STEUERLICHE FÖRDERUNG DER E- MOBILITÄT - Ebner Stolz
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ST EU E RL I C HE F Ö RDE RU N G
DE R E - M OB I L I TÄT
STEUERLICHE VORTEILE
BEI NUTZUNG VON E-FAHRZEUGEN
UND E-FAHRRÄDERN
Klimaschutz ist eines der zentralen politischen Themen. Um den Ausstoß von Treib
hausgasen zu reduzieren und die Luftqualität insb. in Ballungsräumen zu verbessern,
wird derzeit verstärkt auf E-Mobilität gesetzt. Die Attraktivität von Fahrzeugen mit
Elektro- oder Hybridelektroantrieb gegenüber Fahrzeugen mit herkömmlichen Ver
brennungsmotoren soll dazu u. a. durch steuerliche Förderungen erhöht werden.
Neben einem sog. Umweltbonus, der laut Beschluss › Vorteile bei der Besteuerung der Privatnutzung
des Koalitionsausschusses der Bundesregierung vom eines betrieblichen Elektrofahrzeugs oder Elektro
03.06.2020 bei Zulassungen von Batteriefahrzeugen fahrrads
oder Plug-In Hybridfahrzeugen im Zeitraum vom ›
Steuerbegünstigungen bei der Privatnutzung
04.06.2020 bis 31.12.2021 deutlich angehoben oder Überlassung von Ladevorrichtungen
werden soll, sind konkret insb. folgende steuerlichen › Halbierung der gewerbesteuerlichen Hinzurech
Begünstigungen vorgesehen: nung von Leasingraten für Elektrofahrzeuge
› Sonderabschreibung für Elektrolieferfahrzeuge
› K fz-Steuerbefreiung
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PRIVATNUTZUNG EINES
ELEKTRO-FIRMENFAHRZEUGS
DURCH DEN UNTERNEHMER
ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG Bei der 1 %-Regelung ist monatlich 1 % des Brut
tolistenpreises des Fahrzeugs als Wert der Privat
Kann ein betriebliches Fahrzeug auch privat ge nutzung anzusetzen. Der Bruttolistenpreis ist der
nutzt werden, ist die private Nutzung grundsätzlich inländische Listenpreis des Fahrzeugs zum Zeit
entweder nach der 1 %-Regelung oder nach der punkt der Erstzulassung zuzüglich der Kosten für
Fahrtenbuchmethode zu ermitteln. Handelt es sich die Sonderausstattung einschließlich Umsatzsteu
bei dem betrieblichen Fahrzeug um ein Elektrofahr er. Rabatte oder Preisabschläge sind nicht zu be
zeug, das nach dem 31.12.2018 erworben wurde, rücksichtigen. Ebenso ist nicht relevant, ob das
sind in beiden Berechnungsmethoden erhebliche Fahrzeug als Neu- oder als Gebrauchtwagen er
Begünstigungen vorgesehen. worben worden ist. Der Bruttolistenpreis ist auch
dann heranzuziehen, wenn das Fahrzeug geleast
1 %-Regelung ist oder gebraucht gekauft wurde.
Die Anwendung der 1 %-Regelung ist nur möglich, Wird der Firmenwagen auch für Fahrten zwischen
wenn das Fahrzeug zu mehr als 50 % betrieblich Wohnung und Betriebsstätte genutzt, ist der Wert
genutzt wird. Der Anteil der betrieblichen Nutzung der Privatnutzung um monatlich 0,03 % des Brut
kann durch formlose Aufzeichnungen über einen tolistenpreises je Entfernungskilometer abzüglich
repräsentativen zusammenhängenden Zeitraum der entsprechend anfallenden Entfernungspau
(mindestens über drei Monate) vom Steuerpflichti schale zu erhöhen.
gen nachgewiesen werden.
