Böckler Konferenz für Aufsichtsräte 2018 "Die Bedeutung der DPR für
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DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
FINANCIAL REPORTING ENFORCEMENT PANEL
Böckler Konferenz für Aufsichtsräte
2018
„Die Bedeutung der DPR für
DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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die Aufsichtsräte“
Berlin, 29. Juni 2018 Dr. Robert BraunDEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
FINANCIAL REPORTING ENFORCEMENT PANEL
Agenda
1. Überblick über die Tätigkeit der DPR
2. Ziele der DPR
3. Ergebnisse der vergangenen Prüfungssaisons
4. Die Rolle des Aufsichtsrates im Enforcement
5. Potenzielle Fragen des Aufsichtsrats zu den Prüfungsschwerpunkten 2018
DPR 2018 2DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
FINANCIAL REPORTING ENFORCEMENT PANEL
Agenda
1. Überblick über die Tätigkeit der DPR
2. Ziele der DPR
3. Ergebnisse der vergangenen Prüfungssaisons
4. Die Rolle des Aufsichtsrates im Enforcement
5. Potenzielle Fragen des Aufsichtsrats zu den Prüfungsschwerpunkten 2018
DPR 2018 3DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Säulen des Enforcements der Rechnungslegung in Deutschland
Enforcement
=
Durchsetzung der Rechnungslegungsnormen
Abschluss-
Aufsichtsrat DPR / BaFin
prüfer
DPR 2018 4DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Zweistufiges Enforcement-Verfahren in Deutschland seit 01.07.2005
1. Stufe
• privatrechtliche Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR)
• vom Bundesministerium der Justiz (BMJ) und vom Bundesministerium der Finanzen (BMF)
anerkannt und beauftragt
• 16 Vollzeit-Stellen für Prüftätigkeiten
• Ziel: Qualifizierte, unabhängige und effektive Enforcement-Prüfungen
2. Stufe
• hoheitliche Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin)
• Ziel: Durchsetzung von Prüfungen und Veröffentlichungen mit öffentlich-rechtlichen
Maßnahmen
DPR 2018 5DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Einleitung eines Prüfverfahrens durch die DPR
Drei Möglichkeiten zur Einleitung einer Prüfung
Prüfung auf Verlangen der
Stichprobenprüfung Anlassprüfung
BaFin
(d.h. ohne besonderen (d.h. konkrete Anhaltspunkte
(d.h. BaFin hat konkrete
Anlass) für Verstoß)
Anhaltspunkte für Verstoß)
Prüfungsmöglichkeit durch die DPR nicht gegeben, wenn:
• kein öffentliches Interesse besteht (gilt nur für Anlassprüfungen)
• Ausschlussgründe vorliegen (Nichtigkeitsklage, Sonderprüfung)
• Unternehmen Bereitschaft zur Mitwirkung verweigern (dann: Übermittlung des Verfahrens an
die BaFin)
DPR 2018 6DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Prüfungsansatz
Grundsätze
• keine vollumfängliche Prüfung
• Konzentration auf wesentliche kritische Sachverhalte
Stichprobenprüfung Anlass- und Verlangensprüfung
Festlegung von Prüffeldern nach Durchsicht Beschränkung auf jene Sachverhalte,
der Unterlagen unter Berücksichtigung der hinsichtlich derer Anhaltspunkte für eine
Prüfungsschwerpunkte, soweit im Einzelfall fehlerhafte Rechnungslegung vorliegen;
relevant, und weiterer kritischer Erweiterung des Umfangs der Prüfung
Rechnungslegungsthemen oder möglich, wenn sich Anhaltspunkte für weitere
Abschlussposten, bei denen Zweifel Verstöße gegen
hinsichtlich der Rechtmäßigkeit eines Rechnungslegungsvorschriften ergeben
Abschlusses bestehen können
DPR 2018 7DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Durch die DPR bei Prüfungseinleitung angeforderte Unterlagen
Prüfungsberichte des
Nach dem
Gebilligter Festgestellter Abschlussprüfers (AP) /
Abschlussstichtag
Konzernabschluss und Jahresabschluss und Aufstellung der nicht
veröffentlichte
Konzernlagebericht Lagebericht gebuchten
Zwischenberichte
Prüfungsdifferenzen
Weitere häufig angeforderte Unterlagen
Präsentation des AP Interne
Interne Protokolle
über Ergebnisse der Finanzberichterstattung
(insbesondere Konzernbilanzierungs-
Prüfung im (Management Report)
Protokolle der richtlinie
Prüfungsausschuss des sowie interner
Aufsichtsratssitzungen)
Aufsichtsrats Risikobericht
DPR 2018 8DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Grundgesamtheit und Prüfungsfrequenz
Grundgesamtheit: Emittenten von zugelassenen Wertpapieren i.S.d. § 2 Abs. 1 des
WpHG, die die Bundesrepublik Deutschland als Herkunftsstaat haben; unberücksichtigt
bleiben hierbei Anteile und Aktien an offenen Investmentvermögen im Sinne des § 1 Abs. 4
des Kapitalanlagegesetzbuchs.
