Geschäftsvorfälle richtig buchen: Corona-Hilfen - Christian Hanke - NET
←
→
Transkription von Seiteninhalten
Wenn Ihr Browser die Seite nicht korrekt rendert, bitte, lesen Sie den Inhalt der Seite unten
BC 6/2020 Bilanzierung · Jahresabschluss 263
Geschäftsvorfälle richtig buchen: Corona-Hilfen
Christian Hanke
Die von der Bundesregierung auferlegten Ein-
schränkungen im Zuge der Corona-Pandemie Die Kernfragen
haben bei vielen Unternehmen zu deutlichen
● Welche KfW-Kredite und Soforthilfen können
Umsatzeinbußen bis hin zu Umsatzstillständen
betroffene Unternehmen in Anspruch nehmen?
geführt, welche teilweise existenzbedrohlich ● Welche Voraussetzungen müssen für die Bean-
sind. Dies versucht die Bundesregierung mit tragung der Hilfsmaßnahmen erfüllt sein?
staatlichen Hilfsmaßnahmen teilweise auszuglei- ● Wie sind die Kredithilfen (nebst Zinsen und Til- Prof. Dr. Christian Hanke,
chen. Dabei werden den Betroffenen einige Wirtschaftsprüfer, Steuerbe-
gungen) sowie die Zuschüsse in der Buchhal- rater, geschäftsführender
Möglichkeiten gegeben, das Unternehmen trotz tung zu erfassen? Gesellschafter der Prof. Dr.
der Krise weiter fortführen zu können. Hanke GmbH WPG, Dinsla-
ken; Professor an der FOM
Der Autor skizziert kurz die wesentlichen Hilfs- Hochschule für Oekonomie
maßnahmen und erläutert anschließend die & Management
buchhalterische Behandlung.
● Erstattung von Steuervorauszahlungen,
● Anpassung von Steuervorauszahlungen,
● Steuerfreistellung von Aufstockungen des
Kurzarbeitergelds oder
● zinslose Stundung von Steuerzahlungen. [2]
Auf diese steuerlichen Maßnahmen sowie die Be-
handlung des Kurzarbeitergelds und der Sozial-
versicherungszahlungen wird in diesem Beitrag
nicht eingegangen.
1.1. Kreditförderprogramme
Der Bund stellt über die Kreditanstalt für Wieder-
aufbau (KfW) den Betroffenen finanzielle Mittel
in Form von Darlehen zur Verfügung. Die KfW lei-
1. Hilfsmaßnahmen im Rahmen der tet als staatliche Förderbank (auf Bundesebene)
Corona-Krise öffentliche Mittel im Rahmen spezieller Program-
me an Unternehmen weiter. Als Folge der Coro-
Die von der Bundesregierung erlassenen Hilfs-
na-Krise sind spezielle KfW-Kreditprogramme
maßnahmen können auf unterschiedliche Weise
ins Leben gerufen bzw. bestehende Programme
klassifiziert werden. Zum einen ist eine Differen-
angepasst worden. Diese richten sich an unter-
zierung dahingehend möglich, ob zur Verfügung
schiedliche Zielgruppen. Die Übersicht auf S. 264
gestellte Liquidität zurückzuzahlen ist (z.B. Dar-
stellt die KfW-Programme mit den Voraussetzun-
lehen) oder nicht (Zuschuss). Eine weitere Unter-
gen in der gebotenen Kürze tabellarisch vor.
teilungsmöglichkeit besteht darin, ob das Un-
ternehmen zusätzliche liquide Mittel erhält (z.B. Neben der Bereitstellung des Bundes über die
Darlehen) oder ob bestehende Verpflichtungen KfW stellen auch die einzelnen Bundesländer
erst zu einem späteren Zeitpunkt zu zahlen sind Kredite für Betroffene über die Landesförderinsti-
(z.B. Stundungen). Oder aber die Maßnahmen tute zur Verfügung. In beiden Fällen erfolgt die
sind in Bezug auf den Anspruchsberechtigten zu Beantragung für die Betroffenen jedoch über die
unterscheiden, da beispielsweise bei den Darle- jeweilige Hausbank bzw. Sparkasse.
