Der Einsatz von Ehrenamtlichen aus arbeits-, sozialversicherungs- und steuerrechtlicher Sicht 2021 - Der Paritätische
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Arbeitshilfe
4. aktualisierte Auflage
2021
Der Einsatz von Ehrenamtlichen
aus arbeits-, sozialversicherungs-
und steuerrechtlicher Sicht
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4. aktualisierte und überarbeitete Auflage, Mai 2021
Abkürzungsverzeichnis
EStG Einkommensteuergesetz
BAG Bundesarbeitsgericht
FSJ Freiwilliges Soziales Jahr
BFH Bundesfinanzhof
KStG Körperschaftsteuergesetz
BGB Bürgerliches Gesetzbuch
NJW Neue Juristische Wochenschrift
BGH Bundesgerichtshof
NZA Neue Zeitschrift für Arbeitsrecht
BMF Bundesministerium der Finanzen
NZS Neue Zeitschrift für Sozialrecht
BSG Bundessozialgericht
OLG Oberlandesgericht
BStBl Bundessteuerblatt
SGB Sozialgesetzbuch
DB Der Betrieb
SozR Sozialrecht
2
Inhalt
I. Ausgangslage und Problemstellung .................................................................................................................. 4
II. Formen der gemeinwohlorientierten Tätigkeit und Ehrenamtsbegriff ..................................................... 5
1. Formen der gemeinwohlorientierten Tätigkeit ........................................................................................................... 5
2. Begriffsklärung ........................................................................................................................................................................ 5
III. Rechtliche Einordnung der ehrenamtlichen Tätigkeit .................................................................................. 6
IV. Abgrenzung der ehrenamtlichen Tätigkeit zum Arbeitsverhältnis ........................................................... 7
1. Abgrenzung anhand des Arbeitnehmerbegriffs ...................................................................................................... 7
2. Abgrenzung zwischen Arbeits- und Auftragsverhältnis ........................................................................................ 8
3. Hinweise für die Praxis ....................................................................................................................................................... 9
V. Sozialversicherungsrechtliche Einordnung ..................................................................................................... 9
1. Arbeit i. S. d. § 7 Abs. 1 SGB IV ......................................................................................................................................... 10
2. Persönliche Abhängigkeit ................................................................................................................................................. 10
VI. Steuerrechtliche Aspekte ................................................................................................................................... 12
1. Zahlung von Auslagenersatz ........................................................................................................................................... 12
2. Übungsleiterpauschale gem. § 3 Nr. 26 EStG ............................................................................................................................. 13
3. Ehrenamtspauschale gem. § 3 Nr. 26a EStG ............................................................................................................... 16
4. Betreuerfreibetrag gem. § 3 Nr. 26b EstG ................................................................................................................... 17
5. Hinweise für die Praxis ....................................................................................................................................................... 17
Anlagen .......................................................................................................................................................................... 19
Anlage: Übersicht ..................................................................................................................................................................... 19
Anlage: Mustervereinbarung zum Einsatz von Ehrenamtlichen ............................................................................. 20
Anlage: Mustervereinbarung zur „Übungsleiterpauschale“ (§ 3 Nr. 26 EStG) ..................................................... 21
Anlage: Mustervereinbarung zur sog. „Ehrenamtspauschale“ (§ 3 Nr. 26a EStG) .............................................. 22
Anlage: Gesetzliche Grundlagen ............................................................................................................................................ 23
3
I. Ausgangslage und Problemstellung
Mehr als 23 Millionen Bürger*innen über 14 Jahren en- Geldzahlungen können zwar eine motivierende Wir-
gagieren sich in Deutschland freiwillig in Verbänden, kung haben und für Menschen aus einkommens-
Initiativen, Gruppen und öffentlichen Einrichtungen. schwachen Verhältnissen freiwilliges Engagement erst
ermöglichen, sie werfen aber auch die Frage auf, ob
Freiwilliges Engagement wird traditionell mit Unent- aus rechtlicher Sicht nicht tatsächlich ein reguläres Be-
geltlichkeit gleichgesetzt. Allerdings ist in den letzten schäftigungsverhältnis vorliegt. Zu den in dieser Hin-
Jahren die Zahl derjenigen Möglichkeiten des freiwil- sicht besonders problematischen Vergütungsformen
ligen Engagements, die als Anerkennung eine Vergü- zählen u. a. pauschale Aufwandsentschädigungen,
tung in Geld vorsehen, deutlich angestiegen.1 geringfügige Bezahlungen und Honorare. Die Grenz-
ziehung gestaltet sich in der Praxis schwierig, weil die
Neben den traditionellen Formen des monetarisier- Arbeits-, Sozialversicherungs- und Steuergesetze den
ten Engagements wie z. B. Ehrenämter in öffentlichen Begriff des Ehrenamtlichen nicht verwenden, sondern
Funktionen (z. B. Schöff*innen, Wahlhelfer*innen) oder lediglich bestimmte Tätigkeiten bzw. Vergütungen
dem Dienst bei der Freiwilligen Feuerwehr steigt die steuer- oder beitragsrechtlich privilegieren.
Bedeutung finanzieller Vergütungen an Ehrenamtli-
che in allen Bereichen der sozialen Arbeit. So wird frei- Ziel dieser Arbeitshilfe ist es, die unterschiedlichen
williges Engagement durch die Ehrenamtspauschale Formen der Zahlung an Ehrenamtliche darzustellen
gemäß § 3 Nr. 26a EStG oder durch verschiedene Lan- und diese unter Berücksichtigung arbeits-, sozialversi-
des- und Bundesprogramme (z. B. Bundesfreiwilligen- cherungs- und steuerrechtlicher Aspekte näher zu be-
dienst, Freiwilliges Soziales Jahr, Freiwilligendienst leuchten; hierbei ist insbesondere die ehrenamtliche
aller Generationen) durch Gewährung finanzieller Vor- Tätigkeit gegenüber sozialversicherungs- und lohn-
teile und Vergütungen gefördert. Auch in der Jugend-, steuerpflichtigen (geringfügigen) Beschäftigungsver-
Alten- und Behindertenhilfe spielen Vergütungen in hältnissen abzugrenzen.
Form der sogenannten Übungsleiterpauschale (§ 3 Nr.
26 EStG)2 eine große Rolle.
1
Laut Hauptbericht des Freiwilligensurveys 2009 (S. 257) stieg der Anteil
der Tätigkeiten, für die den Engagierten eine Vergütung gezahlt wurde,
von 18 Prozent im Jahr 1999 auf 23 Prozent im Jahr 2009.
2
§ 3 Nr. 26 EStG sieht eine Steuerbefreiung für bestimmte
nebenberufliche Tätigkeiten, insbesondere für Tätigkeiten als Übungsleiter
oder in der Pflege bis zu einer jährlichen Grenze von 3.000,- € vor.
4
II. Formen der gemeinwohlorientierten Tätigkeit
und Ehrenamtsbegriff
Wie bereits eingangs erwähnt gibt es vielfältige Formen, in denen Tätigkeiten für das Gemeinwohl
erbracht werden.
1. Formen der gemeinwohlorientierten 2. Begriffsklärung
Tätigkeit
Der Begriff des Ehrenamtes wird im Gesetz nicht näher
Im Rahmen der Monetarisierungsstudie des Zen- definiert. Im ursprünglichen Sinne war es ein öffentli-
trums für zivilgesellschaftliche Entwicklung (zze)3 ches Amt, für das kein Gehalt, aber eine Aufwandsent-
wurden in Deutschland aktuelle Formen gemeinwohl- schädigung gezahlt wurde (wie z. B. in der preußischen
orientierter Tätigkeit erfasst und in folgende Fallgrup- Kommunalverfassung von Hardenberg aus dem Jahr
pen unterteilt: 18084). Heute wird Ehrenamt als freiwilliges Handeln
im gemeinnützigen Bereich verstanden5. Es bezeich-
Berufliche Tätigkeitsformen mit Gemeinwohlbezug net in erster Linie ein echtes Amt oder eine Funktion,
(z. B. Sozialarbeiter*in, Pflegekräfte) die eine Person z. B. in einem Vorstand, einem Verband
oder einem Gremium wahrnimmt. Auch Aufgaben, die
Neben- und quasiberufliche Tätigkeit mit Gemein- im Auftrag von Bund, Ländern und Kommunen neben
wohlbezug (z. B. Übungsleiter*in) dem Beruf wahrgenommen werden (z. B. Beiräte, Wahl-
helfer*innen) gehören zum Ehrenamt. Ein Mindestalter,
Qualifizierende gemeinwohlbezogene Tätigkeit um sich ehrenamtlich zu engagieren, gibt es nicht. Bei
(z. B. Freiwilligendienste) minderjährigen Ehrenamtlichen müssen jedoch die ein-
schlägigen Jugendschutzvorschriften, wie zum Beispiel
Ehrenamtliche Tätigkeit mit Entschädigung (z. B.
das Jugendschutzgesetz, beachtet werden.
