Revision Daniela Buser / Olivier Devaud - Unternehmer Forum Schweiz
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Daniela Buser & Olivier Devaud Revision
Revision
Daniela Buser / Olivier Devaud
Inhalt
Covid-19 Kredite: Rechnungslegung und Fragestellung für die
Revisionsstelle
Auswirkung auf unsere Prüfungspflicht / Berichterstattung
Berechnung Kapitalverlust und Überschuldung mit Covid-Kredit
Überprüfung von Lohngleichheitsanalysen
Dolose Handlungen
Nachschau
Qualitätsorientierte Kultur in Revisionsunternehmen
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Daniela Buser & Olivier Devaud Revision
Covid-19 wichtigste Facts
Der Bundesrat verabschiedet Notverordnung an seiner a.o.
Sitzung vom 25. März 2020
Gewährung von Krediten mit Solidarbürgschaften des Bundes
Mit diesen Überbrückungskrediten sollen Unternehmen
ausreichend Liquidität zur Verfügung gestellt werden (im
Umfang von 20 Milliarden Franken)
Die Frist für Kreditgesuche ist am 31. Juli 2020 abgelaufen
Die Erläuterung zur Verordnung klärt wichtige Detailfragen
Covid-19 Kreditkategorien
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Covid-19 Kreditkategorien
Covid-19 Häufige Fragen - 1
Wie sind COVID-19-Kredite in der Jahresrechnung zu bilanzieren?
COVID-19-Kredite stellen verzinsliche Verbindlichkeiten gemäss Art.
959a Abs. 2 OR dar
je nach beabsichtigter Rückzahlung erfolgt der Ausweis als kurz- oder
langfristig
Die Darstellung in der Bilanz kann als separate Position, z.B. als
«Verbürgter COVID-19-Kredit» oder zusammen mit anderen
Finanzverbindlichkeiten erfolgen.
Allfällige im Zusammenhang mit diesen Krediten geschuldete Zinsen
sind periodengerecht als Finanzaufwand nach Art. 959b Abs. 2 Ziff. 7
bzw. Abs. 3 Ziff. 4 OR zu erfassen
in Anwendungsfällen von OR 725 ist eine gesonderte Bilanzierung
sowie weitere Offenlegung im Anhang klar empfehlenswert.
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Covid-19 Häufige Fragen - 1
Wie sind COVID-19-Kredite im Anhang zur Jahresrechnung offen zu
legen?
Die Anhangangaben (959c Abs. 1 Ziff, 2 OR) zum COVID-19-Kredit sollte
insbesondere folgende Punkte adressieren:
Betrag, Verzinsung und Amortisation (geplante Rückzahlung)
Darlegung der gesetzlichen Auflagen (Investitionsbeschränkungen,
Ausschluss Ausschüttungen, Verbot Rückführung von Gruppen- und
Aktionärsdarlehen)
Ggf. Auswirkungen auf Situationen mit Kapitalverlust / Überschuldung
nach Art. 725 OR
Ggf. weitere relevante Punkte aus Kreditvereinbarungen
Covid-19 Häufige Fragen - 2
Wie lautet eine möglich Formulierung für den Anhang?
Zur Liquiditätssicherung hat die XY AG einen verbürgten COVID-19-Kredit von
total CHF 2.5 Mio. in Anspruch genommen. Davon sind CHF 0.5 Mio. zu einem
Satz von 0.0%, CHF 1.7 Mio. zu 0.5% und CHF 0.3 Mio. zu x% zu verzinsen. Die
Zinskonditionen können jeweils per 31. März, erstmals per 31. März 2021
aufgrund der Vorgaben des Eidg. Finanzdepartements an die Marktentwicklungen
angepasst werden. Das Unternehmen beabsichtigt, den COVID-19-Kredit bis zum
31. Dezember 2023 zurückzuführen.
Für die Dauer der Inanspruchnahme des COVID-19-Kredits kann das Unternehmen
lediglich Ersatzinvestitionen ins Anlagevermögen tätigen, darf keine Dividende
und Tantiemen ausschütten und keine Rückzahlung von Kapitaleinlagen
vornehmen. Zudem bestehen weitere Restriktionen betreffend die Gewährung
und Ablösung von Darlehen gegenüber Gruppengesellschaften und Eigentümern.
Im Zusammenhang mit den Bestimmungen zum Kapitalverlust bzw. einer
Überschuldung nach Art. 725 OR gilt der verbürgte COVID-19-Kredit im Umfang
von CHF 0.5 Mio. bis zum 31. März 2022 nicht als Fremdkapital (Art. 24 der
COVID-19-Solidarbürgschaftsverordnung).
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Covid-19 Häufige Fragen - 2
Wie lautet eine möglich Formulierung für den Anhang?
Die X AG hat im Berichtsjahr einen verbürgten Covid-19-Kredit von total TCHF
500 in Anspruch genommen. Dieser wird aktuelle zu einem Satz von 0.0%
verzinst. Die Zinskonditionen können jeweils per 31. März angepasst werden.
Gemäss den getroffenen Kreditvereinbarungen wird der Kredit in jährlichen Raten
von TCHF 125 – erstmals per 31. Dezember 2021 – bis 31. Dezember 2024
zurückgeführt.
Während der Laufzeit des Covid-19-Kredites gelten die gesetzlichen
Beschränkungen (Ausschluss von Neu-Investitionen, Gewinnausschüttungen und
Rückzahlung von Darlehen an Aktionäre oder Nahestehende).
Im Zusammenhang mit den Bestimmungen zum Kapitalverlust bzw. einer
Überschuldung nach Art. 725 OR gilt der verbürgte Covid-19-Kredit im Umfang
von TCHF 500 nicht als Fremdkapital («Entwurf Art. 25 Solidarbürgschaftsgesetz»)
Covid-19 Häufige Fragen - 3
Gemäss COVID-19-Verordnung berufliche Vorsorge können
Arbeitnehmerbeiträge an die berufliche Vorsorge temporär aus den
ordentlichen Arbeitgeberbeitragsreserven (AGBR) finanziert werden.
Wie ist eine solche Verwendung der AGBR im Jahresabschluss
darzustellen?