hen die Unternehmen das Geld erhalten, wäh-
rend z.B. beim Kurzarbeitergeld den Arbeitneh-
merinnen und Arbeitnehmern der Entgeltausfall 1.2. Corona-Sofortmaßnahmen
zusteht. [1]
Neben den im Rahmen von Krediten bereitge-
Auch steuerlich werden Betroffene durch Hilfs- stellten Finanzmitteln hat der Bund auch eine Co-
maßnahmen unterstützt. Hierzu zählen u.a. rona-Soforthilfe beschlossen. Der Kreis der Geför-264 Bilanzierung · Jahresabschluss BC 6/2020
Programm KfW-Schnellkredit 2020 KfW-Unternehmerkredit ERP-Gründerkredit – KfW-Konsortial-
Universell finanzierung
Zweck Förderkredit für Investitio- Förderkredit für Investitionen Förderkredit für Investitionen Konsortialfinanzierungen für
nen und laufende Kosten und laufende Kosten und laufende Kosten Investitionen und laufende
Kosten
Unternehmen Mehr als 10 Mitarbeiter und Kleine, mittlere und große Unternehmen, die noch in Mittelständische und große
mindestens seit Januar 2019 Unternehmen [3] der Gründungsphase sind Unternehmen
am Markt
Risikoübernahme 100 % durch KfW ● 90 % bei kleinen und ● 90 % bei kleinen und Bis zu 80 % durch KfW
mittleren Unternehmen mittleren Unternehmen
● 80 % bei großen Unter- ● 80 % bei großen Unter-
nehmen nehmen
Risikoprüfung Keine Ja, da Restausfallrisiko bei der Ja, da Restausfallrisiko bei der Ja, da Restausfallrisiko bei
Hausbank bzw. Sparkasse Hausbank bzw. Sparkasse Konsortialpartnern
Kreditbetrag ● maximal 25 % des Jah- ● bis zu 100 Mio. e, maxi- ● bis zu 100 Mio. e, maxi- ● Finanzierungsanteil der
resumsatzes 2019 und mal 25 % Jahresumsatz mal 25 % Jahresumsatz KfW mindestens 25 Mio. e
● maximal 500 Te (10 bis 2019 oder 2019 oder ● maximal 25 % Jahresum-
50 Mitarbeiter) bzw. ● das Doppelte der Lohn- ● das Doppelte der Lohn- satz 2019 oder
800 Te (über 50 Mitar- kosten oder kosten oder ● das Doppelte der Lohnkos-
beiter) ● 50 % der Gesamtver- ● 50 % der Gesamtver- ten oder
schuldung oder schuldung oder ● aktueller Liquiditätsbedarf
● 30 % der Bilanzsumme ● 30 % der Bilanzsumme für die nächsten 12 Monate
Laufzeit Maximal 10 Jahre, davon Maximal 10 Jahre, davon Maximal 10 Jahre, davon Maximal 6 Jahre
maximal 2 Jahre tilgungsfrei maximal 2 Jahre tilgungsfrei maximal 2 Jahre tilgungsfrei
Weitere Im Durchschnitt der Jahre Länger als 5 Jahre am Markt 3 bis 5 Jahre am Markt aktiv Keine Gewinnausschüttungen
Voraussetzungen 2017 bis 2019 oder in 2019 [4] innerhalb der Laufzeit zulässig
Gewinne erzielt
derten besteht aus Solo-Selbständigen, Angehö- Antragstellende Unternehmen dürfen sich nicht
rigen der freien Berufe und kleinen Unternehmen bereits am 31.12.2019 in finanziellen Schwierig-
einschließlich Landwirten mit bis zu 10 Beschäf- keiten befunden haben. Dies ist vom Antragstel-
tigten (Vollzeitäquivalente), die wirtschaftlich am ler zu versichern. Das Antragsverfahren soll unbü-
Markt als Unternehmen tätig sind. Diese können rokratisch und schnell sein, um eine kurzfristige
einen Antrag auf Soforthilfe stellen, die der Si- Auszahlung zu ermöglichen.
