GRUNDLAGEN DER VEREINSBESTEUERUNG - SEMINAR "VEREINSRECHT" 16. JUNI 2018 WP STB ANDREAS ISTEL
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GRUNDLAGEN DER
VEREINSBESTEUERUNG
Seminar „Vereinsrecht“
16. Juni 2018
WP StB Andreas Istel
Grundlagen der Vereinsbesteuerung
Grundlagen der Vereinsbesteuerung • Erlangung der Gemeinnützigkeit • Laufende Besteuerung (Gewinnermittlung, die 4 Tätigkeitsbereiche eines Vereins, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer, Kapitalertragsteuer) • Spenden • Übungsleiterfreibetrag und Ehrenamtspauschale • Beispiel
Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Vereinsbesteuerung noch immer sehr kompliziert
(trotz Reformen und Änderungen in der
Abgabenordnung)
• Zusammenspiel verschiedener Bereiche
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
Erlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
• Vorteile der Gemeinnützigkeit
– Steuerbegünstigter Spendenempfang
– Befreiung von Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer,
Grundsteuer, Erbschaft- und Schenkungsteuer
in bestimmten Bereichen
– Ermäßigung von Umsatzsteuer im Zweckbetrieb und
in der Vermögensverwaltung (strittig)
– Übungsleiterpauschbetrag
– Ehrenamtspauschale
Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Mitgliedsbeiträge und Spenden
– Steuerbegünstigungen für Spender bzw. Mitglied nur möglich bei
Zahlung an steuerbegünstigten Verein
– Mitgliedsbeiträge sind steuerlich nicht abzugsfähig, wenn sie an
Vereine gehen,
• die den Sport fördern oder
• der kulturellen Betätigung (vorrangig Freizeitgestaltung) dienen oder
• sich der Heimatpflege widmen oder
• der Förderung der Tier-, Pflanzenzucht, des Karnevals, des Modellflugs
oder des Hundesports dienen.
Erlangung der Gemeinnützigkeit – Kennzeichen des Vereins – Körperschaft i. S. d. Körperschaftsteuergesetzes – Organe: Vorstand und Mitgliederversammlung – Eingetragene und nicht eingetragene Vereine – Vereinssatzung – Mindestanforderungen – Mitglieder – Mindestanzahl
Erlangung der Gemeinnützigkeit
Voraussetzungen
– Ein Verein o. andere Körperschaft (§ 51 AO) verfolgt
laut Satzung (§§ 60, 61 AO) und
tatsächlicher Geschäftsführung
– ausschließlich (§ 56 AO)
– unmittelbar (§ 57 AO)
– selbstlos (§ 55 AO)
– gemeinnützige (§ 52 AO)
– mildtätige (§ 53 AO)
– kirchliche (§ 54 AO)
– Zwecke
– siehe auch Mustersatzung
Erlangung der Gemeinnützigkeit
– Voraussetzung für gemeinnützige Zwecke
– Selbstlose Förderung der Allgemeinheit:
geistig, sittlich und materiell
Erlangung der Gemeinnützigkeit – Gemeinnützige Tätigkeiten (Auszug aus § 52 Abs. 2 AO) Finanzamt kann weitere steuerbegünstigte Zwecke zulassen
Erlangung der Gemeinnützigkeit
Mildtätige Zwecke i. S. d § 53 AO
Körperschaft oder Seelische Persönliche Wirtschaftliche
geistige Hilfsbedürftigkeit Hilfsbedürftigkeit Hilfsbedürftigkeit Hilfsbedürftigkeit
bspw. hilfsbedürftige bspw. bspw. Grundsätzlich:
Personen i. S. d. § 61 Telefonseelsorge hohes Alter ab 75 Jahre Einküünfte des/der
Abs. 1 SGB XII Frauenhaus Anerkennung durch Betroffenen unter
* Krankheit Finanzverwaltung 4 x Hartz IV Satz
* Behinderung ohne weitere Prüfung vgl. (§ 28 SGB XII)Erlangung der Gemeinnützigkeit
– Mittelverwendung
– Ordnungsgemäß
– Zeitnahe Mittelverwendung § 55 Abs. 1 Nr. 5 AO
– Verluste im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb sind
problematisch
– Rücklagenbildung (allgemein)
– Zweckgebundene Rücklage
– Freie Rücklage im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb
– Betriebsmittelrücklage
– Freie Rücklage
– Wiederbeschaffungsrücklage
– Rücklage im Besonderen
– Zuführung von Vermögen (Erbschaft, Großspende)Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Zweckgebundene Rücklage
§ 62 Abs. 1 Nr. 1 AO
– Kann für Anschaffungen im
gemeinnützigen Bereich gebildet werden.