Schöff*innen, Freiwillige Feuerwehr)
Die häufig als gleichbedeutend verwendeten Begriffe
Genossenschaftliche und gemeinwirtschaftliche
„freiwilliges Engagement“ oder „Freiwilligenarbeit“ be-
Tätigkeiten (z. B. Tauschring, Dienstleistungsgenos- zeichnen das unentgeltliche, gemeinwohlbezogene
senschaften) Engagement in selbstorganisierten Initiativen, Gruppen
oder Projekten. Davon zu unterscheiden sind die Frei-
Freiwilliges Engagement (unentgeltlich und freiwil- willigendienste (z. B. Bundesfreiwilligendienst, FSJ), bei
lig Engagierte in allen Bereichen der Gesellschaft). denen der Qualifizierungsgedanke im Mittelpunkt steht
und es sich um zeitlich begrenzte gemeinwohlbezoge-
Von besonderer Bedeutung für die vorliegende Ar- ne Tätigkeiten gegen ein Taschengeld handelt.
beitshilfe ist der Bereich der neben- und quasiberuf-
lichen Tätigkeit mit Gemeinwohlbezug, deren recht- Der Begriff „bürgerschaftliches Engagement“ geht
liche Abgrenzung vom unentgeltlichen freiwilligen von einer aktiven Bürgergesellschaft aus, in der frei-
Engagement in der Praxis immer wieder zu Unsicher- willig engagierte Bürger* aktiv an der Gestaltung von
heiten führt. Gesellschaft, Staat und Politik mitwirken. Der Begriff,
der u.a. durch die Enquetekommission des Deutschen
Bundestages „Zur Zukunft des bürgerschaftlichen En-
gagements“ (2002) geprägt wurde, findet sich zwar in
der Fachliteratur wieder, konnte sich aber im allgemei-
nen Sprachgebrauch nicht durchsetzen.
4
„Ordnung für sämmtliche Städte der Preußischen Monarchie mit dazu
gehöriger Instruktion, Behuf der Geschäftsführung der Stadtverordneten
3
Klie, T./Stemmer, P./Wegner, M.: Untersuchung zur Monetarisierung von bei ihren ordnungsmäßigen Versammlungen“ (Originaltitel), in
Ehrenamt und Bürgerschaftlichem Engagement in Baden-Württemberg Gesetzsammlung für Preußen 1808, S. 324 ff..
5
im Auftrag des Ministeriums für Arbeit und Soziales Baden-Württemberg, Küttner, Personalhandbuch, 26. Auflage, 2019, zu: Ehrenamtliche
Stuttgart 2010. Tätigkeit, Rz. 1.
5Im folgenden Text werden für die Formen des unent-
geltlichen gemeinwohlbezogenen Engagements die
allgemein gebräuchlichen Begriffe „ehrenamtliche Tä-
tigkeit“ oder „freiwilliges Engagement“ verwendet; die
ehrenamtlich Tätigen werden entsprechend als Ehren-
amtliche oder Freiwillige bezeichnet.
III. Rechtliche Einordnung der ehrenamtlichen Tätigkeit
Die ehrenamtliche Tätigkeit ist rechtlich als Auftragsverhältnis (§§ 662-674 BGB) einzuordnen. Nach dem Ge-
setz liegt ein Auftrag vor, wenn eine beauftragte Person sich gegenüber einer beauftragenden Person ver-
pflichtet, für diese unentgeltlich ein Geschäft zu besorgen.
Wegen der Unentgeltlichkeit ist der Auftrag ein soge- Aufwendungen sind Vermögensopfer, die die beauf-
nannter Gefälligkeitsvertrag. tragte Person zum Zweck der Ausführung des Auftrags
oder auf Weisung der auftraggebenden Person tätigt
Davon zu unterscheiden ist das bloße Gefälligkeits- bzw. die sich als notwendige Folge der Ausführung
verhältnis: Es hat mit dem Auftrag zwar die Fremd- ergeben. Sie müssen nachweisbar für den konkreten
nützigkeit und die Unentgeltlichkeit gemeinsam. Als Einzelfall entstanden sein.8 Ersetzt werden danach die
Gefälligkeitsvertrag setzt der Auftrag jedoch einen Aufwendungen, die die beauftragte Person zur Erle-
Rechtsbindungswillen voraus, der über rein gesell- digung ihres Auftrages für erforderlich halten durfte.
schaftliche, konventionelle oder freundschaftliche Zu- Die Beurteilung, welche Aufwendungen erforderlich
sagen und bloße Gefälligkeiten im täglichen Leben sind, orientiert sich am Interesse der auftraggebenden
(z. B. Mitnahme von anderen Kindern bei Fahrt zum Person sowie an der Angemessenheit der Aufwen-
Kindergarten) hinausgeht. dung, also daran, ob und inwieweit die Aufwendung
in einem vernünftigen Verhältnis zur Bedeutung des
Ein Rechtsbindungswillen ist insbesondere anzuneh- Geschäfts und dem angestrebten Erfolgs steht.9
men, wenn sich die begünstigte Person erkennbar auf
die Zusage verlässt und die Angelegenheit für sie von Zu den ersatzfähigen Aufwendungen gemäß § 670
erheblicher wirtschaftlicher oder rechtlicher Bedeu- BGB gehören insbesondere Fahrtkosten, Verpfle-
tung ist.6 So entschied beispielsweise das Oberlandes- gungsmehrkosten, Kosten für notwendige Fachlitera-
gericht Nürnberg, dass die ehrenamtliche Hilfe bei der tur, Kosten von Lehrgängen, die notwendige Kennt-
Stellung eines Rentenantrages über ein reines Gefäl- nisse zur Verrichtung der ehrenamtlichen Tätigkeit
ligkeitsverhältnis hinausgeht und eine Haftung nach vermitteln.
Vertragsgrundsätzen auslösen kann.7
Nicht dazu gehören die eigene Arbeitsleistung bzw.
Unentgeltlichkeit i. S. d. § 662 BGB bedeutet, dass die Ersatz für Verdienstausfall oder die „normale“ Abnut-
beauftragte Person für ihre Arbeitsleistung und den zung von Sachen des Beauftragten.
Zeitaufwand als solches keine Vergütung erhält. Aller-
dings ist gemäß § 670 BGB ein vereinbarter Aufwen-
dungsersatz möglich.
8
BGH, NJW 2000, 3712, 3714 f.
6
BGH, NJW 2009, 1141 f. BeckOK BGB/ Detlev Fischer, 57. Ed. 1.2.2021 § 670 Rn. 11.
6
9
7
OLG Nürnberg OLG Z 1967, 139 (140).IV. Abgrenzung der ehrenamtlichen Tätigkeit zum Arbeits-
verhältnis
Beim Einsatz von Ehrenamtlichen sollte gewährleistet sein, dass die ehrenamtlich Tätigen nicht als Arbeit-
nehmer*innen mit allen -Rechten für den Träger tätig sind. Sie hätten dann zum Beispiel einen Anspruch auf
(wenigstens) den gesetzlichen Mindestlohn, auf Urlaubsgewährung und auf Entgeltfortzahlung im Krank-
heitsfall. Aus diesem Grunde ist die Tätigkeit der Ehrenamtlichen klar von einem Arbeitsverhältnis zu unter-
scheiden.