561 Unternehmen in Deutschland (Stand: 1. Juli 2017)
davon 24 Unternehmen mit Sitz im Ausland und Börsenzulassung in Deutschland
Prüfungsfrequenz (Stichproben-Prüfungen):
Unternehmen im Prüfung
DAX, MDAX, SDAX, TecDAX alle 4-5 Jahre
alle übrigen Unternehmen Prüfung
alle 8-10 Jahre
DPR 2018 9DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Agenda
1. Überblick über die Tätigkeit der DPR
2. Ziele der DPR
3. Ergebnisse der vergangenen Prüfungssaisons
4. Die Rolle des Aufsichtsrates im Enforcement
5. Potenzielle Fragen des Aufsichtsrats zu den Prüfungsschwerpunkten 2018
DPR 2018 10DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Ziele der DPR
• Prävention (Vermeidung von Fehlern in Zukunft)
• Feststellung und Sanktionierung von Fehlern
• Verbesserung der Rechnungslegungsqualität
• Stärkung des Vertrauens des Kapitalmarktes in die Richtigkeit der
externen Rechnungslegung
Glaubwürdigkeit/Verlässlichkeit der Rechnungslegung
DPR 2018 11DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Überblick präventive Maßnahmen
Hinweise in
Bezug auf die
künftige
Rechnungs-
legung
Öffentlich- Prüfungs-
keitsarbeit schwerpunkte
Konkrete
Kommuni- präventive
kation mit den Maßnahmen
Standard- Fallbezogene
setzern Voranfragen
Workshops mit Jahres-
Vorständen/ gespräche mit
Aufsichtsräten WPG‘s
DPR 2018 12DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Prüfungsschwerpunkte 2018 - Überblick
1. Anhangangaben zu den erwarteten Auswirkungen der Anwendung
wesentlicher neuer Standards im Erstanwendungsjahr
2. Ausgewählte Aspekte zu Ansatz, Bewertung und Angaben nach IFRS 3
Unternehmenszusammenschlüsse
3. Ausgewählte Aspekte zu IAS 7 Kapitalflussrechnung
4. Ansatz und Bewertung von Rückstellungen gemäß IAS 37 sowie
zugehörige Anhangangaben
5. Konzernlagebericht und Konzernerklärungen
*) European common enforcement priorities abrufbar unter https://www.esma.europa.eu/databases-library/esma-library
DPR 2018 13DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Agenda
1. Überblick über die Tätigkeit der DPR
2. Ziele der DPR
3. Ergebnisse der vergangenen Prüfungssaisons
4. Die Rolle des Aufsichtsrates im Enforcement
5. Potenzielle Fragen des Aufsichtsrats zu den Prüfungsschwerpunkten 2018
DPR 2018 14DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Fehlerquote weiterhin auf niedrigem Niveau; Zustimmungsquote
angestiegen
Abgeschlossene DPR-Prüfungen, Entwicklung der Fehler- und Zustimmungsquote
104
99
96
81
abgeschlossener Prüfungen
Anzahl Fehler / Anzahl
91 84
81
69
13%
15% 16% 15%
13 12 15 15
2014 2015 2016 2017
