WINDPROJEKTE IN FRANKREICH STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN
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WINDPROJEKTE IN FRANKREICH
STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN
MARKUS JENNE, GO SEMINAR WERDER 5. JUNI 2018
WINDPROJEKTE IN FRANKREICH - STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR BETREIBERGESELLSCHAFTEN
STERR-KÖLLN & PARTNER mbB
Sterr-Kölln & Partner mbB
• Rechtsanwälte, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater,
Unternehmensberater
• 52 MitarbeiterInnen, interdisziplinäres Expertenteam
FREIBURG
BERLIN Facts & Figures
PARIS • Gegründet 1978 in Freiburg
STRASBOURG • Seit 1995 spezialisiert auf Cleantec: Energie und Effizienz
• Standort in Paris seit 2005, in Berlin seit 2009
• Sterr-Koelln Partner SAS seit 2016, Deutsch-französische
Steuer- und Wirtschaftsberatung, Strasbourg
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WINDPROJEKTE IN FRANKREICH - STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR BETREIBERGESELLSCHAFTEN
INTERDISZIPLINÄR ZUR RICHTIGEN LÖSUNG
Une approche interdisciplinaire et multiCulturelle
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Strategie Unter-
EE-Projekte nehmens- Stratégie
beratung
Akkordierte
Beratung /Steuer- Projet d´énergies renouvelables
Deutsch-französische Beratung Conseilberatung
interdisciplinaire Structuration fiscale
Steuergestaltung Rechts-
beratung
Conseil franco-allemand
Unternehmensgründung
Sécurité juridique
Rechtliche Sicherheit
Création d´entreprise
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THEMENFELDER
Inhalte des Vortrages
Kurze
Vorstellung
Steuerarten
Verrechnung
- Fokus
mit Mutter /
Betriebs-
Organschaft
phase
Windprojekte in
Frankreich –
steuerliche Projekt-
TVA / DBA
Rahmen- entwicklung
bedingungen und
Bauphase
Verkauf der
Unter
Projekt-
schiede D / F
gesellschaft
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WINDPROJEKTE IN FRANKREICH - STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR BETREIBERGESELLSCHAFTEN
THEMENFELD
Inhalte des Vortrages
Kurze
Vorstellung
Steuerarten
Verrechnung
- Fokus
mit Mutter /
Betriebs-
Organschaft
phase
Windprojekte in
Frankreich –
steuerliche Projekt-
TVA / DBA
Rahmen- entwicklung
bedingungen und
Bauphase
Verkauf der
Unter
Projekt-
schiede D / F
gesellschaft
MARKUS JENNE, GO SEMINAR WERDER 5. JUNI 2018
WINDPROJEKTE IN FRANKREICH - STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR BETREIBERGESELLSCHAFTEN
KÖRPERSCHAFTSSTEUER
IS - Impôt sur les sociétés
• DER STEUERSATZ BETRÄGT AKTUELL 33,333 %
• Sozialbeitrag 33,33% -> Gesamtbelastung dann 34,43%
(Gesellschaften mit Jahresumsatz < 7,63 Mio. EUR und zu min 75% im Besitz von natürlichen
Personen sind befreit)
• SENKUNG DER STEUERSÄTZE
2018 28% für die ersten 500.000 EUR, darüber 33,333%
2019 28% für die ersten 500.000 EUR, darüber 31%
2020 28% für den gesamten Steuergewinn
2021 26,5% für den gesamten Steuergewinn
2022 25% für den gesamten Steuergewinn
• AUSSCHÜTTUNGSBELASTUNG IN HÖHE VON 3% AB 1. JANUAR 2018 ENTFALLEN
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KÖRPERSCHAFTSSTEUER
IS - Impôt sur les sociétés
• VERLUSTVORTRÄGE
dürfen ohne zeitliche Beschränkung auf die Folgejahre vorgetragen werden
jährliche Verrechnung begrenzt auf 1 Mio.
+ 50% des Gewinnes zuzüglich der 1 Mio. EUR übersteigt.