3
Bemessungsgrundlage für den steuerlichen Ansatz Bei zwischen dem 01.01.2020 und dem 31.12.2030
der Privatnutzung eines Firmenwagens ist somit angeschafften Fahrzeugen ist der Bruttolistenpreis
der Bruttolistenpreis. Hier setzt die seit 01.01.2020 nur zu einem Viertel anzusetzen, wenn sie keine
anzuwendende steuerliche Begünstigung von Kohlendioxidemissionen je gefahrenen Kilometer
Elektrofahrzeugen an. Konkret wird der Bruttolis haben und der Bruttolistenpreis nicht mehr als
tenpreis unter bestimmten Voraussetzungen nur zu EUR 60.000 beträgt. Bei Anschaffung in 2019 ist
einem Viertel bzw. nur zur Hälfte angesetzt. diese Regelung zwar ebenso anzuwenden, jedoch
darf dann der Bruttolistenpreis EUR 40.000 nicht
Elektrofahrzeuge in diesem Sinne sind Fahrzeuge übersteigen.
mit Antrieb ausschließlich durch Elektromotoren,
die ganz oder überwiegend aus mechanischen Werden diese Voraussetzungen nicht erfüllt (ent
oder elektrochemischen Energiespeichern oder weder mehr als 0 g/km Emission oder Bruttolisten
aus emissionsfrei betriebenen Energiewandlern preis über EUR 40.000 in 2019 bzw. EUR 60.000
gespeist werden. Zudem werden hierunter ex ab 01.01.2020) und liegt eine Anschaffung zwi
tern aufladbare Hybridelektrofahrzeuge (sog. schen dem 01.01.2019 und dem 31.12.2021 vor, ist
Plug-In Hybride) gefasst. die Bemessungsgrundlage zur Hälfte anzusetzen.
Zusätzliche Voraussetzung ist dann allerdings, dass
die Kohlendioxidemission maximal 50 g/km oder
die Reichweite des Fahrzeugs unter ausschließlicher
Nutzung des elektrischen Antriebs mindestens
40 km beträgt.
4
Beispiel: Ein Unternehmer nutzt ein betriebliches Alternative 1: Es handelt sich um ein Fahrzeug mit
Fahrzeug sowohl für Privatfahrten als auch für Verbrennungsmotor.
Fahrten zwischen seiner Wohnung und der davon
10 km entfernten Betriebsstätte, an der er über Alternative 2: Das Fahrzeug verfügt ausschließlich
wiegend tätig ist. Die betriebliche Nutzung beträgt über einen Elektroantrieb.
mehr als 50 %. Der Bruttolistenpreis des in 2020
erworbenen Fahrzeugs beträgt EUR 36.000. Alternative 3: Das Fahrzeug hat einen Hybrid-An
trieb mit einer Reichweite unter ausschließlicher
Nutzung des Elektroantriebs von 45 km.
ALT. 1: ALT. 2: ALT. 3:
KFZ MIT VERBREN- E-AUTO MIT 0 G/KM ANDERES E-AUTO
NUNGSMOTOR EMISSION UND MIT ANSCHAFFUNG
LISTENPREIS 01.01.2019 BIS
< EUR 60.000 31.12.2021
EUR EUR EUR
Privatnutzung 1 % Brutto- 360 1 % von 90 1 % von 180
listenpreis ¼ Brutto- ½ Brutto-
listenpreis listenpreis
Fahrten 0,03 % 48 0,03 % von 0 0,03 % von 0
Wohnung – Bruttolisten ¼ Bruttolisten- ½ Bruttolisten-
Betrieb preis x 10 km preis x 10 km preis x 10 km =
= 108 = 27 54
abzgl. Entfer abzgl. max. Ent- abzgl. max. Ent-
nungspauscha fernungspau fernungspau
le von 60* schale von 60* schale von 60*
Monatliche 408 90 180
Privatnutzung
* Entfernungspauschale EUR 0,30 x 10 km x 20 Arbeitstage = EUR 60
5Der hälftige Ansatz des Bruttolistenpreises bei Elek › bei Anschaffung zwischen dem 01.01.2022 und
trofahrzeugen mit einem Bruttolistenpreis über dem 31.12.2024: Emissionen von maximal 50 g/km
EUR 60.000 bzw. einer Kohlendioxidemission ist betragen oder elektrische Reichweite von min
unter folgenden Voraussetzungen auch noch für destens 60 km,
Anschaffungen nach dem 31.12.2021 bis
31.12.2030 möglich: › bei Anschaffung zwischen dem 01.01.2025 und
dem 31.12.2030: Emissionen von maximal 50 g/km
oder elektrische Reichweite von mindestens
80 km.
