KROATIEN DIE - bei Luxury Asset Law
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DIE
KROATIEN
CONNECTION MALTA-, FRENCH-, ITALIEN- ODER
ZYPERN-LEASING? FUNKTIONIERT
NICHT MEHR. DIE RECHTLICHE
UND STEUERLICHE OPTIMIERUNG
BEIM SUPERYACHT-BAU UND -BE-
TRIEB BENÖTIGT INDIVIDUELLE LÖ-
SUNGEN. ETWA AUS KROATIEN.
Text: Prof. Dr. Christoph Ph. Schließmann
Seit 2018 hat die Europäische Union nach und nach
alle Modelle sanktioniert und zur Aufgabe gezwun-
gen, die nach dem jeweilig nationalen, autonomen
Steuerrecht so gestaltet waren, dass innerhalb von
bis zu drei Jahren eine große Yacht zu einem pau-
schalen Satz von 30 bis 50 Prozent des normalen
Steuersatzes „turbo“-versteuert wurde und in der EU
damit als versteuert galt.
Ausschlaggebend war das bahnbrechende Merce-
des-Urteil des Europäischen Gerichtshofs (EuGH)
im Oktober 2017, welches der Frage nachging, ob
derartige Leasing-Modelle noch als „Erbringung von
Dienstleistungen” zu qualifizieren sind. Im Ergebnis
kam der EuGH zur Einstufung als Abzahlungskauf,
mit der Folge, dass zu Beginn des „Lease” der voll-
geltende Umsatzsteuersatz ohne Vergünstigungen
anzusetzen ist. Yacht-Leasing-Modelle sind nur dann
keine Abzahlungskäufe mit fälliger und voller Mehr-
wertsteuer, wenn sie wirtschaftlich als echte Nut-
zungsleasings mit reellem Restwert kalkuliert sind
und nicht nach einer kurzen Laufzeit zur faktischen
Abzahlung der Yacht führen und wirtschaftlich kei-
Bild: ©Archiv CPS Schließmann
ne Alternative zur endgültigen Übernahme besteht.
Nach diesem Maßstab war keines der bekannten
Leasing-Modelle ein „echtes“ Dienstleistungsleasing,
sondern nur ein Mietkauf und damit nach EU-Maß-
stäben ohne Berechtigung für steuerliche Sonder-
sätze.
STREIFZUG YACHTING 3
»Es gibt weiterhin durchaus Gestaltungs-
optionen für sehr wirtschaftliche Erwerbs-
und Betriebsmodelle rund um große
Yachten – doch sind die Zeiten vorgefer-
tigter Steuersparmodelle aus dem „Regal“
einiger EU-Staaten Vergangenheit.«
Inzwischen hat der Gesetzgeber all diese „Turbo“- preis refinanziert werden konnten – für nicht in Eu-
Modelle gestoppt bzw. durch EU-konforme Rege- ropa gemeldete Käufer hat diese nämlich überhaupt
lungen ersetzt. So können etwa in Italien oder Frank- keinen Nutzen.
reich seit dem 1. November 2020 nur noch dann Unsere Modelle konnten in den vergangenen zwei
steuerliche Vergünstigungen gewährt werden, wenn Jahren indes sehr erfolgreich eingesetzt werden. So
es sich um Fälle echten Dienstleistungsleasings han- haben wir 2019 in Abstimmung mit dem kroatischen
delt und durch bestimmte Nachweise die Quote der Finanzministerium unser CPS-Croatia-Yacht-Charter-
Nutzung der Yacht innerhalb und außerhalb der EU Model® erarbeitet, das wir als Urheber zusammen
belegt werden kann. Das Problem in der Praxis ist, mit unserem Team in Split umsetzen und im Full-
dass die wenigsten – auch größeren – Yachten eine Service verwalten. Es ist vor allem wirtschaftlich für
relevante Nutzungszeit auf hoher See oder außer- Yachten mit einem Kaufpreis von mehr als einer Milli-
halb der EU verbringen, sodass sich keine signifikante on Euro interessant. Das rechtliche und geschäftliche
Reduktion der Mehrwertsteuer ergibt. Zentrum bildet eine kommerzielle Reederei-Struktur
nach kroatischem Recht, unter Beachtung beson-
WAS IST NACH ALL DIESEN derer Vorgaben des jeweiligen steuerlichen Wohn-
VERÄNDERUNGEN IN ZUKUNFT sitzlandes des UBO, allen voran dem Außensteuer-
RECHTSSICHER AN EFFIZIENTEN recht. Obwohl die Yacht kommerziell registriert ist,
GESTALTUNGEN NUN NOCH sind unter kroatischer Flagge keine Notwendigkeiten
MÖGLICH? hinsichtlich der Erfüllung eines Commercial Codes
Im Wesentlichen funktionieren nur noch kommerzi- erforderlich. Auch wenn die Yacht offiziell am Markt
elle Reederei-Modelle, aber nicht z.B. über Deutsch- zur Vercharterung angeboten werden muss, besteht
land. Voraussetzung ist nämlich eine passende keine Mindestquote, jedoch müssen Eigen- und
Flagge und Jurisdiktion auszuwählen, die auch eine Fremdcharter pro Steuerjahr einen bestimmten, aber
Eigen-Charter durch die „beneficiary owner“ (UBO)- in der Praxis gut zu erreichenden, wirtschaftlichen
Familie im Hintergrund als gewerbliche Tätigkeit der Umsatz erzielen. Die Yacht kann durch den UBO und
Reederei und nicht als private Vermögensverwaltung dessen Familie selbst gechartert werden; alle Kern-
oder Liebhaberei anerkennen. Betriebskosten können in bestimmtem Rahmen als
Allen von uns in den letzten beiden Jahren entwi- Aufwand geltend gemacht werden.
