung nur in Höhe der Netto-Leasinggebühr)
b) Umsatzsteuer wird „nur“ aus 25 EUR gerechnet; OFD Hannover v. 3.8.2017 – S 7100-220-St 172
c) Arbeitsrechtlich muss die Minderung unter Berücksichtigung des Mindestlohns zulässig sein.
d) Arbeitnehmervorteil: Minderung des Arbeitslohns führt zu einer geringeren Steuerbelastung
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bearbeiten 14Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
(Elektro-) Fahrräder und geldwerter Vorteil
Erwerb durch den ArbN am Ende der Leasingzeit und gwV
− Marktpreis
− Vereinfachungsregelung: 40 % v. Händlerlistenpreis (brutto)
− 10 % v. Händlerlistenpreis reicht nicht als Marktpreis aus!
− abzüglich Eigenleistung des ArbN
(Tatsächlich gezahlter Betrag (bislang 10 % v. Händlerlistenpreis – nunmehr 17 %)
− = Geldwerter Vorteil
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bearbeiten 15Sachbezüge und Gestaltungen
Dienstrad
Beispiel
Der AN A erwirbt am Ende des 36 monatigen Leasingzeitraum ein bislang vom
AG geleastes Dienstrad (Händlerlistenpreis 5.000 EUR – brutto) zum Preis von
(5.000 EUR x 10 %=) 500 EUR. Ein Marktpreis für das Dienstrad liegt dem
Arbeitgeber nicht vor.
Geldwerter Vorteil aus dem vergünstigten Erwerb
Marktpreis (Vereinfachungsregelung): 5.000 EUR x 40 %
2.000 EUR
abzüglich Eigenleistung - 500 EUR
verbleiben 1.500 EUR
Pauschalierung nach § 37b Abs. 1 EStG zulässig (30%) 450 EUR
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bearbeiten 16Entgeltumwandlung
Begriffsbestimmung: Zusatzleistungen
Entgeltumwandlung mit Zusätzlichkeitserfordernis
Unbefristeter Arbeitsvertrag:
• Zweckgebundene Leistung muss zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn
hinzukommen
(keine Lohnherabsetzung bei anschließender Zuschusszahlung lt. FinVerw.
zulässig (inkl. Änderungskündigung - strittig); anders bei Umwandlung
freiwilliger Leistungen)
• Unerheblich, ob ein arbeitsrechtlicher Anspruch besteht oder nicht
• BFH-Urteil v. 19.09.2012 wird nicht angewandt (BMF v. 22.5.2013 gilt weiter)
• Rückfallklausel schädlich für Zusatzleistung
• Beispiele für erforderliche Zusatzleistungen:
Kindergartenzuschüsse bzw. Internetzuschüsse
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bearbeiten 17Entgeltumwandlung
Begriffsbestimmung: Zusatzleistung
Beispiel (unbefristetes Dienstverhältnis)
Bruttolohn des Arbeitnehmers bisher: 2.500,00 EUR
arbeitsrechtlich zulässige Entgeltminderung: 100,00 EUR
Statt dessen Leistung eines Kindergartenzuschusses: 100,00 EUR
Frage ist der Kindergartenzuschuss steuerfrei?
Finanzverwaltung / FG Rheinland-Pfalz v. 23.11.2016 – 2 K 1180/16:
NEIN = Arbeitslohn lt. Finanzverwaltung weiterhin 2.500,00 EUR
Blick in die Rechtsprechung
a. A. FG Münster v. 28.06.2017 – 2446/15 L – Rev. Az. des BFH: VI R 40/17
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bearbeiten 18Entgeltumwandlung
Begriffsbestimmung: Zusatzleistung
Lohnsteuer-Anmeldung und Verfahrensrecht
„1“ ist auch dann einzutragen, wenn der Arbeitgeber bewusst eine von
der FinVerw. abweichende Rechtsauffassung anwendet.