Zustimmungs-
quote
77% 50% 73% 100%
Prüfungen mit Fehlerfeststellung (Fehlerquote) Prüfungen ohne Fehlerfeststellung
DPR 2018 15DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Höhere Fehlerquote bei Nicht-Indexunternehmen
Abgeschlossene DPR-Prüfungen nach Indizes und Fehlerquote (2017)
Anzahl Fehler / Anzahl abgeschlossener Prüfungen
55
40
0% (5%)
15
10 11
15 8
11 15 6
10
0% 0% 0% 8 0% 27% 5 17%
(0%) (0%) (8%) (10%) (25%) 1 (0%)
DAX MDAX SDAX TecDAX kein Index davon ausländische
Unternehmen
Prüfungen mit Fehlerfeststellung (Fehlerquote) Prüfungen ohne Fehlerfeststellung
() Vorjahreswert
DPR 2018 16DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Von der DPR identifizierte Risiken und Fehlerquellen in der
Finanzberichterstattung
Häufigste Fehlerarten (2015 - 2017)
22
19
15
Anzahl Einzelfehler
14
11
5 2015
2016
9 9 2017
1
5 2 5 4 3
5 6 3 5
4
1
Unternehmenserwerb Ertragsrealisierung Latente und Anhangangaben (ohne Lageberichterstattung
und -verkauf / Goodwill tatsächliche Steuern thematische Zuordnung)
Komplexität der abzubildenden Sachverhalte/Transaktionen Unzureichende Berichterstattung
sowie der hierfür relevanten IFRS
DPR 2018 17DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Agenda
1. Überblick über die Tätigkeit der DPR
2. Ziele der DPR
3. Ergebnisse der vergangenen Prüfungssaisons
4. Die Rolle des Aufsichtsrates im Enforcement
5. Potenzielle Fragen des Aufsichtsrats zu den Prüfungsschwerpunkten 2018
DPR 2018 18DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Prüfung der Finanzberichterstattung durch den Aufsichtsrat §171 AktG
Ordnungs- und Rechtmäßigkeitsprüfung
Entspricht die gewählte Bilanzierung den anzuwendenden Rechnungslegungsvorschriften?
Zweckmäßigkeitsprüfung
Dient die gewählte Bilanzpolitik nachhaltig dem Interesse des Unternehmens?
Enforcement Enforcement
Abschluss- Abschluss-
Aufsichtsrat DPR Aufsichtsrat DPR
prüfer prüfer
Gesetzlich vorgesehene direkte Interaktion Keine gesetzlich vorgesehene direkte Interaktion
Schriftlicher Prüfungsbericht und Teilnahme des Aber: DPR sensibilisiert für potenzielle Fehlerquellen/
Abschlussprüfers (AP) an der Bilanzsitzung des ggf. vorhandenes Verbesserungspotenzial durch
Aufsichtsrats mit Berichterstattung über die wesentlichen
Allgemeine präventive Maßnahmen
Ergebnisse der Prüfung
Bereits durchgeführte Enforcementverfahren
AP als Hauptinformationsquelle für die Entscheidung
über die Billigung von Jahres- und Konzernabschluss Direkte Interaktion in lfd. Enforcementverfahren nur in
Abstimmung mit dem Vorstand; eher selten!