Die Darstellung einer Inanspruchnahme von (nicht bilanzierten) AGBR
für die Finanzierung von Arbeitnehmerbeiträgen entspricht exakt der
Verbuchungssystematik bei Finanzierung von Arbeitgeberbeiträgen
Nicht bilanzierte AGBR stellen stille Reserven dar (vgl. HWP 2014,
Kapitel IV.2.31.1)
Die Bildung und Auflösung erfolgt sachlich über den Personalaufwand
oder das a.o. Ergebnis, wobei im letzten Fall die Auflösung nicht «still»
erfolgt, da das a.o. Ergebnis erläuterungspflichtig ist.
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Covid-19 Häufige Fragen - 3
Ergänzung zu Frage 3
Falls die Finanzierung von Arbeitnehmerbeiträgen gestützt auf die
COVID-19-Verordnung Berufliche Vorsorge für das Unternehmen
bedeutend ist, sollte im Anhang auf die Inanspruchnahme dieser
temporären Möglichkeit hingewiesen werden.
Covid-19 Häufige Fragen - 4
Wie ist die erhaltene Kurzarbeitsentschädigung beim Arbeitgeber zu
verbuchen?
Kurzarbeitsentschädigungen haben als Folge der COVID-19 Krise
signifikant zugenommen. Die Verbuchung der Kurzarbeitsentschädigung
hat sich prinzipiell nicht geändert. HWP 2014 Kapitel IV.3.6. hält fest, dass
erhaltene Entschädigungen von Sozialversicherungen (beispielsweise
Erwerbsausfallentschädigungen) dem Personalaufwand zuzurechnen sind.
Solche Entschädigungen, welche auch Kurzarbeitsentschädigungen
umfasst, werden in der Buchführungspraxis vielfach als Minderung des
Personalaufwandes dargestellt. Eine Erfassung auf einem separaten Konto
im Hauptbuch, welches das Total des Personalaufwandes verringert,
erscheint sachgerecht. Beiträge von Sozialversicherungen,
Erwerbsersatzordnungen etc. wer-den von der Unternehmung
vereinnahmt, um selbst ausgerichtete Lohn(fort-)zahlungen zu reduzieren
und stellen in der Regel keinen Ertrag dar.
Wesentliche verrechnete Beträge sind im Anhang der Jahresrechnung
nach Art. 959c Abs. 1, Ziff. 2 OR als Aufschlüsselung zu Positionen der
Erfolgsrechnung offenzulegen.
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Covid-19 Aktuelle Entwicklung
Per Ende August waren etwas mehr als 136’000 Kredite mit einem
Volumen von 16,9 Milliarden Franken (Stand 30.09.20
https://covid19.easygov.swiss/#anchor-1) verbürgt. Über 80 Prozent
der Kredite wurden an Kleinunternehmen mit weniger als zehn
Vollzeitstellen vergeben.
Die Solidarbürgschaftsverordnung ist als Notverordnung bis zum 25.
September 2020 befristet.
Da die Rückzahlung der Kredite aber noch viele Jahre in Anspruch
nehmen wird, ist ein Bundesgesetz für die Abwicklung der Kredite und
Bürgschaften nötig.
Der Bundesrat hat an seiner Sitzung vom 18. September 2020 die
Botschaft zum neuen Covid-19-Solidarbürgschaftsgesetz (SBüG)
verabschiedet.
Covid-19 Solidarbürgschaftsgesetz
Im Sonderverfahren sollen beide Räte in der Wintersession über das
Gesetz befinden, so dass eine Inkraftsetzung per 1. Januar 2021 möglich
ist.
Gesetz regelt Rechte und Pflichten der vier Bürgschaftsorganisationen
und
enthält Instrumente für die Missbrauchsbekämpfung und Behandlung
von Härtefällen
auf ein partielles Investitionsverbot wird verzichtet
Einzelfallbetrachtung bei Härtefallregelungen möglich
Amortisationsfrist kann von 5 bis auf 10 Jahre verlängert werden
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Covid-19 Solidarbürgschaftsgesetz
Auszug aus dem Vorentwurf des Solidarbürgschaftsgesetzes (VE-SBüG):
Art. 24 Aufgaben der Revisionsstelle
Stellt die Revisionsstelle der Kreditnehmerin oder des Kreditnehmers im Rahmen
der eingeschränkten oder ordentlichen Prüfung der Jahres- oder Konzernrechnung
eine Verletzung einer Vorgabe nach Artikel 2 Absatz 2 fest, so setzt sie ihr oder
ihm eine angemessene Frist zur Herstellung des ordnungsgemässen Zustandes.
Wird dieser nicht innerhalb der gesetzten Frist hergestellt, so muss die
Revisionsstelle die zuständige Bürgschaftsorganisation informieren.
Art. 25 Kapitalverlust und Überschuldung
Für die Berechnung der Deckung von Kapital und Reserven nach Artikel 725
Absatz 1 des Obligationenrechts (OR) und für die Berechnung einer
Überschuldung nach Artikel 725 Absatz 2 OR werden Kredite, die gestützt auf
Artikel 3 der COVID-19- Solidarbürgschaftsverordnung vom 25. März 202016
verbürgt wurden, nicht als Fremdkapital berücksichtigt.
Covid-19 Informationsquellen
Bundesrat https://www.admin.ch/gov/de/start.html
Eidgenössisches Finanzdepartement http://www.efd.admin.ch
Eidgenössisches Departement für Wirtschaft, Bildung und Forschung
http://www.wbf.admin.ch
Staatssekretariat für Wirtschaft http://www.seco.admin.ch
EXPERTsuisse (https://www.expertsuisse.ch/coronavirus) aufgeteilt nach
Themengebieten, sowie Q&A Rechnungslegung ergänzt um
spezifische Corona Fragen
Treuhand Suisse (www.treuhandsuisse.ch) u.a. mit Berichtsmuster
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Daniela Buser & Olivier Devaud Revision
Covid-19 Auswirkungen auf unsere Prüfungspflicht
VE-COVID-19-SBüG wird grundsätzlich befürwortet (siehe Beilage Bericht
Martin Nay)
Neue Aufgaben der Revisionsstelle führt zwingend zu weiteren
Prüfungshandlungen im Rahmen der gesetzlichen Revision. Wie diese aber im
konkreten Fall aussehen und wie weit diese gehen ist momentan unklar resp.
in Bearbeitung
Forderung einer Covid-19-Kreditverwendungsprüfung wurde eingereicht
(EXPERTsuisse)
Diese Prüfung würde alle Unternehmungen betreffen, ungeachtet, ob sie einer
Revisionspflicht unterliegen oder nicht.
