VO Finanzrecht - Einkommensteuer - Einheit - Univ. Prof. Dr. Sabine Kirchmayr - Schliesselberger
←
→
Transkription von Seiteninhalten
Wenn Ihr Browser die Seite nicht korrekt rendert, bitte, lesen Sie den Inhalt der Seite unten
VO Finanzrecht -
Einkommensteuer
Univ. Prof. Dr. Sabine Kirchmayr
y - Schliesselberger
g
WS 2011/12
1. Einheit
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 2Literatur
• Doralt, Steuerrecht 2011/12, Manz 2012 (Pflichtlektüre)
• Doralt/Ruppe, Steuerrecht, Band I9, Manz 2007
• Doralt/Ruppe, Steuerrecht, Band II5, Manz 2006
• Heinrich/Ehrke, Basiswissen Steuerrecht 2010/20115,
g Österreich 2010
Verlag
, Casebook Steuerrecht4, WUV facultas 2010
• Unger/Vock,
g
• Wichtig:
g Aktueller (unkommentierter)
( ) Gesetzestext!
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 3
Allgemeines zum Steuerrecht
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 4Grundsätzliches
• Steuerrecht = Teil des Finanzrechts
• Steuern, Gebühren und Beiträge
• Aufbau des Finanzrechts:
– Besonderes Steuerrecht
– Allgemeines Steuerrecht
• Allgemeine Vorschriften
• Verfahrensrecht
• Vollstreckungsrecht
• Finanzstrafrecht
• Funktionen von Steuern:
– Finanzierungsfunktion
– Umverteilungsfunktion
– Lenkungsfunktion
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 5
Einteilung der Steuern
Nach verschiedenen Kriterien:
• Finanzverfassung
– Bundes
Bundes-, Landes
Landes- und Gemeindesteuern
• Erhebungsform
– Veranlagungssteuern,
Veranlagungssteuern Selbstbemessungsabgaben
Selbstbemessungsabgaben, Abzugssteuern
• Anknüpfung
– Personensteuern,
Personensteuern Objektsteuern,
Objektsteuern Verkehrsteuern
• Steuerträger
– Direkte und indirekte Steuern
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 6Einkommensteuer
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 7
Allgemeines zur ESt
• EStG 1988
1988, vielfach novelliert
• EStR 2000, vielfach ergänzt und abgeändert
• Personensteuer
• Direkte Steuer
• Gemeinschaftliche Bundesabgabe
• Ertragsteuer
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 8Prinzipien der ESt
• Leistungsfähigkeitsprinzip (Progression)
• Individualbesteuerung
• Periodenprinzip (Abschnittsbesteuerung)
• Objektives Nettoprinzip
• Subjektives Nettoprinzip
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 9
Erhebungsformen
• Veranlagungsteuer (§ 39 EStG)
– Bescheid
• Abzugssteuer
- Einbehaltung und Abführung durch die auszahlende Stelle
- Lohnsteuer (§ 47 EStG)
- Kapitalertragsteuerabzug (§ 93 EStG)
- Besonderer Steuerabzug für beschränkt Steuerpflichtige (§ 99
EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 10Persönliche Steuerpflicht (§ 1 EStG)
• Einkommensteuerpflichtig sind natürliche Personen
• Unbeschränkte Steuerpflicht
– Wohnsitz
– Gewöhnlicher Aufenthalt
– Zweitwohnsitz-VO (BGBl II 2003/528)
Universalitätsprinzip
p p
• Beschränkte Steuerpflicht
– Kein Wohnsitz
– Kein g
gewöhnlicher Aufenthalt
Territorialitätsprinzip
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 11
Exkurs: Zweitwohnsitz-VO
• Trotz „Innehabung einer Wohnung“ im Inland besteht
p , wenn
keine unbeschränkte Steuerpflicht,
– die Wohnung
g im Inland max 70 Tage
g im Jahr g
genutzt wird
– der Mittelpunkt der Lebensinteressen länger als 5 Jahre im Ausland
liegt und
– ein Verzeichnis darüber geführt wird.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 12Wohnsitz / gewöhnlicher Aufenthalt
• Wohnsitz
W h it (§ 26 Abs
Ab 1 BAO)
– … dort, wo jemand „eine Wohnung innehat unter Umständen, die
darauf schließen lassen,
lassen dass er die Wohnung beibehalten und
benutzen wird“.
– Wohnung steht jederzeit zur Verfügung
– zB auch durch Ferienwohnung, Untermietzimmer
• Gewöhnlicher Aufenthalt (§ 26 Abs 2 BAO)
– … dort,
dort wo sich jemand „unter
unter Umständen aufhält,
aufhält die erkennen
lassen, dass er an diesem Ort oder in diesem Land nicht nur
vorübergehend verweilt“.
– Jedenfalls bei einem Aufenthalt von mehr als 6 Monaten.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 13
„Doppelwohnsitz“ - Doppelbesteuerung
• Kann vorliegen bei
– Wohnsitz in zwei Staaten
– Wohnsitz
W h it und d gewöhnlicher
öh li h Aufenthalt
A f th lt in
i zweii Staaten
St t
– Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht in zwei Staaten
Problem der Doppelbesteuerung
• Abhilfe durch
– Doppelbesteuerungsabkommen
pp g
• völkerrechtliche Verträge zwischen zwei Staaten
• Beseitigen/Einschränken von Besteuerungsrechten, begründen keine
Besteuerungsrechte
• Anrechnungsmethode
A h h d
• Befreiungsmethode mit Progressionsvorbehalt
– § 48 BAO
• Gegenseitigkeit
G iti k it
• kein Rechtsanspruch, liegt im Ermessen des BMF
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 14Sachliche Steuerpflicht (§ 2 EStG)
• Der Einkommensteuer ist das Einkommen zugrunde zu
g , das der Steuerpflichtige
legen, p g innerhalb eines
Kalenderjahres bezogen hat.
• Einkommen ist
– der Gesamtbetrag der Einkünfte (7 Einkunftsarten)
– nach Ausgleich mit Verlusten aus den Einkunftsarten
– nach Abzug der Sonderausgaben (§ 18 EStG) und
– nach Abzug der außergewöhnlichen Belastungen (§ 34 und 35
EStG).
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 15
Einkünfte
• Steuerbar
– 7 Einkunftsarten
– steuerpflichtig (keine Steuerbefreiung)
– steuerfrei (§ 3 EStG)
• Nicht steuerbar
– außerhalb der 7 Einkunftsarten, zB:
• Lotteriegewinne
• Vermögensvermehrungen durch (private) Erbschaften und Schenkungen
• Finderlohn
• (Einmalige) Schadenersatzzahlungen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 16Die sieben Einkunftsarten
1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
(§ 21 EStG)
2. Einkünfte aus selbständiger Arbeit
(§ 22 EStG)
3 Einkünfte
3. Ei kü ft aus Gewerbetrieb
G b t i b (§ 23 EStG)
4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
(§ 25,
25 26 EStG)
5. Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 27 EStG)
6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
(§ 28 EStG)
7. Sonstige Einkünfte (§ 29 – 31 EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 17
Einteilung der 7 Einkunftsarten
• Nach 2 Gesichtspunkten
– Art der Einkünfteermittlung (vgl § 2 Abs 4 EStG)
• Betriebliche Einkunftsarten: „Gewinneinkünfte
Gewinneinkünfte“
• Außerbetriebliche Einkunftsarten: „Überschusseinkünfte“
– Subsidiarität
• Haupteinkunftsarten
• Nebeneinkunftsarten
– sind auch untereinander subsidiär
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 18Einteilung der 7 Einkunftsarten
nkunftsarrten
1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
he
Betrieblich
(§ 21 EStG)
kunfttsarten
uptein-
2. Einkünfte aus selbständiger Arbeit
(§ 22 EStG)
Ein
Hau
B
3. Einkünfte aus Gewerbetrieb (§ 23 EStG)
4 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
4.