DPR 2018 19DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Identifikation der Prüffelder im Enforcementverfahren
DPR-Verfahren ist keine Vollprüfung; im Regelfall Konzentration auf ca. 4 Prüffelder
Es werden gezielt solche Bereiche geprüft, die in dem konkreten Abschluss eine hohe Relevanz
haben, d.h. ein hohes Fehlerpotenzial bergen:
hohe Relevanz des Prüfungsschwerpunktes Prüfungsschwerpunkt ist Prüffeld
Auswahl anderer Prüffelder mit hoher
geringe Relevanz des Prüfungsschwerpunktes
Relevanz
Hohe Relevanz liegt vor bei:
Anhaltspunkten für eine fehlerhafte Rechnungslegung
Unvollständiger, inkonsistenter und/oder unplausibler Berichterstattung im Konzernlagebericht
und Konzernabschluss
Großen, komplexen Einzeltransaktionen
Wesentlichen Einzelposten in GuV und/oder Bilanz mit hohem Ermessensspielraum und/oder
komplexen Bilanzierungsregeln
DPR 2018 20DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Rolle des Aufsichtsrates im Enforcement-Kreis
Nachbereitung Vorbereitung
(„ex post“) („ex ante“)
• Kommunikation
• Evaluierung • Sensibilisierung
• Organisation
• Verbesserungs- • Qualitätssicherung
potenziale • Steuerung interner (IKS / Internes
und externer Kontrollsystem)
• Auswirkungen auf Ressourcen
Folge- • Dokumentation
Berichterstattung
Beratung im laufenden
Enforcementverfahren
DPR 2018 21DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Rolle des Aufsichtsrates „ex ante“ (1/2)
Beispielhafte Fragestellungen an den CFO und/oder AP zu den Prüfungsschwerpunkten und
veröffentlichten Fehlerfeststellungen:
Im November/ Dezember nach Bekanntgabe der Prüfungsschwerpunkte:
Welche Relevanz haben die DPR-Prüfungsschwerpunkte für den aktuellen Abschluss?
Liegt eine angemessene Dokumentation zu den von der DPR adressierten
Prüfungsschwerpunkten vor?
Sind die DPR-Prüfungsschwerpunkte Key Audit Matters in der Prüfung des aktuellen Abschlusses
und/oder Thema für die Interne Revision?
Ganzjährig:
Gibt es aktuelle Fehlerbekanntmachungen anderer Unternehmen, die von Relevanz sein könnten?
Hat der AP kritische Sachverhalte mit Relevanz für das Unternehmen in noch laufenden anderen
Enforcementverfahren identifiziert?
Gibt es komplexe und spezifische Bilanzierungsthemen mit hohen Unsicherheiten? Falls ja:
sollte eine fallbezogene Voranfrage an die DPR gesandt werden?
DPR 2018 22DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Rolle des Aufsichtsrates „ex ante“ (2/2)
Beispielhafte Fragestellung an den AP zu Ermessensspielräumen:
Wie beurteilt der AP die Ausübung der Ermessensspielräume und die Plausibilität der Annahmen
durch den Vorstand?
Beispielhafte Dokumentation der Beurteilung von Ermessensspielräumen durch den AP:
Bilanzierungsthema Beurteilung Kommentar AP
(1) Goodwill Impairment Test
Umsatz- und Ertragssteigerung von 15% p.a. in den nächsten 5
- Cashflow-Detailplanung
Jahren
- Wachstumsrate ewige Rente Die Wachstumsrate liegt mit 3% weit über der Inflationsrate von 1%
- Kapitalisierungszinssatz Passende Peer Group, hohe Marktrisikoprämie
Plausible und transparente Angaben: Eine für möglich gehaltene
- Sensitivitätsangaben im Reduktion der Wachstumsrate im Detailplanungszeitraum auf 5%
Konzernanhang p.a. und in der ewigen Rente auf 1% würde lt. Anhang zu einem
Impairment in Höhe von … T€ führen.
(2) Aktive latente Steuern auf
Verlustvorträge
…
konservativ ausgewogen aggressiv
DPR 2018 23DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Rolle des Aufsichtsrates im laufenden Enforcementverfahren (1/2)
Prüfung durch DPR
I. Prüfungseinleitung II. Prüfungsdurchführung III. Prüfungsabschluss
Keine fehlerhafte
Fehlerhafte Rechnungslegung Rechnungslegung
Erste Stufe
(DPR) Unternehmen verweigert Mitwirkung
Unternehmen Unternehmen
akzeptiert akzeptiert
Fehlerfest- Fehlerfest-
stellung nicht stellung
Prüfung durch BaFin*
Mitteilung an BaFin
Keine fehlerhafte Fehlerhafte
Zweite Stufe Rechnungslegung Rechnungslegung
(BaFin)
Unternehmen Fehlerveröffentlichungsverfahren BaFin
akzeptiert
Fehlerfeststellung
nicht * Prüfung erfolgt auch, wenn BaFin erhebliche Zweifel an dem Prüfungsergebnis oder
der Prüfungsdurchführung der DPR hat. Ferner kann die BaFin das Verfahren bei
Kreditinstituten und Versicherungen an sich ziehen.
