IHK-Bilanzbuchhalter- und Controllertag Wissens-Update für Anlagenbuchhalter Uwe Jüttner, EMA Berater und Dozent, Präsident der EMAA - Datum
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2. IHK-Bilanzbuchhalter- und Controllertag
Datum: Oldenburg, 08.03.2018
Thema: Wissens-Update für Anlagenbuchhalter
Referent: Uwe Jüttner, EMA®
Berater und Dozent, Präsident der EMAA
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Inhaltsverzeichnis
Wissens-Update für Anlagenbuchhalter
• Aktuelle Urteile, Rechtsprechung und Literaturhinweise
• Aktivierung von Anzahlungen und Anlagen im Bau
• Wann sind Gebäude und Maschinen als fertig anzusehen?
• Die neuen GWG-Schwellenwerte seit 01.01.2018
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Aufwendungen für die Erneuerung einer Einbauküche
Das BMF hat auf ein aktuelles Urteil des BFH reagiert, wonach eine
Einbauküche in einem vermieteten Immobilienobjekt ein einheitliches
Wirtschaftsgut darstellt.
Der BFH hatte in seinem Urteil vom 3.8.2016 (IX R 14/15, Haufe
Index 9984409) seine bisherige Rechtsprechung geändert und
ein Einbauküche mit ihren einzelnen Elementen wie Spüle, Herd, Möbel und
Elektrogeräte) als einheitliches Wirtschaftsgut angesehen. Die Kosten für die
Erneuerung sind danach nicht sofort als Werbungskosten abziehbar,
sondern auf 10 Jahre abzuschreiben.
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Aufwendungen für die Erneuerung einer Einbauküche
Bis VZ 2016: Antrag auf Anwendung der bisherigen Rechtsprechung
Das BMF weist nun darauf hin, dass die Grundsätze dieses Urteils in allen
offenen Fällen anzuwenden sind. Bei Erstveranlagungen bis einschließlich
des Veranlagungszeitraums 2016 werde nicht beanstandet, wenn auf Antrag
des Steuerpflichtigen die bisherige Rechtsprechung (insbesondere BFH,
Urteil v. 13.3.1990, IX R 104/85, Haufe Index 63238) für die Erneuerung einer
Einbauküche zugrunde gelegt wird.
Danach wurde die Spüle und der (nach der regionalen Verkehrsauffassung
erforderliche) Herd als wesentliche Bestandteile des Gebäudes behandelt.
Deren Erneuerung/Austausch führte zu sofort abzugsfähigem Erhaltungs-
aufwand.
BMF, Schreiben v. 16.5.2017, IV C 1 - S 2211/07/10005 :001
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Arbeitnehmererfindungen:
Bilanzsteuerrechtliche Beurteilung
OFD Nordrhein-Westfalen, Kurzinformation vom 12.7.2017
Nach bundeseinheitlich abgestimmter Verwaltungsauffassung gilt für die
bilanzsteuerrechtliche Behandlung von Arbeitnehmererfindungen Folgendes:
§ 4 Abs. 1 des Gesetzes über Arbeitnehmererfindungen (ArbnErfG)
unterscheidet zwischen gebundenen (Dienst-)Erfindungen und freien
Erfindungen.
Diensterfindungen werden während der Dauer des Arbeitsverhältnisses
gemacht und beruhen auf Erfahrungen oder Arbeiten des Betriebs. Sie
werden grundsätzlich dem Arbeitgeber zugerechnet, weil sie in einem
unmittelbaren Zusammenhang mit der Tätigkeit aus dem Dienstverhältnis
zwischen dem Arbeitgeber und dem Arbeitnehmer stehen. Der Arbeitgeber
kann sie nach § 6 Abs. 1 ArbnErfG für sich beanspruchen. In diesem Fall
steht dem Arbeitnehmer eine angemessene Vergütung zu (§ 9 Abs. 1
ArbnErfG). Diese begründet keinen entgeltlichen Erwerb der Erfindung,
sondern stellt lediglich Lohnaufwand in Zusammenhang mit dem
Herstellungsvorgang dar. Aufwendungen für Diensterfindungen unterliegen
folglich dem Aktivierungsverbot des § 5 Abs. 2 EStG.