(§ 25, 26 EStG)
bliche
nkunftsarrten
p g
5. Einkünfte aus Kapitalvermögen
ßerbetrieb
(§ 27 EStG)
kunftsarten
enein-
6. Einkünfte aus Vermietung und
Ein
Nebe
Verpacht ng
Verpachtung
Auß
(§ 28 EStG)
7 Sonstige Einkünfte (§ 29 – 31 EStG)
7.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 19
Betriebliche vs außerbetriebliche
Ei kü ft
Einkünfte
Betriebliche Außerbetriebliche
Einkunftsarten
Ei k f Ei k f
Einkunftsarten
Gewinnermittlung Überschuss der Einnahmen
über die Werbungskosten
g
Betriebsvermögen Privatvermögen
Wertveränderungen und Gewinne Wertveränderungen
g und
aus der
d VVeräußerung
ä ß d
der Gewinne aus der Veräußerung
Wirtschaftsgüter und der der Wirtschaftsgüter unterliegen
Steuerquelle (dem Betrieb) gs nicht der ESt
unterliegen der ESt
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 20Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
Gemäß § 21 EStG sind dies ua:
• Urproduktion (zB Land- und Forstwirtschaft, Weinbau)
Tierzucht und Tierhaltung, Fischerei, Jagd
• Nebenbetriebe, die dem Hauptbetrieb dienen
(zB Verarbeitung eigener Produkte)
• Gewinnanteile aus Mitunternehmerschaften
• Veräußerungsgewinne iSd § 24 EStG
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 21
Einkünfte aus selbständiger Arbeit
Gemäß § 22 EStG sind dies ua:
• Freiberufliche Tätigkeiten
zB Künstler, Steuerberater, Rechtsanwälte
• Vermögensverwaltende Tätigkeiten
(Verwaltung von fremden Vermögen)
• Gesellschafter-Geschäftsführer einer Kapitalgesellschaft
(Beteiligung über 25 %)
• Gewinnanteile aus Mitunternehmerschaften
• Veräußerungsgewinne iSd § 24 EStG
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 22Einkünfte aus Gewerbebetrieb
Gemäß § 23 EStG sind dies:
• Einkünfte aus einer selbständigen, nachhaltigen
Betätigung mit Gewinnabsicht, die sich als Beteiligung am
allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt
• wenn diese nicht unter § 21 und § 22 EStG fallen.
• Gewinnanteile an Mitunternehmerschaften
(Durchgriffsprinzip)
• Veräußerungsgewinne iSd § 24 EStG
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 23
Einkünfte aus Gewerbebetrieb
• Merkmale eines Gewerbetriebes:
– Selbständigkeit
• Gegensatz
G t zur nichtselbständigen
i ht lb tä di Täti
Tätigkeit
k it
– Nachhaltigkeit
• Wiederholungsabsicht, objektive Umstände
– Gewinnabsicht
G i b i ht
• im Unterschied zur Einnahmenabsicht
– Beteiligung am wirtschaftlichen Verkehr
• an eine unbestimmte Anzahl von Personen gerichtet
• Gilt grundsätzlich auch für die anderen betrieblichen Einkünfte
deshalb EK aus Gewerbebetrieb nur dann, wenn nicht EK
aus LuF oder EK aus selbständiger Tätigkeit vorliegen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 24Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
Gemäß § 25 EStG sind dies ua:
• Bezüge und sonstige Vorteile aus einem bestehenden
oder früheren Dienstverhältnis
• Einkünfte aus Pensionen
• Einkünfte eines Gesellschafter-Geschäftsführers einer
K it l
Kapitalgesellschaft
ll h ft bbeii einer
i B
Beteiligung
t ili bi
bis zu 25 %
• Einkünfte von politischen Funktionären
• Einkünfte
Ei kü ft von Lehrbeauftragten
L hb ft t
• § 26 EStG:
EStG Ei
Einkünfte,
kü ft didie nicht
i ht unter
t § 25 EStG ffallen
ll
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 25
Exkurs: Geschäftsführer
• Fremdgeschäftsführer:
– Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit bei Weisungsgebundenheit
– Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit
Tätigkeit, wenn freier Dienstnehmer oder im
Werkvertrag tätig
• Gesellschafter-Geschäftsführer:
Gesellschafter Geschäftsführer:
– Wenn bis zu 25 % beteiligt UND in einem Dienstvertrag tätig Einkünfte aus
nichtselbständiger Arbeit (§ 25 Abs 1 Z 1 lit b EStG)
– Wenn zu mehr als 25 % beteiligt und sonst alle Merkmale eines
Dienstverhältnisses Einkünfte selbständiger Arbeit (§ 22 Z 2 zweiter Teilstrich
EStG)
– Als freier Dienstnehmer oder im Werkvertrag: unabhängig vom
Beteiligungsausmaß Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit (§ 22 Z 2 erster
Teilstrich EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 26Einkünfte aus Kapitalvermögen
Gemäß § 27 EStG
• Einkünfte aus der Überlassung von Kapital (insb Dividenden und
Zinsen) (§ 27 Abs 2 und 5 EStG)
• Einkünfte aus der Veräußerung von Kapitalvermögen (realisierte
Wertsteigerungen)
(§ 27 Abs 3 und 6 EStG)
• Einkünfte aus Derivaten (§ 27 Abs 4 EStG)
• Zu beachten: KESt siehe dazu später
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12
2 Einheit
2.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 28Einkünfte aus Kapitalvermögen
Einkünfte aus der Überlassung
Ü von Kapital
gemäß § 27 Abs 2 und 5 EStG sind dies ua:
• Gewinnanteile (Dividenden, Zinsen etc.) an Kapitalgesellschaften
• Zinsen aus Bankeinlagen
• Zinsen aus privaten Darlehen
• Gewinnanteile eines echten stillen Gesellschafters
• bestimmte Versicherungsleistungen
• Zuwendungen
g von Privatstiftungen
g
• Sonstige Vorteile aus Kapitalvermögen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 29
Einkünfte aus Kapitalvermögen
• Einkünfte aus der Veräußerung von Kapitalvermögen
( § 27 Abs 3 und 6)
– Sind die laufenden Erträgnisse aus einer Kapitalveranlagung
steuerpflichtig, dann ist auch der Gewinn im Fall einer Veräußerung
steuerpflichtig
• Einkünfte aus Derivaten ( § 27 Abs 4)
– Zu den Einkünften aus Derivaten gehören die Einkünfte aus
verschiedenen Termingeschäften
Termingeschäften, zB Optionen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12Verluste aus der Veräußerung von
Kapitalvermögen und Derivaten
• Verluste aus der Veräußerung von Kapitalvermögen und aus
Derivaten sind nur mit Überschüssen aus Kapitalvermögen
ausgleichsfähig und auch insoweit nur eingeschränkt ( § 27 Abs 8):
– Verluste aus der Veräußerung von Kapitalvermögen sind nur mit
Überschüssen aus gleichartig besteuerten Kapitalvermögen ausgleichsfähig
und nur im selben Jahr. Eine Verrechnung der Verluste mit Zinserträgen aus
Bankeinlagen ist ausgeschlossen.