Verwirklichung im Zeitraum 3 – 5 Jahre. z.
B.: Anbau Sportheim, Anschaffung Flügel
etc.Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Freie Rücklage Geschäftsbetrieb
§ 62 Abs. 1 Nr. 3 AO
– Kann für Investitionen im wirtschaftlichen
Geschäftsbetrieb gebildet werden. Mittel
müssen aus diesem Bereich stammen.
z. B.: Erweiterung selbstbew. Gaststätte,
fremdvermietete TennishalleErlangung der Gemeinnützigkeit
• Betriebsmittelrücklage
§ 62 Abs. 1 Nr. 1 AO
– Kann für laufende, immer
wiederkehrende Ausgaben für bis zu
einem Jahr gebildet werden.
z. B.: Löhne, MietenErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
• Freie Rücklage nach Geschäftsbetrieb
§ 62 Abs. 1 Nr. 3 AO
Bildung bis zu
10% der Bruttoeinnahmen Ideellen Bereich
1/3 des Überschusses Vermögensverwaltung
10% des Überschusses Zweckbetrieb
10% des Gewinns Wirtschaftlichen GeschäftsbetriebErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
• Freie Rücklage nach
§ 62 Abs. 1 Nr. 3 AO
– Nachholung der Bildung der freien
Rücklage innerhalb von 2 Jahren, wenn
Höchstbetrag in einem Jahr nicht
ausgeschöpft AEAO zu § 62 Nr. 11Erlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
• Wiederbeschaffungsrücklage
§ 62 Abs. 1 Nr. 2 AO
– Bildung für beabsichtigte
Wiederbeschaffung eines für die
Zweckerfüllung wesentlichen
Wirtschaftsgutes
z. B.: Rettungswagen des
RettungsdienstesErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
• Wiederbeschaffungsrücklage
§ 62 Abs. 1 Nr. 2 AO
– Wiederbeschaffungsabsicht -
wirtschaftlich realistisch -
Grundsätzlich in Höhe der AfA; höher,
wenn begründetErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
– Selbstlosigkeit (§ 55 AO)
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
– Nicht in erster Linie eigenwirtschaftliche Zwecke
– Grundsätzlich keine finanziellen und sachlichen Zuwendungen
an Mitglieder. Ausnahme: Annehmlichkeiten bis 40,00 €
– Grenze gilt z. B. bei Ausflug nicht, wenn satzungsmäßiger
Zweck im Vordergrund steht
• Programm
• Teilnehmerkreis
• Gestaltung
• Anteil der Freizeit
• Charakter des besuchten Ortes
– Keine Vergütung an Vorstand, sofern Ehrenamt in Satzung
verankert ist; Ausnahme: Aufwandsentschädigungen,
EhrenamtspauschaleErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
– Zahlungen an:
Geschäftsbetrieb
– Vereinsmitglieder für Vereinstätigkeit
– Zulässig
– Dritte z. B. Reinigungskräfte, Handwerker
• Zulässig
– Vorstandsmitglieder für andere Tätigkeit als Vorstandstätigkeit z. B.