Bereits im geltenden Recht, hat die Revisionsstelle Stellung zur
Ausschüttungssperre genommen. Es liegt daher auf der Hand, dass im
Rahmen der eingeschränkten oder ordentlichen Revision die Sachverhalte wie
a) Ausschüttungssperre,
b) Gewährung von Aktivdarlehen an Aktionäre,
c) Rückführung von Gruppendarlehen,
d) und Übertragung von Mitteln an verbundene Gruppengesellschaften
ausserhalb der Schweiz, in irgend einer Form analysiert erden.
Covid-19 Auswirkungen auf unsere Prüfungspflicht
Auch wenn die Vergabe eines Covid-19 Kredits rasch und ohne
vertiefe Kreditprüfung durch die Bank vergeben wurde
(Selbstdeklaration), ist dieser an diverse Bedingungen geknüpft
Die Revisionsstelle muss – spätestens bei der Revision der
Jahresrechnung 2020 – die Einhaltung der Bestimmungen in Art. 6
Abs. 3 Covid-19-Solidarbürgschaftsverordnung (Vorentwurf
Solidarbürgschaftsgesetz Art. 2 Abs. 2) kontrollieren, gegebenenfalls
die neuen Aufgaben der Revisionsstelle gemäss
Solidarbürgschaftsgesetz wahrnehmen.
Oberstes Ziel: Zweckentfremdung der erhaltenen Krediten zu
verhindern.
Solange der Covid-19-Kredit nicht vollständig zurückbezahlt worden
ist, sind die Bedingungen einzuhalten.
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Covid-19 Auswirkungen auf unsere Prüfungspflicht
Es ist unabdingbar die unzulässige Verwendung von Mitteln sowie
Amortisation und Zinsen zu kennen.
Grundlage: Solidarbürgschaftsverordnung Art. 6 Abs. 3 resp.
Vorentwurf Solidarbürgschaftsgesetz Art. 2 Abs.
Ausgeschlossen während der Dauer der Solidarbürgschaft sind grob
zusammengefasst: Ausschüttungen, Gewährung von Aktivdarlehen,
zurückführen von Gruppendarlehen, Weitergabe des Kredites an eine
Gruppengesellschaft im Ausland
Bei Nichteinhaltung droht eine Busse bis zu CHF 100’000, In der Praxis
werden die Bussen vermutlich erst ausgesprochen, wenn der Kredit
nicht zurückbezahlt werden kann. In diesen Fällen wird sicherlich auch
die Richtigkeit der Berichterstattung überprüft werden, sofern eine
Revisionspflicht besteht.
Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Dividendenausschüttungen (1)
Art. 729a
1 Die Revisionsstelle prüft, ob Sachverhalte vorliegen, aus denen zu
schliessen ist, dass:
1. die Jahresrechnung nicht den gesetzlichen Vorschriften und
den Statuten entspricht;
2. der Antrag des Verwaltungsrats an die Generalversammlung
über die Verwendung des Bilanzgewinnes nicht den gesetzlichen
Vorschriften und den Statuten entspricht.
2 Die Prüfung beschränkt sich auf Befragungen, analytische
Prüfungshandlungen und angemessene Detailprüfungen.
3 Die Geschäftsführung des Verwaltungsrats ist nicht Gegenstand der
Prüfung durch die Revisionsstelle
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Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Dividendenausschüttungen (2)
• Ein Antrag des Verwaltungsrates auf Dividendenausschüttung ist
nicht gesetzeskonform, weil die Solidarbürgschaftsverordnung als
Notrecht Gesetzescharakter hat.
• Konsequenz daher: Verneinender Prüfungsaussage in Bezug auf die
Prüfung des Antrages über die Verwendung des Bilanzgewinnes.
Quelle: SIFER/TreuhandSuisse
Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Dividendenausschüttungen (3): Auswirkung auf Revisionsbericht
«Bei unserer Revision sind wir nicht auf Sachverhalte gestossen, aus
denen wir schliessen müssten, dass die Jahresrechnung sowie der
Antrag über die Verwendung des Bilanzgewinns nicht Gesetz und
Statuten entsprechen entspricht. Der Antrag über die Verwendung des
Bilanzgewinnes sieht eine Dividende von CHF 100’000.00 vor. Da die X
AG einen COVID-19-Kredit beantragt und erhalten hat, verstösst dieser
Antrag gegen die Bestimmungen von Art. 6 Abs. 3 COVID-19-
Solidarbrügeschaftsverordnung.»
Quelle: SIFER/TreuhandSuisse
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Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Hinweise im Revisionsbericht
Beispiel: Hinweis aufgrund Gesetzesverstoss infolge
Nichteinhaltung der Höhe der Kreditlimite
«Wir weisen darauf hin, dass die Gesellschaft einen COVID-19-Kredit
nach der COVID-19-Solidarbürgschaftsverordnung erhalten hat, welcher
gegen die Bestimmungen von Art. 7 Abs. 1 der
Solidarbürgschaftsverordnung verstösst, da die Gesellschaft mehr als 10
% des Umsatzerlöses 2019 beantragt und erhalten hat.»
Quelle: SIFER/TreuhandSuisse
Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Hinweise im Revisionsbericht
Beispiel: Hinweis aufgrund Gesetzesverstoss infolge
Gewährung von Aktionärsdarlehen
«Wir weisen darauf hin, dass die Gesellschaft einen COVID-19-Kredit
nach der COVID-19-Solidarbürgschaftsverordnung erhalten hat, welcher
gegen die Bestimmungen von Art. 6 Abs. 3 der
Solidarbürgschaftsverordnung verstösst, da die Gesellschaft nach der
Kreditbeantragung bzw. –gewährung ein Aktionärsdarlehen gewährt
hat.»
Quelle: SIFER/TreuhandSuisse
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Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Hinweise im Revisionsbericht
Beispiel: Hinweis aufgrund Gesetzesverstoss infolge
Rückzahlung von Gruppendarlehen
«Wir weisen darauf hin, dass die Gesellschaft einen COVID-19-Kredit
nach der COVID-19-Solidarbürgschaftsverordnung erhalten hat, welcher
gegen die Bestimmungen von Art. 6 Abs. 3 der
Solidarbürgschaftsverordnung verstösst, da die Gesellschaft nach der
Kreditbeantragung bzw. –gewährung ein Gruppendarlehen
zurückbezahlt hat.»