– Verlustanteile eines stillen Gesellschafters können nur mit späteren
Gewinnen aus der stillen Gesellschaft verrechnet werden.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
Gemäß § 28 EStG sind dies:
• Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem Vermögen
• Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen (zB
Unternehmen)
• Einkünfte aus der Überlassung von Rechten
• Einkünfte
Ei kü ft aus der
d V Veräußerung
ä ß von Miet-
Mi t undd
Pachtzinsforderungen
• Hinweis: außerbetriebliche (gelegentliche) Vermietung von
beweglichem Vermögen § 29 Z 3 EStG
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 32Sonstige Einkünfte
Wiederkehrende Bezüge Veräußerungsgeschäfte Einkünfte aus Leistungen Funktionsgebühren
Spekulationsgeschäfte
Siehe Rentenbesteuerung
§ 30 EStG
Beteiligungsveräußerungen
§ 31 EStG,
geändert ab Oktober 2011
Taxative Aufzählung in § 29 EStG
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 33
Spekulationsgeschäfte (§ 30 EStG)
• Veräußerung von
– Grundstücken, innerhalb von 10 (15) Jahren ab der Anschaffung
– anderen
d Wi
Wirtschaftsgütern
t h ft üt (insbesondere
(i b d b
bewegliche
li h Wi
Wirtschaftsgüter),
t h ft üt )
innerhalb von einem Jahr ab der Anschaffung
• Einkünfte
Ei kü ft (§ 30 Abs
Ab 4 EStG)
= Unterschiedsbetrag zwischen Veräußerungserlös und Anschaffungskosten
– Verluste sind nur mit anderen Spekulationsgewinnen, nicht jedoch mit
anderen Einkünften
ü f ausgleichsfähig
fä
• spekulative
p Absicht nicht erforderlich
– Hauptwohnsitzbefreiung (§ 30 Abs 2 Z 1 EStG): 2 Jahre
– Verminderung des Spekulationsgewinns für unbebauten Grund & Boden
g nach 5 Jahren
bei Veräußerung
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 34Beteiligungsveräußerungen (§ 31 EStG)
•ALTE Rechtslage:
• Veräußerung von Anteilen nur dann steuerpflichtig, wenn
der Veräußerer innerhalb der letzten 5 Jahre zu
mindestens 1 % an einer Körperschaft beteiligt war
• nach dem BBG 2011 unterliegtg die Veräußerungg von
Anteilen an Kapitalgesellschaften unabhängig vom
Beteiligungsausmaß der ESt (§ 27 Abs 3)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 35
Leistungen (§ 29 Z 3 EStG)
• Tun, Dulden und Unterlassen
• Kennzeichen: nicht regelmäßig
• Insbesondere
– gelegentliche Vermittlungen
– Vermietung beweglicher Gegenstände
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 36Funktionsgebühren (§ 29 Z 4 EStG)
• Einkünfte aus Tätigkeiten für öffentlich-rechtliche
p
Körperschaften,, soweit sie nicht zu den Einkünften aus
nichtselbständiger Arbeit gehören.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 37
Gemeinsame Vorschriften (§ 32 EStG)
• Zu den Einkünften zählen auch:
– Entschädigungen als Ersatz für entgangene oder entgehende
Einnahmen
• Verteilungsmöglichkeit nach § 37 Abs 2 Z 2 EStG
– Einkünfte aus ehemaligen Tätigkeiten im Rahmen einer der
Einkunftsarten
– Rückzahlung aufgrund von Kapitalherabsetzung, die innerhalb von
10 JJahren
h nach
h einer
i steuerfreien
t f i K Kapitalerhöhung
it l höh aus
Gesellschaftsmitteln erfolgt
• § 32 Z 3 iVm § 3 Abs 1 Z 29 EStG
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 38Befreiungsmethoden
• Befreiung von Einnahmen (§ 3 EStG)
• Befreiung von Einkünften
– Freibetrag
– Freigrenze (Prinzip: „Entweder - Oder“)
– betraglich unbegrenzte Befreiung
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 39
Steuerfreie Einkünfte (§ 3 EStG)
Ua sind
U i dbbefreit:
f it
• Bestimmte Leistungen aus öffentlicher Hand aus
sozialpolitischen Überlegungen
– Familienbeihilfe, Wochengeld, Arbeitslosengeld und Notstandshilfe
(unter Progressionsvorbehalt),
Progressionsvorbehalt) Karenzurlaubsgeld etc
etc.
– Sozialleistungen aus Kranken- und Unfallversicherung,
ausgenommen
g Unfallrente und Krankengeld
g ((vgl
g § 25 Abs 1 Z 1 lit c
EStG)
– Ferialpraktikantenbenefizien
• Sachleistungen an Arbeitnehmer
– Zuwendungen des Arbeitgebers für die Zukunftssicherung seiner
Arbeitnehmer, Mitarbeiterbeteiligungen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 40Verluste und Liebhaberei
• Einkunftsquellen, die auf Dauer keine Gewinne erwarten
lassen,, werden steuerlich nicht anerkannt.
• Beispiele: Hobbies, Freizeitbeschäftigungen, private
Vermögensvorsorge mit hoher Fremdfinanzierung
• Verluste sind nicht abzugsfähig!!!
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 41
Liebhaberei-Verordnung
• Liebhabereivermutung
(„geborene“ Liebhaberei; § 1 Abs 2 LVO)
– Tätigkeiten, die in erster Linie der Sport- und Freizeitausübung oder der
langfristigen Vermögensanlage dienen
• Einkünftevermutung
(„gekorene“ Liebhaberei; § 1 Abs 1 LVO)
– Typische gewerbliche Tätigkeiten
– Anlaufverluste in ersten 3 Jahren jedenfalls anerkannt
• Unwiderlegbare Einkunftsquelleneigenschaft (§ 1 Abs 3 LVO)
– Verluste werden aus Gründen der Gesamtrentabilität in Kauf genommen
• Betriebe gewerblicher Art von KöR und gemeinnützige Einrichtungen
sind niemals Liebhaberei (§ 5 LVO)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 42Zeitliche Zuordnung von Einkünften
• Abschnittsbesteuerung
– Wirtschaftliche Zuordnung bei den betrieblichen Einkünften
– Zu- und Abflussprinzip bei den Überschusseinkünften (§ 19 EStG)
• Wirtschaftsjahr (§ 2 Abs 5 ff EStG)
– grundsätzlich Kalenderjahr
– Vom Kalenderjahr abweichendes Wirtschaftsjahr
• nur für § 5-Ermittler und buchführende L&F (§ 4/1))
• bei einer Änderung des Bilanzstichtages ist die Zustimmung des FA
erforderlich
• Rumpfwirtschaftsjahr
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 43
Persönliche Zuordnung von Einkünften
• Die Einkünfte aus einer Einkunftsquelle sind demjenigen
zuzuordnen,, der die Einkunftsquelle
q bewirtschaftet.