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Arbeitnehmererfindungen:
Bilanzsteuerrechtliche Beurteilung
Freie Erfindungen entstehen dagegen neben dem bestehenden
Arbeitsverhältnis. Sie werden nicht durch Erfahrungen oder Mittel des
Betriebs gemacht und stehen daher dem Arbeitnehmer zu; der Arbeitgeber
hat hieran lediglich ein Vorkaufsrecht (§ 19 ArbnErfG). Ihre Nutzung durch
den Arbeitgeber beruht dann auf einer neben dem Arbeitsvertrag
abgeschlossenen Vereinbarung. Im Falle einer solchen Anschaffung sind die
Aufwendungen dafür zu aktivieren.
Bilanzierungshinweise:
Entgegen der hier aufgezeigten Verwaltungsauffassung der OFD Nordrhein-
Westfalen verlangte die Finanzverwaltung in steuerlichen Außenprüfungen
der jüngsten Zeit eine Aktivierung der Zahlungen des Arbeitgebers für die
Inanspruchnahme von Diensterfindungen in der Steuerbilanz. Begründet
wurde dies mit dem Vorliegen eines „entgeltlichen Erwerbs“ (kaufähnlicher
Vermögensübergang).
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Arbeitnehmererfindungen:
Bilanzsteuerrechtliche Beurteilung
Die Entgeltlichkeit sei durch die gesetzlich vorgeschriebene Erfindervergütung
gegeben (§ 9 Abs. 1 ArbnErfG); zudem liege ein Erwerb wegen der Übertra-
gung der Verwertungsbefugnisse vor. Bei den erworbenen Diensterfindungen
handle es sich um immaterielle Wirtschaftsgüter.
Derzeit steht noch ein Klageverfahren vor dem Finanzgericht des Saarlan-
des (Az.: 1 K 1195/16) aus. Dort wird gegen den Ansatz eines Aktivpostens in
der Steuerbilanz geklagt (vgl. Geier, DStR 2017, 1192 ff.).
Im Unterschied zur steuerbilanziellen Behandlung wird handelsrechtlich für
Aufwendungen für gebundene Erfindungen (Diensterfindungen nach § 4
ArbnErfG) ein Aktivierungswahlrecht zuerkannt. Voraussetzung ist die
Erfüllung der Aktivierungsanforderungen für selbst geschaffene immaterielle
Vermögensgegenstände. Im Einzelnen:
technische Realisierbarkeit und Absicht der Fertigstellung,
Verfügbarkeit entsprechender Ressourcen zur Finalisierung,
kein Vorliegen eines Ansatzverbots nach § 248 Abs. 2 Satz 2 HGB (z.B.
selbst geschaffene Marken),
verlässliche Aufwandsermittlung und -zuordnung.
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Anlagen im Bau und Abrechnung an fertige Anlagen
Zeitpunkt der Anschaffung ist der Zeitpunkt der Lieferung,
Zeitpunkt der Herstellung ist der Zeitpunkt der Fertigstellung
(§ 9a EStDV)
Insbesondere bei Gebäuden ist der Zeitpunkt der Fertigstellung in Verbindung mit
dem Gebäudebegriff gem. R 7.1 Abs. 5 Satz 2 EStR 2008 zu sehen. Sind eines
oder mehrere Kriterien des Gebäudebegriffes nicht erfüllt, so handelt es sich ggfs.
nicht um ein Gebäude, sondern eine Betriebsvorrichtung oder das Gebäude ist
noch nicht fertiggestellt.
Der Zeitpunkt der Fertigstellung ist in R 7.4 Abs. 1 EStR 2008 geregelt.
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Anlagen im Bau und Abrechnung an fertige Anlagen
Beginn der AfA
(1) AfA ist vorzunehmen, sobald ein Wirtschaftsgut angeschafft oder hergestellt
ist. Ein Wirtschaftsgut ist im Zeitpunkt seiner Lieferung angeschafft. Ist
Gegenstand eines Kaufvertrages über ein Wirtschaftsgut auch dessen
Montage durch den Verkäufer, ist das Wirtschaftsgut erst mit der Beendigung
der Montage geliefert. Wird die Montage durch den Stpfl. oder in dessen
Auftrag durch einen Dritten durchgeführt, ist das Wirtschaftsgut bereits bei
Übergang der wirtschaftlichen Verfügungsmacht an den Stpfl. geliefert; das
zur Investitionszulage ergangene BFH-Urteil vom 2.9.1988 (BStBl II S. 1009)
ist ertragsteuerrechtlich nicht anzuwenden. Ein Wirtschaftsgut ist zum
Zeitpunkt seiner Fertigstellung hergestellt.
