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14 | 2 | 2019
Quellensteuer auf Withholding tax on online
Onlinewerbung advertising
Werbeausgaben für das Schalten von Online- According to the current view of the tax authori-
werbung bei ausländischen Anbietern können ties, advertising expenditures for the placement of
nach aktueller Auffassung der Finanzverwaltung online advertising with foreign providers may be
beim inländischen Kunden einer Quellenbesteu- subject to a withholding tax of 15.825 % (incl. sol-
erung von 15,825 % (inkl. Solidaritätszuschlag) idarity surcharge) on domestic clients. In the case
unterliegen. Bei vertraglichem „Gross-Up“ be- of a contractual "gross-up", the additional burden
läuft sich die Mehrbelastung des inländischen on the domestic client amounts to approx. 18.8%
Kunden auf ca. 18,8% der an den ausländischen of the "net" payments to be made to the foreign
Anbieter „netto“ zu leistenden Zahlungen. Au- provider. Moreover, payments are potentially sub-
ßerdem unterliegen die Zahlungen möglicher- ject to “the royalty limitation rule” and an add-back
weise der Lizenzschrankenregelung sowie der for trade tax purposes.
gewerbesteuerlichen Hinzurechnung.
Key Facts
Ausländische Anbieter werden nach Auffas- In the view of the tax authorities, foreign pro-
sung der Finanzverwaltung durch das Er- viders are subject to limited tax liability in Ger-
bringen von Online-Werbeleistungen an in- many due to the provision of online advertis-
ländische Kunden beschränkt steuerpflichtig ing services to domestic clients.
in Deutschland.
Die Quellensteuer für den inländischen Kun- For the domestic clients the withholding tax
den beträgt 15,825% bzw. effektiv 18,8% bei amounts to 15.825% and 18.8% in case of
vertraglich vereinbarten „Gross-Up“-Klau- contractually agreed gross-up clauses.
seln.
Eine Quellensteuererstattung an den Anbie- A withholding tax refund made to the provider
ter oder eine Freistellungsbescheinigung or a withholding tax exemption certificate re-
setzt ein formelles Antragsverfahren voraus. quires a formal application procedure. Do-
Die inländischen Kunden können keine Er- mestic clients cannot claim a refund of with-
stattung an sich geltend machen. holding tax.
Die Rechtsauffassung der Finanzverwaltung The legal position of the tax authorities is dis-
ist umstritten. puted.
1. Worum geht es? 1. What is this about?
Die Finanzverwaltung vertritt die Auffassung, The tax authorities take the view that foreign op-
dass ausländische Betreiber von Internetporta- erators of web portals (e.g. search engines and
len (z. B. Suchmaschinen und Social Media) im social media) are subject to limited tax liability in
Inland der beschränkten Steuerpflicht unterlie- Germany if they provide advertising services to
gen, wenn sie an inländische Kunden Werbeleis- domestic clients. This particularly concerns indus-
tungen erbringen. Dies betrifft in besonderem tries that depend on online advertising.
Maße werbeintensive Branchen
Die Finanzverwaltung begründet ihre Rechtsauf- The tax authorities base their legal position on the
fassung damit, dass der ausländische Anbieter fact that the foreign provider transfers its know-
mit der Werbeleistung sein Know-how an den in- how to the domestic client by providing its adver-
ländischen Kunden überlässt und dadurch ohne tising service and thus becomes subject to limited
weiteren inländischen Anknüpfungspunkt be- taxation without any further domestic link.
schränkt steuerpflichtig wird.
Als Folge hiervon entsteht eine Pflicht des in- As a result, the domestic client is obliged to re-
ländischen Kunden Quellensteuer in Höhe tain a 15.825% withholding tax on the account
von 15,825% für Rechnung des ausländischen of the foreign provider and remit it to the tax au-
Anbieters einzubehalten und an die Finanzver- thorities.
waltung abzuführen.
Sehr viele ausländische Anbieter sehen in ihren Plenty of foreign providers stipulate in their con-
Verträgen vor, dass das vereinbarte Werbeent- tracts that the agreed advertising fee is to be paid
gelt vom inländischen Kunden „netto“ zu zahlen "net" by the domestic client, i.e. without deduction
ist, also ohne Abzug von Quellensteuer („Gross- of withholding tax ("gross up"). In this case, the
Up“). In diesem Fall beläuft sich die vom inländi- withholding tax to be paid to the tax authorities by
schen Kunden an die Finanzverwaltung abzu- the domestic client economically amounts to ap-
führende Quellensteuer wirtschaftlich auf ca. prox. 18.8% of the amount to be paid to the foreign
18,8% des an den ausländischen Anbieter zu provider.
zahlenden Betrags.