= idR der Eigentümer
– Beachte: Wirtschaftliches Eigentum
g
• Vermietung oder Verpachtung der Einkunftsquelle
– Mieter/Pächter und Vermieter/Verpächter
p haben jjeweils eigene
g
Einkunftsquelle
• Spezialfälle
– Fruchtgenuss
– Verträge zwischen nahen Angehörigen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 44Wirtschaftliches Eigentum
• „Wirtschaftsgüter, über die jemand die Herrschaft gleich
einem Eigentümer ausübt, werden diesem zugerechnet“ (§
24 Abs 1 lit d BAO)
• Zivilrechtliches
Zi il htli h und d wirtschaftliches
i t h ftli h Eigentum
Ei t können
kö
auseinander fallen bei
– Sicherungsübereignung
– Eigentumsvorbehalt
– unentgeltlichem Fruchtgenuss
– Treuhandeigentum
T h d i t
– Finanzierungsleasing
• wenn das Wirtschaftsgut nach Ablauf der Mietdauer zu einem
wirtschaftlich unbedeutenden Entgelt erworben werden kann
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 45
Ermittlung der Einkünfte
• Gewinnermittlung bei den betrieblichen Einkunftsarten
(§ 4, 5 EStG)
– Land- und Forstwirtschaft
– Selbständige Arbeit
– Gewerbebetrieb
• Überschuss der Einnahmen (§ 15 EStG) über die
Werbungskosten (§ 16, 20 EStG) bei den
außerbetrieblichen Einkunftsarten
– Nichtselbständige
Ni ht lb tä di A Arbeit
b it
– Kapitalvermögen
– Vermietungg und Verpachtung
p g
– Sonstige Einkünfte
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 46Gewinnermittlungsarten - Übersicht
At
Arten
Betriebsvermögens-
Einnahmen/Ausgaben-Rechnung Pauschalierung
vergleich
§ 4 Abs 3 EStG § 17 EStG
§ 4 Abs 1 EStG § 5 EStG Vollpauschalierung Teilpauschalierung
Ausnahme: Schätzung (§ 184 BAO)
47
3 Einheit
3.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 48Gewinnermittlungsarten - Übersicht
At
Arten
Betriebsvermögens-
Einnahmen/Ausgaben-Rechnung Pauschalierung
vergleich
§ 4 Abs 3 EStG § 17 EStG
§ 4 Abs 1 EStG § 5 EStG Vollpauschalierung Teilpauschalierung
Ausnahme: Schätzung (§ 184 BAO)
49
Betriebsvermögensvergleich
• Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 EStG (= steuerliche
g)
Gewinnermittlung)
– Land- und Forstwirte,, wenn diese nach § 125 BAO
buchführungspflichtig sind
• Umsatz von mehr als € 400.000,--
• Einheitswert von mehr als € 150.000,--
– Steuerpflichtige, die freiwillig Bücher führen
• zB Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 50Betriebsvermögensvergleich
• Gewinnermittlung nach § 5 EStG
– Gewerbetreibende, die
– nach UGB buchführungspflichtig sind
• UGB-Buchführungspflicht (§ 189 UGB)
– Unternehmer mit Umsätzen über € 700.000,--
700 000 -- (ausgenommen freie Berufe
Berufe,
Land- und Forstwirtschaft, außerbetriebliche Einkünfte)
– unabhängig vom Umsatz: Kapitalgesellschaften / unternehmerisch tätige
Personengesellschaften, wenn keine natürliche Person unbeschränkt haftet
• OG und KG ermitteln den Gewinn nach § 5 EStG, wenn sie
– nach UGB buchführungspflichtig sind und
– Einkünfte aus Gewerbetrieb erzielen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 51
Einnahmen-/Ausgabenrechnung
• Keine Buchführungspflicht nach §§ 124, 125 BAO
– Gewerbetreibende und
Selbständig Tätige, die keine Freiberufler sind mit Umsatzerlösen bis
€ 700.000, -- (UGB)
– Land- und forstwirtschaftliche Betriebe bis zu einem Umsatz von €
400.000,-- oder einem Einheitswert von € 150.000,--
– Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit
• Generell keine Buchführungspflicht bei freien Berufen, daher auch
keine Umsatzgrenze
• Buchführung auf freiwilliger Basis möglich
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 52Was ist der Gewinn?
• Vermögensvergleich (vgl § 4 Abs 1 EStG)
–„Gewinn ist der durch doppelte Buchführung zu ermittelnde
Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen am Schluss
des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermögen am Schluss des
vorangegangenen Wirtschaftsjahres“
+ Entnahmen
– Einlagen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 53
§ 4 Abs 1 und § 5 EStG
• Wichtig: Maßgeblichkeitsprinzip
• Unterschiede:
U t hi d
– Wertveränderungen des Grund und Bodens im Anlagevermögen nur
bei § 5 steuerwirksam
– Umfang des Betriebsvermögens: gewillkürtes Betriebsvermögen nur
bei § 5 („vollständiger“ bzw. „unvollständiger“
Betriebsvermögensvergleich)
– Maßgeblichkeitsprinzip bei § 5: Rückstellungen und
Rechnungsabgrenzungsposten nur bei § 5 zwingend
– Abweichendes Wirtschaftsjahr (§ 2 Abs 5 EStG)
– Unterschiede in der Bewertung des BV
unterschiedliche Ergebnisse der beiden Gewinnermittlungsarten
(anders als bei § 4 Abs 1 und § 4 Abs 3 EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 54Maßgeblichkeitsprinzip
• für „rechnungslegungspflichtige Gewerbetreibende“
– Unternehmensbilanz ist Grundlage für die Steuerbilanz
– Unternehmensrechtliche Ansätze sind für das Steuerrecht
maßgeblich, außer es gibt zwingende steuerliche Regelungen
– Grundsätze ordnungsgemäßer
g g Buchführung
g und Bilanzierung
g sind
zu beachten (GoB und GoBil)
– Abweichungen in Mehr-Weniger-Rechnung darstellen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 55
Betriebs- und Privatvermögen
• Notwendiges Privatvermögen (PV):
– dient objektiv erkennbar der privaten Bedürfnisbefriedigung
• Notwendiges Betriebsvermögen (BV):
– ist objektiv erkennbar zum unmittelbaren Einsatz im Betrieb bestimmt
• Gewillkürtes Betriebsvermögen:
– dient weder objektiv erkennbar dem Betrieb noch privaten Zwecken
– subjektive Zuordnung (Aufnahme in Bücher)
• Gemischt genutzte WG:
– bewegliche: Überwiegensprinzip
– unbewegliche:
b li h A Aufteilung
ft il (80/20
(80/20-Regel)
R l)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 56Einteilung des Betriebsvermögens
• Anlagevermögen
– jene Wirtschaftsgüter, die dazu bestimmt sind, dauernd dem
Geschäftsbetrieb zu dienen
– Bestimmung
g / Zweck / Funktion im Betrieb
– Verweildauer im Betrieb / Nutzungsdauer
• Umlaufvermögen
– alles übrige
g
– Beispiel: Ein LKW ist bei einem Kfz-Händler Umlaufvermögen und
bei einem Frächter Anlagevermögen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 57
Bilanzgliederung (vgl § 224 UGB)
Aktiva Passiva
1. Anlagevermögen 1. Eigenkapital
– Immaterielle – Nennkapital
p
Vermögensgegenstände – Kapitalrücklagen
– Sachanlagen – Gewinnrücklagen
– Finanzanlagen – Bilanzgewinn/Bilanzverlust
2. Umlaufvermögen 2. Unversteuerte Rücklagen
– Vorräte 3. Rückstellungen
– Forderungen
4. Verbindlichkeiten
– Wertpapiere und Anteile
5. Passive Rechnungsabgrenzung
– Kassa/Bank
3. Aktive Rechnungsabgrenzung
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 58Bewertungsgrundsätze
• Einzelbewertung
• Stichtagsprinzip
– Werterhellende Umstände
– Wertbeeinflussende (wertbegründende) Umstände
• Bewertungsstetigkeit
• „Going
Going – Concern
Concern“
• Vorsichtsprinzip
• Realisationsprinzip/Imparitätsprinzip
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 59
Übersicht: Bewertungsmaßstäbe
• Anschaffungskosten
• Herstellungskosten
• Teilwert
• Gemeiner Wert
• Nicht: Buchwert
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 60Anschaffungskosten
• Unmittelbare Aufwendungen zum Erwerb eines
Wirtschaftsgutes
• Anschaffungsnebenkosten, zB Transport, Verpackung,
Versicherung, Maklergebühr, GrESt etc.