Quelle: SIFER/TreuhandSuisse
Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Hinweise im Revisionsbericht
Beispiel: Hinweis aufgrund Gesetzesverstoss infolge
Rückzahlung von eigenen Aktien
«Wir weisen darauf hin, dass die Gesellschaft einen COVID-19-Kredit
nach der COVID-19-Solidarbürgschaftsverordnung erhalten hat, welcher
gegen die Bestimmungen von Art. 6 Abs. 3 der
Solidarbürgschaftsverordnung verstösst, da die Gesellschaft nach der
Kreditbeantragung bzw. –gewährung durch den Rückkauf von eigenen
Aktien (im Betrag von x) Kapitaleinlagen zurückerstattet hat.»
Quelle: SIFER/TreuhandSuisse
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Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Zusätze im Revisionsbericht
Falls die Jahresrechnung einen Verstoss gegen die Vorschriften der
Solidarbürgschaftsverordnung nahelegt, dieser jedoch nach
Auffassung des Revisors nicht vorliegt, ist ein Zusatz (SER, Ausgabe
2015, Ziff. 8.3.2.2) zu prüfen, um den Berichtsadressaten vor einer
möglichen Fehlinterpretation zu bewahren.
Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Zusätze im Revisionsbericht
Beispiel: Eine Schwestergesellschaft gewährte der X AG ein Darlehen im
Betrag von CHF 1 Mio. Am 31. Januar 2020 wurde dieses
vertragsgemäss zurückbezahlt worden.
«Wir machen darauf aufmerksam, dass das Gruppendarlehen am 31.
Januar 2020 vertragskonform zurückbezahlt wurde und dieser Vorgang
daher nicht unter die Anwendung der Vorschriften gemäss Art. 6 Abs. 3
der Solidarbürgschaftsverordnung (unzulässige Kreditrückzahlung von
Gruppendarlehen) fällt.»
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Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Zusätze im Revisionsbericht
Beispiel:
Die Liegenschaft AG vermietet eine Geschäftsliegenschaft für monatlich
CHF 10’000 an die Mieter AG, welche zur gleichen Unternehmensgruppe
zählt. Der Mietzins wird monatlich im Voraus überwiesen. Die
Liegenschaft AG hat der Mieter AG ebenfalls ein Darlehen von CHF
250’000 gewährt.
Aufgrund der Corona-Situation weist die Mieter AG im Geschäftsjahr
2020 einen substanziellen Verlust aus. Als «Sanierungsmassnahme»
erlässt die Liegenschaft AG der Mieter AG nachträglich den Mietzins.
Anlässlich der Abschlusserstellung wird der Betrag von CHF 120’000 auf
das gewährte Gruppendarlehen umbucht, welches anschliessend einen
Saldo von CHF 260’000 ausweist.
Covid-19 Auswirkungen auf den Revisionsbericht
Zusätze im Revisionsbericht
«Wir machen darauf aufmerksam, dass sich das Gruppendarlehen
infolge eines nachträglichen Verzichtes auf die vertraglich geschuldeten
Mietzins (CHF 240’000.00; Erlass im Sinne einer Sanierungs-massnahme)
reduziert hat und dieser Vorgang daher nicht unter die Anwendung der
Vorschriften gemäss Art. 6 Abs. 3 der Solidarbürgschaftsverordnung
(unzulässige Kreditrückzahlung von Gruppendarlehen) fällt.»
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Covid-19 Berechnung 725 OR mit Covid-Kredit
Was gilt es neu zu beachten?
Art. 25 des Solidarbürgschaftsgesetz (SBüG) massgebend
Ursprüngliche Befristung (31.03.2022) entfällt
Achtung findet nur für Kredite bis CHF 500’000 Anwendung
Kredite über CHF 500’000 werden nicht als Eigenkapital, sondern als
Fremdkapital betrachtet
Eine drohende Überschuldung nach Aufnahme eines Notkredites soll
verhindert werden
Überschuldungsanzeige wurde angepasst!!
Covid-19 Berechnung 725 OR mit Covid-Kredit
Auszug aus der COVID-19-VO Insolvenzrecht:
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Covid-19 Berechnung 725 OR mit Covid-Kredit
Beispiel 1 Aktiven
Diverse Aktiven 4'600
Cash Covid‐19‐Kredit 500
Total Aktiven 5'100
Passiven
Diverses Fremdkapital 4'800
Covid‐19‐Kredit 500
Aktienkapital 500
Gesetzliche Gewinnreserve 200
Freiwillige Gewinnreserve 100
Bilanzverlust (inkl. Jahresverlust) ‐1'000
Total Passiven 5'100
Covid-19 Berechnung 725 OR mit Covid-Kredit
Beispiel 2 Aktiven
Diverse Aktiven 4'600
Cash Covid‐19‐Kredit 500
Total Aktiven 5'100
Passiven
Diverses Fremdkapital 4'400
Darlehen mit Rangrücktritt 400
Covid‐19‐Kredit 500
Aktienkapital 500
Gesetzliche Gewinnreserve 200
Freiwillige Gewinnreserve 100
Bilanzverlust (inkl. Jahresverlust) ‐1'000
Total Passiven 5'100
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Covid-19 Berechnung 725 OR mit Covid-Kredit
Beispiel 3 Aktiven
Diverse Aktiven 4'200
Cash Covid‐19‐Kredit 500
Total Aktiven 4'700
Passiven
Diverses Fremdkapital 4'400
Darlehen mit Rangrücktritt 400
Covid‐19‐Kredit 500
Aktienkapital 500
Gesetzliche Gewinnreserve 200
Freiwillige Gewinnreserve 100
Bilanzverlust (inkl. Jahresverlust) ‐1'400
Total Passiven 4'700
Covid-19 Berechnung 725 OR mit Covid-Kredit
Beispiel 4 Aktiven
Diverse Aktiven 4'900
Cash Covid‐19‐Kredit 500
Total Aktiven 5'400
Passiven
Diverses Fremdkapital 4'400
Darlehen mit Rangrücktritt 400
Covid‐19‐Kredit 500
Aktienkapital 500
Gesetzliche Gewinnreserve 200
Freiwillige Gewinnreserve 100
Bilanzverlust (inkl. Jahresverlust) ‐700
Total Passiven 5'400
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Überprüfung von Lohngleichheitsanalysen
Die Grundlagen im Überblick:
Lohngleichheit gilt für Mann und Frau seit 1981
(Bundesverfassung) und ist seit 1996 im Gleichstellungsgesetz
konkretisiert
Anpassung des Gleichstellungsgesetzes mit der Folge, dass ab 1.