cherung der wirtschaftlichen Existenz der Unter-
Die Auszahlung und eine etwaige Prüfung erfol-
nehmen und der Überbrückung von akuten Li-
gen durch die einzelnen Bundesländer. Hierzu
quiditätsengpässen infolge der Corona-Krise
kann es in den einzelnen Bundesländern zu un-
dient:
terschiedlichen Handhabungen kommen. Wäh-
➤ Unternehmen bzw. Selbstständige aus allen rend einige Bundesländer ohne Prüfung den
Wirtschaftsbereichen mit bis zu 5 Beschäftig- Höchstbetrag auszahlen, verlangen andere Bun-
ten können einen einmaligen Zuschuss von bis desländer eine Darlegung des Liquiditätsengas-
zu 9.000 e beantragen. ses und zahlen die Soforthilfe dann ausschließlich
➤ Bei Unternehmen mit bis zu 10 Beschäftigten in dieser Höhe aus.
beträgt der einmalige Zuschuss maximal
15.000 e.
2. Buchung der staatlichen
Teilweise werden vonseiten der Bundesländer
zusätzliche Soforthilfen gewährt. Das Land Nord-
Hilfsmaßnahmen
rhein-Westfalen stellt beispielsweise Unterneh- 2.1. Darlehensgewährung
men mit bis zu 50 Beschäftigten einmalig maxi-
mal 25.000 e als Soforthilfe zur Verfügung.
Die von der Bundesregierung oder den Landesre-
gierungen zur Verfügung gestellten Sofort-Kredi-
Die wirtschaftlichen Schwierigkeiten müssen te sind rückzahlungspflichtig. Somit ist innerhalb
dabei infolge der Corona-Krise eingetreten sein. der Buchhaltung eine Verbindlichkeit zu erfas-BC 6/2020 Bilanzierung · Jahresabschluss 265
sen. Vertragspartner des beantragenden Unter-
nehmens ist die Hausbank bzw. die Sparkasse. Corona-Finanzhilfen für Deutschland
Daher handelt es sich um eine „Verbindlichkeit
gegenüber Kreditinstituten“ (§ 266 Abs. 3 C.
Nr. 2 HGB). Die buchhalterische Erfassung unter-
scheidet sich hierbei nicht von der Buchung an-
derer Darlehen. Im Zeitpunkt des Zahlungsein-
gangs auf dem betrieblichen Bankkonto ist folg- Solo-Selbständige, Frei-
lich zu buchen: Alle Unternehmen
berufler, kleine Betriebe
SKR 04 SKR 03 Buchungstext S H
#1800 #1200 Bank Betrag
Soforthilfen KfW-Kredite
#3150 #0630 An Verbindlich- Betrag
keiten gegen- • Maximal 5 Beschäftigte: (u.a. KfW-
über Kreditinsti- Zuschuss 9.000 € (für 3 Schnellkredit, KfW-
tuten Monate) Unternehmerkredit,
ERP-Gründerkredit,
• Maximal 10 Beschäftigte:
KfW-Konsortial-
Auch Zins- und Tilgungszahlungen sind – „wie Zuschuss 15.000 € (für 3
finanzierung)
gewohnt“ – zu buchen. Die Gewährung von Kre- Monate)
diten ist gemäß § 4 Nr. 8 Buchst. a) UStG grund-
sätzlich von der Umsatzsteuer befreit. Daher sind
die von der Bank in Rechnung gestellten Zinsauf- Steuerliche Maßnahmen
wendungen grundsätzlich ohne einen Vorsteuer- (u.a. Erstattung/Anpassung
anspruch zu erfassen. Sofern die Bank jedoch von von Steuervoraus-
der Option nach § 9 Abs. 1 UStG Gebrauch zahlungen, Stundung von
macht und die Leistungen mit Umsatzsteuer
Steuerzahlungen)
(zum Regelsteuersatz von 19 % gemäß § 12
Abs. 1 UStG) in Rechnung stellt, ist darauf zu Abb.: Staatliche Hilfsmaßnahmen während der Corona-Pandemie
achten, den Vorsteuerabzug vorzunehmen.