ckelten Lösungen ist gemein, dass in höchstem Analoge Lösungen haben wir über Zypern erarbeitet
Maße ein Eigencharter durch den UBO möglich und bieten auch ein Malta-Commercial-Modell so-
ist, die Yacht legal steuerfrei bleibt und in einem wie eines über Griechenland, das den Anforderun-
bestimmten Umfang die Betriebskosten der Yacht gen des Fiskus in Zentraleuropa gerecht wird. Damit
Bilder: © Archiv CPS Schließmann
gegen die Chartereinnahmen aus Eigen- und gege- können wir eine Fülle von Konstellationen mit indivi-
benenfalls Fremdcharter verrechnet werden können. duell passenden Konstrukten abdecken.
Insgesamt haben wir in unserer Kanzlei auch bei der Meine zentrale Botschaft für dieses Thema lautet: Es
Auswertung vieler von uns betreuter Leasingmodelle gibt weiterhin durchaus Gestaltungsoptionen für sehr
festgestellt, dass bei späterem Weiterverkauf großer wirtschaftliche Erwerbs- und Betriebsmodelle rund
EU-versteuerter Yachten, selbst die vergünstigt ge- um große Yachten – doch sind die Zeiten vorgefer-
zahlten Steuern nicht unbedingt über den Verkaufs- tigter Steuersparmodelle aus dem „Regal“ einiger EU-
4 STREIFZUG YACHTING STREIFZUG YACHTING 5
Staaten Vergangenheit. Es ist daher notwendig, für mit einem hohen Wechsel und Fluktuationsgrad an
jeden einzelnen Fall entlang der Nutzungsziele der Crew-Mitarbeitern, Lieferanten und Dienstleistern
Yacht eine individuelle Lösung zu bauen. Die Bau- aufwartet.
steine müssen nicht unbedingt aus einer nationalen
Rechtsordnung kommen, sondern müssen meistens 2. Jede Vertragsbeziehung rund um eine Großyacht
im übergreifenden Zusammenspiel mehrerer Juris- ist fast ausschließlich ein Geschäft in unterschiedli-
diktionen entstehen. Dabei ist es von besonderer chen Rechtswelten und Jurisdiktionen. Ohne ent-
Bedeutung, die Rechtslage in demjenigen Staat zu sprechende Kompetenz ist das Geschäft schwerlich
beachten, in der der jeweilige Eigner oder UBO hin- zu betreuen. Eine der zentralen und von Anfang an
ter einer Reedereikonstruktion steuerlich resident ist. zu klärenden Fragen in jedem Geschäft ist die nach
CFC-Regeln (Controlled Foreign Corporation), wie dem anzuwendenden Recht, denn dieses gibt den
auch verdeckte Steuerrisiken können schnell zum Gestaltungs- und Regelungsrahmen mit allen Fol-
steuerrechtlichen Albtraum werden, vor allem, weil gen, geschäftlich wie steuerlich.
nicht alle EU-Länder solche kennen und ihnen bei
der Gestaltung Rechnung getragen wird. Eine un- 3. Die Vertragsgestaltung muss Rechtssicherheit
serer Kernkompetenzen ist neben dem Yacht-Recht und Wirtschaftlichkeit in Einklang bringen. Vorrang
vor allem das internationale Wirtschafts- und Steu- hat aber die Rechtssicherheit, denn die Folgekos-
errecht im Hinblick auf die Lösung derartiger zwi- ten fehlerhafter Gestaltung und deren Risiken be-
»Jede Vertragsbezie- schenstaatlicher Konflikte. graben sonst jede scheinbare Effizienz.