Juli 2020 alle Unternehmen > 100 MA eine
Lohngleichheitsanalyse durchzuführen haben.
Als Stichtag für die Anzahl MA gilt der 1. Januar (headcounts)
Unternehmen haben folgende 4 Schritte zu befolgen: Analyse,
Prüfung, Kommunikation, erneute Überprüfung nach 4 Jahren
(sofern nicht eingehalten)
Keine direkte Sanktionen im Gesetz vorgesehen, falls
Lohngleichheit nicht eingehalten ist.
Überprüfung von Lohngleichheitsanalysen
Das Wichtigste zur Prüfung:
Formelle Überprüfung durch eine unabhängige Stelle (z.B. zugel.
Revisionsunternehmen)
Nicht zu verwechseln mit der Mindestlohnprüfung Swissmem
Akkreditierung möglich durch Seminarbesuch EXPERTsuisse
(nächstes Seminar 3.11.2020)
Arbeitshilfen wie Musterbericht, Auftragsschreiben,
Vollständigkeitserklärung, Checklisten, Q&A wurden von einer
Arbeitsgruppe der EXPERTsuisse erarbeitet
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Disclaimer
RAB übernimmt keine Verantwortung für das Referat
Vertretene Meinung des Referenten ist nicht bindend
In jedem Fall gehen Gesetz und Verordnung vor
Dolose Handlungen
Prominente Fälle von Wirtschaftskriminalität (Bilanzfälschung)…
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Dolose Handlungen
Aktuelle Fälle… Wirecard Deutschland / Commerzialbank Österreich
Dolose Handlungen
Wie steht es um die Schweiz?
Quelle:
srf.ch
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Dolose Handlungen
Wie steht es um die Schweiz?
Quelle: PwC, Globale Umfrage zur Wirtschaftskriminalität 2018 –Schweizer Erkenntnisse
Quelle: PwC, Globale Umfrage zur Wirtschaftskriminalität 2018 –
Schweizer Erkenntnisse
Dolose Handlungen
Was haben diese Fälle gemeinsam?
Hohe Folgekosten (Untersuchung, Verfahrenskosten, PR usw.)
Schädigung von Aktionären, Gläubigern, Belegschaft usw.
Reputationsschaden / finanzielle Verluste
Persönliche Konsequenzen für Führungskräfte
Vertrauensverlust in Kapitalmärkte, Revisionsstellen, Aufsichtsbehörden
«Red Flags» (Warnsignale) wurden vielfach übersehen (Hohe
Erwartungen, sich verschlechternde wirtschaftliche
Rahmenbedingungen, unzureichendes IKS, Verhalten/Lebenssituation
des Managements, Geschäfte mit Nahestehenden, Transaktionen ohne
geschäftlichen Hintergrund, unwirksame Aufsicht usw.)
«Wenn etwas zu schön um wahr zu sein erscheint, dann ist es
wahrscheinlich auch so»
Beispiel Wirecard / Commerzialbank
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Dolose Handlungen
Risikofaktoren für dolose Handlungen – Fraud Dreieck
Vgl. PS 240 A1.
z.B. unzureichendes
IKS, fehlende
Überwachung
Gelegenheit
z.B. Finanzieller Druck
/ persönliche
Lebenslage
Fraud‐Triangle z.B. «ich zahle es
zurück»; «andere
machen es auch»; «es
ist für einen guten
Anreiz Rationali‐ Zweck».
/ Motivation sierung
Dolose Handlungen
Vorsicht bei…
Mitarbeitenden / Management:
Hohe (unverhältnismässige) Überstunden / kein Ferienbezug
Weigerung zur Aufgabenteilung
Besondere Lebenslage
Hohe Fluktuationen
Buchhaltung / Belege:
Buchungen zu unüblichen Zeiten / unüblicher Buchungstext
Verwendung ungewöhnlicher, seltener Konten
Keine Originaldokumente
Buchungen ohne angemessener Beleg
Direktbuchungen durch unübliche Benutzer
Internes Kontrollumfeld / Überwachung
Fehlende Funktionentrennung
Negative Einstellung gegenüber interner Kontrolle
Unangemessene Kultur
Dominanz einzelner Personen in Geschäftsführung ohne angemessene
Überwachung
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Dolose Handlungen
2020 ACFE Report to the Nations
Globale Studie zu Betrug am Arbeitsplatz “Occupational fraud”
(erstmals 1996 publiziert)
Herausgeber: Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)
(mit weltweit über 50’000 Mitglieder)
Basis: Rückmeldung von 7,516 CFE (darunter 17 Fälle aus der
Schweiz bzw. 128 Fälle aus Westeuropa)
vgl. www.acfe.ch
Dolose Handlungen
2020 ACFE Report to the Nations – Arten von Betrug am Arbeistplatz
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Dolose Handlungen
2020 ACFE Report to the Nations – Key Findings
Dolose Handlungen
2020 ACFE Report to the Nations – Key Findings (Westeuropa)
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Dolose Handlungen
Verantwortung des Abschlussprüfers
Sie werden bei der Revision darüber informiert, dass eine Person aus der
Buchhaltung in die Kasse griff (CHF 500). Die Geschäftsführung wurde informiert,
welche die Person freistellte und weitere Massnahmen zur künftigen Verhinderung
solcher Fälle ergriff. Wie reagieren Sie (ordentliche Revision)?
Eingeschränktes Prüfungsurteil im Revisionsbericht (Bilanzbild wurde nicht
grundlegend verändert).
Die Vermögensentwendung hat keine wesentliche falsche Darstellung zur Folge.
Es sind keine weiteren Massnahmen durch die Revisionsstelle zu ergreifen.
Hinweis auf Gesetzesverstoss im Revisionsbericht.
Information an den Verwaltungsrat im Rahmen des umfassenden Berichts.
Dolose Handlungen
Verantwortung des Abschlussprüfers
Ordentliche Revision
Umfassende Vorgaben zur Berücksichtigung doloser Handlungen bei der
Abschlussprüfung (PS 240)
Anzeigepflicht bei Verstössen gegen das Gesetz (Art. 728c Abs. 1 und 2
OR)
Eingeschränkte Revision
Keine Pflicht zur Durchführung von Prüfungshandlungen mit dem Ziel,
dolose Handlungen aufzudecken (SER, Kapitel 1.5)
Keine Anzeigepflichten gemäss Gesetz (Art. 729c beschränkt sich auf die
subsidiäre Anzeigepflicht bei Überschuldung)
Kritische Grundhaltung auch bei der eingeschränkten Revision gefragt (SER,
Kapitel 2).