als Hausmeister
• Zulässig
– Vorstandsmitglieder für Vorstandstätigkeiten nur zulässig, wenn
Satzung dies vorsieht
„(…) Mitgliedern des Vorstands kann für ihre Tätigkeit eine
angemessene Vergütung gezahlt werden.“Erlangung der Gemeinnützigkeit
– Anerkennungsverfahren der Gemeinnützigkeit
Feststellung der Satzungsmäßigkeit
Gültigkeit für
Spenden: 3 Jahre ab Ausstellung, längstens bis
Freiststellungsbescheid oder Anlage
zum Körperschaftsteuerbescheid
erteilt wird
Kapitalertragsteuer: 3 Jahre mit Wirkung ab dem
01.01. des AusstellungsjahresErlangung der Gemeinnützigkeit
• Tätigkeitsbereiche eines
gemeinnützigen Vereins
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
GeschäftsbetriebErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
• Ideeller Bereich Geschäftsbetrieb
– Mitgliedsbeiträge
– Spenden
– Aufnahmegebühren
– Umlagen
– Zuschüsse
– Schenkungen
– Erbschaften, VermächtnisseErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
• Vermögensverwaltung
– Zinsen und Erträge aus Geldanlagen
– Einnahmen aus Vermietung und
Verpachtung von Grundbesitz oder eines
wirtschaftlichen Geschäftsbetriebes
– Verpachtung von Werberechten
(Ausnahme Trikotwerbung)
– Veräußerung von GrundbesitzErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
• Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
vgl. § 64 AO
– Sportliche Veranstaltungen, die kein
Zweckbetrieb sind
– Selbstbewirtschaftete Vereinsgaststätte
– Verkauf von Speisen und Getränken
– Werbung jeder Art
– Stundenweise Vermietung von Sportanlagen
an Nichtmitglieder
– Gesellige VeranstaltungenErlangung der Gemeinnützigkeit
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung
Zweckbetrieb wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
• Zweckbetrieb
– Sportliche Veranstaltungen § 67a AO,
Einnahmen ≤ 45.000 €/Jahr
– Bei Überschreiten dieser Grenze und Option
zu § 67a Abs. 3 AO, wenn kein bezahlter
Sportler teilnimmt
– Kulturelle Veranstaltungen
– Jährlich höchstens 2 genehmigte Lotterien
– Stundenweise Vermietung von Sportanlagen
an Mitglieder
– Pflege des BrauchtumsErlangung der Gemeinnützigkeit
• Besteuerung eines gemeinnützigen Vereins
Ideeller Bereich Vermögensverwaltung Wirtschaftlicher Zweckbetrieb
(Spenden, Beiträge usw) (Zinsen, Verpachtung usw) Geschäftsbetrieb (Feste) (sportliche Veranstaltung)
keine 7% 19% 7%
Umsatzsteuer Umsatzsteuer Umsatzsteuer Umsatzsteuer
wenn nicht steuerfrei (Regelbesteuerung) wenn nicht steuerfrei
keine KöSt. keine KöSt. KöSt. kein KöSt.
keine GewSt. keine GewSt. GewSt. keine GewStErlangung der Gemeinnützigkeit
• Besteuerung wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
– Besteuerungsgrundlagen:
Zu versteuerndes Einkommen
Alle Veranstaltungen aus wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb
werden zusammengefasst
• Freigrenze: 35.000,00 € (§ 64 Abs. 3 AO)
• Freibetrag: 5.000,00 € (§ 24 KStG)
– Abziehbare Aufwendungen:
Wareneinsatz für Feste, Musikgruppen, Zeltmiete etc.