OLG Frankfurt a. M. OLG
DPR 2018 Mögliche Einbindung des Prüfungsausschusses
24DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Rolle des Aufsichtsrates im laufenden Enforcementverfahren (2/2)
Fragen an CFO/ AP vor Entscheidung der DPR-Kammer bei drohender Fehlerfeststellung:
Wurde das Thema im Rahmen des Prüfungsberichts und in der Bilanzsitzung als kritisch
präsentiert? Gibt es eine robuste/widerstandsfähige Argumentation für die gewählte Bilanzierung?
Wurde während der Prüfung oder im Rahmen des Enforcementverfahrens die internationale
Grundsatzabteilung des AP konsultiert und/oder eine „Second Opinion“ eingeholt? Falls ja, mit
welchem Ergebnis?
Können die Argumente der DPR mit eigenen Board-Mitteln widerlegt werden? Muss ggf. ein
geeigneter, unabhängiger Gutachter beauftragt werden?
…
Fragen an CFO/ AP nach Entscheidung der DPR-Kammer, dass die Rechnungslegung fehlerhaft
ist:
Zustimmung oder Nichtzustimmung?
Timing, ggf. Antrag auf Fristverlängerung für Zustimmung/ Nichtzustimmung;
Kapitalmarktkommunikation (Ad Hoc, Pressemitteilung, Anfragen Journalisten etc.)
Bei Nichtzustimmung:
Mögliche Strategien/ neue Argumente gegenüber der BaFin?
Ggf. erforderliche Berichterstattung im nächsten Lagebericht über das laufende BaFin-
Verfahren
…
DPR 2018 25DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Rolle des Aufsichtsrates „ex post“
Diskussion und Evaluierung des DPR-Verfahrens mit dem CFO und/oder AP
Inwiefern erlaubt das Verfahren Rückschlüsse auf: Warum wurden Prüffelder von der DPR adressiert?
das Prüfverfahren selbst? die Projektorganisation? Mangelnde Transparenz?
die Qualität der regulären Finanzberichterstattung? Offenkundige Unplausibilitäten/ Inkonsistenzen in der
das Interne Kontrollsystem? Anwendung des 4-Augen- Finanzberichterstattung?
Prinzips? Branchenprobleme?
die personelle Besetzung bestimmter Funktionen? …
die Qualität der Abschlussprüfung?
Verbesserungspotenziale?
Auswirkungen auf die Folge-Finanzberichterstattung
Wurde im Folgeabschluss eine regelkonforme Fehlerkorrektur vorgenommen?
Fehlerfeststellung:
Intensive Ursachenanalyse, um zukünftige Fehlerfeststellungen zu vermeiden
Hinweis: Wie werden Hinweise vom Vorstand im Folgeabschluss gewürdigt?
Gab es Empfehlungen/Anregungen und wie wurden diese umgesetzt, z,B.
in der laufenden Korrespondenz (inkl. vorläufige Feststellung des
Unabhängig von fallverantwortlichen Prüfers)?
Fehlerfeststellung in der schriftlichen Mitteilung des Prüfergebnisses, ggf. mit der Anlage zur
und/oder Hinweis: ausführlichen Fehlerfeststellung?
in Unternehmensgesprächen, Telefonaten mit CFO und/oder AP?
Gibt es Lerneffekte aus einem in Auftrag gegebenen Gutachten?
DPR 2018 26DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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Agenda
1. Überblick über die Tätigkeit der DPR
2. Ziele der DPR
3. Ergebnisse der vergangenen Prüfungssaisons
4. Die Rolle des Aufsichtsrates im Enforcement
5. Potenzielle Fragen des Aufsichtsrats zu den Prüfungsschwerpunkten 2018
DPR 2018 27DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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1. Anhangangaben zu den erwarteten Auswirkungen der Anwendung
wesentlicher neuer Standards im Erstanwendungsjahr
IFRS 9
Finanzinstrumente Liegen für die Finanzberichterstattung zumindest bzgl. IFRS 9 / IFRS 15
hinreichend konkrete Berechnungen vor, zumal diese Standards zum
Zeitpunkt der Erstellung des Abschlusses bereits angewandt werden?