1. Abgrenzung anhand des Arbeitnehmerbegriffs
Die Unterscheidung wird im Arbeitsrecht anhand von gung für die Arbeitnehmereigenschaft ist, spricht ihr Feh-
§ 611a BGB vorgenommen, der den Arbeitsvertrag len doch im Rahmen einer Gesamtwürdigung gegen die
und damit zugleich den Arbeitnehmerbegriff gesetz- Annahme eines Arbeitsverhältnisses. Denn typischerwei-
lich definiert. Danach wird durch den Arbeitsvertrag se verfolgt der Arbeitnehmer das Ziel, für seine Tätigkeit
der Arbeitnehmer im Dienste eines anderen zur Leis- ein Entgelt zu erhalten. …“11
tung weisungsgebundener, fremdbestimmter Arbeit
in persönlicher Abhängigkeit verpflichtet. Dies ent- Daher ist auch Vorsicht geboten, wenn für die Tätigkeit
sprach auch schon in der Vergangenheit der Recht- eines „Ehrenamtlichen“ eine geringfügige Beschäf-
sprechung des Bundesarbeitsgerichts.10 tigung nach § 8 SGB IV angemeldet werden soll, weil
dies für den Willen der Beteiligten spricht, tatsächlich
Für die Feststellung, ob ein Arbeitsvertrag vor- einen Arbeitsvertrag abschließen zu wollen.
liegt, ist eine Gesamtbetrachtung aller Umstände
vorzunehmen (§ 611a Abs. 1 S. 5 BGB). Auf keinen Fall dürfen vereinsrechtliche Arbeitspflich-
ten gegen die guten Sitten oder ein gesetzliches Ver-
Die ehrenamtliche Tätigkeit hingegen erfolgt freiwillig, bot (§§ 134, 138 BGB) verstoßen und damit zwingende
weisungsunabhängig und im Grundsatz unentgeltlich. arbeitsrechtliche Schutzbestimmungen umgehen.12
Dementsprechend sieht das für Arbeitnehmerinnen
und Arbeitnehmer geltende Mindestlohngesetz (Mi- Insbesondere könnte man in einer unentgeltlichen Tä-
LoG) in § 22 Abs. 3 vor, dass die Vergütung von ehren- tigkeit auch einen besonders extremen Fall des „Lohn-
amtlich Tätigen nicht von diesem Gesetz geregelt wird. dumpings“ im Rahmen eines Arbeitsvertrags sehen,
wenn (vermeintlich) ehrenamtlich Tätige nach der ge-
Den ehrenamtlich Tätigen können im Rahmen des Auf- botenen Gesamtbetrachtung aller Umstände in Wahr-
tragsrechts zwar auch gemäß § 665 BGB Weisungen heit als Arbeitnehmer*innen einzuordnen wären.
erteilt werden. Dieses Weisungsrecht der auftragge-
benden Person erreicht jedoch nicht den Umfang des
Direktionsrechts im Rahmen eines Arbeitsverhältnis- BEISPIEL Der Angestellten eines Vereins wird be-
ses (s. unter V. 2. a.) und ist damit nicht zu verwechseln. triebsbedingt wegen schlechter Haushaltslage gekün-
digt; gleichzeitig wird mit ihr vereinbart, dass sie bei
Im Rahmen der Gesamtwürdigung kann vor allem das Besserung der Haushaltslage wieder eingestellt werde;
Fehlen der Erwerbsabsicht gegen das Vorliegen eines bis dahin könne sie Arbeitslosengeld beziehen und sol-
Arbeitsverhältnisses sprechen. So urteilte das Bundes- le die bisherige Tätigkeit unentgeltlich als „ehrenamt-
arbeitsgericht im Rahmen der Arbeitsentgeltklage ei- liche Mitarbeiterin“ verrichten.
nes Vereinsmitglieds gegen den Verein: „ …Wesen des
Arbeitsverhältnisses ist jedoch der Austausch von Arbeit Im vorgenannten Beispiel soll durch die Bezeichnung
und Lohn. Der dem Arbeitsverhältnis zugrunde liegende der Tätigkeit als „ehrenamtlich“ der arbeitsvertragliche
Arbeitsvertrag ist ein gegenseitiger Vertrag (§ 611 BGB). Vergütungsanspruch kollusiv unzulässig umgangen
Auch wenn die Erwerbsabsicht keine notwendige Bedin- 11
BAG 26.9.2002 -5 AZB 19/01, DB 2003, 47, 48.
10 12
Vgl. etwa BAG 20.08.2003 -5 AZR 610/02, NZA 2004, 39. Vgl. BAG 26.9.2002 -5 AZB 19/01, DB 2003, 47.
7werden. Die Mitarbeiterin beabsichtigt, durch die „eh-
renamtliche Tätigkeit“ später wieder eingestellt und
dann erneut vergütet zu werden. Bei Betrachtung
aller Umstände handelt sie deshalb gerade nicht aus
altruistischen Motiven, sondern verfolgt eigennützige
Ziele.
2. Abgrenzung zwischen Arbeits- und Auftragsverhältnis
Als Arbeitsverhältnis bezeichnet man das Rechtsver- „§ 612 BGB
hältnis zwischen der Arbeitnehmer- und der Arbeit- (1) Eine Vergütungspflicht gilt als stillschweigend
geberseite. Das Arbeitsverhältnis kommt aufgrund vereinbart, wenn die Dienstleistung den Umstän-
eines wirksamen Arbeitsvertrages zustande und ist den nach nur gegen eine Vergütung zu erwarten ist.
im Wesentlichen auf den Austausch von Arbeitsleis-
tung und Vergütung gerichtet. (2) Ist die Höhe der Vergütung nicht bestimmt,
so ist bei dem Bestehen einer Taxe die taxmäßige
Das Auftragsverhältnis dagegen ist ein einseitig ver- Vergütung, in Ermangelung einer Taxe die übliche
pflichtender Vertrag. Im Auftragsverhältnis entsteht Vergütung als vereinbart anzusehen.“
nämlich nur für die beauftragte Person eine Pflicht,
ein Geschäft zu besorgen. Die auftraggebende Per-
son ist zu keiner Gegenleistung verpflichtet. Bei einer Reihe von ehrenamtlichen Tätigkeiten
entspricht es nicht den Gepflogenheiten, eine Ver-
Im Übrigen enthält das Bürgerliche Gesetzbuch nur gütung zu zahlen. Beispielsweise erhalten ehren-
wenige Anhaltspunkte für eine Abgrenzung: So kann amtlich Tätige in der Telefonseelsorge oder im am-
das Auftragsverhältnis anders als das Arbeitsverhält- bulanten Hospizdienst in der Regel keine Vergütung.
nis, für das § 622 BGB gesetzliche Kündigungsfristen Hier ist nach den Umständen keine Vergütung zu
vorsieht, grundsätzlich von jeder der beiden Seiten erwarten. Ähnlich urteilte das Sächsische Landes-
ohne Einhaltung einer Frist beendet werden (§ 671 arbeitsgericht13 und stellte fest, dass eine nach
BGB). Jedoch muss die beauftragte Person der auf- der Verkehrsanschauung nicht dauerhaft auf Ent-
traggebenden Person die Möglichkeit der anderwei- gelterzielung gerichtete Tätigkeit (in diesem Fall
tigen Fürsorge lassen; dies kann auch die Einhaltung Telefonseelsorge) regelmäßig kein Arbeitsverhältnis
bestimmter Fristen beinhalten. Andernfalls handelt es darstellt, sondern als Ehrenamt anzusehen ist.