Werbeausgaben
Alles, was im Zusammenhang mit Einnahmen in diesem
Bereich stehtErlangung der Gemeinnützigkeit
• Körperschaftsteuer – wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
– Nicht abziehbare Aufwendungen:
Ausgaben zur Erfüllung satzungsmäßiger Zwecke
z. B. Kosten der Sportanlagen, mit Ausnahme Anteil
Fremdvermietung
– Steuersatz:
15 % (§ 23 Abs. 1 KStG)
Zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag (§ 4 SolZG)
– Erklärungspflicht:
In der Regel Einnahmen-Überschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG)Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Gewerbesteuer – wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
– Betroffener Bereich: Wirtschaftlicher
Geschäftsbetrieb
– Besteuerungsgrundlagen:
Gewerbeertrag
• Bruttoeinnahmen > 35.000,00 €
• Gewerbeertrag > 5.000,00 €Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Verluste im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb
– Nur horizontaler Verlustausgleich d. h. Gewinn aus
einer Veranstaltung kann nur mit Verlust aus anderer
Veranstaltung aus wirtschaftlichem Geschäftsbetrieb
verrechnet werden
– Vertikaler Verlustausgleich mit Gewinn aus ideellem
Bereich ist gemeinnützigkeitsschädlich
– Verlustvortrag im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb ist
möglich
– Verlustrücktrag ist ebenfalls möglichErlangung der Gemeinnützigkeit
Erlangung der Gemeinnützigkeit
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AchtuErlangung der Gemeinnützigkeit
• Umsatzsteuer
„Streitpunkte mit der Finanzverwaltung“
– Aufteilung betrifft Vorsteuerabzug, wenn Wirtschaftsgut
verschiedenen Bereichen zuzuordnen ist. Aufteilung erfolgt
entsprechend der Nutzung.
Beispiel: Sportplatz wird sowohl von
Seniorenmannschaften (Zweckbetrieb), als auch von
Jugendmannschaften (ideeller Bereich) genutzt.
Nachweis z. B. über Spiel- und Trainingspläne
Vorsteuerabzug erfolgt dann anteilig für Zweckbetrieb,
unter Umständen Aufteilung über alle 4 Bereiche möglich.
Aufteilung muss aus Unterlagen nachvollziehbar seinErlangung der Gemeinnützigkeit
• Umsatzsteuer
Kleinunternehmerregelung (§ 19 UStG)
– Verein muss keine Umsatzsteuer an Finanzamt
abführen, kann aber auch keine Vorsteuer geltend
machen, wenn die nach vereinnahmten Entgelten
des Vorjahres bemessenen
Umsätze 17.500,00 € nicht überstiegen haben und
im laufenden Kalenderjahr 50.000,00 €
voraussichtlich nicht übersteigen
– Nach § 19 Abs. 2 UStG Option zur Umsatzsteuer
möglich, allerdings 5 Jahre. Bindung Bei größeren
Baumaßnahmen im Zweckbetrieb sinnvollErlangung der Gemeinnützigkeit
• Achtung bei Umsatzsteuer auf die
Rechnungsvorschriften:
– Vollständiger Name und Anschrift des leistenden
Unternehmers (Verein)
– Vollständiger Name und Anschrift des
Leistungsempfängers
– Art und Umfang der Leistung
– Zeitpunkt der sonstigen Leistung Nettoentgelt
– Steuersatz und Betrag
– Rechnungsnummer und Datum
– Steuernummer/USt-ID-NummerErlangung der Gemeinnützigkeit
• Achtung evtl. Umsatzsteuerpflicht bei
Mitgliedsbeiträgen
– Entscheidung des BFH, dass Mitgliedsbeiträge
umsatzsteuerpflichtig sein können
Allerdings Befreiungsvorschriften: §§ 4 Nr. 22a und
22b UStG für Kursgebühren und Teilnehmergebühren
– Sportliche Angebote werden i. d. R. im Rahmen