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bearbeiten 19Entgeltumwandlung
Ohne Zusätzlichkeitsvermerk (Steuerrecht)
Entgeltumwandlung ohne Zusätzlichkeitserfordernis
Bedeutsam:
− Zweckgebundene Leistung muss nicht zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn
hinzukommen (Entgeltumwandlung zulässig)
− Ungekürzter AL kann weiterhin BMG z. B. für Weihnachtsgeld oder eine
Jubiläumszahlung sein – zeitliche Begrenzung zulässig
Beispiele:
− Zahlung von steuerfreien Verpflegungspauschalen
− Überlassung von Datenverarbeitungsgeräten / Telekommunikationsgeräten
− Dienstwagengestellung
− 44 EUR-Freigrenze
− Rabattfreibetrag
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bearbeiten 20Lohnsteuerabzugsverfahren
Überblick
Bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit …
• wird die Einkommensteuer durch Abzug
• vom lohnsteuerbaren und lohnsteuerpflichtigen Arbeitslohn
• durch den Arbeitgeber
(inländischer Arbeitgeber oder ausländischer Verleiher)
erhoben.
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bearbeiten 21Lohnsteuerabzugsverfahren
Überblick
Arbeitslohn
Leistungen „für“ das Dienstverhältnis
Leistungen = Bar- oder Sachlohn
Leistungen durch Arbeitgeber oder durch Dritte möglich!
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bearbeiten 22Lohnsteuerabzugsverfahren
Abgrenzung: Arbeitslohn vs. andere Einkunftsart
Arbeitslohn (Leistungen „für“ das Dienstverhältnis)
• Abgrenzung: Andere vertragliche Verhältnisse neben Dienstvertrag möglich
Sonderrechtsbeziehung zwischen AG und AN basieren nicht auf dem
Dienstverhältnis
(z. B. Mietvertrag z. B. Home-Office – Garagenanmietung - Werbeaufdruck)
Gestaltungsmöglichkeit (BMF v. 13.12.2005 und v. 06.10.2017)
AG mietet bei einem Mitarbeiter (Vertrieb) ein Home-Office an.
AN= Mieteinkünfte / AG= Mietaufwand ohne gwV
Anmietung erfolgt im vorrangigen Interesse des AG (Fremdvergleich notwendig?)
Abgrenzung: Koppelung an das Dienstverhältnis?
(vertragliche Vereinbarung maßgeblich)
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bearbeiten 23Lohnsteuerabzugsverfahren
Werbekostenzahlungen an den Mitarbeiter
Werbekostenzahlung an Arbeitnehmer
− AN ist Markenbotschafter für das Unternehmen
− § 22 Nr. 3 EStG:
weniger als 256 EUR/Kalenderjahr = steuerfrei
Zahlungsweise (mtl./vierteljährlich) = egal
− Zahlung des AG keine Gegenleistung für die Zurverfügungstellung der individuellen
Arbeitskraft.
− Gehaltsumwandlungen zulässig
(Leistung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn keine
Anwendungsvoraussetzung)
− Problem – Wie muss die Werbung gestaltet sein?
Autokennzeichen-Halter? + Dokumentation + Umsatzsteuer
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bearbeiten 24Lohnsteuerabzugsverfahren
Werbekostenzahlungen an den Mitarbeiter
Werbekostenzahlung an Arbeitnehmer
− Blick in die Rechtsprechung:
− FG Rheinland-Pfalz v. 23.11.2016 – 2 K 1180/16 –
Rev. eingelegt – Az. des BFH: VI R 21/17
− Fremdvergleich:
Werbung muss eigenständige wirtschaftliche Bedeutung haben
(Fremdvergleich - wird u. a. verneint bei Autokennzeichen-Haltern)
− Werbung muss einen Zusammenhang mit dem Werbenden erkennen lassen
(nicht ausreichend: reine Buchstabenreihenfolge)
− Rückfallklausel:
Nebenabrede im Arbeitsvertrag oder in den Anlagen zum Arbeitsvertrag schädlich
(Rechtsfolge: Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit = Arbeitslohn)
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bearbeiten 25Lohnsteuerabzugsverfahren
Grundsätze des Lohnsteuerabzugsverfahren
• Liegt Arbeitslohn dem Grunde nach vor?