6Fahrtenbuchmethode Parallel zur 1 %-Regelung werden auch bei der
Fahrtenbuchmethode Elektrofahrzeuge begüns
Alternativ zu der pauschalen 1 %-Methode kann tigt. Bei Elektrofahrzeugen, bei denen bei der
der Wert der Privatnutzung des Fahrzeugs durch 1 %-Regelung nur ein Viertel bzw. nur die Hälfte des
Einzelnachweis aller Fahrten und der Gesamtkosten Bruttolistenpreises anzusetzen ist, sind bei der
ermittelt werden. Der Wert der Privatnutzung be Fahrtenbuchmethode nur mit einem Viertel bzw.
stimmt sich somit – im Gegensatz zur 1 %-Rege der Hälfte der Anschaffungskosten zu berücksichti
lung – nach dem konkreten Umfang der Privatnut gen. Dadurch mindern sich die Gesamtaufwendun
zung. gen des Fahrzeugs und somit auch die auf Privat
fahrten bzw. Fahrten zwischen Wohnung und
Dazu sind die getätigten Fahrten in einem Fahrten Betriebsstätte entfallenden Aufwendungen.
buch aufzuzeichnen. Es muss zeitnah, lückenlos
und laufend für das gesamte Jahr geführt werden. Beispiel: Ein Unternehmer nutzt den Pkw mit
Unerheblich ist, ob das Fahrtenbuch handschriftlich einer Jahresgesamtfahrleistung von 20.000 km
oder elektronisch geführt wird. Es muss jedoch ge auch für Privatfahrten und Fahrten zwischen seiner
währleistet sein, dass sich die Daten nachträglich Wohnung und seiner Betriebsstätte. Aus den Auf
nicht ändern lassen. zeichnungen des Fahrtenbuchs ergibt sich, dass
16.000 km aus betrieblichen Gründen, 1.600 km
Das Wahlrecht zwischen der 1 %-Regelung und aus privaten Gründen und 2.400 km zwischen
der Fahrtenbuchmethode kann für jedes Fahrzeug Wohnung und Betrieb (Entfernung 5 km) gefahren
im Betriebsvermögen gesondert ausgeübt werden. wurden. Die Anschaffungskosten (= Nettokauf
Allerdings darf die Methode bei demselben Fahr preis) für das in 2019 erworbene Fahrzeug betru
zeug während des Kalenderjahres nicht gewechselt gen EUR 30.000. Aus den Buchführungsunterlagen
werden. ergeben sich laufende Aufwendungen für das
Fahrzeug von EUR 4.000, die Abschreibung beträgt
Der Wert der Privatnutzung ergibt sich aus dem EUR 5.000 (sechs Jahre Nutzungsdauer bei An
Verhältnis der Gesamtaufwendungen zu der Ge schaffungskosten von EUR 30.000).
samtfahrleistung und dem Anteil der Privatfahrten
an der Gesamtfahrleistung. Entsprechend ist zu Alternative 1: Es handelt sich um ein Fahrzeug mit
dem der Wert der Fahrten zwischen Wohnung und Verbrennungsmotor.
Betriebsstätte zu ermitteln, der dem Wert der Pri
vatnutzung zuzuschlagen ist, soweit er die zu be Alternative 2: Das Fahrzeug verfügt ausschließlich
rücksichtigende Entfernungspauschale übersteigt. über einen Elektroantrieb.
Alternative 3: Das Fahrzeug hat einen Hybrid-An
trieb mit einer Reichweite unter ausschließlicher
Nutzung des Elektroantriebs von 47 km.
7ALT. 1: ALT. 2: ALT. 3:
KFZ MIT VERBREN- E-AUTO MIT 0 G/KM ANDERES E-AUTO
NUNGSMOTOR EMISSION UND MIT ANSCHAFFUNG
LISTENPREIS 01.01.2019 BIS
< EUR 40.000 31.12.2021
EUR EUR EUR
Kosten Laufend: 4.000 Laufend: 4.000 Laufend: 4.000
Abschreibung: 5.000 Abschreibung: 1.250 Abschreibung: 2.500
Anteil 1.600 km / 720 1.600 km / 420 1.600 km / 520
Privatfahrten 20.000 km x 20.000 km x 20.000 km x
9.000 5.250 6.500
Anteil Fahrten 2.400 km / 2.400 km / 2.400 km /
Wohnung – 20.000 km x 20.000 km x 20.000 km x
Betriebstätte 9.000 = 1.080 5.250 = 630 6.500 = 780
abzgl. Entfernungs abzgl. Entfernungs abzgl. Entfernungs
pauschale von 360* pauschale von 360* pauschale von 360*
Jährliche 1.440 690 940
Privatnutzung
Monatliche 120 57,50 78,33
Privatnutzung
*Entfernungspauschale EUR 0,30 x 5 km x 240 Arbeitstage = EUR 360
8Altfälle und Auffangregelung en nicht erfüllt, ist der Bruttolistenpreis bei der
1 %-Regelung bzw. die Anschaffungskosten bei
Handelt es sich bei dem betrieblichen Elektrofahr der Fahrtenbuchmethode um die darin enthaltenen
zeug um ein Fahrzeug, das vor dem 01.01.2019 an Kosten für das Batteriesystem pauschal zu mindern.