• Aufwendungen,
A f d um den
d G Gegenstand
t d in
i einen
i
betriebsbereiten Zustand zu versetzen
– Anschaffungsnaher Erhaltungsaufwand
• Nicht: Fremdkapitalzinsen
• Vgl § 203 Abs 2 UGB
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 61
Herstellungskosten
• Eigenbearbeitung bzw Eigenschaffung im eigenen
Betrieb
– Schaffung eines neuen Wirtschaftsgutes
– Erweiterung eines bestehenden Wirtschaftsgutes, zB
Gebäudeanbau
– Änderung
Ä der Wesensart eines bestehenden Wirtschaftsgutes, zB
Gebäudeumbau
• Insbesondere Materialkosten und Fertigungskosten
• Auch Fremdkapitalzinsen,
p soweit sie auf den
Herstellungszeitraum entfallen
• Vgl § 203 Abs 3 UGB
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 62Herstellungskosten
Material- und Fertigungseinzelkosten
+ Sonderkosten der Fertigung
= unternehmensrechtlicher Mindestansatz
+ angemessene Teile der Material- und Fertigungsgemeinkosten
(§ 6 Z 2 lit a EStG)
= steuerrechtlicher Mindestansatz
+ fixe Material- und Fertigungsgemeinkosten
+ Fremdkapitalzinsen
+ Sozialaufwand
= unternehmens- und steuerrechtlicher Höchstansatz
Nicht: Verwaltungs- und Vertriebskosten
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 63
Teilwert
• „Jener Betrag, den der Erwerber des ganzen Betriebes im
p
Rahmen des Gesamtkaufpreises für das einzelne
Wirtschaftsgut ansetzen würde“
(§ 6 Z 1 EStG; § 12 BewG)
• bei Fortführung des Unternehmens („Going-concern“)
• WG in betrieblicher Verwendung
– Teilwert = Wiederbeschaffungskosten
• Nicht mehr gebrauchte WG
– Teilwert = gemeiner Wert
• Teilwertvermutungen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 64Gemeiner Wert
• „Preis, der im gewöhnlichen Geschäftsverkehr nach der
g
Beschaffenheit des Wirtschaftsgutes bei der Veräußerung
g
zu erzielen wäre“ (§ 10 Abs 2 BewG)
• Einzelveräußerung, auch von einem Privaten
• Liquidations- oder Zerschlagungswert
• „Verkehrswert“
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 65
Bewertung von abnutzbarem AV
• Zu bewerten mit
– Anschaffungs- oder Herstellungskosten
– Vermindert um die Absetzung für Abnutzung
•TW < Buchwert UND dauernde Wertminderung
– § 5-Ermittler muss abwerten
– § 4/1
4/1-Ermittler
Ermittler darf abwerten (Wahlrecht)
•TW > Buchwert
– § 5-Ermittler darf aufwerten (Wahlrecht in UGB-Bilanz)
– § 4/1-Ermittler darf nicht aufwerten (uneingeschränkter
W t
Wertzusammenhang)h )
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/124 Einheit
4.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 67
Absetzung für Abnutzung (AfA)
• § 7 und § 8 EStG
• Bei Wirtschaftsgütern, deren Verwendung oder Nutzung
… sich erfahrungsgemäß auf einen Zeitraum von mehr als
einem Jahr erstreckt (abnutzbares Anlagevermögen),
g oder Herstellungskosten
• sind die Anschaffungs- g
• gleichmäßig verteilt auf die betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer abzusetzen.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 68Absetzung für Abnutzung (AfA)
• Beginn der AfA
– Inbetriebnahme (nicht: Anschaffung!), ausgenommen bei
Wirtschaftsgütern, die der Witterung ausgesetzt sind
• Lineare AfA
– Gleichmäßige Verteilung auf die Nutzungsdauer
– ausgenommen Substanzwert-AfA
• Ganz- und Halbjahres-AfA
– bei Inbetriebnahme in erster bzw zweiter Jahreshälfte
–§ 7 Abs 2 EStG
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 69
Absetzung für Abnutzung (AfA)
• Vorzeitige AfA - § 7a EStG (KonjbG, BGBl I 2009/27)
– Als Anreiz für mehr bzw vorgezogene Investitionen
• Konjunkturbelebung
– Für körperliche WG des AV, die
– im Kj 2009 oder 2011 angeschafft oder hergestellt werden
– Höhere Abschreibung im Jahr der Anschaffung (Herstellung) 30 %
der AK/HK
• 30 % einschließlich
i hli ßli h d
der lilinearen AfA
• Effekt: vorzeitige Abschreibung auf NULL
• Abschreibung von insg mehr als 100 % wird dadurch nicht ermöglicht
Ausgenommen sind bestimmte WG, zB:
• Gebäude (Z 1)
• PKW,, Kombis (Z
( 2))
• Luftfahrzeuge (Z 3); etc
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 70Abschreibungsdauer
• Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
• Gesetzliche Nutzungsdauerfiktion für
– Gebäude
• unmittelbar dem Gewerbebetrieb dienende (Produktion, Lager, Verkauf):
33 1/3 Jahre (3 %)
• Land- und Forstwirte: 33 1/3 Jahre (3 %)
• Bank- und Versicherungswesen: 40 Jahre (2,5 %)
• Sonstige betriebliche Zwecke: 50 Jahre (2 %)
• außerbetriebl.
außerbetriebl Zwecken dienende: 66 2/3 Jahre (1
(1,5
5 %)
– PKW: 8 Jahre
– Firmenwert: 15 Jahre (Freiberufler nicht gesetzlich geregelt
geregelt, idR 5
Jahre)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 71
Außerordentliche Abnutzung (AfaA)
• § 8 Abs 4 EStG
• Außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche
Abnutzung
– unter der Voraussetzung, dass auch eine Verkürzung der
Nutzungsdauer eintritt (sonst Teilwertabschreibung bei § 4/1 und § 5
E ittl
Ermittlern auch
hbbeii bl
bloßer
ß W Wertminderung
t i d möglich)
ö li h)
• Beispiele
B i i l
– Totalschaden des KFZ
– Patent
P t t wird
i d wertlos
tl
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 72Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)
• § 13 EStG
• Abnutzbare Anlagegüter mit Anschaffungskosten bis zu
€ 400,-- können im Jahr der Anschaffung voll
abgeschrieben werden.