Auswirkung auf den Revisionsbericht von im Rahmen der Revision
festgestellten tatsächliche oder vermutete Fälle doloser Handlungen, die
eine wesentliche falsche Darstellung zur Folge haben, sind zu beurteilen.
In übrigen Fällen (dolose Handlung ohne wesentliche falsche Darstellung)
kann eine adressatengerechte Kommunikation in Betracht gezogen werden
(vgl. HWP Eingeschränkte Revision, Kapitel III.4.2.9.1)
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Dolose Handlungen
PS 240 (ordentliche Revision)
Kritische Grundhaltung («Bewusstsein», dass Möglichkeit zu dolosen
Handlungen besteht; Infragestellung widersprüchlicher Informationen /
ungewöhnlicher Umstände, Beurteilung der Verlässlichkeit von
Unterlagen; ausreichende [überzeugende] Prüfungsnachweise)
Achtung «unbewusste Voreingenommenheit» (z.B. «Confirmation
bias»; «Anchor bias»; «Availability bias»)
Risikobeurteilung
Besprechung im Prüfungsteam
Befragungen (GL, VR und ggf. weiterer Personen) über das
Vorhandensein tatsächlicher, vermuteter oder behaupteter doloser
Handlungen und Prozesse/Kontrollen zur Identifikation, Aufdeckung
und Überwachung (IKS, Berichterstattungsprozess, Kultur usw.)
Beurteilung ungewöhnlicher / unerwarteter Ergebnisse von
analytischen Prüfungshandlungen
Beurteilung sonstiger Informationen (z.B. aus Annahmeprozess)
Dolose Handlungen
PS 240 (ordentliche Revision)
Reaktion
Einbau eines Überraschungsmoments
Zuordnung der Verantwortlichkeiten im Prüfungsteam
Erlöserfassung ist als Risiko doloser Handlungen zu behandeln
(inkl. Planung/Durchführung spezifischer
Prüfungshandlungen, welche auf dieses Risiko ausgerichtet
sind)
Prüfung von Journalbuchungen (JET)
Befragung von an Rechnungslegungsprozess beteiligten
Personen über unangemessene / ungewöhnliche Aktivitäten
Beurteilung geschätzter Werte auf Einseitigkeit
Beurteilung des wirtschaftlichen Beweggrunds bei
bedeutsamen Geschäftsvorfällen ausserhalb der gewöhnlichen
Geschäftstätigkeit
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Dolose Handlungen
PS 240 (ordentliche Revision)
Schlussfolgerungen
Beurteilung ob das Ergebnis analytischer Prüfungshandlungen
(gegen Prüfungsende) auf Risiken doloser Handlungen
hindeuten
Beurteilung, ob falsche Darstellungen auf Risiken doloser
Handlungen hindeuten (z.B. zahlreiche «unwesentliche»
Korrekturbuchungen)
Falls Abschlussprüfer dolose Handlung feststellt (insb. unter
Einwirkung des Managements): Erneute Risikobeurteilung /
Beurteilung der Verlässlichkeit bisher erhaltener Informationen
/ Auswirkungen auf Revisionsbericht und Mandat abwägen
(Integrität des Managements)
Dolose Handlungen
Anonymisiertes Praxisbeispiel (1/4)
Die Meier & Co. AG erbringt eine neuartige IT-Dienstleistungen
an Unternehmungen A in Italien und B in Argentinien.
A und B sind Tochtergesellschaften der italienischen C.
Alle im 2018 erstellen Rechnungen in € im Umfang von CHF
13.1 Mio. an A und B waren am 31. Dezember 2018 noch nicht
beglichen und überfällig.
Eine Saldobestätigung war nicht möglich, da laut dem CEO der
Meier & Co. AG die Muttergesellschaft C alle Rechnungen der A
und B übernommen hatte. Eine entsprechende Vereinbarung sei
unterwegs.
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Dolose Handlungen
Anonymisiertes Praxisbeispiel (2/4)
Der Revisor erhielt vom CEO folgende Gutschriftanzeige:
57
Dolose Handlungen
Anonymisiertes Praxisbeispiel (3/4)
Interne Zahlungen wurden dadurch begründet, dass Bank vor
Überweisung der Zahlungen bankinterne Abklärungen
durchführte (temporäres Konto).
Die Meier & Co. AG wies ein hohes Umsatzwachstum aus bei
geringen Kostensteigerungen («ungewöhnliche» Steigerung der
Bruttogewinnmarge).
Rechnungen wiesen Debitorennamen, die namhaften
Unternehmen glichen aber nicht identisch waren, Adressen in
Wohnviertel.
Der Internetauftritt von Meier & Co. AG verwies auf
Mitarbeiterzahlen und Vertragsvolumen, welche nicht den
Tatsachen entsprachen.
58
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Dolose Handlungen
Anonymisiertes Praxisbeispiel (4/4)
Feststellungen der RAB:
Umstände (Verwehrung von Saldenbestätigungen, interne
Zahlungen, Nicht-Bilanzierung von Konten) hätten weitere
Abklärungen erfordert.
Ungereimtheiten (Angaben zu Debitoren) wurden nicht
infrage gestellt.
Ungenügende Prüfungshandlungen zur Identifizierung und
Beurteilung Risiken doloser Handlungen.
Keine Prüfung von Journalbuchungen.
59
Nachschau
Grundlagen
QS 1.48: Revisionsunternehmen hat einen Nachschauprozess
einzurichten, welcher eine laufende Beurteilung des QS-Systems und eine
Prüfung auf wiederkehrender Basis eines abgeschlossenen Auftrags
umfasst.
Anleitung zur QS bei KMU-Revisionsunternehmen: Periodische
Überprüfung, ob die Regelungen / Abläufe eingehalten werden und die
Revision nach SER erfolgt.
Zweck der Nachschau:
Beurteilung ob Regelungen und Massnahmen umgesetzt werden
Beurteilung ob Revisionsdienstleistungen standardkonform erbracht
werden
«Fehlerbehebung» auf Mandatsstufe
Rückschlüsse auf Angemessenheit des QS-Systems
Sensibilisierung der Revisionsmitarbeiter für kritische, wiederholte
Feststellungen
Leistungsbeurteilung (Qualitätskriterium)
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Nachschau
Ausgestaltung
Nachschau ist jährlich vorzunehmen (Firm und File Review; QS
1.48a, 53).