sich um eine Kündigung zur Unzeit. Eine Kündigung
aus wichtigem Grund ohne Einhaltung einer Frist ist Anders sieht es allerdings bei solchen ehrenamtli-
jederzeit zulässig. chen Tätigkeiten aus, die sowohl durch Hauptamt-
liche als auch durch Ehrenamtliche erledigt werden,
Das wichtigste Abgrenzungskriterium bleibt damit die wie z.B. die Erbringung von Pflegeleistungen. Ist in
Entgeltlichkeit bzw. Unentgeltlichkeit. Während die diesen Fällen keine Vereinbarung getroffen wor-
Erfüllung eines Auftrages unentgeltlich erfolgt, gehört den, dass die Tätigkeit unentgeltlich erfolgt, könnten
im Arbeitsverhältnis die Zahlung einer Vergütung zu sich Ehrenamtliche auf eine Vergütungspflicht nach
den Hauptleistungspflichten (§ 611 Abs. 1 BGB). Die § 612 Abs. 1 BGB berufen, da die Tätigkeit den Umstän-
Vergütungspflicht im Arbeitsrecht entsteht, wenn sie den nach üblicherweise nur gegen eine Vergütung zu
ausdrücklich (z. B. in einem Arbeitsvertrag) oder still- erwarten ist. Hier ist eine klare Vereinbarung mit den
schweigend vereinbart worden ist. Eine Vergütung gilt Ehrenamtlichen über die Unentgeltlichkeit ihrer Leis-
nach § 612 Abs. 1 BGB als stillschweigend vereinbart, tung, die generell zu empfehlen ist, besonders wichtig.
wenn die Dienstleistung den Umständen nach nur ge-
gen eine Vergütung zu erwarten ist. 13
Sächs. LAG, Urteil vom 20. Mai 2011 – 3 Sa 579/10.
83. Hinweise für die Praxis
In eine Vereinbarung mit den Ehrenamtlichen sollten vor allem folgende Punkte klarstellend aufgenommen
werden (vgl. Anlage: Mustervereinbarung zum Einsatz von Ehrenamtlichen):
Die Ehrenamtlichen übernehmen ihre Tätigkeit un- Die Ehrenamtlichen können ihre Tätigkeit bei Vor-
entgeltlich und aus altruistischen Motiven. liegen eines wichtigen Grundes jederzeit kündi-
gen. Soweit kein wichtiger Grund zur Kündigung
Der Auftraggeber (gemeinnützige Träger) ersetzt vorliegt und um dem Träger zu ermöglichen, an-
den ehrenamtlich Tätigen diejenigen Auslagen, die derweitige Vorkehrungen zur Erledigung der Auf-
diese zum Zwecke der Ausführung des Auftrags gaben der Ehrenamtlichen zu treffen, wird eine
getätigt haben und nach den Umständen für erfor- entsprechende Kündigungsfrist vereinbart.
derlich halten durften.
V. Sozialversicherungsrechtliche Einordnung
Von großer Bedeutung ist die sozialversicherungsrecht- Obwohl die begriffliche Abgrenzung zwischen Be-
liche Beurteilung der (vermeintlich) Ehrenamtlichen. schäftigungsverhältnis und selbstständiger Tätigkeit
Sollte nämlich nachträglich festgestellt werden, dass rechtstheoretisch klar ist, ergeben sich in der Praxis
sich eine ehrenamtlich tätige Person in einem abhängi- häufig erhebliche Schwierigkeiten. Maßgebend für
gen Beschäftigungsverhältnis befunden hat, kann der die sozialversicherungsrechtliche Einordnung sind
beteiligte Träger bis zur Grenze der Verjährung (vier Jah- in erster Linie die tatsächliche Ausgestaltung und die
re ab Fälligkeit gem. § 25 SGB IV) zur Nachentrichtung konkrete Durchführung des Vertragsverhältnisses15.
des Gesamtsozialversicherungsbeitrags (also Arbeitneh- Weiterführende Hinweise finden sich in dem Aufsatz
mer- und Arbeitgeberbeiträge) herangezogen werden. „Vereinsvorstände – sozialversicherungspflichtig
„beschäftigt“?“ von Plagemann, Plagemann, Hesse,
Während in der Praxis ganz überwiegend keine Beiträ- NJW 2015, 439 ff.
ge zur Gesamtsozialversicherung für die ehrenamtlich
Tätigen abgeführt werden, schließt das Sozialversiche- Das heißt, ob ein sozialversicherungspflichtiges Be-
rungsrecht die Ehrenamtlichen nicht generell von der schäftigungsverhältnis vorliegt, hängt vor allem davon
Sozialversicherungspflicht aus. Vielmehr knüpft die ab, wie das Verhältnis zwischen Träger und Beschäf-
Sozialversicherungspflicht in der Hauptsache an das tigten tatsächlich gelebt und durchgeführt wird. Die
Vorliegen einer Beschäftigung an (vgl. §§ 25 Abs. 1 vertraglichen Vereinbarungen sind nur ergänzend zu
SGB III, 5 Abs. 1 Nr. 1 SGB V, 1 Nr. 1 SGB VI, 2 Abs. 1 Nr. 1 betrachten. Im Rahmen einer Gesamtwürdigung sind
SGB VII, 20 Abs. 1 Nr. 1 SGB XI).14 für jeden Einzelfall die in § 7 Abs. 1 SGB IV genannten
Maßstäbe und die von der Rechtsprechung entwickel-
Dabei ist aus beitragsrechtlicher Sicht die Definition ten Abgrenzungskriterien sowie weitere Indizien zu
des Beschäftigungsbegriffes in § 7 Abs. 1 SGB IV von prüfen.
entscheidender Bedeutung. Eine beitragsrechtlich
relevante Beschäftigung liegt danach vor, wenn es
sich – im Gegensatz zu einer selbstständigen Tätig-
keit – um eine nichtselbständige Arbeit handelt und
wenn der Beschäftigte die Tätigkeit in persönlicher
Abhängigkeit erbringt.
14
Zur Eigenständigkeit des sozialversicherungsrechtlichen Beschäftigungs-
15
begriffes s. BSG 30.07.1981 - 8/8a RU 48/80, SozR 2200, § 723 Nr. 5. BSG 17.10.2007 - B 11a AL 25/06, NZS 2008, 499.
91. Arbeit i. S. d. § 7 Abs. 1 SGB IV Entscheidend für das BSG war weiterhin, dass das Vor-
standsmitglied eine feste Vergütung erhielt.
Arbeit im Sinne des § 7 Abs. 1 SGB IV kann zwar im
Rahmen eines Arbeitsverhältnisses erbracht werden, a) Weisungsrecht
ist jedoch grundsätzlich weiter gefasst.
Hat der Träger das Recht, Inhalt, Durchführung, Zeit
§ 7 Abs. 1 SGB IV: und Ort der Tätigkeit näher zu bestimmen (sog. Wei-
„Beschäftigung ist die nichtselbständige Arbeit, sungs- oder Direktionsrecht des Arbeitgebers), weist
insbesondere in einem Arbeitsverhältnis. Anhalts- dies auf das Vorliegen einer abhängigen Beschäfti-
punkte für eine Beschäftigung sind eine Tätigkeit gung hin. Auf Seiten der Beschäftigten spricht man
nach Weisungen und eine Eingliederung in die dann von Weisungsgebundenheit. Nach § 611a Abs.
Arbeitsorganisation des Weisungsgebers…“ 1 BGB ist weisungsgebunden, wer nicht im Wesentli-
chen frei seine Tätigkeit gestalten und seine Arbeits-
Arbeit ist jede wirtschaftlich sinnvolle Tätigkeit, die zeit bestimmen kann.
nicht auf Gewinnerzielung ausgerichtet sein muss,
sondern auch ideeller Natur sein kann.16 Sind die Ehrenamtlichen in fachlicher Hinsicht selbst-
ständig und haben sie ein hohes Maß an Gestaltungs-
freiheit, spricht dieses gegen das Vorliegen einer ab-
2. Persönliche Abhängigkeit hängigen Beschäftigung. Ebenso spricht gegen ein
Beschäftigungsverhältnis, wenn die Ehrenamtlichen
Der Begriff der Beschäftigung in der Sozialversicherung den Zeiteinsatz selbst planen und durchführen kön-
wird durch die persönliche Abhängigkeit des Arbeiten- nen. Dass die Zeitplanung an die übernommene
den geprägt. Persönliche Abhängigkeit liegt vor, wenn Aufgabe angepasst wird, steht dem nicht entgegen.
die Beschäftigten den Weisungen einer anderen Person Werden die Ehrenamtlichen dagegen in Dienst- und
unterliegen und in die Arbeitsorganisation der wei- Einsatzpläne des Auftraggebers fest eingebunden, ist
sungsgebenden Person eingegliedert sind. Letztend- dieses ein Zeichen für eine abhängige Beschäftigung.
lich sind die Kriterien der Weisungsgebundenheit und Ebenso verhält es sich mit der einseitigen Zuweisung
der Eingliederung in die fremde Arbeitsorganisation von Mehrarbeit, ohne dass die Ehrenamtlichen dies
Anhaltspunkte für die Einordnung als Beschäftigungs- ablehnen können.
verhältnis, wobei eher das Gesamtbild der Tätigkeit als
einzelne Tatbestandsmerkmale entscheidend ist.17 Ist der Ort der Tätigkeit vom Träger vorgegeben,
spricht dieses für eine abhängige Beschäftigung.