• VERLUSTRÜCKTRAG
auf das vorangegangene Wirtschaftsjahr möglich, beschränkt auf eine Mio
Steuergutschrift wird allerdings erst nach 5 Jahren erstattet,
nach Abzug der Körperschaftsteuerschuld der 5 Folgejahre.
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KÖRPERSCHAFTSSTEUER
IS - Impôt sur les sociétés
Nutzungsdauer Abschreibungsmethode
VERBINDLICHE AfA-Tabellen Sachanlagenkategorie
(in Jahren) L = linear D = degressiv
gibt es in Frankreich nicht. Handelsgebäude 20 bis 50 L
Industriegebäude 20 L
Hinsichtlich linearer oder Bürogebäude 25 L
degressiver Abschreibung Wohngebäude 50 bis 100 L
besteht z.T. ein Wahlrecht Maschinen, technische Anlagen 7 bis 10 Wahlrecht L oder D
und Ausrüstungen
Sonstige technische Vorrichtungen 5 bis 10 Wahlrecht L oder D
Steuerlich zulässige Nutzungsdauer und Zubehör
i.d.R. kürzer als die wirtschaftliche Personenkraftwagen 5 L
Büromaschinen 5 bis 10 Wahlrecht L oder D
Büromöbel 10 L
Aktuell: Abschreibungsdauer für
Gebäudeeinrichtungen und Ein- 10 bis 20 L
Windparks 16 Jahre üblich.
bauten
Micro-Computer (PC) 3 Wahlrecht L oder D
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CET – CONTRIBUTION ECONOMIQUE TERRITORIALE
Lokale Steuern CET und Tax fonciére
CFE – Cotisation Foncière des Entreprises CET
(„GEWERBEKAPITALSTEUER“)
CVAE – Cotisation sur la Valeur Ajoutée
CFE CVAE
des Entreprises („GEWERBERTRAGSSTEUER“)
IFER – Imposition Forfaitaire sur les Entreprises IFER
de Réseaux („NETZSTEUER“)
Tax foncière (Grundsteuer)
Diese lokalen Steuern sind abzugsfähige Betriebsausgaben bei der Körperschaftsteuer.
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CVAE – COTISATION SUR LA VALEUR AJOUTÉE DES
ENTREPRISES
„Abgabe –
auf die Wertschöpfung“
Abgabe auf den erzielten Mehrwert in Höhe von bis zu 1,5%
Umsatz zwischen 500.000 und 3 Mio. 0%-0,5%
Umsatz zwischen 3 und 10 Mio. 0,5%-0,9%
Umsatz zwischen 10 und 50 Mio. 1,4%-1,5%
ab Umsatz von 50 Mio. 1,5%
Frais de gestion 1% auf CVAE Betrag, Jahresgebühr IHK ca . 6,9%, Nachlass 1.000 EUR bis Umsatz von 2 Mio. EUR
Ermittlung Mehrwert: Erträge minus Aufwand
ohne Berücksichtigung von z.B. Mietzahlungen, Pachten AfA und Zinsen
Mehrwert wird gedeckelt auf 80% des Umsatzes (85%, wenn Umsatz > 7,6 Mio. EUR)
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CFE – COTISATION FONCIÈRE DES ENTREPRISES
„GEWERBEKAPITAL“
„Abgabe auf die Wertschöpfung“
Bemessungsgrundlage orientiert sich an genutzten Immobilien, unabhängig davon ob diese im
Besitz oder gemietet sind.
Immobilienanteil Windpark + genutztes Grundstück
(i.d.R. unter 10% des Invest) (pauschaler Katasterwert)
Ermittlung der CFE: 5,6% des Immobilienanteils (nach Abschlag von 30%)
multipliziert mit lokalen Hebesätzen
Je nach Standortgemeinde sind mehrere Hebesätze und Zusatzangaben zu berücksichtigen. Die globalen
Hebesätze liegen i.d.R. bei über 30%
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TAXE FONCIÈRE
Bemessungsgrundlage orientiert sich an genutzten Immobilien, unabhängig davon ob sich diese
im Besitz befinden oder gemietet sind.