– dürfen keine wirtschaftliche Einheit bilden, zB „Gaszählerfall“,
Bestuhlung eines Theaters
– dürfen nicht entgeltlich an Dritte überlassen (vermietet) werden
• Beispiele: Büromaterial, EDV-Anlage darf in Drucker,
Monitor und Maus zerlegt werden
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 73
Bewertung von nicht abnutzbarem AV
• zu bewerten mit den Anschaffungskosten
TW < Buchwert
•TW B h t UND d
dauernde
d WWertminderung
t i d
– § 5-Ermittler muss abwerten, bei vorübergehender Wertminderung dürfen
g abgewertet
nur Finanzanlagen g werden
– § 4/1-Ermittler darf abwerten (Wahlrecht)
• TW > Buchwert
– § 5-Ermittler: Zuschreibungsgebot mit Unterlassungsmöglichkeit (Wahlrecht
in UGB-Bilanz;; Achtung:
g § 6 Z 13 EStG))
– § 4/1-Ermittler darf aufwerten, aber nur bis zu den Ako/Hko
(eingeschränkter Wertzusammenhang)
– für beide: Zuschreibungspflicht bei Beteiligungen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 74Bewertung von UV
• zu bewerten mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten
•TW < Buchwert
– § 5-Ermittler muss abwerten unabhängig von Dauer (strenges
Niederstwertprinzip)
– § 4/1-Ermittler darf abwerten (Wahlrecht; VwGH nur bei dauernder
Wertminderung)
• TW > Buchwert
– § 5-Ermittler
5 Ermittler Zuschreibungsgebot mit Unterlassungsmöglichkeit bis
Ako/Hko (= Zuschreibungswahlrecht)
– § 4/1-Ermittler dürfen aufwerten, aber nur bis zu den Ako/Hko
(eingeschränkter Wertzusammenhang)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 75
Bewertung von Verbindlichkeiten
• mit Rückzahlungsbetrag zu bewerten
• Disagio (Damnum) = Differenz zwischen niedrigem
Auszahlungs- und höherem Rückzahlungsbetrag
– ist zu aktivieren und aufwandswirksam über die Laufzeit zu
verteilen
• Geldbeschaffungskosten ebenfalls aktivieren und
steuerlich auf die Laufzeit verteilen
– Ausnahme: höchstens EUR 900 und kein Disagio
(EStR 2000, Rz 2464)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 76Rückstellungen (§ 9 EStG)
• § 5-Ermittler
5 E ittl muss / § 4 Abs
Ab 1-Ermittler
1 E ittl d darff Rü
Rückstellungen
k t ll
(Vorsichtsprinzip)
– für Verbindlichkeiten, die dem Grunde und/oder der Höhe nach ungewiss
sind
–Ihre wirtschaftliche Ursache in einer abgelaufenen Periode hat
• Aufgrund privatrechtlicher, öffentlich-rechtlicher oder wirtschaftlicher
Verpflichtungen
– Drittverpflichtung
p g erforderlich
– keine Aufwandsrückstellungen
• Fremdkapital (im Unterschied zu Rücklagen!)
• Keine Pauschalrückstellungen (§ 9 Abs 3 EStG)
• Bewertung:
– 80 % d
der voraussichtlichen
i htli h Verpflichtung
V fli ht b
beii L
Laufzeit
f it von mehr
h als
l 12
Monaten
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 77
Arten von Rückstellungen
• In der Steuerbilanz können nur folgende
Rückstellungen gebildet werden (§ 9 EStG)
– Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden
Geschäften („Drohverlustrückstellungen“)
– Rückstellungen
g für sonstigeg ungewisse
g Verbindlichkeiten
(„Verbindlichkeitsrückstellungen“)
– Sozialkapitalrückstellungen
• Abfertigungsrückstellungen
• Pensionsrückstellungen
• Jubiläumsgeldrückstellungen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 78Abfertigungsrückstellungen
•Abfertigung-ALT
– Dienstverhältnisse, die bis 2002 begründet
g wurden
– Rückstellung von 45 % der am Bilanzstichtag bestehenden fiktiven
Ansprüche (60 % bei mindestens 50-jährigen Mitarbeitern)
•Abfertigung-NEU
– Betriebliches MitarbeitervorsorgeG
g
– Dienstverhältnisse, die ab 2003 begründet wurden
– Zahlungen des Arbeitgebers von 1,53 % des Monatsgehaltes an
Mitarbeitervorsorgekasse abzugsfähig
– keine Rückstellung erforderlich
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 79
Einlagen und Entnahmen
• Wechsel eines Wirtschaftsgutes vom Betriebs- ins Privatvermögen bzw. vice versa
• Entnahmen
– immer zum Teilwert zu bewerten (§ 6 Z 4 EStG)
• Einlagen
– immer zum Teilwert zu bewerten (§ 6 Z 5 EStG)
–Wird ein WG innerhalb der Spekulationsfrist
p in einen Betrieb eingelegt
g g und innerhalb
der Spekulationsfrist veräußert, dann ist der Veräußerungsgewinn entsprechend den
Zeiträumen in Betriebsgewinn und Spekulationsgewinn zu teilen.
–Kapitalvermögen
Kapitalvermögen ist mit dem Teilwert zu bewerten
bewerten, wenn jedoch die AK niedriger
waren als der TW im Zeitpunkt der Einlage, dann AK ansetzen.
≠ Einlage in Körperschaft (§ 6 Z 14 EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 80Betriebseinnahmen/-ausgaben
• Betriebseinnahmen
= betrieblich veranlasste Wertzugänge (keine Definition im EStG)
• Betriebsausgaben (§ 4 Abs 4 EStG)
= die Aufwendungen oder Ausgaben, die durch den Betrieb
veranlasst sind
– Nachweispflicht (Empfängerbenennung, § 162 BAO)
• Rechnungsabgrenzungsposten
Ausgaben und Einnahmen insb.
insb aus Dauerschuldverhältnissen der
Periode zuordnen, zu der sie wirtschaftlich gehören
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 81
Betriebsausgaben
• Beispiele:
– Absetzung für Abnutzung
– Erhaltungsaufwendungen iZm dem Betriebsvermögen
– Zinsen iZm mit Anschaffung und Herstellung von Betriebsvermögen
– Pflichtversicherungsbeiträge
– Reisekosten
– Mitgliedsbeiträge an Berufs- und Wirtschaftsverbände
– Studienbeiträge, wenn das Studium eine Aus- oder
Fortbildungsmaßnahme iZm mit dem ausgeübten Beruf ist
•Beachte § 20 EStG
– nicht abzugsfähige Aufwendungen!