geschafft wurde, oder das zwar nach dem Konkret ist folgender Minderungsbetrag pro Kilo
31.12.2018 und vor dem 01.01.2023 angeschafft wattstunde der Batteriekapazität vorgesehen, der
wurde bzw. wird, jedoch die vorgenannten Kriteri allerdings durch einen Höchstbetrag gedeckelt ist:
ANSCHAFFUNGSJAHR MINDERUNGSBETRAG HÖCHSTBETRAG IN EUR
IN EUR/KWH SPEICHER-
KAPAZITÄT
2013 und früher 500 10.000
2014 450 9.500
2015 400 9.000
2016 350 8.500
2017 300 8.000
2018 250 7.500
2019 200 7.000
2020 150 6.500
2021 100 6.000
2022 50 5.500
9UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG Umsatzbesteuerung bei Wertermittlung nach
der 1 %-Methode
Bei der Umsatzsteuer wird nicht zwischen Fahrzeu
gen mit herkömmlichen Verbrennungsmotor und Wird der Wert der Privatnutzung nach der 1 %-
Elektrofahrzeugen unterschieden. Daher sind die Methode ermittelt, ist dieser Wert grundsätzlich auch
oben aufgeführten ertragsteuerlichen Regelungen der Umsatzbesteuerung zu Grunde zu legen. Aller
bei der Umsatzsteuer nicht anzuwenden. dings ist dabei der volle Bruttolistenpreis zu Grunde
zu legen, auch wenn ertragsteuerlich ein geringerer
Die nichtunternehmerische Nutzung eines im Be Ansatz erfolgt. Bei Elektrofahrzeugen, die z. B. in 2020
triebsvermögen befindlichen Fahrzeugs ist als un mit einem Bruttolistenpreis bis zu EUR 60.000 an
entgeltliche Wertabgabe der Besteuerung zu un geschafft werden, weicht damit der ertragsteuerli
terwerfen, soweit dem Unternehmer beim Erwerb che Wert der Privatnutzung von dem für umsatz
des Fahrzeuges zumindest teilweise ein Vorsteuer steuerliche Zwecke heranzuziehenden Wert ab.
abzug zustand. Als Bemessungsgrundlage sind da
bei die Kosten anzusetzen, soweit sie zum vollen Für nicht mit Vorsteuer belastete Kosten wird ein
oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben. pauschaler Abschlag von 20 % vorgenommen, so
dass 80 % der Umsatzsteuer unterliegen. Der nach
Zur Ermittlung der Kosten, die auf die nichtunter der 1 %-Methode ermittelte Wert ist der Netto
nehmerische Nutzung eines dem Unternehmen zu wert, so dass die Umsatzsteuer hinzuzurechnen ist.
geordneten Fahrzeugs entfallen, hat der Unterneh
mer die Wahl zwischen drei Methoden: Beispiel: Unter Anwendung der 1 %-Methode
hat der Unternehmer den Wert der monatlichen
› 1 %-Regelung, Privatnutzung des betrieblichen Fahrzeugs in Höhe
› Fahrtenbuchmethode oder von EUR 395 ermittelt (Bruttolistenpreis des Elek
› Schätzmethode. trofahrzeugs EUR 39.500).
Die Verwendung eines dem Unternehmen zuge DER UMSATZBESTEUERUNG
ordneten Fahrzeugs für Fahrten zwischen Woh UNTERLIEGT DAMIT:
nung und Betriebsstätte erfolgt nicht für Zwecke,
die außerhalb des Unternehmens liegen, und ist 80 % des Werts der EUR 316,00
mithin nicht als unentgeltliche Wertabgabe der Privatnutzung
Umsatzbesteuerung zu unterwerfen.