Die Zinsen sind unter dem GuV-Posten „Zinsen
und ähnliche Aufwendungen“ (§ 275 Abs. 2
Nr. 13 bzw. Abs. 3 Nr. 12 HGB) zu erfassen und
wie folgt zu buchen:
2.2. Ertragszuschüsse
SKR 04 SKR 03 Buchungstext S H Bei den Corona-Sofortmaßnahmen des Bundes
#7320 #2120 Zinsaufwendun- Betrag und auch der Länder handelt es sich um nicht
gen für langfris- rückzahlungspflichtige Ertragszuschüsse. Eine
tige Verbindlich- Rückzahlung hat jedoch zu erfolgen, sofern beim
keiten Unternehmen ex post (im Nachhinein) durch Prü-
fung festgestellt wird, dass die Antragsvorausset-
#1400 #1570 (Ggf.) Abziehba- Betrag
zungen nicht vorgelegen haben. Dieser Fall wird
re Vorsteuer
hier nicht weiter verfolgt.
#1800 #1200 An Bank Betrag
Da der Zuschuss nicht zurückgezahlt werden
muss, liegt eine Reinvermögensmehrung beim
Die Tilgung stellt eine erfolgsneutrale Rückzah- Unternehmen vor. Diese ist ertragswirksam in der
lung des überlassenen Kapitals dar und ist buch- Gewinn- und Verlustrechnung als „Sonstiger be-
halterisch wie folgt zu erfassen: trieblicher Ertrag“ (§ 275 Abs. 2 Nr. 4 bzw.
Abs. 3 Nr. 6 HGB) zu erfassen. Steuerlich ist zu- Liquiditätsplanung:
Kostenloser Boni-
nächst festzuhalten, dass es sich um einen nicht tätsnachweis für
SKR 04 SKR 03 Buchungstext S H umsatzsteuerbaren Vorgang handelt. Ertrag- Hilfskredite:
steuerlich handelt es sich bei der Corona-Sofort- Hillmer:
#3150 #0630 Verbindlichkei- Betrag
hilfe um eine Betriebseinnahme. [5] Somit un- BC 5/2020, S. 208 ff.
ten gegenüber
terliegt der Zuschuss der Einkommen- bzw. Kör- www.bcbeckdirekt.de
Kreditinstituten
perschaftsteuer sowie gegebenenfalls der Gewer-
#1800 #1200 An Bank Betrag bc 2020, 208
besteuer. Die Buchung lautet daher wie folgt:266 Bilanzierung · Jahresabschluss BC 6/2020
SKR 04 SKR 03 Buchungstext S H nehmen sowie Beschäftigte finden Sie auf der Home-
page des BMF (https://www.bundesfinanzministeriu
#1800 #1200 Bank Betrag m.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Schlagli
#4839 #2709 An Sonstige Betrag chter/Corona-Schutzschild/2020-03-19-steuerliche-
Massnahmen.html).
Erträge unregel- [3] Kleine und mittlere Unternehmen (KMU) haben in
mäßig der Regel bis zu 250 Mitarbeiter und bis zu 50
Mio. e Jahresumsatz.
[4] Die Beantragung des ERP-Gründerkredits kann auch
bei einer kürzeren Marktaktivität erfolgen. In diesem
Fall gewährt jedoch die KfW keine Risikoübernahme,
Anmerkungen
sodass das Ausfallrisiko bei der Hausbank bzw. Spar-
[1] Siehe zur richtigen Verbuchung des Kurzarbeiter- kasse verbleibt.
gelds Rinker, BC 2020, 211–215, Heft 5, sowie ergän- [5] Im Bereich der Investitionen wird zwischen steuer-
zend Hanke, in dieser BC-Ausgabe, S. 266 ff. pflichtigen Investitionszuschüssen und steuerfreien
[2] Eine Übersicht über die steuerlichen Hilfen für Unter- Investitionszulagen unterschieden.