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 82Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
• § 4 Abs
Ab 3 EStG
• Zufluss-Abfluss-Prinzip:
Z fl Abfl P i i nur Z
Zahlungsströme
hl tö relevant
l t
• Ausnahmen:
– Anlagevermögen: Anlagenverzeichnis mit AfA, keine
T il
Teilwertabschreibungen
t b h ib
– Geleistete Vorauszahlungen von Beratungs-, Bürgschafts-,
Fremdmittel- Garantie-,
Fremdmittel-, Garantie- Miet-,
Miet- Treuhand-,
Treuhand- Vermittlungs-,
Vermittlungs- Vertriebs-
und Verwaltungskosten müssen gleichmäßig auf den Zeitraum der
Vorauszahlung g verteilt werden, außer sie betreffen lediglich
g das
laufende und das folgende Jahr (§ 4 Abs 6 EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 83
Übersicht Pauschalierung
Pauschalierung
Gewinn- Betriebsausgaben- Werbungskosten-
pauschalierung
p g pauschalierung
p g pauschalierung
p g
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 84Pauschalierungen (§ 17 EStG)
• Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen
– Auf Grund des Gesetzes (Basispauschalierung)
– Auf Grund von Verordnungen
• Gesetzliche
Betriebsausgabenpauschalierung
(„Basispauschalierung“; § 17 Abs 1)
– selbstständige Arbeit oder Gewerbebetrieb
– Vorjahresumsatz höchstens € 220.000,--
– Einnahmen-Ausgaben-Rechnung gem § 4 Abs 3 EStG
– Betriebsausgabenpauschale 12 % des Umsatzes (höchstens € 26.400,--), 6 %
(höchstens € 13.200,--) für kaufmännische oder technische Beratung,
schriftstellerische, vortragende, unterrichtende, erzieherische, wissenschaftliche
g
Tätigkeit
–Abgegolten AfA, Mieten, Zinsen
–Daneben dürfen Waren, Löhne, Sozialversicherungsbeiträge geltend gemacht werden
–Gemäß § 10 Abs 1 Z 4 EStG steht Gewinnfreibetrag in Höhe Grundfreibetrag zu
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 85
Pauschalierungen (§ 17 EStG)
• Pauschalierungen aufgrund von Verordnungen
– § 17 Abs 4 und 5 EStG: VO-Ermächtigung
– Vollpauschalierungen (Gewinnpauschalierungen)
– Teilpauschalierungen (Betriebsausgabenpauschalierungen)
– Werbungskostenpauschalierungen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 86Schätzung (§ 184 BAO)
• Voraussetzung:
V t Aufzeichnungen
A f i h über
üb Gewinnermittlung
G i ittl
nicht vorhanden oder formell oder sachlich unrichtig
• Schätzungsmethoden:
– innerer Betriebsvergleich
– äußerer Betriebsvergleich
– Schätzung nach dem Lebensaufwand
– Schätzung nach dem Vermögenszuwachs
– kalkulatorische Schätzung
Schätzung, insbes
insbes. Wareneinkauf
• Verletzung
g von Aufzeichnungspflichten
g p ist
Finanzordnungswidrigkeit
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 87
5 Einheit
5.
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 88Wechsel der Gewinnermittlungsart
• Vgl § 4 Abs 10 EStG: Durch Zu- und Abschläge ist sicherzustellen, dass
– Betriebsvermögensveränderungen nicht oder doppelt erfasst werden und
– Sonstige
g Änderungen
g der Gewinnermittlungsgrundsätze
g g berücksichtigt
g werden
• Übergang auf die Gewinnermittlung gem § 5 EStG (§ 4 Abs 10 Z 3a EStG)
– Grund und Boden: steuerneutrale Aufwertung auf den Teilwert
• Übergang von der Gewinnermittlung gem § 5 EStG auf eine andere
Gewinnermittlungsart (§ 4 Abs 10 Z 3b EStG)
– Stille Reserven von Grund und Boden und gewillkürten Betriebsvermögen sind
aufzudecken und zu versteuern
– Grund und Boden: unversteuerte Rücklage möglich
– Gewillkürtes Betriebsvermögen gilt als entnommen
• Übergangsgewinn/-verlust (§ 4 Abs 10 Z 1 EStG)
– Übergangsgewinn im ersten Gewinnermittlungszeitraum nach dem Wechsel zu
berücksichtigen
g
– Übergangsverlust zu je 1/7 in den nächsten 7 Gewinnermittlungszeiträumen zu
berücksichtigen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 89
Wiederholung: Unterschiede § 4 Abs 1/§ 5 EStG
• Wichtig sind zB die Unterschiede zwischen § 4 Abs 1 und
§ 5 EStG:
– Wertveränderungen des Grund und Bodens im Anlagevermögen nur bei §
5 steuerwirksam
– Umfang des Betriebsvermögens: gewillkürtes Betriebsvermögen nur bei § 5
(„vollständiger“ bzw. „unvollständiger“ Betriebsvermögensvergleich)
– Maßgeblichkeitsprinzip bei § 5: Rückstellungen und
Rechnungsabgrenzungsposten nur bei § 5 zwingend
– Abweichendes Wirtschaftsjahr (§ 2 Abs 5 EStG)
– Unterschiede in der Bewertung des BV
–Unterschiedliche Ergebnisse
g der Gewinnermittlungsarten
g
(anders als bei § 4 Abs 1 und § 4 Abs 3 EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 90Übersicht - Investitionsförderungen
•Übertragung
g g stiller Reserven (§ 12 EStG))
• Gewinnfreibetrag (§ 10 EStG)
• Forschungsprämie (§108 c EStG)
• Bildungsfreibetrag bzw Bildungsprämie
(§ 4 Abs 4 Z 8 und 10 EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 91
Übertragung stiller Reserven (§ 12 EStG)
• Stille Reserve
= Unterschiedsbetrag zwischen Veräußerungserlös und Buchwert
– Grundsätzlich: sofortige Versteuerung der Stillen Reserve
• Möglich: Übertragung der Stillen Reserve
• Voraussetzungen:
– Veräußerung von Anlagevermögen
– Übertragung auf Anlagevermögen
– Mindestzugehörigkeitsdauer des ausgeschiedenen WG zum
Betriebsvermögen:
• 7 Jahre bzw 15 Jahre
• bei
b i behördlichem
b hö dli h Eingriff
Ei iff oder
d höhere
höh Gewalt
G lt keine
k i Mindestzugehörigkeit
Mi d t hö i k it
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 92Übertragung stiller Reserven (§ 12 EStG)
• Sonderregeln
– von körperlichen nur auf körperliche WG,
– von unkörperlichen nur auf unkörperliche WG,
– von Grund & Boden nur auf Grund & Boden
• Ausschluss der Übertragung
– Keine Übertragung auf (Teil-)Betriebe, Mitunternehmeranteile und
Finanzanlagen
– Stille Reserven dürfen nicht aus Veräußerung eines (Teil-)
Betriebes oder Mitunternehmeranteils stammen
• Übertragungsrücklage (§ 12 Abs 8 EStG)
– Übertragung innerhalb von 12 bzw 24 Monaten ab Ausscheiden
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 93
Gewinnfreibetrag - § 10 EStG
•Vgl „Jahressechstel“ (Urlaubs- und Weihnachtsgeld) bei
nichtselbständigen Einkünften
– Betragsmäßig unbegrenzt
• Gewinnfreibetrag beträgt 13 % des Gewinnes, höchstens
jedoch 100
100.000
000 €
• Steht unabhängig von Gewinnermittlungsart zu
– Ausnahme: bei Pauschalierung nur Grundfreibetrag möglich
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 94Gewinnfreibetrag - § 10 EStG
• Zu unterscheiden:
• Grundfreibetrag bis zu Gewinn von 30
30.000
000 €,
€ ergibt einen
gewinnmindernden Freibetrag bis zu 3.900 € (13 % v 30.000)
–Keine weiteren Voraussetzungen
• Investitionsbedingter Freibetrag
– Soweit der Gewinn 30
30.000
000 € übersteigt,
übersteigt maximaler ib Fb 96.100
96 100 €
– iH dieses Freibetrages müssen entsprechende Investitionen getätigt werden
zB bestimmte Wertpapiere;
bestimmte
b i abnutzbare
b b kö
körperliche
li h WG
Ausgenommene WG in Abs 4 (zB PKW, GWGs, etc)
BEHALTEDAUER (!), sonst droht Nachversteuerung
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 95
Gewinnfreibetrag - § 10 EStG
• Beispiel:
a.) b.) c.) d.)