• Kein Arbeitslohn = Erfassung + Bewertung entfällt
• Beispiel: Aufmerksamkeiten aus besonderem Anlass bzw. Parkplatzgestellung an
Mitarbeiter
• Kein Verbrauch der 44 EUR-Freigrenze
• Arbeitslohn – auch von dritter Seite - liegt dem Grunde nach vor:
• lohnsteuerfrei (siehe insbesondere § 3 EStG) oder
• lohnsteuerpflichtig (dann muss bewertet werden)
• Versteuerungsformen v. lst-pflichtigem Arbeitslohn
• Individuelle Besteuerung (Steuerklassen-Prinzip)
• Pauschale Versteuerung (siehe insb. § 40 Abs. 2 EStG)
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bearbeiten 26Nicht lohnsteuerbarer Arbeitslohn
Aufmerksamkeiten
Leistungen im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse des AG kein
(lohnsteuerbarer) Arbeitslohn
Aufmerksamkeiten aus besonderem persönlichen Anlass
(R 19.6 LStR 2015)
− Sachzuwendungen – keine Barlohn!!!
Gutscheine mit Höchstbetrag gegenwärtig Sachlohn
(Gesetzesänderung?)
− Sachzuwendung von geringem Wert (seit 2015: 60 € brutto)
− 60 € - Zuwendung verbraucht die 44 €-FG nicht!
− 60 € - Grenze gilt auch in der USt (BMF v. 14.10.2015)
− Transaktionsgebühr / Servicegebühr (bislang) nicht einzubeziehen
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bearbeiten 27Nicht lohnsteuerbarer Arbeitslohn
Aufmerksamkeiten
Leistungen im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse des AG kein
(lohnsteuerbarer) Arbeitslohn
Aufmerksamkeiten aus besonderem persönlichen Anlass
(R 19.6 LStR 2015) und Gestaltungsüberlegungen
− Sachzuwendung je besonderem persönlichem Anlass des Arbeitnehmers oder dessen
(nicht im Betrieb tätigen) Angehörigen möglich
NEU: persönlicher Anlass der Angehörigen wird von der FinVerw. sehr enger definiert
− Je Anlass: Vervielfältigung je Anlass und je Person?
− Pauschale Gewährung von Sachzuwendungen i.H.v. 60 EUR dreimal im Jahr nicht
begünstigt
(Model 60 3.0: Dokumentation zumindest in Extremfällen nötig)
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bearbeiten 28Nicht lohnsteuerbarer Arbeitslohn
Aufmerksamkeiten
Beispiel – Abrechnungsmonat Juni 2018
Geburtstag des Arbeitnehmers
Geburtstag der Ehegattin des Arbeitnehmers, die nicht im Betrieb beschäftigt ist
Hochzeit
Aufmerksamkeiten:
Besonderer persönlicher Anlass – Geburtstag des Arbeitnehmers 60 EUR
Besonderer persönlicher Anlass – Hochzeit 60 EUR
Ohne Geburtstag der Gattin
Vorsicht: Gebühren + Aufladegebühren
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bearbeiten 29Nicht lohnsteuerbarer Arbeitslohn
Aufmerksamkeiten
Leistungen im ganz überwiegend eigenbetrieblichen Interesse und
Entgeltumwandlung
Bisheriger steuerpflichtiger Arbeitslohn 4.000 EUR
Entgeltminderung - 60 EUR
Neuer steuerpflichtiger Arbeitslohn 3.940 EUR
Zuzüglich Aufmerksamkeit aus besonderem persönlichem Anlass + 60 EUR
Auffassung der FinVerw.:
Entgeltumwandlung zugunsten von nicht steuerbaren Leistungen lt. FinVerw.
unzulässig! Arbeitslohn beträgt weiterhin 4.000 EUR
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bearbeiten 30Sachlohn
44 € - Freigrenze
(Ursprüngliche) Zielsetzung des Gesetzgebers:
1. Vereinfachung der Besteuerung
2. Verhinderung von Nachversteuerungsrisiken mit der
LSt-Außenprüfung
3. Gilt nur für einzeln zu bewertende Sachzuwendungen
(§ 8 Abs. 2 Satz 11 EStG)
4. Nicht begünstigt: Barlohn
5. Gesetzesänderungsvorschläge Bundesrat:
a) Härtere Definition des Barlohnbegriffs
b) Absenkung der 44-€-Freigrenze auf 20 €/mtl.