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Anlagen im Bau und Abrechnung an fertige Anlagen
Beginn der AfA
Ein Gebäude ist fertiggestellt, wenn es bezugsfertig ist. Die Begriffe
Bezugsfertigkeit und Fertigstellung sind im Einkommensteuergesetz nicht
definiert. Nach der Rechtsprechung des BFH ist unter Fertigstellung der Zeitpunkt
zu verstehen, in dem das Gebäude seiner Zweckbestimmung entsprechend in
Benutzung genommen wird.
Fehlender Außenputz hat für die Fertigstellung keine Bedeutung. Auch die
Abnahme durch die Bauaufsichtsbehörde ist nicht ausschlaggebend. Der
Einheitswert eines Gebäudes wird erstmals auf den 1. Januar des Jahres
festgestellt, das auf die Fertigstellung folgt. Ein Haus oder eine Wohnung kann im
Allgemeinen dann als bezugsfertig angesehen werden, wenn die wesentlichen
Bauarbeiten durchgeführt sind. Dazu gehört,
dass Türen und Fenster eingebaut sind, Anschlüsse für
Strom- und Wasserversorgung vorhanden sind, die Heizung
betriebsbereit ist, die sanitären Einrichtungen benutzbar sind
und die Möglichkeit zur Einrichtung der Küche besteht.
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Anlagen im Bau und Abrechnung an fertige Anlagen
Beginn der AfA
Was ist zu tun, wenn ein Gebäude noch nicht als fertiggestellt gelten darf, weil die
AfA erst ein Jahr später in Anspruch genommen werden oder der Einzug des
Eigentümers erst im folgenden Jahr erfolgen soll?
Wenn in einer Wohnung die sanitären Einrichtungsgegenstände noch nicht
eingebaut sind und damit auch die Fliesenarbeiten nicht ausgeführt werden
können, ist die Bezugsfertigkeit auf jeden Fall zu verneinen. Das gilt umso mehr,
wenn die Heizung noch nicht fertiggestellt ist. (Quelle: Haufe Immobilien Lexikon)
Ein Wirtschaftsgut ist betriebsbereit, sobald es seiner Zweckbestimmung
entsprechend eingesetzt werden kann, d. h. wenn es einen Zustand erreicht hat,
der seine bestimmungsgemäße Nutzung ermöglicht. Die Betriebsbereitschaft
kann aber je nach Wirtschaftsgut an Bedingungen geknüpft sein:
• Verkehrstauglichkeit
• Betriebserlaubnis
• TÜV-Abnahme, z. B. bei einem Aufzug
• Generelle Abnahme
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Technische Anlagen und Maschinen in der Anbu
Bei einem Produktionsunternehmen wird die Bilanzposition
Technische Anlagen und Maschinen
entsprechend stark ausgeprägt sein. Der Maschinenpark muss teils 3 – 5 Jahre im
Voraus geplant werden. Ein Beantragungsprozess muss definiert und über die
beteiligten Bereich implementiert werden. Eingebunden sind zumeist der
Anforderer, Maschinenplaner, das Investitionscontrolling, der Einkäufer und
letztlich auch die Anlagenbuchhaltung.
Gerade rechtliche und gesetzliche Restriktionen sind dem Buchhalter oft
vertrauter, als den anderen Bereichen. Schon in der Planungsphase gilt es zu
unterscheiden, ob eine Investition oder Erhaltungsaufwand vorliegt.
Wie setzen sich die Investitionen typischerweise zusammen? Geht es um Ersatz,
Erweiterung oder neue Produkte? Der Anteil des CAPital EXpenditures belegt
im Schnitt den größten Teil des Investitionsvolumens!
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Welche wesentliche Arten von CAPEX gibt es?
Ersatz-Investition:
Vorhandene Investitionsobjekte werden zur Aufrechterhaltung der betrieblichen
Leistungsfähigkeit durch neue ersetzt (Überholung nicht möglich bzw.
unwirtschaftlich). Auslöser sind beispielsweise: eine nicht abgesicherte
Ersatzteilversorgung, eine nicht mehr zu stabilisierende Maschinen- und
Anlagenfähigkeit (Q-Probleme), ein endgültiger Ausfall der Maschine/Anlage. Eine
Ersatz-Investition kann ebenfalls Ratio-Effekte beinhalten.