File Review: Organisation in Zyklen (i.d.R. 3 Jahre) bei mehreren
Revisoren zulässig (QS 1.A66).
Umfang / Tiefe der Nachschau im Ermessen des Unternehmens
(risikoadäquate Nachschau). Ermessensspielraum bezüglich:
Frequenz der Überprüfung von leitenden Revisoren
Auswahl der überprüften Mandate
Gebiete, welche im Rahmen der File Review überprüft werden
Nachschau zu dokumentieren:
Checklisten zur File Review und Nachschaubericht (QS 1.53 und 57)
Vorlagen: siehe z.B. Leitfaden zur Umsetzung von QS 1 von
EXPERTsuisse
61
Nachschau
Ausgestaltung
Kommunikation der Nachschauergebnisse:
Festgestellte Mängel und empfohlene Korrekturmassnahmen sind
den überprüften leitenden Revisoren mitzuteilen (QS 1.50)
Jährlicher Bericht über die Ergebnisse der Nachschau z.H. GL (QS 1.53)
«Unternehmensweite» Kommunikation der Nachschauergebnisse
(Lernkurve, QS 1.53).
Verantwortung für Nachschau:
Person mit angemessener Erfahrung und Befugnis (QS 1.48b)
I.d.R. ein Partner, welcher in der Geschäftsleitung vertreten ist
Objektivität / Qualifikation der mit der «File Review» betrauten Personen:
«Nachschauer» dürfen nicht in die Revision involviert gewesen sein (QS
1.48c)
Keine Involvierung von Mitgliedern des Prüfungsteams, EQCR und
Konsulenten
Personen bedürfen über dieselbe Zulassung wie überprüfte leitende
Revisoren (QS 1.48-1)
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Nachschau
Objektivität der «Nachschauer»
Ein langjähriger Mitarbeitender mit Zulassungs als Revisionsexperte wird für die
Nachschau beigezogen. Dabei überprüft das Mandat seines direkten Vorgesetzten.
Er war zuvor nicht in den Prüfungsauftrag involviert. Ist dies zulässig?
Ja
Nein
Diese Situation gilt es zu vermeiden.
Nachschau
Qualifikation der «Nachschauer»
Der erfahrene Mitarbeitende X mit Zulassung als Revisor überprüft im Rahmen der
Nachschau die Qualität der eingeschränkten Revision, welche durch den
Mitarbeitenden Y (Revisionsexperte) erbracht wurde. Es bestehen keine
Unterstellungsverhältnisse. Mitarbeitende X war zuvor in die Prüfungsarbeiten
nicht involviert. Ist dies zulässig?
Nein.
Es bedarf grundsätzlich derselben Zulassung.
Ja.
Die Praxis der RAB lässt dies zu, solange es sich
beim überprüften Mandat um eine eingeschränkte Revision handelt.
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Nachschau
Selektion der Mandate
Selektion der Mandate:
Risikoorientierte Selektion unter Berücksichtigung einer genügenden
«Abdeckung»
der leitenden Revisoren (3-Jahreszyklus)
Ev. Personen, welche erstmals als leitende Revisoren tätig sind, sofort
überprüfen
Ev. leitende Revisoren mit ungenügenden Ergebnissen in Vorjahren,
erneut überprüfen
Mögliche Kriterien für Mandatsauswahl:
Art der Revision (eingeschränkt vs. ordentlich)
Risikobehaftete Mandate (z.B. OR 725, eingeschränkte
Prüfungsurteile, Fortführungsfähigkeit)
Spezifische Merkmale eine Auftrags (z.B. Beanspruchung von Covid-
19 Krediten)
Öffentliches Interesse mit erhöhtem Reputationsrisiko (Gemeinden,
BVG, öffentliche Hand)
Andere Kriterien (z.B. erstmalige Prüfung)
65
Nachschau
Selektion der Mandate
Ihr Unternehmen erbringt Revisionsdienstleistungen, vornehmlich im Bereich der
eingeschränkten Revision. Sie verfügen über rund 60 «eingeschränkte» Mandate.
Zusätzlich verfügt Ihr Unternehmen 2 «ordentliche» Mandate. Sind die
ordentlichen Revisionen zwingend jährlich zu überprüfen?
Ja.
Ordentliche Revisionen sind «per se» risikobehafteter und daher sind beide
Mandate jährlich einer Nachschau zu unterziehen.
Ja.
Es kann jedoch eine jährliche Rotation zwischen den beiden Mandaten
vorgesehen werden.
Nein.
Die Selektion der Mandate liegt im Ermessen des Revisionsunternehmens und
hängt von verschiedenen Faktoren ab (z.B. Ergebnisse der Vorjahre, Wechsel
beim leitenden Revisor, Rahmenbedingungen beim geprüften Unternehmen
usw.).
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Nachschau
Umfang der Auftragsprüfung (File Review)
Zweck der «File Review»
Beurteilung, ob Unternehmensregelungen (QS-Handbuch) umgesetzt wurden
Beurteilung, ob Revision nach Standard erbracht wurde
Nutzten Sie das Instrument der Nachschau für die kontinuierliche Optimierung
der QS-Prozesse und Sicherstellung von qualitativen Prüfungsdienstleistungen
(Risikominderung)
Fokus / Intensität der «File Review» liegt im Ermessen des
Revisionsunternehmens
Auch bei der «File Review» gilt: Risikoorientierte Überprüfung
Vermeiden Sie «Checklistenübungen», weniger ist manchmal mehr
Fokus der Nachschauarbeiten auf standardkonforme Prüfung risikobehafteter
Prüfungspositionen (Grundlage: Risikobeurteilung des Prüfungsteams)
Ev. Schwerpunkte setzen, welche für alle «File Reviews» gelten (z.B. PS 240)
Zusätzlich: Beurteilung der QS-Massnahmen (PS 220: Annahme & Fortführung;
Unabhängigkeit, EQCR, Konsultationen. Durchsichten usw.)
67
Nachschau
Schlussfolgerungen aus Auftragsprüfung (File Review)
Beurteilung festgestellter Mängel (Ursachenanalyse)
Ziel: Ergreifung «ursachenadäquater» Korrekturmassnahmen
Frage: Was ist die «wahre» Ursache für den festgestellten Mangel
Stark verallgemeinerte Ursachen (z.B. unsorgfältige Arbeitsweise,
fehlendes Verständnis der Prüfungsstandards) vermeiden
Möglicher Ansatz: «5-Why-Methode»
vgl. bspw. ICAEW-Publikation «Improving audit quality using root
cause analysis»
Bestimmung von Korrekturmassnahmen auf Ebene des Unternehmens
(Anpassung von Regelungen, Überarbeitung von Checklisten,
Schulungen usw.) und auf Ebene des Mandats (mandatsspezifische
Korrekturmassnahmen)
Beurteilung der Qualität / Konsquenzen
Wie beurteilen Sie die Qualität der erbrachten Revisionsdienstleistung?