IFRS 15
Umsatzrealisierung
Werden adäquate Anhangangaben zu den Auswirkungen im
IFRS 16 Konzernabschluss per 31.12.2017 gemacht?
Leasing
Mögliche Konsequenz im Enforcementverfahren bei fehlender Konkretisierung:
Einstufung in die Risikogruppe, hohe Wahrscheinlichkeit einer DPR- Prüfung in 2018/19
DPR 2018 28DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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2. Unternehmenszusammenschlüsse
Wurden alle selbständig verkehrsfähigen und damit vom Goodwill
unterscheidbaren immateriellen Vermögenswerte angesetzt?
Intangible Assets Wurde z.B. ein im Due Diligence Bericht als Werttreiber identifizierter Kundenstamm
auch in der PPA angesetzt?
Falls die Kaufpreisallokation vorläufig ist: Welches sind die Gründe für den
PPA Adjustments vorläufigen Ansatz, die vorläufigen Beträge sowie die Natur und den Umfang der in
der Periode erfassten Berichtigungen vorläufiger Beträge?
Weshalb konnte ein unter dem Reinvermögen liegender Kaufpreis vereinbart
werden und wird dies transparent berichtet?
Bargain Purchase Wurden die Annahmen der Bewertung ein zweites Mal kritisch überprüft?
Wie wurden vorhandene Ermessensspielräume bei Ansatz und Bewertung
ausgeübt?
Wurde im Kaufvertrag eine bedingte Zahlung an verkaufende Anteilseigner
vereinbart? Falls ja, handelt es sich um eine Gegenleistung im Rahmen eines
Bad Leaver Clause Unternehmenszusammenschlusses oder ein Entgelt für eine fortgesetzte
Beschäftigung und wird entsprechend bilanziert?
DPR 2018 29DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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3. Kapitalflussrechnung
Welche Relevanz haben finanzielle Verbindlichkeiten im aktuellen
Veränderung Abschluss?
finanzieller Werden die Quellen der zahlungswirksamen und nicht
Verbindlichkeiten zahlungswirksamen Veränderungen getrennt und verständlich
dargestellt?
Werden Zahlungsmittel / Zahlungsmitteläquivalente definiert, z. B.
Zahlungsmittel
Einbeziehung von Kontokorrentkrediten
&
Cash Pooling Vereinbarungen
Zahlungsmittel-
Werden Verfügungsbeschränkungen im Anhang veröffentlicht?
äquivalente
Zahlungsmittelbestände in Ländern mit eingeschränkten
Devisenumtauschmöglichkeiten bzw. Beschränkungen hinsichtlich
des Kapitalverkehrs
DPR 2018 30DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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4. Rückstellungen gemäß IAS 37
Welches sind wesentliche Einzelrisiken im internen Risikobericht, für die keine
Interne
Risikoberichterstattung Rückstellung gebildet wurde? Wird hierüber im Anhang bzw. Lagebericht
transparent berichtet?
Gibt es Risiken, bei denen auf den Ansatz einer Rückstellung wegen der
Unmöglichkeit einer
Unmöglichkeit einer verlässlichen Schätzung verzichtet wurde? Falls ja, wo
verlässlichen Schätzung
wird hierüber im Anhang berichtet?
Gibt es Risiken, bei denen auf die reguläre Berichterstattung im Anhang verzichtet
Schutzklauseln wurde, weil dies dem Unternehmen schaden könnte (Schutzklausel)? Falls ja, wo
werden die erforderlichen Mindestangaben im Anhang gemacht?
Schätzunsicherheiten Welches sind die großen Schätzungsunsicherheiten bei der Bewertung der
Rückstellungen? Wird hierüber transparent im Anhang berichtet?
Gruppierung von Gibt es bspw. im Sammelposten „Übrige Rückstellungen“ wesentliche
Rückstellungen Einzelrückstellungen, die separat berichtet werden könnten/ müssten?
Rückstellungsspezifische Liegen im Geschäftsjahr wesentliche rückstellungsspezifische Ertrags- und
Ertrags- und Aufwandsposten vor? Falls ja, welche und wo wird in Anhang und/oder
Aufwandsposten Lagebericht hierüber berichtet? Wie werden diese in adjustierten
Leistungskennzahlen berücksichtigt?