NICHT VERABSCHIEDET !!!!! Textmasterformat
bearbeiten 31Sachlohn
44 € - Freigrenze
Ermittlungsbesonderheiten
1. Ohne nicht lohnsteuerbare gwV
(Nicht lohnsteuerbarer Arbeitsl. verbraucht die 44 €-Freigrenze nicht)
2. Ohne steuerfreie gwV
(Steuerfreier Arbeitsl. verbraucht die 44 €-Freigrenze nicht)
3. Ohne pauschal versteuerte gwV
(Pauschalierung verbraucht die 44 €-Freigrenze nicht)
Fazit
Nur individuell zu versteuernde gwV, die einzeln mit dem Marktpreis bewertet werden, sind
heranzuziehen.
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bearbeiten 32Sachlohn
44 € - Freigrenze
44 € - Freigrenze und Entgeltumwandlung
1. Keine Leistung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn erforderlich
2. Entgeltumwandlung lohnsteuerlich zulässig
3. Auswirkung SV: siehe § 3 Abs. 1 Satz 4 SvEV
Beispiel:
Verbindliche Reduzierung des bisherigen Arbeitslohns v. 3.000 EUR auf 2.960 EUR
zugunsten einer monatlichen Wertguthabenkarte von 40 EUR.
44 € - Freigrenze und persönlicher Anwendungsbereich
1. Gilt für sämtliche Arbeitnehmer i.S.d. Lohnsteuerrechts
2. Auch: GGF
3. Auch: Mini-Jobber
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bearbeiten 33Sachlohn
44 € - Freigrenze
44 € - Freigrenze – Monatliche Freigrenze
1. Monatliche Freigrenze
2. Keine Hochrechnung auf das Kalenderjahr zulässig
3. Zuflusszeitpunkt des jeweiligen Sachbezugs relevant
4. Auch bei Zinsvorteilen aus stpfl. AG-Darlehen anwendbar
44 € - Freigrenze – Mehrere Sachzuwendungen
1. Höhe des einzelnen Sachbezugs ist nicht entscheidend
2. Summe der erfassten Sachbezüge nach § 8 Abs. 2 Satz 1 EStG sind zusammenzurechnen und
mit der 44 € - Freigrenze (monatlich) zu überprüfen
3. Wichtig:
44 € - Freigrenze gilt je Dienstverhältnis
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bearbeiten 34Sachlohn
44 € - Freigrenze
Abgrenzung „Barlohn“ vs. „Sachzuwendung“
• Gutschein mit Betragsangabe = Sachlohn
Umtausch in Barlohn muss ausgeschlossen sein!
• Vom Arbeitgeber ausgestellter Gutschein, mit dem nur eine Sache bezogen
werden kann = Sachlohn
• Keine vertragliche Beziehung zwischen AG und abgebendem Dritten vor
• Gutscheinausgabe notwendig!
• Umtausch in Barlohn muss ausgeschlossen sein.
• Zweckgebundene Geldzahlung = Sachlohn
• Prepaid Cards / Shopping-Card = Sachlohn
(Kein E-Geld, wenn Eintausch gegen Bargeld möglich ist)
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bearbeiten 35Sachlohn
44 € - Freigrenze
1. Gutschein ist beim eigenen AG einzulösen:
Zufluss bei Einlösung
Dokumentation
• Gutschein ist bei einem Dritten einzulösen:
Zufluss mit Hingabe des Gutscheins
• Einlösungszeitpunkt unerheblich (Nachweis/Bewertung)
• Unmaßgeblich ist der Zeitpunkt des Erwerbs des Gutscheins durch AG
• Dokumentation des Ausgabezeitpunkts
Zufluss = Aufladezeitpunkt der Prepaid-Card
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bearbeiten 36Sachlohn
44 € - Freigrenze
Beispiel
Der Arbeitgeber gibt an die Mitarbeiterin je Monat einen Zalando-Gutschein über
40 EUR aus. Die Mitarbeiterin löst die Gutscheine, die sie in 2018 erhalten hat, im
Dezember 2018 ein.