Monatlich auf die Privatnutzung EUR 60,04
zu entrichtende Umsatzsteuer
10Umsatzbesteuerung bei Wertermittlung nach Beispiel: Der Unternehmer hat nach der Fahr-
der Fahrtenbuchmethode tenbuchmethode einen Wert der monatlichen
Privatnutzung des betrieblichen Fahrzeugs von
Auch bei Anwendung der Fahrtenbuchmethode ist EUR 103,33 ermittelt. In den Gesamtkosten sind
die ertragsteuerliche Begünstigung durch Ansatz 75 % Kosten mit Vorsteuerabzug enthalten (verein
nur des hälftigen oder eines Viertels des Bruttolis fachte Annahme).
tenpreises zur Ermittlung der Gesamtaufwendun
gen für umsatzsteuerliche Zwecke nicht anzuwen DER UMSATZBESTEUERUNG
den. Vielmehr ist umsatzsteuerlich der Wert der UNTERLIEGT DAMIT:
Privatnutzung basierend auf dem vollen Bruttolis
tenpreis zu ermitteln. 75 % des Werts der EUR 77,50
Privatnutzung
Zudem ist zu prüfen, inwieweit in den Gesamt
kosten Kosten mit Vorsteuerabzug enthalten sind. Monatlich auf die Privatnutzung EUR 14,72
Entsprechend ist der der Umsatzsteuer zu unter zu entrichtende Umsatzsteuer
werfende Betrag zu mindern.
11PRIVATNUTZUNG EINES
ELEKTRO-FIRMENFAHRZEUGS
DURCH DEN ARBEITNEHMER
LOHNSTEUERLICHE BEHANDLUNG Wird der geldwerte Vorteil nach der 1 %-Regelung
ermittelt und benutzt der Arbeitnehmer den Fir
Überlässt der Arbeitgeber seinen Arbeitnehmern menwagen auch für Fahrten zwischen Wohnung
ein betriebliches Fahrzeug auch zur Privatnutzung, und erster Tätigkeitsstätte, ist der auf die Fahrten
wird das Fahrzeug in vollem Umfang betrieblich ge zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte ent
nutzt. Der Unternehmer kann somit alle damit in fallende geldwerte Vorteil zusätzlich nach der
Zusammenhang stehenden Ausgaben als Betriebs 0,03 %-Methode anzusetzen. Somit ist pro Entfer
ausgaben berücksichtigen. nungskilometer monatlich zusätzlich ein Betrag
von 0,03 % des Bruttolistenpreises zu berücksichti
Allerdings stellt die unentgeltliche oder verbilligte gen. Abweichend vom Monatsprinzip kann eine
Überlassung des Fahrzeugs zur privaten Nutzung Einzelbewertung der tatsächlich durchgeführten
(Privatfahrten, Fahrten zwischen Wohnung und Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeits
erster Tätigkeitsstätte sowie Familienheimfahrten) stätte mit 0,002 % des Bruttolistenpreises je Ent
an den Arbeitnehmer einen geldwerten Vorteil dar, fernungskilometer und je Fahrt vorgenommen wer
der zum lohnsteuerpflichtigen Arbeitslohn gehört. den. Voraussetzung dafür ist, dass die tatsächlich
durchgeführten Fahrten nicht mehr als 180 Fahrten
Der geldwerte Vorteil ist in identischer Weise wie pro Jahr betragen. Fährt der Arbeitnehmer mehr
bei der Privatnutzung durch Unternehmer entwe als einmal in der Woche an den Ort des eigenen
der nach der 1 %-Regelung oder nach der Fahrten Hausstands, ist diese zusätzliche Familienheimfahrt
buchmethode zu ermitteln. Dabei kommen die vor vom Werbungskostenabzug ausgeschlossen, so
genannten Begünstigungen für Elektrofahrzeuge dass der Arbeitnehmer bei einer Firmenwagenge
in gleicher Weise zur Anwendung wie bei der Pri stellung diese Fahrten versteuern muss, und zwar
vatnutzung durch den Unternehmer. Der Berech mit 0,002 % des Bruttolistenpreises je Entfernungs
nung ist somit ggf. nur 25 % bzw. 50 % des Brut kilometer zwischen dem Beschäftigungsort und
tolistenpreises zu Grunde zu legen. dem Ort des eigenen Hausstands.