Bilanzierung · Jahresabschluss BC 6/2020
Kurzarbeitergeld – Weitere Aspekte der Verbuchung
Christian Hanke
In dem Beitrag „Geschäftsvorfälle richtig
buchen: Kurzarbeitergeld“ (erschienen in BC Die Kernfragen
2020, 211 ff., Heft 5) hat Dr. Rinker die Ermitt-
● Wie hoch sind die aktuellen Leistungssätze
lung des Kurzarbeitergelds sowie die buchhalte-
beim Kurzarbeitergeld im Zuge der Corona-Kri-
rische Erfassung dargestellt. Im Folgenden wer- se?
den kurz die Hintergründe der vom IDW vertre- ● Wie sind die Auszahlung des Kurzarbeitergelds
Prof. Dr. Christian Hanke, tenen Auffassung in Bezug auf die Buchung des sowie die Erstattung des Kurzarbeitergelds
Wirtschaftsprüfer, Steuerbe- Kurzarbeitergelds erläutert sowie anhand eines
rater, geschäftsführender
durch die Arbeitsagentur IDW-konform zu ver-
Gesellschafter der Prof. Dr. Beispiels dargestellt. Im Weiteren wird auf die buchen?
Hanke GmbH WPG, Dinsla- Abbildung im Jahresabschluss eingegangen. ● Wie wurden bislang in der Bilanzierungspraxis
ken; Professor an der FOM die Auszahlung des Kurzarbeitergelds sowie die
Hochschule für Oekonomie Erstattung des Kurzarbeitergelds durch die Ar-
& Management
beitsagentur verbucht?
● Kommt es aufgrund der unterschiedlichen Ver-
buchung der Auszahlung des Kurzarbeitergelds
sowie der Erstattung des Kurzarbeitergelds
durch die Arbeitsagentur zu Abweichungen im
Jahresabschluss?
– dem pauschalierten monatlichen Nettoentgelt
(Soll-Entgelt) und
– dem aufgrund des Arbeitsausfalls pauschalier-
1. Hinweis auf die Erhöhung des ten reduzierten Nettoentgelt (Ist-Entgelt).
Kurzarbeitergelds Diese Differenz wird teilweise von der Agentur für
Der dem Kurzarbeitergeld zugrunde liegende Arbeit ausgeglichen. Der Leistungssatz bestimmt
Entgeltausfall ist gemäß § 106 Abs. 1 SGB III die sich danach, ob die Arbeitnehmerin bzw. der Ar-
Nettoentgeltdifferenz zwischen beitnehmer ein Kind hat und wie lange die Kurz-BC 6/2020 Bilanzierung · Jahresabschluss 267
arbeit bereits andauert. Am Ende ihres Beitrags
Leistungssatz mit Kindern kinderlos
hat Dr. Rinker bereits kurz auf die Erhöhung des
Kurzarbeitergelds hingewiesen. Die Tabelle stellt Arbeitsausfall Arbeitsausfall Arbeitsausfall Arbeitsausfall
die nach Aktualisierung geltenden Leistungssät- & 50 % ‹ 50 % & 50 % ‹ 50 %
ze dar (§ 105 KugV i.V.m. mit dem Sozialschutz- 1. bis 3. Monat 67 % 67 % 60 % 60 %
Paket II – „Gesetz zu sozialen Maßnahmen zur 4. bis 6. Monat 77 % 67 % 70 % 60 %
Bekämpfung der Corona-Pandemie“, Verabschie- ab 7. Monat 87 % 67 % 80 % 60 %
dung von Bundestag und Bundesrat am
15.5.2020, BR-Drs. 245/20).
2. Buchung nach Fachlichem Hinweis Beispiel Verbuchung von Kurzarbeitergeld:
des IDW Der ledige, konfessions- und kinderlose Arbeitnehmer
Das IDW hat in seinem Fachlichen Hinweis vom
Albrecht wird in die Kurzarbeit geschickt und arbeitet
nur noch an 3 Werktagen in der Woche. Sein monat-
liches Nettogehalt hat vor der Kurzarbeit 2.488 e be-
8.4.2020 zu „Zweifelsfragen zu den Auswirkungen
des Coronavirus auf die Rechnungslegung und Prü-
tragen (Soll-Entgelt). Im Rahmen der Kurzarbeit erhält
er ein Nettogehalt von 1.644 e (Ist-Entgelt). Für ihn
fung“ Stellung genommen. [1] Hierbei wurde
auch der Frage nachgegangen, wie das Kurzar-
beitergeld in der Handelsbilanz zu erfassen ist.
liegen die Anspruchsvoraussetzungen des Kurzarbei-
Beim Kurzarbeitergeld geht der Arbeitgeber in
tergelds vor.