Beispielsweise nahm das Bundessozialgericht in seiner
Entscheidung vom 19. Juni 200118 die persönliche Ab- Selbst wenn die Ehrenamtlichen nicht weisungsgebun-
hängigkeit des Mitglieds eines Vereinsvorstandes an: den sind, können sie als Beschäftigte gelten, wenn sie in
Das BSG stellte insbesondere fest, dass das Vorstands- die Arbeitsorganisation des Trägers (z. B. im Hinblick auf
mitglied einer umfassenden Beaufsichtigung durch den den Dienstplan, Urlaub, Team) eingegliedert sind.
Verwaltungsrat unterliege, da der Verwaltungsrat des
Vereins die Vorstände bestellen, abberufen und deren b) Eingliederung in die fremde Arbeitsorganisation
Anstellungsbedingungen regeln würde. Das Vorstands-
mitglied sei daher in den Betrieb des Vereins eingeglie- Ob eine Eingliederung in die betriebliche Organisation
dert und leiste fremdbezogene Arbeit; die Ordnung vorliegt, wird in der Rechtsprechung anhand von Indi-
des Betriebes und der Unternehmenspolitik würden in zien geprüft. Zu den Indizien, die für eine Eingliede-
diesem Fall maßgeblich vom Verwaltungsrat bestimmt. rung in die betriebliche Organisation sprechen, gehö-
ren u. a.: feste Arbeitszeiten, verbindliche Einbindung
16
BSG 12.07.1979 -2 RU 23/78, SozR 2200 § 539 Nr. 60. in Dienstpläne, Arbeitszeitaufzeichnungen, Anwesen-
17
Zur Sozialversicherungspflicht ehrenamtlicher Bürgermeister vgl.
ständige Rechtsprechung des BSG 23.09.1980 -12 RK 41/79-,13.06.1984
heits- bzw. Zeitkontrollen, feste gleichbleibende Ver-
-11 RA 34/83-, 25.01.2006 –B 12 KR 12/05. gütung, Urlaubsgewährung, obligatorische Team-/
18
BSG, 19.06.2001 – B 12 KR 44/00.
10Supervisionseinbindung, Verpflichtung zur Teilnahme 3. Hinweise für die Praxis
an Fortbildungsveranstaltungen, regelmäßige Tätig-
keitsberichte, Abschluss eines Arbeitsvertrages. Unentgeltliche ehrenamtliche Tätigkeit ist sozial-
versicherungsfrei. Wird für die Tätigkeit hingegen
Dagegen sprechen z. B.: die Möglichkeit zur Ableh- eine Gegenleistung (Vergütung) gewährt und er-
nung von Arbeiten bzw. Aufträgen, Berichtspflichten bringt der oder die (vermeintlich) Ehrenamtliche
nur im Hinblick auf den Zustand und die Entwicklung die Tätigkeit im Rahmen eines Beschäftigungsver-
des Betreuten, Teilnahme an Teamsitzungen auf frei- hältnisses gemäß § 7 Abs. 1 SGB IV in persönlicher
williger Basis. Abhängigkeit (s. o.), unterliegt die Tätigkeit grund-
sätzlich der Sozialversicherungspflicht. Die Höhe
Die Einbindung in eine fremde Arbeitsorganisation der Sozialversicherungsbeiträge richtet sich dabei
wirkt sich indes auf den Status der Ehrenamtlichen nur nach der vereinbarten Vergütung. Fehlt eine Ver-
aus, wenn sie für ihre Tätigkeit eine Gegenleistung, z. B. gütungsvereinbarung oder ist diese (z. B. wegen
eine Vergütung in Geld, erhalten. „Lohndumpings“) sittenwidrig, bestimmt sich das
Arbeitsentgelt und damit auch der Sozialversiche-
So sind Ehrenamtliche in bestimmten Bereichen wie rungsbeitrag nach der für die Tätigkeit üblichen
beispielsweise in der Telefonseelsorge oder im Ret- Vergütung (§ 612 Abs. 2 BGB). Beachte: Ein Entgelt,
tungsdienst typischerweise durch geregelte Arbeits- das nicht lediglich im Sinne einer Entschädigung
zeiten und verbindliche Dienstpläne fest in die Be- für Zeitversäumnis oder eines Verdienstausfalls ge-
triebsabläufe der sozialen Einrichtung eingebunden. zahlt wird, sondern sich an der Qualifikation des
Erhalten die Ehrenamtlichen in diesen Fällen ein Ent- Tätigen und seiner Leistung orientiert, steht dem
gelt für ihre Tätigkeit, besteht die Gefahr, dass ein so- Begriff der ehrenamtlichen Tätigkeit entgegen.20
zialversicherungspflichtiges Beschäftigungsverhältnis
vorliegt. Wird die Tätigkeit dagegen unentgeltlich ver- Steuerfreier Auslagenersatz gilt nicht als sozial-
richtet, liegt trotz fester Einbindung in die Arbeitsor- versicherungspflichtiges Arbeitsentgelt. Über-
ganisation der Einrichtung, kein sozialversicherungs- schreitet der Auslagenersatz erkennbar die der
pflichtiges Beschäftigungsverhältnis vor. ehrenamtlich tätigen Person entstandenen Kosten,
liegt verdecktes Arbeitsentgelt vor. Jedenfalls für
den die steuerfreien Beträge übersteigenden An-
LEHRTÄTIGKEIT teil liegt Beitragspflicht vor.
„Nebenberufliche Lehrtätigkeit“: Das Kriterium der
Eingliederung in eine fremde Arbeitsorganisation Nebenberufliche Einnahmen Steuerfreie Auf-
spielt auch für die Einordnung von nebenberuflichen wandsentschädigungen und die in § 3 Nr. 26 und
Lehrkräften als Arbeitnehmer*in eine Rolle. Bei einer 26a EStG genannten steuerfreien Einnahmen sind
nebenberuflichen Lehrtätigkeit gelten nebenberufli- gem. § 1 Abs. 1 Nr. 16 SvEV (Sozialversicherungs-
che Lehrkräfte in der Regel als Arbeitnehmer*innen, entgeltverordnung) nicht dem Arbeitsentgelt zu-
es sei denn, sie sind nicht fest in den Lehrbetrieb ein- zurechnen. Zahlungen bis zum Betrag des § 3 Nr.
gegliedert. Anhaltspunkt für die mangelnde Einglie- 26 S. 1 EStG sind kein Arbeitsentgelt. 21
derung kann der geringe Umfang der Tätigkeit sein.
Ein geringer Umfang wird stets angenommen, wenn
die Lehrenden durchschnittlich jeweils nicht mehr als
sechs Stunden Unterricht pro Woche erteilen.19 Die
Bestimmung ist sinngemäß auf Übungsleiter*innen,
Ausbilder*innen, Erzieher*innen, Betreuer*innen so-
wie Personen mit vergleichbaren Tätigkeiten anzu-
wenden.
20
Schreiben des BMF v. 27.3.2013 – IV D3.