Ratio-Investition:
Vorhandene Investitionsobjekte werden mit dem Ziel einer Kostensenkung ersetzt
(Kostenratio).Das Merkmal dieser Investition ist hierbei, dass das alte
Produktionsmittel aufgrund seines technischen Zustands allein weiter betrieben
werden könnte.
Erweiterungs-Investition:
Investitionen werden zur Erhöhung der bisherigen betrieblichen Leistungsfähigkeit
getätigt, z.B. aufgrund eines steigenden Produktionsprogramms. Dabei werden
vorhandene Investitionsobjekte nicht ersetzt.
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Abgrenzung Investition vs. Gemeinkosten
Abgrenzung Investition (Anschaffung, Aktivierung und Abschreibung von
Wirtschaftsgütern) vs. Gemeinkosten (Aufwandsanfall im Jahr der
Entstehung)
Die nachfolgenden Ausführungen geben einen Überblick über die wesentlichen
Zuordnungskriterien.
Häufig werden in dem Rahmen die Begriffe „Generalüberholung“ sowie „
Retrofit“ verwendet. Diese Begriffe sollten nicht synonym verwendet werden.
Eine Empfehlung zur Abgrenzung ist wie folgt festzuhalten:
Im Zuge einer „Generalüberholung“ wird die Maschine bzw. Anlage in den
„originären“ (zum Zeitpunkt der Anschaffung) Technologiezustand
zurückgesetzt.
Hingegen ist eine „Retrofit-Maßnahme“ dadurch geprägt, dass die Maschine
bzw. Anlage anders arbeitet als vorher und zwar quantitativ deutlich schneller,
wesentlich genauer und qualitativ besser.
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Anschaffungskosten und Nebenkosten
Die Anschaffungskosten / Herstellungskosten sind sowohl im Handelsrecht,
als auch im Steuerrecht die bedeutendsten Bewertungsmaßstäbe.
Bei der Bewertung innerhalb der Steuer- und Handelsbilanz bilden die AK/HK
jeweils die absolute Obergrenze, d.h. eine Bewertung über die AK/HK ist nie
möglich!
1. Anschaffungskosten
Der Begriff der Anschaffungskosten ist in § 255 Abs. 1 HGB geregelt. Hiernach
sind Anschaffungskosten alle Aufwendungen, die gemacht werden
• um den Vermögensgegenstand zu erwerben
• und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen,
• soweit sie dem Gegenstand einzeln zugeordnet werden können.
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Anschaffungskosten und Nebenkosten
§ 255 HGB – Bewertungsmaßstäbe
(1) Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen
Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu
versetzen, soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden
können. Zu den Anschaffungskosten gehören auch die Nebenkosten sowie die
nachträglichen Anschaffungskosten. Anschaffungspreisminderungen sind
abzusetzen.
(2) Herstellungskosten sind die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern
und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögens-
gegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand
hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen. Dazu gehören die Material-
kosten, die Fertigungskosten und die Sonderkosten der Fertigung sowie angemes-
sene Teile der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und des Werte-
verzehrs des Anlagevermögens, soweit dieser durch die Fertigung veranlasst ist.
Bei der Berechnung der Herstellungskosten dürfen angemessene Teile der Kosten
der allgemeinen Verwaltung sowie angemessene Aufwendungen für soziale Ein-
richtungen des Betriebs, für freiwillige soziale Leistungen und für die betriebliche
Altersversorgung einbezogen werden, soweit diese auf den Zeitraum der Herstel-
lung entfallen. Forschungs- und Vertriebskosten dürfen nicht einbezogen werden.
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Aktivierungspflichtige Anschaffungsnebenkosten
Und
noch
Vieles
mehr !!!
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Abgrenzung Investition / Erhaltungsaufwand
Von nachträglichen Herstellungskosten ist nach Beschlusslage des BFH von 1996
dann auszugehen, wenn ein Wirtschaftsgut bedingt durch die Maßnahme in
seiner Substanz vermehrt, in seinem Wesen verändert oder über seinen
bisherigen Zustand hinaus erheblich verbessert wird. Nicht ausschlaggebend
ist in dem Zusammenhang die Höhe der jeweiligen Aufwendungen.