12Bei Ermittlung des geldwerten Vorteils nach der UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG
Fahrtenbuchmethode ergibt sich dessen Höhe wie
derum aus dem Anteil der Privatfahrten, Fahrten Überlässt der Arbeitgeber ein betriebliches Fahr
zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte so zeug einem Arbeitnehmer zur privaten Nutzung,
wie Familienheimfahrten, sofern diese öfter als ein stellt die Fahrzeugüberlassung eine entgeltliche
mal wöchentlich erfolgen, an der Gesamtfahrleis Leistung des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer
tung des Firmenwagens. Bei der Ermittlung der dar. Als Bemessungsgrundlage können die lohn
Gesamtaufwendungen ist bei Vorliegen der Vor steuerlichen Werte (Privatfahrten, Fahrten zwi
aussetzungen nur von 25 % bzw. 50 % des Brut schen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte sowie
tolistenpreises auszugehen. Familienheimfahrten) zugrunde gelegt werden.
Allerdings wird für Zwecke der Umsatzsteuer nicht
Der Wert der Privatnutzung durch den Arbeitneh zwischen Fahrzeugen mit herkömmlichen Verbren
mer unterliegt regelmäßig dem individuellen Ein nungsmotor und Elektrofahrzeugen unterschieden.
kommensteuersatz des Arbeitnehmers. Der Arbeit Daher sind auch hier die oben aufgeführten ertrag
geber kann aber den Betrag bis zur Höhe der steuerlichen Regelungen bei der Umsatzsteuer
Entfernungspauschale für Fahrten zwischen Woh nicht anzuwenden. Somit sind ggf. unterschiedli
nung und erster Tätigkeitsstätte des Arbeitnehmers che Berechnungen für Zwecke der Lohnsteuer und
mit 15 % pauschal der Lohnsteuer unterwerfen. der Umsatzsteuer erforderlich.
Die Pauschalierung der Lohnsteuer löst eine Bei
tragsfreiheit in der Sozialversicherung aus. Die für umsatzsteuerliche Zwecke ermittelten Wer
te stellen Bruttowerte dar, so dass die Umsatzsteu
er entsprechend herauszurechnen ist. Ein Abschlag
von 20 % für Kfz-Kosten ohne Vorsteuer - wie im
Fall der Privatnutzung durch den Unternehmer -
darf nicht vorgenommen werden.
Der Arbeitgeber kann grundsätzlich die Vorsteuer
beträge aus den Anschaffungskosten und den Un
terhaltskosten des Fahrzeugs abziehen. Die spätere
Veräußerung oder Entnahme des Fahrzeugs unter
liegt der Umsatzsteuer.
13PRIVATNUTZUNG EINES
BETRIEBLICHEN ELEKTROFAHRRADS
DURCH DEN UNTERNEHMER
Die private Nutzung eines betrieblichen Elektro Die umsatzsteuerliche Behandlung der Privatnut
fahrrads durch den Unternehmer ist in dem Zeit zung von Elektrofahrrädern ist bisher noch nicht
raum vom 01.01.2019 bis zum 31.12.2030 in vollem abschließend geklärt. Zur Vermeidung von verzins
Umfang ertragsteuerfrei, auch soweit das Elektro lichen Steuernachzahlungen sollte entsprechend
fahrrad für Fahrten zwischen Wohnung und Be der Behandlung von privat genutzten Kfz nach der
triebsstätte genutzt wird. 1 %-Methode verfahren werden. Bemessungs
grundlage ist hierbei die auf volle EUR 100 nach
Elektrofahrräder sind Fahrräder, die verkehrs unten abgerundete unverbindliche Preisempfeh
rechtlich nicht als Kfz einzuordnen sind. Bei lung des Herstellers.
Elektrofahrrädern, die verkehrsrechtlich als Kfz
einzuordnen sind (Elektrofahrräder, deren Mo
tor auch Geschwindigkeiten über 25 km/h un
terstützt), gelten die ertragsteuerlichen Bewer
tungsvorschriften für die Überlassung von
Firmenfahrzeugen.