festgelegter Übungsstunden angeboten, dann wieder
Steuerbefreiung
– Im Gegensatz dazu: Golf, Tennis, Reiten, da Zeitpunkt
der Nutzung nicht vorgegeben istErlangung der Gemeinnützigkeit
• Umsatzsteuer – Überlassung von Vereinsanlagen
Sachverhalt Steuerliche Zuordnung Steuersatz Steuerbefreiung
Kurzfristige Überlassung Zweckbetrieb wenn 7% Befreiung bei Sportanlagen
an Mitglieder zu Voraussetzung § 65 AO nach Gemeinschaftsrecht
Satzungszwecken
Überlassung an Dritte Regelmäßig nicht 19% Bei Sportanlagen nach
begünstigt Gemeinschaftsrecht
wirtschaftlicher GB
Langfristige Vermietung Vermögensverwaltung 7% Befreit wäre die Immobilien-
von Anlagen inkl. überlassung
BetriebsvorrichtungenSpenden
Spendenrecht
• Voraussetzungen für eine Spende:
– Spende muss freiwillig sein
– Spende darf mit keiner Gegenleistung
verbunden sein (keine aktive Mitwirkung
bei Werbemaßnahmen des Sponsors)
– Lediglich Hinweis des Sponsors im
Katalog/Beilage etc. ist unschädlich
– Spende muss in den gemeinnützigen
Bereich fließenSpendenrecht
• Zuwendungsbescheinigung
– Verein ist berechtigt, Zuwendungsbescheinigungen selbst zu
erteilen
Achtung: Nur für bestimmte Zwecke dürfen auch für
Mitgliedsbeiträge Zuwendungsbescheinigungen ausgestellt
werden
– Zuwendungsbescheinigungen müssen amtlichem Vordruck
entsprechen
– Doppel der Bescheinigung ist aufzubewahren
– Sammelbestätigung ist möglich
– Rechtsverbindliche Unterschrift ist notwendig
– Geldspenden
– Sachspenden/Aufwandsverzicht sind gesondert zu vermerken
(Problem: oftmals mit Umsatzsteuer, wenn Unternehmer
Sachspenden leisten)
– Für Spenden bis 200,00 € genügt vereinfachter Nachweis
EinzahlungsbelegErlangung der Gemeinnützigkeit
• Spendenbescheinigung in elektronischer Form
– Spendenempfänger haftet nicht, wenn er Daten zur
Zuwendungsbestätigung nicht oder falsch ans Finanzamt
übermittelt
– Pflicht zur Aufbewahrung einer Kopie der
Zuwendungsbestätigung entfällt
– Zuständig ist das Finanzamt des Spendenempfängers, dort
werden die Daten vom Finanzamt des Spenders abgerufen
– Archivierungspflicht elektr. Zuwendungsbescheinigung
= 7 Jahre
– Archivierungspflicht nicht elektr.
Zuwendungsbescheinigung
= 10 Jahre
Wichtig: Praktische Umsetzung soll schrittweise bis 2022
erfolgenErlangung der Gemeinnützigkeit
• Sachspenden
– Privatvermögen: Verkehrswert, Rechnung Betriebsvermögen: Wahlrecht:
Teilwert oder Buchwert (strittig)
• Aufwandsspenden
– D. h. Verzicht auf Auslagenersatz
Voraussetzung: Satzung oder schriftliche Vereinbarung
– Anspruch darf nicht unter Bedingung des Verzichts erfolgen
– Es handelt sich um Geldzuwendung
– Zeitnahe Verzichtserklärung (s. BMF-Schreiben vom
– 24.08.2016)
– Einmalige Ansprüche (z.B.) Reisekostenerstattung
– Frist: 3 Monate
– Ansprüche aus regelmäßigen Tätigkeiten jährlich (z.B. Übungsleitervergütung)
ABER: Verein muss wirtschaftlich in der Lage sein, diese auszuzahlen
Empfehlung: Bei Übungsleiter, nach Möglichkeit vierteljährliche
VerzichtserklärungErlangung der Gemeinnützigkeit
• Haftung
– Bei unrichtig ausgestellter
Zuwendungsbescheinigung haftet der
Verein mit 30 % (§ 10b Abs. 4 Satz 2 u. 3
EStG) der bescheinigten Spende;
besonders kritisch bei AufwandsspendenÜbungsleiterfreibetrag und Ehrenamtspauschale
Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Übungsleiter
– Arbeitnehmer sind hauptberufliche Trainer und
Übungsleiter (kein Freibetrag nach § 3 Nr. 26 EStG)
– Arbeitnehmer sind nebenberufliche Trainer und
Übungsleiter. Nebentätigkeit beträgt höchstens 1/3 der
Arbeitszeit eines vergleichbaren Vollzeiterwerbs. Die 1/3-
Grenze liegt pauschal bei 14 Std. (OFD Frankfurt,
Verfügung vom 25.11.2015)
– Personenkreis für Übungsleiterfreibetrag (s. hinten)
– Behandlung Freibetrag nach § 3 Nr. 26 EStG in Höhe von
2.400,00 € im Jahr
– Bestätigung, dass Übungsleiter diesen nicht bereits
verwendet hat
– Aufwandsersatz kann steuerfrei ausgezahlt werdenErlangung der Gemeinnützigkeit
• Übungsleiter
Beispiele:
– Trainer und Mannschaftsbetreuer von Sportvereinen
– Chorleiter und Dirigenten
– Jugendleiter, Betreuer (z. B. ehrenamtliche Arbeit im
Jugend- und Sportbereich mit „pädagogischer“ Ausrichtung)
– Ausbilder in Erste-Hilfe-Kursen oder Schwimmkursen
– Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen, z. B. im
Auftrag eines Krankenpflegevereins oder einer Sozialstation
– Künstlerische Tätigkeiten, z. B. als Sänger und
nebenberufliche Kirchenmusiker
– Nicht begünstigt:
• Vorstandsmitglied, Vereinskassier (Ehrenamtspauschale)
• Ausbildung von TierenErlangung der Gemeinnützigkeit
• Übungsleiter
Beispiele:
Sportler
– Kein Freibetrag nach § 3 Nr. 26 EStG
– Besonderheiten bei Vertragsamateuren
– Aufwandsersatz kann steuerfrei ausgezahlt werden
Sonstige Angestellte
– Kein Freibetrag nach § 3 Nr. 26 EStG
– Aufwandsersatz kann steuerfrei ausgezahlt werden
– Ehrenamtspauschale § 3 Nr. 26a EStG 720,00 €Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Übungsleiter
Beispiele:
– Steuerliche, sozialversicherungsrechtliche
Behandlung
• „Normales“ Arbeitsverhältnis: Lohnsteuerkarte,
Sozialversicherungspflicht
• Minijob: Anmeldung bei Bundesknappschaft
(Fragebogen siehe
Homepage www.DrWeirich-Istel.de)
• Kurzfristige Beschäftigung: LohnsteuerpauschalierungErlangung der Gemeinnützigkeit
• Übungsleiter
Beispiele:
– Kein Mindestlohn bei Tätigkeiten nach § 3 Nr. 26
EStG Übungsleiterpauschale bis zu einer Höhe von
2.400 € im Jahr
– Kein Mindestlohn bei Tätigkeiten nach § 3 Nr. 26a
EStG Ehrenamtspauschale bis zu einer Höhe von 720
€ im Jahr
– Kein Mindestlohn für pauschalen Aufwandsersatz
und Vergütungen bei Amateursportlern
(Vertragsamateure)
• Kein Mindestlohn bei max. 200 €/MonatErlangung der Gemeinnützigkeit
Tätigkeiten mit Begünstigung
Steuerfreie Aufwandsentschädigung
Überungsleiterfreibetrag Ehrenamtsfreibetrag
vgl. § 3 Nr. 26 EStG vgl. § 3 Nr. 26a EStG
Betrag: Euro 2.400,-- pro Jahr Betrag: Euro 720,-- pro Jahr
Tätigkeiten:
Übungsleiter, Ausbilder, Erzieher, Betreuer Im Gegensatz zum Übungsleiterfreibetrag
künsterlische Tätigkeit, Pflege alter, keine Begrenzung auf bestimmte
kranker Menschen Tätigkeiten im gemeinnützigen Bereich
Nebenberufliche Tätigkeit Nebenberufliche Tätigkeit
Tätigkeit zur Förderung gemeinütziger Tätigkeit zur Förderung gemeinütziger
mildtätiger oder kirchlicher Zwecke mildtätiger oder kirchlicher ZweckeAUSBLICK
Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Ausblick – „Der Druck wird immer größer“
Druck von Seiten der Finanzverwaltung aber
auch Konkurrenz zu Unternehmen (Bsp.