•Ergänzende Schaffung (Zuschaffung):
Hierunter ist eine wesentliche Vermehrung der Substanz
bei einem bereits bestehenden Wirtschaftsgut zu verstehen.
•Umschaffung:
Der bisherige Zustand eines bestehenden Wirtschaftsgutes wird gravierend
geändert, infolge dessen wird die bisherige Verwendungs- und Nutzungs-
möglichkeit signifikant geändert.
- Erhebliche Verbesserung, z. Bsp.: In Form von Ratiopotenzial ≥ 15%
- Deutliche Verlängerung der Nutzungsdauer
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Nutzungsdauer von Werkzeugmaschinen
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Nutzungsdauer von Werkzeugmaschinen
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Nutzungsdauer von Werkzeugmaschinen
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Nutzungsdauer von Werkzeugmaschinen
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Nutzungsdauer bei Werkzeugmaschinen
Rechtsgrundlage für die ND nach EStG finden Sie in § 7 (1) Satz 2 EStG:
(1) 1Bei Wirtschaftsgütern, deren Verwendung oder Nutzung durch den
Steuerpflichtigen zur Erzielung von Einkünften sich erfahrungsgemäß auf einen
Zeitraum von mehr als einem Jahr erstreckt, ist jeweils für ein Jahr der Teil der
Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzusetzen, der bei gleichmäßiger
Verteilung dieser Kosten auf die Gesamtdauer der Verwendung oder Nutzung auf
ein Jahr entfällt (Absetzung für Abnutzung in gleichen Jahresbeträgen).
2Die Absetzung bemisst sich hierbei nach der betriebsgewöhnlichen
Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts.
Rechtgrundlage für die ND nach HGB finden Sie in § 253 Abs. 3 HGB:
(3) Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich
begrenzt ist, sind die Anschaffungs- oder die Herstellungskosten um planmäßige
Abschreibungen zu vermindern. Der Plan muss die Anschaffungs- oder
Herstellungskosten auf die Geschäftsjahre verteilen, in denen der
Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt werden kann.
Referent: Uwe Jüttner, EMA® Thema: Wissens-Update für Anlagenbuchhalter 13. Okt. 20172
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Nutzungsdauer bei Werkzeugmaschinen
Unter Nutzungsdauer ist der Zeitraum zu verstehen, in denen ein Wirtschaftsgut
für die betriebliche Leistungserstellung zur Verfügung steht. Einfach gesagt: Die
Nutzungsdauer gibt an, wie lange das entsprechende Anlagegut (z. B. eine
Maschine) voraussichtlich im Betrieb verbleibt.
Zu unterscheiden sind:
Geschätzte Nutzungsdauer
Hierbei handelt es sich um den bei der Anschaffung von Anlagevermögen
geplanten Zeitraum der betrieblichen Nutzung. Dieser kann aufgrund von AfA-
Tabellen oder von Erfahrungswerten bestimmt werden und ist auch Basis für die
betriebliche Kostenrechnung.
Tatsächliche Nutzungsdauer
Erst im Nachhinein steht fest, wie lange das Wirtschaftsgut wirklich im Betrieb
genutzt werden kann.
Geschätzte und tatsächliche Nutzungsdauer müssen nicht zwangsläufig
übereinstimmen, denn durch bei der Anschaffung nicht vorhersehbare Umstände
wie Kapazitätsänderungen oder Unfälle kann sich die tatsächliche Nutzungsdauer
ändern.
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Generalüberholung und Retrofit-Aktionen
Häufig werden in dem Rahmen die Begriffe „Generalüberholung“ sowie „
Retrofit“ verwendet. Diese Begriffe sollten nicht synonym verwendet werden.
Eine Empfehlung zur Abgrenzung ist wie folgt festzuhalten:
Im Zuge einer „Generalüberholung“ wird die Maschine bzw. Anlage in den
„originären“ (zum Zeitpunkt der Anschaffung) Technologiezustand
zurückgesetzt.
Hingegen ist eine „Retrofit-Maßnahme“ dadurch geprägt, dass die Maschine
bzw. Anlage anders arbeitet als vorher und zwar quantitativ deutlich schneller,
wesentlich genauer und qualitativ besser.
Abschreibungsdauer Tats. Nutzungsdauer Retrofit-Aktion
8 – 10 Jahre Weitere 6 – 8 Jahre Nochmals 8 – 10 Jahre
Beachten Sie ggfs. notwendige
Referent: Uwe Jüttner, EMA®
Teilanlagenabgänge!