Derartige Sachverhalte werden zunehmend im Such situations are increasingly being addressed
Rahmen steuerlicher Betriebsprüfungen aufge- in the context of tax audits. If it is determined that
griffen. Wird dabei festgestellt, dass die Quellen- the withholding tax has not been remitted, corre-
steuer nicht abgeführt wurde, können entspre- sponding payment orders can be issued against
chende Haftungsbescheide gegen den the domestic client.
inländischen Kunden erlassen werden.
Weitere Folgen können die Anwendbarkeit der Further consequences could be the application of
Lizenzschrankenregelung sowie der gewerbe- the German royalty limitation rule and the trade
steuerlichen Hinzurechnung in Höhe von 6,25% tax add-back in the amount of 6.25% of the ex-
der Aufwendungen sein. penses.
2. Erstattung der Quellensteuer und Frei- 2. Reimbursement of withholding tax and
stellungsbescheinigung? withholding tax exemption certificate?
Die von Deutschland abgeschlossenen Doppel- The double taxation agreements concluded by
besteuerungsabkommen weisen im Regelfall Germany generally assign the right to tax the in-
das Besteuerungsrecht an den Einkünften eines come of a foreign provider of advertising services
ausländischen Anbieters von Werbeleistungen to its country of residence. In this case, the foreign
dessen Ansässigkeitsstaat zu. In diesem Fall provider can submit a formal application for reim-
kann der ausländische Anbieter einen formellen
DocID: 5527931.1 2/4
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Erstattungsantrag bzw. vorab einen Antrag auf bursement of the withholding tax or for a prelimi-
Erteilung einer Freistellungsbescheinigung beim nary withholding tax exemption to the Federal
Bundeszentralamt für Steuern stellen. Da die Fi- Central Tax Office. Since the tax authorities cur-
nanzverwaltung gegenwärtig die Auffassung rently take the view that the provider must meet
vertritt, dass der Anbieter hierfür die strengen the strict (substance) requirements of § 50d (3) of
(Substanz-)Anforderungen des § 50d Abs. 3 the German Income Tax Act, such procedures are
EStG erfüllen muss, werden solche Verfahren often rejected. The domestic client himself is not
häufig abgelehnt. Der inländische Kunde hat ge- entitled to a refund of the withholding tax from the
genüber der Finanzverwaltung keinen Anspruch tax authorities.
auf Erstattung der Quellensteuer.
3. Was kann man tun? 3. What can you do?
Die Auffassung der Finanzverwaltung ist u.E. In our view the legal position of the tax authorities
nicht zutreffend. Zur Vermeidung eines Haf- is incorrect. In order to avoid a risk for a tax liabil-
tungsrisikos ist im Einzelfall zu prüfen, ob die ity, it should be examined in each individual case
Quellensteuer dennoch vom inländischen Kun- whether the withholding tax should nevertheless
den einbehalten und an das Bundeszentralamt be retained by the domestic client and remitted to
für Steuern abgeführt werden soll. the Federal Central Tax Office.
Etwaige Verfahren bei der Finanzverwaltung Proceedings with the tax authorities relating to
hinsichtlich des Quellensteuereinbehalts sollten withholding tax should be kept open, as the opin-
offen gehalten werden, da die Auffassung der Fi- ion of the tax authorities is disputed and no su-
nanzverwaltung umstritten und bislang keine preme court case law has yet been passed.
höchstrichterliche Rechtsprechung hierzu er-
gangen ist.
Da es sich bei den Werbeleistungen der auslän- Since in our opinion the advertising services of for-
dischen Anbieter u.E. um (aktive) Tätigkeiten eign providers are (active) operations, there is no
handelt, liegt keine Überlassung von Know-how, provision of know-how, but rather a performance
sondern eine Dienstleistung vor. Für Rückfragen of a service. Please do not hesitate to contact us
stehen wir Ihnen gerne zur Verfügung. if you have any questions.
DocID: 5527931.1 3/4
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DocID: 5527931.1 4/4
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