Vorkasse und beantragt daraufhin eine nachträg- Der durch die Kurzarbeit geminderte Bruttoarbeitslohn
liche Erstattung bei der Agentur für Arbeit. Auf- von Albrecht beträgt monatlich 2.400 e. Die abzufüh-
grund des von der Agentur für Arbeit erlassenen rende Lohnsteuer beträgt 276 e. Der vom Arbeitgeber
Leistungsbescheids wird dem Arbeitgeber da- abzuführende Arbeitnehmeranteil zur Sozialversiche-
raufhin das Kurzarbeitergeld erstattet. [2] Der Ar- rung beläuft sich auf 480 e. Somit erfolgt eine Auszah-
beitgeber ist somit lediglich als Treuhänder für lung an Albrecht von 1.644 e (2.400 e ./. 276 e ./.
die Zahlungsabwicklung zuständig. Für ihn han- 480 e). Zusätzlich zahlt der Arbeitgeber das Kurzarbei-
delt es sich beim Kurzarbeitergeld folglich um tergeld von 506 e an Albrecht aus.
einen durchlaufenden Posten, der zu keiner Er-
folgswirksamkeit führt (vergleichbar mit der Um-
Hinweis: Auf die Berücksichtigung des Arbeitgeberan-
satzsteuer). [3] Daher ist aus der Zahlungsab-
teils zur Sozialversicherung wird an dieser Stelle ver-
wicklung weder ein Aufwand noch ein Ertrag zu
zichtet. [5]
erfassen. Lösung
Der Entgeltausfall von 844 e (= Nettoentgeltdifferenz:
2.488 e ./. 1.644 e) wird von der Bundesagentur für
Entsprechend den verauslagten monatlichen
Zahlungen an die Arbeitnehmer ist ein Anspruch
gegen die Agentur für Arbeit auf dem Aktivkonto
Arbeit mit einem Leistungssatz von 60 % ausgegli-
„Forderung gegenüber Bundesagentur für Ar-
beit“ (#1457; SKR 04) zu aktivieren. Dieser An-
spruch ist nur aktivierungsfähig, sofern sämtliche
Anspruchsvoraussetzungen einschließlich der
wirksamen Erstattung der Anzeige über den Ar- Buchung des Kurzarbeitergelds
beitsausfall zum Abschlussstichtag erfüllt sind
und der Antrag auf Erstattung bis zur Bilanzauf-
stellung gestellt ist oder mit an Sicherheit gren-
zender Wahrscheinlichkeit innerhalb von drei
Monaten fristgerecht gestellt werden wird. [4]
bei Auszahlung an bei Erstattung durch
Die Abbildung skizziert die buchhalterische Er- den Arbeitnehmer die Agentur für Arbeit
fassung beim Arbeitgeber, getrennt nach Aus-
zahlung des Kurzarbeitergelds und Erstattung
durch die Agentur für Arbeit.
Um das Verständnis für die buchhalterische Erfas- (Erfolgsneutral) als (Erfolgsneutrale)
sung des Kurzarbeitergelds zu komplettieren, Forderung Minderung der
wird nachfolgendes Beispiel aufgeführt.
gegenüber der Forderung
Agentur für Arbeit gegenüber der
(≠ Personalaufwand) Agentur für Arbeit
Abb.: Buchung des Kurzarbeitergelds268 Bilanzierung · Jahresabschluss BC 6/2020
chen. Somit hat Albrecht einen Anspruch auf Kurzarbei- SKR 04 Buchungstext S H
tergeld von 506 e (844 e * 60 %). [6] Das geminderte
Gehalt ist „ganz normal“ zu buchen. Der Buchungssatz #6020 Gehälter 2.906 e
verlängert sich nur erfolgsneutral um das Kurzarbeiter- #3720 An Verbindlichkeiten 2.150 e
geld. In Höhe des zusätzlich an Albrecht zu zahlenden aus Lohn und Gehalt
Kurzarbeitergelds von 506 e, welches über das Konto #3730 An Verbindlichkeiten 276 e
„Verbindlichkeiten aus Lohn und Gehalt“ (#3720; aus Lohn- und Kirchen-
SKR 04) zu erfassen ist, wird der Anspruch gegen die steuer
Agentur für Arbeit auf dem Konto „Forderung gegen- #3740 An Verbindlichkeiten 480 e
über Bundesagentur für Arbeit“ (#1457; SKR 04) ge- im Rahmen der sozia-
bucht. Durch den Zahlungseingang der Agentur für len Sicherheit
Arbeit erlischt die Forderung.