19
Vgl. Lohnsteuer-Richtlinie 2015 (LStR 2015) R 19.2 LStR. 21
LSG Baden-Württemberg, Urt. vom 21.2.2019, L 10 BA 1824/ 18.
11VI. Steuerrechtliche Aspekte
Auf die Bezeichnung als „Ehrenamt“ kommt es im
Steuerrecht nicht an. Maßgeblich ist vielmehr, dass der
ehrenamtlich Tätige mit seinem Ehrenamt Einkünfte i.
S. d. Einkommensteuerrechts erzielt. Eine ehrenamtli-
che Tätigkeit ist steuerfrei, soweit sie unentgeltlich er-
bracht wird. Sobald an die Ehrenamtlichen Aufwands-
entschädigungen, sonstige Vergütungen oder andere
geldwerte Leistungen erbracht werden, ist zu prüfen,
ob diese Leistungen der Lohn- oder Einkommensteu-
erpflicht unterliegen. Hierbei sind folgende Fallgrup-
pen zu unterscheiden:
1. Zahlung von Auslagenersatz
a) Ersatz der tatsächlich entstandenen Auslagen Auch die Erstattung folgender pauschaler Beträge ist
steuerlich unbedenklich:
Werden nur die tatsächlich entstandenen und nach-
gewiesenen Auslagen ausgeglichen, unterliegen sie Nutzung des privaten PKW für dienstlich veran-
nicht der Einkommenssteuerpflicht. Die Auslagen lasste Fahrten: 0,30 € pro gefahrenen Kilometer
müssen für die Verrichtung der ehrenamtlichen Tä- (§ 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG)
tigkeit erforderlich und angemessen sein (vgl. hierzu
Ausführungen unter III.). Ersatzfähige Auslagen kön- Verpflegungsmehraufwand bei Reisetätigkeiten (§
nen u.a. Fahrt- und Verpflegungsmehrkosten, die Kos- 9 Abs. 4a EStG):
ten für Fachliteratur oder Fachlehrgänge sein.
Eintägige Auswärtstätigkeit ab einer Abwesen-
heit von mehr als acht Stunden = 14 €,
b) Pauschaler Auslagenersatz
Mehrtätige Auswärtstätigkeit für den An- und
Wenn die Auslagen pauschal ersetzt werden, ist darauf Abreisetag = 14 €,
zu achten, dass diese allenfalls unwesentlich höher als für Kalendertage mit 24-stündiger Abwesen-
die mit der Tätigkeit verbundenen Ausgaben sind. Nur heit = 28 €.
dann sind diese Einkünfte steuerfrei.
B
eachte: Erhalten die Ehrenamtlichen Auf-
wandsentschädigungen für Verdienstausfall
oder für Zeitaufwand (z. B. Vergütung für ge-
leistete Arbeitsstunden), so geht die Finanzver-
waltung davon aus, dass die Ehrenamtlichen
nicht aus uneigennützigen Zwecken tätig sind,
sondern mit ihrer Tätigkeit für die gemeinnützi-
ge Einrichtung Einkünfte erzielen wollen. Solche
Einkünfte unterliegen grundsätzlich der Einkom-
menssteuer. Ausnahmen hiervon bilden die in
§ 3 EStG vorgesehenen Steuerbegünstigungen
(z. B. Übungsleiterpauschale).
122. Übungsleiterpauschale gem. § 3 Nr. 26 EStG
§ 3 Nr. 26 EStG (sog. Übungsleiterpauschale) sieht eine durch persönliche Kontakte Einfluss auf andere
Steuerbegünstigung für bestimmte nebenberuflich Menschen genommen wird, um auf diese Weise
ausgeübte Tätigkeiten im gemeinnützigen Bereich vor. deren Fähigkeiten zu entwickeln und zu fördern
(pädagogische Ausrichtung). Betroffen sind da-
Nach § 3 Nr. 26 EStG sind steuerfrei: her insbesondere Personen, die im Jugendbereich
für die Beaufsichtigung und Betreuung von Ju-
„… Einnahmen aus nebenberuflichen Tätigkeiten gendlichen eingesetzt sind.
als Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer oder
vergleichbaren nebenberuflichen Tätigkeiten, Im Bereich der Pflege alter, kranker oder behin-
derter Personen ist der Freibetrag des § 3 Nr. 26
(….) oder EStG auch dann zu gewähren, wenn ausschließlich
hauswirtschaftliche oder betreuende Hilfstätigkei-
der nebenberuflichen Pflege alter, kranker Men- ten für alte oder behinderte Menschen erbracht
schen oder Menschen mit Behinderung werden (z. B. Reinigung der Wohnung, Kochen,
Einkaufen, Erledigung von Schriftverkehr), soweit
im Dienst oder im Auftrag einer juristischen Person die übrigen Voraussetzungen der Vorschrift erfüllt
des öffentlichen Rechts (…) oder einer unter § 5 Abs. sind.23 Ebenfalls als pflegerische Tätigkeit im Sinne
1 Nr. 9 KStG fallenden Einrichtung zur Förderung ge- des § 3 Nr. 26 EStG wird der Einsatz von Rettungs-
meinnütziger, mildtätiger und kirchlicher Zwecke (§§ sanitäter*innen und Ersthelfer*innen angesehen,
52 – 54 AO) dieses gilt nicht nur für den unmittelbaren Ret-
tungseinsatz, sondern auch für Warte- und Bereit-
bis zur Höhe von insgesamt 3.000 € im Jahr…“ schaftszeiten (z.B. bei Großveranstaltungen).24
Für die Inanspruchnahme der Übungsleiterpauschale Die Tätigkeit wird nebenberuflich ausgeübt.
müssen demnach folgende Voraussetzungen vorliegen:
Eine Tätigkeit wird als nebenberuflich bezeichnet,
Die Tätigkeit wird im Auftrag oder Dienst einer Ein- wenn sie – bezogen auf das Kalenderjahr – nicht
richtung zur Förderung eines gemeinnützigen, mehr als ein Drittel der Arbeitszeit eines vergleich-
mildtätigen oder kirchlichen Zwecks im Rahmen baren Vollzeiterwerbs in Anspruch nimmt.25 Bei Zu-
des ideellen Bereichs einschließlich der Zweckbe- grundelegung einer regelmäßigen wöchentlichen
triebe erbracht. Tätigkeiten in einem steuerpflichti- Arbeitszeit von 35 bis 40 Stunden sollte daher der
gen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb der Einrich- durchschnittliche Zeitumfang nicht mehr als 11 bis
tung (z. B. Getränkeverkauf an die Besucher*innen 13 Stunden in der Woche betragen.
von Bewohner*innen eines Altenpflegeheims) und
bei der Verwaltung des Vermögens sind nicht be-
günstigt.22 BEISPIEL Ein*e Krankenpfleger*in arbeitet in Voll-
zeit in einem Altenpflegeheim (Hauptberuf). Daneben
Die Tätigkeit gehört zu den in § 3 Nr. 26 EStG ge- hat sie*er die Betreuung von Menschen mit Behinde-
nannten Tätigkeiten (s.o.). rung im Umfang von durchschnittlich vier Stunden
wöchentlich übernommen (Nebenberuf).
Die aufgeführten Tätigkeiten der Übungsleiter*in-
nen, der Ausbilder*innen, der Erzieher*innen, der
Betreuer*innen oder anderer vergleichbarer Tätig- 23
Vgl. Lohnsteuer-Richtlinien 2015 (LStR 2015) R 3.26 Abs. 1 S. 4.
keiten haben gemeinsam, dass bei ihrer Ausübung 24
Siehe Schreiben des BMF v. 21.11.2014 - IV C 4 BStBl. 2014 I S. 1581.
25
22
Lohnsteuer-Richtlinie 2015 (LStR 2015) R 3.26 Abs. 5.3 LStR. BFH vom 30.3.1990, BStBl II, S. 854.