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Aktuelle Urteile und Rechtsprechung
Das GWG-Wahlrecht mit den neuen Schwellenwerten
Bereits durch das am 30.3.2017 beschlossene „Zweite Bürokratie-
entlastungsgesetz“ wurde die Grenze für GWG-Aufzeichnungspflichten ab
2018 von 150 € auf 250 € angehoben.
Der Bundestag hat am 27.4.2017 das „Gesetz gegen schädliche
Steuerpraktiken im Zusammenhang mit Rechteüberlassungen“ beschlossen.
Sozusagen „eingeschmuggelt“ wurde die Erhöhung der Sofortabschrei-
bungsgrenze für GWG (von bislang 410 €) auf 800 €. Zudem ist die
Wertuntergrenze bei Sammelposten (von derzeit 150 €) auf 250 €
angehoben worden. Damit hat der Gesetzgeber wieder einmal eine
Neuregelung mit ursprünglich anderer Ausrichtung (hier: Einschränkung der
steuerlichen Abzugsmöglichkeit für Lizenzaufwendungen) in ein sog.
Omnibus-Gesetz umfunktioniert. Dieses Mal handelt es sich aus Sicht der
Bilanzierenden um einen willkommenen „Mitreisenden“. Dieser wirkt
steuerlich entlastend auf die nach dem 31.12.2017 angeschafften
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die selbstständig nutzbar und
beweglich sind (z.B. Büro- und Geschäftsausstattung).
Referent: Uwe Jüttner, EMA® Thema: Wissens-Update für Anlagenbuchhalter 13. Okt. 20172
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§ 6 Abs. 2 EStG – Stand: ab 01.01.2018
„(2) Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder der nach Absatz 1
Nummer 5 bis 6 an deren Stelle tretende Wert von abnutzbaren beweglichen
Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die einer selbständigen Nutzung
fähig sind, können im Wirtschaftsjahr der Anschaffung, Herstellung oder Einlage
des Wirtschaftsguts oder der Eröffnung des Betriebs in voller Höhe als
Betriebsausgaben abgezogen werden, wenn die Anschaffungs- oder
Herstellungskosten, vermindert um einen darin enthaltenen Vorsteuerbetrag (§ 9b
Absatz 1), oder der nach Absatz 1 Nummer 5 bis 6 an deren Stelle tretende Wert
für das einzelne Wirtschaftsgut 800 Euro nicht übersteigen.
Wirtschaftsgüter im Sinne des Satzes 1, deren Wert 250 Euro übersteigt, sind
unter Angabe des Tages der Anschaffung, Herstellung oder Einlage des
Wirtschaftsguts oder der Eröffnung des Betriebs und der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten oder des nach Absatz 1 Nummer 5 bis 6 an deren Stelle
tretenden Werts in ein besonderes, laufend zu führendes Verzeichnis
aufzunehmen. Das Verzeichnis braucht nicht geführt zu werden, wenn diese
Angaben aus der Buchführung ersichtlich sind.
Referent: Uwe Jüttner, EMA® Thema: Wissens-Update für Anlagenbuchhalter 13. Okt. 20172
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§ 6 Abs. 2a EStG – Stand: ab 01.01.2018
„(2a) Abweichend von Absatz 2 Satz 1 kann für die abnutzbaren beweglichen
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die einer selbständigen Nutzung
fähig sind, im Wirtschaftsjahr der Anschaffung, Herstellung oder Einlage des
Wirtschaftsguts oder der Eröffnung des Betriebs ein Sammelposten gebildet
werden, wenn die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um einen
darin enthaltenen Vorsteuerbetrag (§ 9b Absatz 1), oder der nach Absatz 1
Nummer 5 bis 6 an deren Stelle tretende Wert für das einzelne Wirtschaftsgut 250
Euro, aber nicht 1 000 Euro übersteigen. Der Sammelposten ist im
Wirtschaftsjahr der Bildung und den folgenden vier Wirtschaftsjahren mit jeweils
einem Fünftel gewinnmindernd aufzulösen. Scheidet ein Wirtschaftsgut im
Sinne des Satzes 1 aus dem Betriebsvermögen aus, wird der Sammelposten
nicht vermindert.