Meist stellt eine große Yacht auch bei sehr vermö-
hung rund um eine genden Personen ein erhebliches Asset im Portfolio 4. Das internationale Yachtgeschäft ist nämlich
Großyacht ist fast dar. Dieses rechts- und steuersicher zu integrieren ohne Gestaltung der Synthese aus Recht & Steuern
ausschließlich ein Ge- und zu verwalten ist eine anspruchs- und verantwor- nicht denkbar. Die Steuerhoheit der Nationen be-
tungsvolle Aufgabe und geht weit über einen Kauf- deutet meist, dass ein Staat eine Gestaltung durch-
schäft in unterschied-
vertrag oder eine Registrierung hinaus. aus erlaubt, die in einem anderen Staat dem dort
lichen Rechtswelten Wir haben uns in langjähriger Praxis regelrecht zu steuerlich Residenten schlicht „auf die Füße fällt“.
und Jurisdiktionen. einem Family Office für Yachteigner entwickelt und Diese Konflikte gilt es vorausschauend in den Griff
begleiten und vertreten diese je nach Wunsch von zu bekommen.
Ohne entsprechende
der ersten Initial-Idee zum Bau oder Kauf einer Yacht
Kompetenz ist das entlang deren kompletten Lebenszyklus: 5. Als letzten, alles umklammernden, Tätigkeitsas-
Geschäft schwerlich pekt möchte ich das ansprechen, was in unserer
1. Der Bau oder Kauf einer Großyacht ist ein kom- Branche noch wenig vorkommt: „Legal Project-
zu betreuen.«
plexes Unterfangen, bei dem eine Fülle von Parteien Management”. Wir übernehmen seit vielen Jahren
zu integrieren und zu koordinieren ist. Gleichzeitig bereits über Einzelaufgaben hinaus, wenn gewollt,
muss die noch komplexere Phase des Betriebs der auch die Gesamtsteuerung von Yachtprojekten. Since 2018, the European Union has gradually sanc- core competences, apart from yacht law, is internati-
Yacht geplant und vorbereitet werden. Dabei ist Nur so erlangt der Auftraggeber die Gewissheit,
CROATIAN tioned and forced the abandonment of all models onal commercial and tax law with regard to the reso-
eine Yacht ein schwimmendes Unternehmen – und dass er Yacht X am Tag Y auch wie geplant über- CONNECTION which, according to the respective national, autono- lution of such inter-state conflicts.
das nicht nur in ständig wechselnden, oft wenig nehmen kann. mous tax law, were designed in such a way that within Usually a large yacht represents a considerable asset
kompatiblen Jurisdiktionen operiert, sondern auch up to three years a large yacht was "turbo"-taxed at a in the portfolio, even for very wealthy persons. To in-
flat rate of 30 to 50 percent of the normal tax rate and tegrate and manage this asset in a legally and fiscally
was thus considered taxed in the EU. secure manner is a demanding and responsible task
My central message on this subject is that there are and goes far beyond a purchase contract or regist-
still design options for very economical purchase and ration.
operating models for large yachts – but the days of We have therefore developed into a family office for
prefabricated tax-saving models from the "shelf" of yacht owners over many years of practice and ac-
some EU countries are a thing of the past. It is there- company and represent them as desired from the
fore necessary to build an individual solution for each initial idea to the construction or purchase of a yacht
individual case along the utilisation objectives of the throughout its entire life cycle.
yacht. The building blocks do not necessarily have to
come from a national legal system, but usually have
to be created in the overarching interaction of sever- KONTAKT / CONTACT
Bilder: © Archiv CPS Schließmann
al jurisdictions. It is particularly important to consider
the legal situation in the state in which the respective CPS Schließmann Wirtschaftsanwälte
owner or UBO behind a shipping company con- Hansaallee 22
struction is resident for tax purposes. CFC (Controlled D-60322 Frankfurt am Main
Foreign Corporation) rules as well as hidden tax risks T +49 (0)69 663 77 90
can quickly become a fiscal nightmare, especially www.cps-schließmann.de
because not all EU countries are aware of them and www.der-yacht-anwalt.de
they are taken into account in the design. One of our www.luxury-asset-law.de
6 STREIFZUG YACHTING STREIFZUG YACHTING 7
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