Gastronomie)
– Bürokratieabbau ist nicht zu erwarten
– Wichtig: Einhaltung von Formalitäten
– Verstärkt Prüfungen durch das Finanzamt und
durch Sozialversicherungsträger zu erwartenBEISPIELE UND BESONDERHEITEN
Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Wichtige Links:
Achtung: Viele „Unwahrheiten“ im Internet!
– www.vereinsbesteuerung.info
– https://www.finanzamt.bayern.de/Informationen/Steuerinf
os/Zielgruppen/Vereine/#nr1Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Beispiel – Förderverein
Hauptverein Förderverein
Durchführung von Veranstaltung
Einnahmen 39.000,00 € Einnahmen 15.000,00 €
Gewinn 4.500,00 € Gewinn 8.000,00 €
Einnahmen > 35.000,00 € Gewinn > 5.000,00 €
Gewinn < 5.000,00 € Einnahmen < 35.000,00 €
Folge: Folge:
Steuerfreiheit (KöSt. und GewSt) Steuerfreiheit (KöSt. und GewSt)
Steuerersparnis ca. TEUR 2
im Bereich der KöSt. und GewSt.
und evtl. Kleinunternehmerschaft,
damit keine UStErlangung der Gemeinnützigkeit
• Beispiel – Verpachtung Vereinsgaststätte
Betrieb der Vereinsgaststätte durch Verein
Einnahme 65.000,00 €
Gewinn 30.000,00 €
Gewinn entsteht im wirtschaft. GB
GewSt. (Würzburg) 808,50 €
KöSt. 4.500,00 €
Summe 5.308,50 €
Verpachtung der Vereinsgaststätte an UG Besteuerung der Gaststätte
Einnahme 30.000,00 € Einnahmen 65.000,00 €
Gewinn vor Pacht 30.000,00 €
Pacht - 30.000,00 €
Gewinn 30.000,00 € Gewinn - €
Gewinn = Verpachtung = Vermögensverwaltung
GewSt. (Würzburg) GewSt. (Würzburg)
KöSt. KöSt.
Summe - € Summe - €Erlangung der Gemeinnützigkeit
• Haftung des Vorstands (Steuerverkürzung)
– Vorstand i. S. v. § 26 BGB -> in VR eingetragen
vertretungsberechtigt
– Haftung §§ 31, 31a BGB: Vorsatz, grobe Fahrlässigkeit
– Grundlage für Haftung: § 137 AO, § 34 AO
– Haftung für Lohnsteuer nach § 42d EStG
– Haftung für Spendenabzug nach § 10b EStG
– Haftung nach §§ 25d, 26b UStG
– Haftung nach § 69 AO
– Vorsatz oder grobe Fahrlässigkeit
– Haftung nach § 71 AO (Steuerhinterziehung)
– Steuerstraf- und Bußgeldvorschrift §§ 369 ff AO
Problem wenn Kassenführung nicht ordentlich ist!!!
Änderung seit 1.1.2017!!FRAGEN?
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ALLE ANGABEN DIESER PRÄSENTATION ERFOLGEN OHNE
GEWÄHR FÜR DIE INHALTLICHE RICHTIGKEIT UND
VOLLSTÄNDIGKEIT.
DIE ÜBERLASSUNG DER PRÄSENTATION ERFOLGT NUR FÜR DEN
INTERNEN GEBRAUCH DES EMPFÄNGERS. DIE PRÄSENTATION
STELLT KEINEN ABSCHLIEßENDEN ÜBERBLICK ÜBER ALLE
STEUERLICHEN ASPEKTE DAR UND KANN KEINE STEUER- BZW.
RECHTSBERATUNG ERSETZEN. DIESE MUSS INDIVIDUELL UNTER
BERÜCKSICHTIGUNG DER UMSTÄNDE DES EINZELFALLS
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AUFMERKSAMKEIT
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