Immobilienanteil Windpark + genutztes Grundstück
(i.d.R. unter 10% des Invest) (pauschaler Katasterwert)
Ermittlung der TF: 4% des Immobilienanteils multipliziert mit lokalen Hebesätzen
50%ige Kürzung Katasterwert bei Grundstück
Je nach Standortgemeinde sind mehrere Hebesätze und Zusatzangaben zu berücksichtigen. Die globalen
Hebesätze liegen i.d.R. deutlich über 35%
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IFER – IMPOSITION FORFAITAIRE SUR LES ENTREPRISES
DE RÉSEAUX
„Abgabe auf die Wertschöpfung“
„Jährliche Netzsteuer“ für Wind- und Solarparks, bemessen an der installierten Leistung.
Die IFER beträgt für das Jahr 2018: 7,69 EUR je kWh installierter Leistung.
(einschließlich Frais de Gestion in Höhe von 3%)
Es erfolgt eine jährliche Preisanpassung.
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BERECHNUNGSBEISPIEL LOKALE STEUERN
2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026
Hebesatz CFE inkl Zusatzabgaben* 25,00% je nach Standortgemeinde zwischen 20%-45%
Hebesatz Tax fonciere inkl Zusatzabgaben* 35,00% je nach Standortgemeinde zwischen 20%-80%
• WINDPARK FRANKREICH Immobilienanteil an Investitionskosten 400.000 Wind in der Regel max 10%, PV in der Regel max 5%
CFE - contribution foncière des entreprises
5.600 5.600 5.600 5.600 5.600 5.600 5.600 5.600
2 WEA JE 2 MW Gewerbekapitalsteuer
pauschalierter Zuschlag Grundstück 560 560 560 560 560 560 560 560
•
Umsatzerlöse 776.478 788.125 799.947 811.946 824.125 836.487 849.034 861.770
GESAMTINVESTITION 7,25 Mio EUR Steuersatz 1 (500.000€ =< turnover < 3.000.000€)
Steuersatz 2 (3.000.000 € < turnover =< 10.000.000€)
0,1%
0,2%
0,1%
0,2%
0,1%
0,2%
0,1%
0,2%
0,1%
0,2%
0,1%
0,2%
0,1%
0,2%
0,1%
0,2%
Steuersatz 3 (10.000.000 € < turnover =< 50.000.000€) 1,4% 1,4% 1,4% 1,4% 1,4% 1,4% 1,4% 1,4%
FK 6 Mio EUR, FK ZU 2,4 % Steuersatz 4 (50.000.000 € < turnover )
Steuersatz CVAE
1,5%
0,06%
1,5%
0,06%
1,5%
0,06%
1,5%
0,06%
1,5%
0,06%
1,5%
0,07%
1,5%
0,07%
1,5%
0,07%
•
Umsatzerlöse 776.478 788.125 799.947 811.946 824.125 836.487 849.034 861.770
IB 2019, 9,3 Mio KWH P.A. - Gesamtkosten (abzüglich Abschreibung, Pachten, Mieten, Schuldzinsen)
ermittelter Mehrwert (Wertschöpfung)
112.493
663.985
114.180
673.944
115.893
684.054
117.631
694.314
119.396
704.729
131.295
705.192
140.447
708.587
142.554
719.216
Anfangsvergütung 8,3 Cent Deckelung Mehrwert
Ansetzbarer Mehrwert
621.182
621.182
630.500
630.500
639.957
639.957
649.557
649.557
659.300
659.300
669.190
669.190
679.227
679.227
689.416
689.416
zusätzlicher Steuersatz CVAE 6,87%
CVAE - Gewerbeertragssteuer 367 388 410 433 457 481 507 533
cap of CFE and CVAE 18.635 18.915 19.199 19.487 19.779 20.076 20.377 20.682
CFE and CVAE 5.967 5.988 6.010 6.033 6.057 6.081 6.107 6.133
Nennleistung in kw 4.000
IFER - Netzsteuer je kw Nennleistung 7,56
jährliche Steigerungsrate 2,00% 30.240 30.845 31.462 32.091 32.733 33.387 34.055 34.736
CET - contribution économique territoriale 36.207 36.833 37.472 38.124 38.790 39.469 40.162 40.869
Taxe foncière 5.600 5.600 5.600 5.600 5.600 5.600 5.600 5.600
Organic 0,160% 0 0 0 0 0 0 0 0
i.d.R. nicht relevant,da hoher Freibetrag
Vereinfachungen:
Der tatsächliche Zeitpunkt der Steuerzahlung wird von der vorliegenden Berechnung abweichen, Zahlungsbedingungen wurden nicht modelliert.