13Es können auch Personen nebenberuflich tätig Ein Abzug von Werbungskosten bzw. Betriebs-
sein, die im steuerrechtlichen Sinne keinen Haupt- ausgaben, die mit den steuerfreien Einnahmen
beruf ausüben wie z. B. Hausfrauen, Student*in- nach § 3 Nr. 26 EStG unmittelbar wirtschaftlich zu-
nen, Rentner*innen und Arbeitslose. Werden meh- sammenhängen (z. B. Fahrtkosten zum Einsatzort),
rere verschiedenartige Tätigkeiten ausgeübt, so ist ist nur dann möglich, wenn die Einnahmen aus der
die Nebenberuflichkeit für jede Tätigkeit getrennt Tätigkeit und gleichzeitig auch die jeweiligen Aus-
zu beurteilen. Mehrere gleichartige Tätigkeiten gaben den Freibetrag übersteigen.30
sind zusammenzufassen, wenn sie sich nach der
Verkehrsanschauung als Ausübung eines einheit-
lichen Hauptberufs darstellen, z. B. Unterricht von BEISPIEL Ein Steuerberater ist nebenberuflich als
jeweils weniger als dem dritten Teil des Pensums Dozent für einen gemeinnützigen Bildungsträger tä-
einer Vollzeitkraft in mehreren Schulen.26 tig. Bei einem Honorar von 3.100 € im Jahr hat er Auf-
wendungen für Fahrtkosten und Telefon in Höhe von
Die formale Aufspaltung einer Beschäftigung in insg. 525 €. Die Einnahmen übersteigen zwar den Frei-
zwei Arbeitsverträge führt nicht dazu, dass eine betrag des § 3 Nr. 26 EStG. Da der Dozent aber mit sei-
dieser Tätigkeiten als Nebentätigkeit behandelt nen Ausgaben unterhalb des Freibetrages von 3.000 €
werden kann27. Der Bundesfinanzhof urteilte, dass bleibt, ist ein Abzug der Betriebsausgaben nicht mög-
eine weitere Beschäftigung für denselben Arbeit- lich. Alle Aufwendungen sind mit dem Freibetrag ab-
geber als Teil einer nichtselbständigen Haupttätig- gegolten. Die Einnahmen über 3.000 € unterliegen der
keit angesehen wird, wenn zwischen beiden Tätig- Besteuerung.
keiten ein unmittelbarer Zusammenhang besteht.28
Es gilt eine Obergrenze von 3.000 € im Kalenderjahr. „Kombination von geringfügigem Beschäftigungs-
verhältnis mit der Tätigkeit als Übungsleiter“
Der Freibetrag nach § 3 Nr. 26 EStG ist ein Jahres-
betrag. Er wird auch dann nur einmal gewährt, Die Kombination eines geringfügigen Beschäfti-
wenn mehrere nebenberufliche Tätigkeiten, z. B. gungsverhältnisses (Mini-Job) mit der Übungsleiter-
Tätigkeit für verschiedene gemeinnützige Orga- pauschale ist möglich, wenn
nisationen, ausgeübt werden.29
das geringfügige Beschäftigungsverhältnis und
Es empfiehlt sich daher in der Praxis, sich von der die nebenberufliche Übungsleitertätigkeit keine
Übungsleiter*in schriftlich bestätigen zu lassen, einheitliche Tätigkeit darstellen,
dass der Übungsleiterpauschbetrag des § 3 Nr. 26
EStG in Höhe von 3.000 € im laufenden Kalender-
jahr, einschließlich der erhaltenen Zahlung noch BEISPIEL Eine Buchhalterin erledigt im Rahmen einer
nicht überschritten wurde (vgl. Muster einer Erklä- abhängigen geringfügigen Beschäftigung (450-Euro-Job)
rung im Anhang). die Buchhaltungsarbeiten für einen Kinder- und Jugend-
hilfeverein. Zusätzlich ist sie nebenberuflich als Betreuerin
im Verein tätig und erhält hierfür 250 € im Monat.
Monatliche Vergütung 700 €
./.Freibetrag = 3.000 € : 12 Monate -250 €
Vergütung nach Abzug Freibetrag 450 €
26
Vgl. Lohnsteuer-Richtlinien 2015 (LStRL 2015) R 3.26 Abs. 2 S. 2 ff.
27
SG Dortmund, 23.5.2016, 531 AL 966/ 13.
28
BFH 11.12.2017, VI B 75/ 17.
29
Lohnsteuer-Richtlinie 2015 (LStR 2015) R 3.26 Abs. 8 S. 2. 30
§ 3 Nr. 26 Satz 2 EStG.
14 das geringfügige Beschäftigungsverhältnis und die Die Kombination eines geringfügigen Beschäftigungs-
Übungsleitertätigkeit zwar als einheitliche Tätigkeit, verhältnisses mit der Übungsleiterpauschale ist infol-
aber insgesamt nebenberuflich anzusehen sind. gedessen nicht möglich, wenn
das geringfügige Beschäftigungsverhältnis und
BEISPIEL Eine Hausfrau ist im Rahmen einer ab- die Übungsleitertätigkeit eine einheitliche haupt-
berufliche Tätigkeit darstellen und der Zeitauf-
hängigen Beschäftigung nebenberuflich als Betreue- wand insgesamt ein Drittel der Arbeitszeit eines
rin in einem Kinder- und Jugendhilfeverein tätig. Sie Vollzeitbeschäftigten überschreitet.
bezieht eine monatliche Vergütung von 700 € und
arbeitet durchschnittlich ca. 13 Std. wöchentlich. Die Kombination aus Minijob und steuerfreier
Übungsleiterpauschale (§ 3 Nr. 26 EStG) verstößt
Monatliche Vergütung 700 € nicht gegen geltendes Recht. Dennoch weisen wir
./. Freibetrag = 3.000 € : 12 Monate - 250 € ausdrücklich darauf hin, dass prekäre Beschäfti-
Vergütung nach Abzug Freibetrag 450 € gung vermieden werden muss und Ziel sein muss,
Beschäftigungsverhältnisse zu schaffen, die der So-
zialversicherung unterliegen.
Beachte: Der Freibetrag des § 3 Nr. 26 EStG ist nur
zu gewähren, wenn es sich um eine nebenberufliche Beschäftigte im Rahmen eines Minijobs haben einen
Tätigkeit handelt. Handelt es sich bei der geringfü- Anspruch auf mindestens den gesetzlichen Mindest-
gigen Beschäftigung und der Tätigkeit nach § 3 Nr. lohn von 9,35 € (Stand 2020).
26 EStG z.B. um eine einheitliche Tätigkeit, darf der
Zeitaufwand insgesamt nicht mehr als ein Drittel der
Arbeitszeit eines vergleichbaren Vollzeiterwerbs be-
tragen. Beträgt der Zeitaufwand mehr als ein Drittel
der Arbeitszeit eines vergleichbaren Vollzeiterwerbs,
wird die Tätigkeit hauptberuflich verrichtet und eine
Steuerbegünstigung in Form des Übungsleiter-Frei-
betrags ist nicht zu gewähren. Die Nebentätigkeit
darf ferner keine Nebenpflicht aus dem (Haupt-) Ar-
beitsverhältnis darstellen. Das bayerische Landesamt
für Steuern rechnet auch gleichartige Tätigkeiten bei
unterschiedlichen Arbeitgebern zusammen.31
31
BayLfSt 1.1.2018 – S 2121.
153. Ehrenamtspauschale gem. § 3 Nr. 26a EStG
Nach § 3 Nr. 26a EStG sind steuerfrei: Der Freibetrag nach § 3 Nr. 26a EStG in Höhe von
840 € bildet die jährliche Obergrenze. Er kann nicht
„…Einnahmen aus nebenberuflichen Tätigkeiten in Anspruch genommen werden, wenn für die Ein-
im Dienst oder Auftrag einer juristischen Person nahmen aus derselben Tätigkeit eine Steuerbefrei-
des öffentlichen Rechts (…) oder einer unter § 5 ung nach § 3 Nr. 26 EStG (Übungsleiterfreibetrag)
Abs. 1 Nr. 9 KStG fallenden Einrichtung zur Förde- oder nach § 3 Nr. 12 EStG (Aufwandsentschädigung
rung gemeinnütziger, mildtätiger und kirchlicher aus öffentlichen Kassen) oder nach § 3 Nr. 26b EStG
Zwecke (§§ 52 bis 54 AO) bis zur Höhe von insge- (ehrenamtlich tätige Betreuer) gewährt wird, siehe
samt 840 Euro im Jahr. hierzu Lohnsteuer-Änderungsrichtlinie 2021.