Zuflusszeitpunkt:
Monatlich mit Ausgabe durch den Arbeitgeber
Unerheblich:
Einlösungszeitpunkt durch den Arbeitnehmer
Erwerbszeitpunkt der Gutscheine durch den Arbeitgeber
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bearbeiten 37Sachlohn
44 € - Freigrenze: Monatliche Freigrenze
Zukunftssicherungsleistungen
1. AG übernimmt private Pflegeversicherung bzw.
Krankentagegeldversicherung bzw. Zahnzusatzversicherung
(z. B. PlusCard / HELIOS Plus – Zusatzkrankenversicherungsleistungen)
2. Übernahme von Versicherungsschutz durch den AG
1. FinVerw = Barlohn (seit 2014)
= Kein Fall der 44 €-Freigrenze
2. Rechtsprechung = Sachlohn
= 44 €-Freigrenze anwendbar
= Rev. eingelegt, Az. VI R 13/16
(Vorinstanz: FG Sachsen v. 16.3.2016)
Textmasterformat
bearbeiten 38Sachlohn
44 € - Freigrenze: Monatliche Freigrenze
Zukunftssicherungsleistungen: Wann ist Arbeitslohn zu erfassen?
− Ausübung der Rechte aus dem Versicherungsvertrag stehen ausschließlich
dem AG zu
− Zahlung der Versicherung = kein Arbeitslohn
− Zahlung im Versicherungsfall = Arbeitslohn
− Arbeitslohnhöhe
− Preis, den dritte Patienten für die Zusatzleistung ansonsten zu entrichten
hätten.
− Keine Deckelung auf die vorherigen Zahlungen an die Versicherung (anders
als bei der Gruppen-Unfallversicherung)
− Zeitpunkt: Mit Leistungserbringung (nicht mit Abrechnung)
Textmasterformat
bearbeiten 39Sachlohn
44 € - Freigrenze: Monatliche Freigrenze
Zukunftssicherungsleistungen
− Ausübung der Rechte aus dem Versicherungsvertrag stehen dem AN zu
− Zahlung der Versicherung = Arbeitslohn
− Zahlung im Versicherungsfall = kein Arbeitslohn
Gestaltung dürfte idealer sein, weil kein Besteuerungsrisiko besteht.
Praxishinweis:
Versicherungsvereinbarungen prüfen.
Textmasterformat
bearbeiten 40Datenverarbeitung
Steuergestaltung Mitarbeiter-PC-Programme (MPP)
Steuergestaltung bei Mitarbeiter-PC-Programme (MPP)
Private Nutzung betrieblicher Datenverarbeitungsgeräte durch den Arbeitnehmer
Arbeitslohn (= geldwerter Vorteil)
Arbeitslohn bleibt nach Maßgabe von § 3 Nr. 45 EStG steuerfrei
Hierdurch kein Verbrauch der 44 €-Freigrenze
Übereignung von Datenverarbeitungsgeräte an den Arbeitnehmer
Steuerpflichtiger Arbeitslohn (= geldwerter Vorteil)
LSt-Pauschalierung mit einem festen Pauschalierungssatz
Textmasterformat
bearbeiten 41Datenverarbeitung
Steuergestaltung Mitarbeiter-PC-Programme (MPP)
Steuergestaltung bei Mitarbeiter-PC-Programme (MPP)
Beispiel
Die Mitarbeiterin erhält zu ihrem Dienstjubiläum ein Tablett im Wert von 1.000 EUR
geschenkt. Ein arbeitsrechtlicher Anspruch besteht hierauf nicht.