Einführung eines Rating-System
Welche Konsequenzen hat ein «ungenügende» Qualität?
Ergebnis in den Leistungsbeurteilungsprozess einfliessen lassen
68
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Nachschau
RAB-Praxis
Welche der folgenden Aussagen ist zutreffend?
Die RAB fordert bei sämtlichen Revisionsunternehmen, die ordentliche Revisionen
erbringen, den Nachschaubericht auf jährlicher Basis ein.
Im Rahmen der Erneuerung der Zulassung (alle 5 Jahre) haben alle
Revisionsunternehmen (unabhängig von der Revisionsart) den letzten
Nachschaubericht einzureichen.
Im Rahmen der Erneuerung der Zulassung (alle 5 Jahre) haben
Revisionsunternehmen mit ordentlichen Revisionen den letzten Nachschaubericht
einzureichen.
Nachschau
RAB-Praxis
Der Rechtsdienst der RAB sieht sämtliche Nachschauberichte durch um mögliche
Pflichtverletzungen festzustellen und damit die Gewähr für eine einwandfreie
Prüftätigkeit infrage zu stellen.
Korrekt
Falsch
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Nachschau
Sonstiges / Aktuelles
Trend zu «vorgezogener» Nachschau
Nachschau vor Berichtsabgabe (Präventivwirkung; Risikominderung)
Problematik:
Arbeiten sind zum Zeitpunkt der Nachschau noch nicht
abgeschlossen
Verfügbare Zeit und personelle Ressourcen für Nachschauarbeiten
Abgrenzung zu auftragsbegleitender Qualitätssicherung /
Zweitunterschrift
Auftragsbegleitende Qualitätssicherung / Zweitunterschrift
qualifizieren
nicht als (vorgezogene) Nachschau.
71
Kultur in Revisionsunternehmen
Was ist Unternehmskultur?
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Kultur in Revisionsunternehmen
Sichtbare vs. unsichtbare Elemente
Kultur in Revisionsunternehmen
Bedeutung einer geeigneten Unternehmenskultur
«Culture eats strategy for
breakfast»
(Peter Drucker, amerikanischer Ökonom)
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Kultur in Revisionsunternehmen
Grundlagen
QS 1.16: Führungsverantwortung als erstes / oberstes Element der QS
erwähnt:
QS 1.18: Revisionsunternehmen hat Regelungen und Massnahmen zur
Förderung einer qualitätsorientierten Kultur festzulegen
QS 1.A4: Förderung einer qualitätsorientierten hängt von Klarheit,
Konsistenz und Häufigkeit der Mitteilungen des Managements ab
(«Tone from the top»)
QS 1.A5: Von besonderer Bedeutung sind Regelungen und
Massnahmen zur Leistungsbeurteilung, Vergütung und Beförderung
sowie ausreichende Ressourcen zur Unterstützung der
Qualitätssicherung
Kultur in Revisionsunternehmen
RAB Schwerpunkt 2019
RAB führte 2019 eine «thematische Review» bei allen Big5-
Revisionsunternehmen durch (Ergebnisse: vgl. RAB
Geschäftsbericht 2019, S.15ff.)
Zweck der Überprüfung bestand darin die von den Big5 zur
Förderung einer qualitätsorientierten Kultur ergriffenen
Massnahmen zu verstehen / beurteilen
Keine Kulturmessung
Die Beurteilung führte zur Identifikation von «Good Practices»
und «Gebiete mit Verbesserungspotential» vorwiegend bei
der Messung der Kultur
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Kultur in Revisionsunternehmen
RAB Schwerpunkt 2019
Untersuchte Ebenen und Themengebiete:
Kultur in Revisionsunternehmen
Denkanstösse zur Förderung einer qualitätsorientierten Kultur
in KMU-Revisionsunternehmen (1/2)
Haben Sie Werte bzw. gewünschtes Verhalten definiert (z.B. Leitbild)?
Wie kommunizieren Sie Werte bzw. gewünschtes Verhalten (z.B.
Verhaltenskodex)?
Werden Sie als Führungsperson als Vorbildfunktion wahrgenommen?
Wie können Sie diese Vorbildfunktion stärken?
Führen Sie regelmässig Mitarbeitergespräche / Leistungsbeurteilungen
durch?
Setzen Sie im Rahmen der Leistungsbeurteilung klare / messbare Ziele
(u.a. bezogen auf Verhalten und Qualität der Arbeiten)?
Fliessen Ergebnisse aus Nachschauverfahren in Leistungsbeurteilungen
ein?
Kennen Sie die (tatsächliche) Einstellung / Wahrnehmung / Bedürfnisse
Ihrer Mitarbeitenden (ev. Mitarbeiterbefragung)?
Verpflichten Sie Ihr Unternehmen auch (wahrnehmbar) gegen aussen
für bestimmte Verhaltensgrundsätze?
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Kultur in Revisionsunternehmen
Denkanstösse zur Förderung einer qualitätsorientierten Kultur
in KMU-Revisionsunternehmen (2/2)
Wie belohnen Sie bzw. «sanktionieren» Sie gute bzw. ungenügende
Arbeiten / Verhalten?
Gibt es eine Möglichkeit Unregelmässigkeiten (anonym, ohne Angst
vor Repressalien) zu melden?
Wird die Unternehmenskultur in den obersten Führungs- und
Überwachungsgremien regelmässig behandelt?
Übernehmen Führungspersonen Verantwortung für ungenügende
Arbeiten / Verhalten von untergeordneten Mitarbeitenden?
Überprüfen Sie regelmässig die Ressourcenallokation (z.B. Auslastung
der Mitarbeitenden / Mandatsportfolio)?
Kennen Sie die (wahren) Gründe für Mitarbeiteraustritte?
Dürfen Fehler offen angesprochen werden um daraus zu lernen
(«Fehlerkultur»)?
Sind die Personen mit Qualitätsfunktion mit genügend Ressourcen und
Befugnis ausgestattet?
Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!
Fragen?
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