DPR 2018 31DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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5. Konzernlagebericht und Konzernerklärungen
Alternative Leistungskennziffern
Welches sind die bedeutsamsten Leistungsindikatoren?
Warum wird als bedeutsamster Leistungsindikator im Lagebericht ein adjustiertes EBITDA
ausgewiesen, wenngleich die interne Steuerung gemäß Vorstandsreporting und die
erfolgsabhängige Vergütung des Managements anhand eines IFRS-EBIT erfolgen?
Warum ist die Bezeichnung „Einmaleffekt“ bei den bereinigten Restrukturierungsaufwendungen vor
dem Hintergrund der jährlichen Zuführungen zu den Restrukturierungsrückstellungen sachgerecht?
Warum erfolgt der Vergleich der tatsächlichen Entwicklung mit der Vorjahresprognose nur zum
Umsatz und nicht zum bedeutsamsten Leistungsindikator „operatives Ergebnis vor Sondereffekten“?
Müssen für das Verständnis des im Prognosebericht dargestellten Umsatzwachstums nicht auch die
zugrunde liegenden Annahmen zu Wechselkurs- und Akquisitionseffekten dargestellt werden?
Ist die externe Berichterstattung
Konzernlagebericht
Segmentberichterstattung
Berechnung der erfolgsabhängigen Vergütung (Vergütungsbericht)
Pressemitteilungen, Ad Hoc Mitteilungen, o.ä.
konsistent zur internen Berichterstattung?
DPR 2018 32DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
FINANCIAL REPORTING ENFORCEMENT PANEL
5. Konzernlagebericht und Konzernerklärungen
Brexit
Wie sind Art und Umfang der Geschäftsaktivitäten,
Beteiligungen, Investitionen etc. mit UK?
Wie ist die Lieferanten-/Kundenstruktur mit UK?
Ist ein hoher Goodwill für das UK- Geschäft aktiviert?
Welche Annahmen liegen dem Impairment Test zugrunde?
Sind Anpassungen oder Restrukturierungen von
Geschäftsaktivitäten in UK geplant ? Wie wurden diese im
aktuellen Konzernabschluss und -lagebericht
berücksichtigt?
Welche Annahmen über den zugrunde liegenden
Wechselkurs liegen der Planung für Zwecke der
Prognoseberichterstattung zugrunde?
Wurden die steuerlichen Implikationen geprüft? Gibt es
z.B. Effekte auf die zukünftige Steuerbelastung oder auf die
bilanzierten latenten Steuern?
DPR 2018 33DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
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5. Konzernlagebericht und Konzernerklärungen
Diversitätskonzept und nichtfinanzielle Konzernerklärung
Sind die Angaben zum Diversitätskonzept und die nichtfinanzielle Konzernerklärung
vorhanden? Wo und wie werden diese veröffentlicht?
Inhalte der nichtfinanziellen Erklärung Inhalte der Konzernerklärung zur Unternehmensführung
Geschäftsmodell • Zusammensetzung
Unternehmens- Entsprechens- des vertretungs-
Darüber hinaus folgende Aspekte: führungs- erklärung berechtigten Organs
• Umweltbelange (z.B. praktiken
und Aufsichtsrats
Wasserverbrauch) Neu: • Ziele des Konzepts
• Sozialbelange (z.B. Dialog auf Arbeitsweise Konzern- Diversitäts-
Vorstand/AR erklärung konzept • Art und Weise der
kommunaler Ebene)
Umsetzung des
• Achtung der Menschenrechte
Konzepts
• Bekämpfung von Korruption und Geschlechter-
Zielgrößen
quote • Im Geschäftsjahr
Bestechung
erreichte Ergebnisse
Weitere Angaben, wie z.B. • Erläuterungen, falls
• Wesentliche Risiken kein Konzept verfolgt
• Bedeutsamste nichtfinanzielle wird
Leistungsindikatoren
DPR 2018 34DEUTSCHE PRÜFSTELLE FÜR RECHNUNGSLEGUNG
FINANCIAL REPORTING ENFORCEMENT PANEL
Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!
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