Gewinn vor Gewinnfreibetrag 20.000 -30.000 50.000 1.200.000
Davon 13 % 2.600 0 6.500 156.000
Investitionen begünstigte WG 1.000 20.000 20.000 850.000
Grundfreibetrag 2.600 0 3.900 3.900
Investitionsbedingter
Gewinnfreibetrag 0 0 2.600 96.100
Gewinnfreibetrag insgesamt 2.600 0 6.500 100.000
Gewinn endgültig 17.400 -30.000 43.500 1.100.000
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 96Unterscheidung
• Freibetrag
– kürzt die Bemessungsgrundlage (fiktive Betriebsausgabe)
• Prämie
– Gutschrift auf dem Abgabenkonto
g
• Absetzbetrag
– kürzt die Steuerschuld
• Freigrenze
– wird diese überschritten ist der gesamte Betrag steuerlich zu
erfassen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 97
Überschuss der Einnahmen über die
Werbungskosten
g
• Vgl § 2 Abs 4 Z 2 EStG
• Einnahmen (§ 15 EStG)
– … wenn dem Stpfl Geld oder geldwerte Vorteile im Rahmen der
Einkunftsart zufließen
• Werbungskosten (§ 16 EStG)
– Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung
der Einnahmen
• Einnahmen > Werbungskosten = „Überschuss
Überschuss“
• Werbungskosten > Einnahmen = Verlust
• Verluste sind grundsätzlich mit anderen Einkünften ausgleichsfähig,
aber
b nicht
i ht vortragsfähig
t fähi (!)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 98Werbungskosten (§ 16 EStG)
• „Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung,
Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen“
• finale
fi l D Definition
fi iti
•g
gesetzlich aufgezählte
g Werbungskosten:
g
–Schuldzinsen, Renten und dauernde Lasten
–Abgaben und Versicherungsbeiträge
–Pflichtbeiträge zu Interessensvertretungen
–Pflichtversicherungsbeiträge
–Arbeitsmittel
–Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
–Reisekosten
Reisekosten
–Aus- und Fortbildungsmaßnahmen
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 99
Werbungskosten
• Aus nichtselbständiger Arbeit
– Werbungskostenpauschale: € 132,
132,-- pro Jahr ohne besonderen
Nachweis
– Pendlerpauschale
p
• Aus
us Kapitalvermögen
ap a e öge
– zB Depotkosten
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 100Werbungskosten aus VuV
• Werbungskosten:
– laufende Aufwendungen
–AfA
AfA
•AfA - Bemessungsgrundlage für die Afa (Gebäudewert):
–entgeltlicher Erwerb und Herstellung
• Anschaffungs- oder Herstellungskosten
– unentgeltlicher
t ltli h Erwerb
E b (Erbschaft,
(E b h ft S Schenkung)
h k )
• BMG des Voreigentümer wird fortgeführt (seit 1.8.2008)
– Gebäude zunächst privat genutzt
genutzt, dann vermietet ((„Quasi-Einlage
Quasi Einlage“))
• Fiktive Anschaffungskosten im Zeitpunkt der erstmaligen Vermietung
• Afa-Satz: 1
1,5
5%
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 101
Werbungskosten aus VuV
• Herstellungsaufwand
– aktivieren und abschreiben
• Erhaltungsaufwand bei Mietwohngebäuden
– Instandhaltungsaufwand
• sofort absetzbar,, auf Antrag
g über 10 Jahre zu verteilen
– Instandsetzungsaufwand
• erhöht bzw. verlängert den Nutzwert oder die Nutzungsdauer des
G bä d wesentlich
Gebäudes tli h
• auf 10 Jahre zu verteilen
g § 28 Abs 2 und § 4 Abs 7 EStG
• Vgl
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 102Instandsetzungsaufwand bei Übertragung des
Gebäudes
• Veräußerung
– restliche Zehntelabschreibungen gehen verloren
– AfA als Kaufpreisbestandteil
• Unentgeltliche Übertragung (Erbschaft, Schenkung)
– Erwerber kann die restlichen Zehntelbeträge nach der Übertragung
weiter geltend machen und
– setzt die AfA des Voreigentümers
g fort
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 103
Ermittlung des Einkommens
Einkunftsarten I bis VII
- Verlustausgleich
Gesamtbetrag der Einkünfte
- Sonderausgaben (§ 18 EStG)
- Außergewöhnliche Belastungen (§ 34 EStG)
- Veranlagungsfreibetrag: für Arbeitnehmer (bis zu € 730)
- Freibeträge nach §§ 104 ff EStG
= Steuerpflichtiges Einkommen
(Bemessungsgrundlage; § 2 Abs 2 EStG)
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 104Ermittlung der Steuerschuld
Einkommensteuer laut Tarif
- Absetzbeträge
= Einkommensteuerschuld
- bereits entrichtete Lohnsteuer
- bereits entrichtete KESt: auf Antrag oder wenn nicht
endbesteuert
= veranlagte Einkommensteuer
- Vorauszahlungen: vierteljährlich
= Steuerschuld / Guthaben
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 105
Verlustausgleich
• Ausgleich von Verlusten mit anderen positiven Einkünften
– innerbetrieblicher Verlustausgleich
– horizontaler Verlustausgleich
• innerhalb derselben Einkunftsart
– vertikaler Verlustausgleich
• mit Einkünften aus anderen Einkunftsart
• Verlustausgleichsverbote
– Verluste aus Spekulationsgeschäften
– Verluste aus Kapitalvermögen
– Verluste aus Leistungen iSv § 29 Z 3 EStG
– Verluste aus einer echten stillen Beteiligung
• Verrechnungsgrenze
– Vgl auch § 2 Abs 2a EStG
VO Finanzrecht – ESt WS 2011/12 106Sie können auch lesen