Individuelle Besteuerung kann durch eine Lohnsteuerpauschalierung verhindert werden:
1.000 EUR x 25 % = 250 EUR
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bearbeiten 42Datenverarbeitung
Steuergestaltung Mitarbeiter-PC-Programme (MPP)
Steuergestaltung bei Mitarbeiter-PC-Programme (MPP)
Arbeitgeber übernimmt private Internetkosten des Mitarbeiters
LSt-Pauschalierung mit einem festen Pauschalierungssatz v. 25 %
Zusatzleistung erforderlich
Übernahme der privaten Internetkosten (50 EUR wird hinterfragt)
Arbeitgeber übernimmt die betrieblich veranlassten privaten
Telekommunikationskosten des Mitarbeiters
Steuerfreier Arbeitslohn
Ermittlung des steuerfreien Arbeitslohns:
Individuelle Ermittlung oder
pauschale Ermittlung
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bearbeiten 43Gesundheitsförderung
Steuerfreier Arbeitslohn
§ 3 Nr. 34 EStG
• Leistungen des AG
zur Verbesserung des allgemeinen Gesundheitszustands und
der betrieblichen Gesundheitsförderung
• Gilt für Arbeitnehmer i.S.d. Lohnsteuerrechts
(einschließlich Mini-Jobber + GGF)
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bearbeiten 44Gesundheitsförderung
Steuerfreier Arbeitslohn
§ 3 Nr. 34 EStG - Sachlicher Anwendungsbereich
(Zweckgebundene Leistungen – Bar-/Sachlohn)
• Verbesserung des allgemeinen Gesundheitszustandes
• Betriebliche Gesundheitsförderung
• Förderung muss hinsichtlich Qualität, Zweckbindung und Zielgerichtetheit den
Anforderungen der
§§ 20 und 20a (neu: 20b) SGB V genügen.
• Leistungen und Anbieter werden seit Anfang 2015 zertifiziert
(gegenwärtig nur für die SV bedeutsam – nicht für die Steuerfreiheit gem. § 3 Nr. 34 EStG zwingend)
• Leistung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten AL nötig
• Steuerfreiheit ist nur dann anzuwenden, wenn die Leistung lohnsteuerbar ist
(ohne Vorsorgeleistungen) Textmasterformat
bearbeiten 45Lohnsteuerpauschalierung
Erholungsbeihilfe
Pauschalierung der Lohnsteuer: 25 %
• Arbeitnehmer: 156 €
Ehegatten/Lebenspartner i.S.d. Lebenspartnerschaftsgesetzes: 104 €
je Kind: 52 €
• Freigrenze je Personengruppe – kein Freibetrag!!!
• Kein Familienhöchstbetrag (R 40 Abs. 3 Satz 2 LStR 2015)
• Entgeltumwandlung zulässig
• Wann wird die Zahlung für Erholungszwecke gezahlt?
Gewährung im zeitlichen Zusammenhang mit dem Urlaub
Verwendungszweck muss nicht konkret angegeben werden - R 40.2 Abs. 3 Satz 4 LStR 2015
(a. A. BFH-Urteil v. 19.9.2012, BStBl II 2013, 398)
Monatliche Zahlung der Erholungsbeihilfe i.H.v. 13 EUR ohne Verwendungsnachweis =
Pauschalierung ausgeschlossen – FG Rheinland-Pfalz v. 23.11.2016 – 2 K 1180/16
Reicht Erklärung des Arbeitnehmers aus oder muss ein Einzelnachweis erfolgen?
Textmasterformat
bearbeiten 46Lohnsteuerpauschalierung
Verpflegungspauschale
− Verpflegungspauschale ist lohnsteuerfrei, soweit der AN einen WK-Abzug
ansonsten vornehmen könnte.