SKR 04 Buchungstext S H
SKR 04 Buchungstext S H #1700 Bank 506 e
#6020 Gehälter 2.400 e #6075 An Zuschüsse der 506 e
#1457 Forderung gegenüber 506 e Agenturen für Arbeit
Bundesagentur für (Haben)
Arbeit
#3720 An Verbindlichkeiten 2.150 e
aus Lohn und Gehalt
4. Bilanzielle Abbildung
#3730 An Verbindlichkeiten 276 e Die dargestellten Buchungsmöglichkeiten sollten
aus Lohn- und Kirchen- im Gesamtergebnis zu identischen Ausweisen
steuer in der Bilanz und in der GuV führen, da das Konto
480 e
„Zuschüsse der Agenturen für Arbeit (Haben)“
#3740 An Verbindlichkeiten
aufwandsmindernd innerhalb des Personalauf-
im Rahmen der sozia-
wands ausgewiesen wird. Eine Abweichung (Pe-
len Sicherheit
riodenverschiebung) tritt nur ein, sofern die Er-
stattung der Agentur für Arbeit noch nicht ausge-
zahlt worden ist. In diesem Fall führt die „Prakti-
ker-Buchung“ dazu, dass der Aufwand um das
SKR 04 Buchungstext S H
noch nicht erstattete Kurzarbeitergeld zu hoch
#1700 Bank 506 e ausgewiesen wird. Dies wird sich dann im folgen-
#1457 An Forderung gegen- 506 e den Geschäftsjahr umkehren, wenn die auf-
über Bundesagentur wandsmindernde Erstattung erfasst wird.
für Arbeit
Anmerkungen
[1] Abrufbar unter https://www.idw.de/blob/123092/a
3. Buchung nach bisheriger ce4b4551073cf70f2ffa69c8befaa71/down-corona-f
Bilanzierungspraxis achlicher-hinweis-dok3-data.pdf.
[2] Vgl. Fachlicher Hinweis des Fachausschusses Recht
In der Praxis wird bei bilanzierenden Unterneh- (FAR) des IDW vom 3.4.2020, 2; abrufbar unter
men das Kurzarbeitergeld im Zeitpunkt der Aus- https://www.idw.de/blob/123018/21402524ddd6
zahlung an den Arbeitnehmer – zusammen mit de1f83ec4adb296fa1f0/down-corona-fachlhnweis-
kurzarbeit-far-data.pdf.
der reduzierten Gehaltszahlung – als Personalauf- [3] Vgl. Fachlicher Hinweis des IDW vom 8.4.2020, 4 f.
wand erfasst. Hierdurch ist eine Abstimmung der [4] Vgl. Fachlicher Hinweis des IDW vom 8.4.2020, 5.
Gehaltsauszahlung mit dem Personalaufwand [5] Vgl. Fachlicher Hinweis des IDW vom 8.4.2020, 5 f.
möglich. [7] Der Zahlungseingang der Agentur [6] Die Berechnung ist vereinfacht dargestellt. Zur exak-
für Arbeit wird dann aufwandsmindernd erfasst. ten Vorgehensweise und Berechnung siehe die von
der Bundesagentur für Arbeit herausgegebene „Ta-
[8] Unter dieser Bilanzierungspraxis ergeben sich
belle zur Berechnung des Kurzarbeitergeldes (Kug)“,
folgende Buchungen: die unter https://www.arbeitsagentur.de/datei/kug0
50-2016_ba014803.pdf abrufbar ist.
[7] So auch Rinker, Geschäftsvorfälle richtig buchen:
Kurzarbeitergeld, BC 2020, 215, Heft 5.
[8] Bei Einnahmen-Überschussrechnern wird aufgrund
des Zuflussprinzips (§ 11 EStG) die Auszahlung eben-
falls als Aufwand gebucht und die spätere Erstattung
aufwandsmindernd erfasst.Sie können auch lesen