*Die Berechungen der CFE sowie taxe foncière erfolgen vereinfacht, die Hebesätze sind als globale Hebesätze zu verstehen (inklusive frais de gestion) und entsprechend den lokalen Sätzen der Standortgemeinden
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BERECHNUNGSBEISPIEL KÖRPERSCHAFTSSTEUER
• WINDPARK FRANKREICH Steuerberechnung Betrei berges el l s cha ften Fra nkrei ch Wi nd/PV
2 WEA je 2 MW Körperschaftsteuer (Impôt sur les sociétés)
uneingeschränkter Verlustvortrag 1.000.000
• GESAMTINVESTITION 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025
28% 26,5% 25% 25% 25% 25%
7,25 Mio EUR Ergebnis nach Gewerbesteuer/ lokalen Steuern
zu 100% anrechenbar bei VV
-83.801
-83.801
12.676
12.676
30.813
30.813
49.301
40.312
68.146
0
77.247
0
89.495
0
zu 50% anrechenbar bei VV 0 0 0 0 0 0 0
FK 6 Mio EUR, FK zu 2,4 % Verlustvortrag -83.801 -71.125 -40.312 0 0 0 0
Ergebnis nach Verlustvortrag 0 0 0 8.989 68.146 77.247 89.495
• IB 2019, 9,3 Mio kWh p.a. Steuersatz**
Zusatzabgabe
33,333% 0 0 0 2.247 17.036 19.312 22.374
3,30% 0 0 0 0 0 0 0
(Contribution sociale des societés)*
Anfangsvergütung 8,3 Cent Ausschüttungsbelastung**
Körperschaftsteuer 0 0 0 2.247 17.036 19.312 22.374
bzw. Pauschalsteuer
Körperschaftsteuer (Impôt sur les sociétés) 0 0 0 2.247 17.036 19.312 22.374
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THEMENFELD
Inhalte des Vortrages
Kurze
Vorstellung
Steuerarten
Verrechnung
- Fokus
mit Mutter /
Betriebs-
Organschaft
phase
Windprojekte in
Frankreich –
steuerliche Projekt-
TVA / DBA
Rahmen- entwicklung
bedingungen und
Bauphase
Verkauf der
Unter
Projekt-
schiede D / F
gesellschaft
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WINDPROJEKTE IN FRANKREICH - STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR BETREIBERGESELLSCHAFTEN
PROJEKTENTWICKLUNG UND BAUPHASE
GESELLSCHAFTERDARLEHEN
PROJEKTENTWICKLUNG WIRD OFT ÜBER GESELLSCHAFTERDARLEHEN FINANZIERT!
Begrenzte Abzugsfähigkeit Zinsen auf Gesellschafterdarlehen (Zinsschranke)
Gesetzlicher Zinssatz 1,67% (Geschäftsjahr 2017), oder Nachweis höhere Finanzierungskosten
Zinsschranken (kumulativ)
Darlehensbetrag mehr als 1,5fache des Eigenkapitals
Zinsaufwand höher als 25% des korrigierten Jahresergebnisses
Zinsaufwand höher als Zinserträge (AUS Gesellschafterdarlehen)
WENN ALS NICHT ABZIEHBAR ERMITTELTER BETRAG 150.000 EUR NICHT ÜBERSTEIGT,
BLEIBT DIESER ABZUGSFÄHIG!
Auch Nachweis schlechtere EK/FK QUOTE im Konzern ermöglicht Abzugsfähigkeit.