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Neue Wertgrenzen des Anlagevermögens – Wahlrecht ab 01.01.2018
0,00 € bis 250,00 € ab 250,01 € bis 1000,00 € ab 1000,01 €
Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) Pool(Sammel-)bewertung langlebige Wirtschaftgüter
Sofortabzug möglich, dann Aufwand, 5 Jahre Nutzungsdauer = 20 % gewinnmindernde Auflösung
Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
(Betriebsausgaben), aber nicht zwingend! pro Jahr - keine Aufzeichnungspflicht:
keine Aufzeichnungspflicht Anlagenverzeichnis nicht erforderlich, da kein Wirtschaftsgut z.B. mit Hilfe der amtl. AfA-Tabelle
Voraussetzung: Voraussetzung: Kontierung nicht selbstständig nutz-
• Selbstständig nutzbar und bewertbar • Selbstständig nutzbar und bewertbar barer Wirtschaftsgüter < 1000,00 €
• längerfristig dem Betrieb dienend • längerfristig dem Betrieb dienend (z.B. Monitor, reiner Drucker)
• bewegliche Wirtschaftsgüter • bewegliche Wirtschaftsgüter
• abnutzbar • abnutzbar
Nicht zwingend Anlagevermögen Anlagevermögen = Investition
Aufwandsbuchung möglich!
Wirtschaftsgutbezogenes Wahlrecht!
250,00 € 800,00 € 1000,00 €
0,00 € bis 250,00 € 250,01 € bis 800,00 € ab 800,01 €
Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) Langlebige Wirtschaftsgüter
Sofortabzug möglich, dann Aufwand, Sofortabzug im Jahr der Anschaffung (Wahlrecht)
Abschreibung über die
(Betriebsausgaben), aber nicht zwingend! Kontierung i.d.R. ins Anlagevermögen
reduzierte Aufzeichnungspflicht: ja, Anlagenverzeichnis betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
keine Aufzeichnungspflicht
Voraussetzung: Voraussetzung: z.B. mit Hilfe der amtl. AfA-Tabelle
• Selbstständig nutzbar und bewertbar • Selbstständig nutzbar und bewertbar Kontierung nicht selbstständig nutz-
• längerfristig dem Betrieb dienend • längerfristig dem Betrieb dienend barer Wirtschaftsgüter < 800,00 €
• bewegliche Wirtschaftsgüter • bewegliche Wirtschaftgüter (z.B. Monitor, reiner Drucker)
• abnutzbar • abnutzbar
Referent: Uwe Jüttner, EMA® Thema: Wissens-Update für Anlagenbuchhalter 13. Okt. 20173
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Angebot Newsletter
Liebe Anlagenbuchhalter /-innen,
ständig verändert sich die Rechtslage, BMF-/BMJ-Schreiben werden
veröffentlicht, das IDW nennt seine Meinung, Gesetze und Richtlinien werden
fortgeschrieben.
Alle Änderungen und Neuerungen zu überblicken ist fast unmöglich!
Mein Newsletter hält Sie mit Infos des Bundesfinanzministeriums, des
Bundesjustizministeriums, die IDW und der großen Verlage wie C. H. Beck oder
Haufe auf dem Laufenden.
Ihr Einverständnis vorausgesetzt, werde ich Sie zukünftig über alle für den
Anlagenbuchhalter wichtigen Neuerungen und Änderungen per Mail unterrichten.
Sollten Sie den Newsletter nicht mehr wollen, reicht ein einfaches kurzes eMail.
Referent: Uwe Jüttner, EMA® Thema: Wissens-Update für Anlagenbuchhalter 13. Okt. 20173
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„Save the date“ – BVBC-Kongress 2018
und 9. Anlagenbuchhalter-Tagung
Liebe Anlagenbuchhalter /-innen,
hier die wichtigsten BVBC-Termine 2018:
• BVBC-Kongressmesse ReWeCo vom Mittwochabend, 18.04.2018 –
Samstag, 21. April 2018 in Leipzig, H4-Hotel (ehemals Ramada)
mit der 1. großen Leasing-Konferenz
• Sommerakademie Wochenlehrgang Anlagenbuchhaltung
vom 11. – 16. Juni 2018
• 9. Anlagenbuchhalter-Tagung vom 25. – 26. Oktober 2018,
wieder in Mönchengladbach
Weitere Termine, Wochenseminare und Workshops des BVBC finden auf der
Website
www.bvbc.de
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