− Entgeltumwandlung zulässig
− Rückfallklausel jedoch schädlich
− Nach betrieblicher Vereinbarung wird eine höhere Verpflegungspauschale
ausgezahlt:
der den steuerfreien Anteil übersteigende Betrag ist steuerpflichtiger
Arbeitslohn
a) individuelle Versteuerung
b) pauschale Versteuerung (§ 40 Abs. 2 Nr. 4 EStG)
Textmasterformat
bearbeiten 47Lohnsteuerpauschalierung
Verpflegungspauschale
Beispiel
Betrieblicher Anspruch auf Tagegeld
(mehr als 8 Stunden Abwesenheitszeit) 24,00 EUR
Steuerfreies Tagegeld 12,00 EUR
Steuerpflichtiges Tagegeld 12,00 EUR
Gestaltungsmöglichkeit
Individuelle Besteuerung kann durch eine Lohnsteuerpauschalierung mit 25 %
verhindert werden.
Textmasterformat
bearbeiten 48Sachbezüge
Amtlicher Sachbezugswert
(1) Amtliche Sachbezugswert – Mahlzeiten 2018 / 2017
Frühstück 1,73 € (2017 – 1,70 €)
Mittag-/Abendessen 3,23 € (2017 - 3,17 €)
(2) Abrechnungsbedeutung
a) Arbeitstägliche Mahlzeitengestellungen
(keine Lohnsteuerbarkeit möglich / Rabattfreibetrag wahlweise möglich)
b) Gestellung von Essenmarken / Essenzuschuss
(Verrechnungswert max. für ein Mittagessen - 2018: 3,23 € + 3,10 € = 6,33 €)
Essenmarken + Essenzuschuss als Gestaltungsmöglichkeit
c) Mahlzeitengestellungen während einer Auswärts-
tätigkeit / doppelten Haushaltsführung
Gesetzliche Regelungen des steuerlichen Reisekostenrecht 2014 und
des BMF-Schreibens v. 24.10.2014 (BStBl I 2014, 1412) sind zu beachten!
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bearbeiten 49Sachbezüge
Amtlicher Sachbezugswert
Was ist eine Mahlzeit i.S.d. Sachbezugsverordnung?
- NEU:
FG Münster v. 31.5.2017 – 11 K 4108/14 – Rev. eingelegt, Az. des BFH:
VI R 36/17
- Sachverhalt + FinVerw + FG Münster:
- Betrieb stellt den Mitarbeitern „trockene Brötchen“ nebst Getränk unentgeltlich zur
Verfügung (Eigenkosten ca. 0,70 EUR/Essen)
- FinVerw.: Bewertung mit dem amtlichen Sachbezugswert
- FG Münster: Trockene Brötchen kein Frühstück
Einzelbewertung mit dem Marktpreis
(Rechtsfolge: Verbrauch der 44 EUR-Freigrenze)
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bearbeiten 50Sachbezüge
Amtlicher Sachbezugswert
Zweckgebundener Essens-Barzuschuss
Zuschuss des AG für z. B. das Mittagessen kann mit dem amtlichen
Sachbezugswert bewertet werden.
1. Keine vertragliche Beziehung zum Mahlzeitengesteller nötig
(auch Gutscheinmodell möglich)
2. Zuschuss max. 3,10 EUR über dem jeweiligen amtlichen Sachbezugswert
(2018: 3,23 € + 3,10 € = 6,33 €)
3. Unberücksichtigt bleiben Gebühren, die der AG zu tragen hat.
4. Zweckgebundener Barlohn = Sachlohn
5. Pauschalierung nach § 40 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 EStG
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bearbeiten 51Sachbezüge
Amtlicher Sachbezugswert
Essenszuschuss und Betriebsausgaben: Zahlung an den Mitarbeiter
20 Arbeitstage x 6,33 EUR = 126,60 EUR
= Betriebsausgaben besteht für den Arbeitgeber
Auswirkungen auf die Lohnabrechnung: Bewertung des geldwerten Vorteils
20 Arbeitstage x 3,23 EUR = 64,60 EUR
Versteuerung:
a) individuelle Versteuerung
b) Pauschalierung der Lohnsteuer (25 %)
64,60 EUR x 25 % = 16,15 EUR
Gesamtkosten Arbeitgeber = 142,75 EUR
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bearbeiten 52Nettolohnoptimierung
Mehr Netto vom Brutto
Nettolohnoptimierung
Vielen Dank für die Aufmerksamkeit!!!!
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bearbeiten 53Sie können auch lesen