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PROJEKTENTWICKLUNG UND BAUPHASE
Investition, Anschaffungskosten, Sofortaufwand
Leistungen aus GU-Vertrag, Kosten Direkte Anschaffungskosten
Projektkoordinierung, Netzanschlusskosten i.d.R. 16 Jahre,
Mobilienteil wahlweise degressiv,
Grundstücksanteil linear
Projektentwicklungskosten (wenn separat vereinbart) Abschreibung linear auf 15-20 Jahre
Finanzierungsbeschaffung, Bankgebühren Sofort Abzugsfähig oder Verteilung über
Darlehenslaufzeit
Zwischenfinanzierungszinsen Aktivierungswahlrecht, wenn Bauphase min 12
Monate, ansonsten sofort Aufwand
Grundstückspachten Bauphase Aufwand im Entstehungsjahr
Notarkosten
Beratungskosten Sofort Aufwand (Bilanzierungshilfe Verteilung auf 5 Jahre )
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WINDPROJEKTE IN FRANKREICH - STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR BETREIBERGESELLSCHAFTEN
THEMENFELD
Inhalte des Vortrages
Kurze
Vorstellung
Steuerarten
Verrechnung
- Fokus
mit Mutter /
Betriebs-
Organschaft
phase
Windprojekte in
Frankreich –
steuerliche Projekt-
TVA / DBA
Rahmen- entwicklung
bedingungen und
Bauphase
Verkauf der
Unter
Projekt-
schiede D / F
gesellschaft
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WINDPROJEKTE IN FRANKREICH - STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR BETREIBERGESELLSCHAFTEN
KAUF UND VERKAUF VON PROJEKTGESELLSCHAFTEN
Verkauf französische Projektgesellschaft
VERKAUF VON ANTEILEN AN FRANZÖSISCHER PROJEKTGESELLSCHAFT DURCH DEUTSCHE
MUTTERGESELLSCHAFT
Deutschland hat Besteuerungsrecht (nach Artikel 7 Absatz 5 DBA)
Veräußerungsgewinn in Frankreich zu 95% steuerbefreit
Erwerber trägt Registersteuer 0,1% des Kaufpreises (bei SA,SAS)
(bei SARL beträgt Registersteuer 3% !)
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WINDPROJEKTE IN FRANKREICH - STEUERLICHE RAHMENBEDINGUNGEN FÜR BETREIBERGESELLSCHAFTENTHEMENFELD
Inhalte des Vortrages
Kurze
Vorstellung
Steuerarten
Verrechnung
- Fokus
mit Mutter /
Betriebs-
Organschaft
phase
Windprojekte in
Frankreich –
steuerliche Projekt-
TVA
Rahmen- entwicklung
bedingungen und
Bauphase
Verkauf der
Unter
Projekt-
schiede D / F
gesellschaft
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TVA
Französische Umsatzsteuer
Die (in diesem Kontext relevante) gesetzliche Umsatzsteuer beträgt in Frankreich 20%.
Eine Erstattung ist bereits in der Projektentwicklungsphase möglich, d.h. bevor die
Betreibergesellschaft Umsätze getätigt hat.
Der Erstattungsantrag im Rahmen des Veranlagungsverfahrens erfolgt zeitgleich mit der Abgabe
der Umsatzsteuererklärung (monatlich oder vierteljährlich).
Bis zur Erstattung des Vorsteuerguthabens dauert es im Regelfall sechs bis acht Wochen ab dem
Zeitpunkt der Antragsstellung.
Die Bearbeitung des ersten Erstattungsantrags wird i.d.R. bis zu 3 Monaten in Anspruch nehmen.
Der Fiskus wird die Verhältnisse genau prüfen und Rückfragen stellten, um missbräuchlichen
Tatbeständen vorzubeugen.
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Markus Jenne Laurent Brault Marion Evers Strasbourg
Partner Partner Fördermittelberaterin (VöB) 12, Rue Finkmatt
Diplom-Volkswirt, Avocat à la cour
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DISCLAIMER
Die vorliegende Präsentation wurde für das Seminar GO WEST: FRANKREICH
erstellt.
Die in der Präsentation enthaltenen Informationen stehen unter dem
Vorbehalt mündlicher Ergänzungen und Erläuterungen.
Sie ersetzen keine detaillierte rechtliche, steuerliche oder
kreditvertragsbezogene Beratung.
Für die aus öffentlichen Quellen stammenden Angaben übernehmen wir
keine Gewähr.
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