Die Steuerbefreiung ist ausgeschlossen, wenn für Für verschiedene nebenberufliche Tätigkeiten
die Einnahmen aus der Tätigkeit – ganz oder teil- können sowohl die Übungsleiterpauschale als
weise – eine Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 12 oder auch die Ehrenamtspauschale in Anspruch genom-
26 oder § 26b gewährt wird.“ men werden.
Die Ehrenamtspauschale gemäß § 3 Nr. 26a EStG BEISPIEL Ein Rentner ist als Betreuer in einer
wird unter folgenden Voraussetzungen gewährt: Behinderteneinrichtung tätig und erhält dafür die
Übungsleiterpauschale in Höhe von 3.000 €. Außer-
§ 3 Nr. 26a EStG sieht im Gegensatz zu § 3 Nr. 26 dem ist er Vorstandsmitglied in einem Seniorenverein
EStG keine Begrenzung auf bestimmte Tätigkei- und erhält für seine Vorstandstätigkeit die Ehrenamts-
ten vor.32 Begünstigt sind z.B. die Tätigkeiten der pauschale in Höhe von 840 €.
Vorstandsmitglieder (soweit die Satzung eine Ver-
gütung des Vorstands vorsieht), der Bürokräfte, des
Reinigungspersonals. Die gleichzeitige Inanspruchnahme von Übungsleiter-
pauschale und Ehrenamtspauschale bei Tätigkeiten
Die Tätigkeit wird im Auftrag oder Dienst einer Ein- für dieselbe Einrichtung ist nur unter den Vorausset-
richtung zur Förderung eines gemeinnützigen, zungen möglich, dass es sich um unterschiedliche Tä-
mildtätigen oder kirchlichen Zwecks im Rahmen tigkeiten handelt, die getrennt voneinander vergütet
des ideellen Bereichs einschließlich der Zweckbe- werden, und klare (möglichst schriftliche) Vereinba-
triebe erbracht. Tätigkeiten in einem steuerpflichti- rungen zu den jeweiligen Tätigkeiten bestehen, die
gen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb der Einrich- auch eingehalten werden.
tung und bei der Verwaltung des Vermögens sind
nicht begünstigt. Gehören die Einnahmen des Steuerpflichtigen aus
seiner nebenberuflichen Tätigkeit zu den sonstigen
Die Steuerbefreiung des § 3 Nr. 26a EStG gilt nur für Einkünften im Sinne des § 22 Nr. 3 EStG, ist neben
Einnahmen aus nebenberuflicher Tätigkeit. Die Tä- dem Freibetrag des § 3 Nr. 26a EStG die weitere
tigkeit darf also nicht mehr als ein Drittel der Arbeits- Freigrenze des § 22 Nr. 3 EStG in Höhe von 256 €
zeit eines vergleichbaren Vollzeiterwerbs in Anspruch im Jahr zu berücksichtigen.34
nehmen.33 Es wird i.Ü. auf die vorstehenden Ausfüh-
rungen zur Übungsleiterpauschale verwiesen.
32
Anwendungsschreiben des BMF v. 21.11.2014 - IV C4 - BStBl. 2014 I S. 1581.
33
Anwendungsschreiben des BMF v. 21.11.2014 - IV C4 - BStBl. 2014 I S. 1581. 34
Anwendungsschreiben des BMF v. 21.11.2014 – IV C 4 – BStBl. 2014 I S. 1581
165. Hinweise für die Praxis
An Ehrenamtliche geleistete Aufwandsentschädi-
gungen für Verdienstausfall oder für Zeitaufwand
BEISPIEL Ein nebenberuflich tätiger Vereinskassie- (z.B. Vergütung für geleistete Arbeitsstunden) un-
rer erhält für seine Tätigkeit insgesamt 900 € im Jahr. terliegen grundsätzlich der Einkommenssteuer.
Jährliche Vergütung des Vereinskassierers 900 €
./. Freibetrag gem. § 3 Nr. 26a EStG - 840 € BEISPIEL Absetzbeträge für ALG II Bezieher*in-
Vergütung nach Abzug des Freibetrags 60 € nen gem. § 11b SGB II
(< 256 €) Ein Leistungsberechtigter (SGB II) ist im Verein gering-
fügig beschäftigt (450 €/ Monat) und hält zusätzlich
Nach Abzug der Ehrenamtspauschale des § 3 Nr. 26a EStG nebenberuflich Erst-Hilfe-Schulungen und erhält hierfür
liegen die Einkünfte des Vereinskassierers unterhalb der 200 €/ Monat.
Freigrenze des § 22 Nr. 3 EStG und sind damit steuerfrei.
Gesamteinkommen 650 €
./. Freibetrag gem. § 11b Abs. 2 Satz 2 SGB II: -200 €
./. Freibetrag gem. § 11b Abs. 3 Nr. 1 (20 %) -110 €
4. Betreuerfreibetrag gem. § 3 Nr. 26b EstG Anzurechnendes Einkommen 340 €
Für ehrenamtlich tätige rechtliche Betreuer*innen, Vor- Die Rückspende einer steuerfrei ausgezahlten
münder sowie Verfahrenspfleger*innen gilt die Steu- Aufwandsentschädigung oder Vergütung an die
erbefreiung nach § 3 Nr. 26b EStG bis zur Höhe von steuerbegünstigte Körperschaft ist grundsätzlich
3.000 Euro im Jahr. Aufgrund dieser Regelung sind möglich35. Für den Spendenabzug sind die Grund-
Aufwandsentschädigungen im Sinne des § 1835a BGB sätze zur Anerkennung sog. Aufwandsspenden an
steuerfrei, soweit sie zusammen mit den steuerfreien gemeinnützige Vereine zu beachten.36
Einnahmen im Sinne des § 3 Nr. 26 EStG (Übungsleiter-
pauschale) den Freibetrag von höchstens 3.000 Euro Werden Vorstandsmitgliedern Tätigkeitsvergütun-
im Jahr nicht überschreiten. gen, insbesondere im Rahmen der sog. Ehrenamts-
pauschale gemäß § 3 Nr. 26a EStG gewährt, muss
Der Betreuerfreibetrag kann nicht zusätzlich zum Eh- die Bezahlung des Vorstandes ausdrücklich in der
renamtsfreibetrag beansprucht werden. Er kommt Satzung geregelt sein. § 27 Abs. 3 BGB lautet: „Die
auch nur dann in Betracht, soweit nicht bereits der Mitglieder des Vorstands sind unentgeltlich tätig.“
Übungsleiterfreibetrag beansprucht wird. Eine ehren- Dieser kann aufgrund § 40 BGB abbedungen wer-
amtlich tätige Person kann daher den Steuerfreibetrag den. Ein Verein, der die Bezahlung des Vorstandes
in Höhe von 3.000 Euro entweder nur einmal für Tä- nicht ausdrücklich geregelt hat und gleichwohl Tä-
tigkeiten als Übungsleiter*in oder als Betreuer*in be- tigkeitsvergütungen an Vorstandsmitglieder leis-
kommen. tet, verstößt gegen das Gebot der Selbstlosigkeit
i. S.d. § 55 AO und gefährdet damit seine Gemein-
nützigkeit. Eine Vergütung ist auch dann anzuneh-
men, wenn sie nach der Auszahlung an den Verein
zurückgespendet oder durch Verzicht auf die Aus-
zahlung eines entstandenen Vergütungsanspruchs
an den Verein gespendet wird.37
35
Anwendungsschreiben des BMF v. 21.11.2014 – IV C 4 – BStBl. 2014 I S. 1581
36
Anwendungsschreiben des BMF v. 21.11.2014 – IV C 4 – BStBl. 2014 I S. 1581
37
Anwendungsschreiben des BMF v. 21.11.2014 – IV C 4 – BStBl. 2014 I S. 1581
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