14PRIVATNUTZUNG EINES
BETRIEBLICHEN ELEKTROFAHRRADS
DURCH DEN ARBEITNEHMER
Überlässt der Arbeitgeber seinen Arbeitnehmern geldwerte Vorteil 1 % eines auf volle EUR 100 abge
ein betriebliches Elektrofahrrad auch zur Privatnut rundeten Viertels der unverbindlichen Preisempfeh
zung, wird das Elektrofahrrad in vollem Umfang lung des Herstellers einschließlich der Umsatzsteuer.
betrieblich genutzt. Der Unternehmer kann somit
alle damit in Zusammenhang stehenden Ausgaben Auch im Falle der Überlassung eines betrieblichen
als Betriebsausgaben berücksichtigen. Elektrofahrrads zur Privatnutzung an den Arbeitneh
mer steht eine abschließende Klärung der umsatz
Vom 01.01.2019 bis 31.12.2030 ist die Überlassung steuerlichen Behandlung noch aus. Es dürfte aber von
eines betrieblichen Elektrofahrrads für private Zwe einem Leistungsaustausch auszugehen sein, wobei
cke für den Arbeitnehmer lohnsteuerfrei, wenn die das Entgelt entsprechend der 1 %-Methode basierend
Überlassung zusätzlich zum geschuldeten Arbeits auf der vollen Preisempfehlung des Herstellers - abge
lohn erfolgt. Ungeachtet dessen, kann der Arbeit rundet auf volle EUR 100 - zu ermitteln sein dürfte.
nehmer im Rahmen seiner Einkommensteuererklä
rung die Entfernungspauschale in nicht gekürztem Wird nach dem 31.12.2019 dem Arbeitnehmer
Umfang in Anspruch nehmen. ein betriebliches Elektrofahrrad zusätzlich zum
ohnehin geschuldeten Arbeitslohn unentgeltlich
Wird das Elektrofahrrad einem Arbeitnehmer hin oder verbilligt übereignet, kann der daraus resul-
gegen nicht zusätzlich zum ohnehin geschuldeten tierende geldwerte Vorteil durch den Arbeitgeber
Arbeitslohn, sondern im Wege der Gehaltsum pauschal mit 25 % lohnversteuert werden. Sozial-
wandlung überlassen, greift die Steuerbefreiung versicherungsbeiträge sind auf diesen Vorteil
nicht. Der geldwerte Vorteil der Privatnutzung ist nicht zu erheben. Umsatzsteuerlich stellt die Über-
dann wie folgt zu berechnen: eignung eine unentgeltliche Wertabgabe dar. Be-
messungsgrundlage für die Umsatzbesteuerung
Wird das Elektrofahrrad ab 2019 zum ersten Mal über sind die Selbstkosten im Übergabezeitpunkt, so
lassen, beträgt der geldwerte Vorteil 1 % der auf volle weit sie dem Vorsteuerabzug unterlegen haben.
EUR 100 abgerundeten halbierten unverbindlichen Wurde vom Arbeitnehmer ein Entgelt gezahlt,
Preisempfehlung des Herstellers einschließlich der Um ist dies umsatzsteuerlich heranzuziehen, sofern
satzsteuer im Zeitpunkt der Inbetriebnahme des Fahr es nicht die Selbstkosten unterschreitet.
rads. Bei Überlassungen ab 01.01.2020 beträgt der
15KOSTENLOSES AUFLADEN
VON ELEKTROFAHRZEUGEN
UND ELEKTROFAHRRÄDERN
BEIM ARBEITGEBER
Darf der Arbeitnehmer sein Elektrofahrzeug an Übereignen Arbeitgeber eine betriebliche La
einer ortsfesten betrieblichen Einrichtung des Arbeit destation kostenlos oder zu einem günstigeren
gebers oder eines verbundenen Unternehmens Preis an Arbeitnehmer, kann der daraus resul
aufladen oder überlässt der Arbeitgeber dem Ar tierende Sachbezug seit Jahr 2017 mit einem
beitnehmer eine betriebliche Ladevorrichtung zur Pauschsteuersatz von 25 % versteuert werden.
privaten Nutzung, ist der geldwerte Vorteil hieraus Voraussetzung dieser Pauschalierungsmöglich
steuerfrei. Diese Begünstigung wird seit 2017 ge keit ist abermals, dass die Ladestation zusätz
währt und endet zum 31.12.2030. Voraussetzung lich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn
für die Steuerfreiheit ist auch hier, dass das Aufla übertragen wird. Die Begünstigung endet mit
den zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeits Ablauf des Jahres 2030. Wird von der Pauscha
lohn gewährt wird. lierung Gebrauch gemacht, fallen auf den Vor
teil keine Sozialversicherungsbeiträge an. Um
Aus Billigkeitsgründen ist nach Ansicht der Finanz satzsteuerlich liegt wiederum eine unentgelt-
verwaltung die Steuerbefreiung über ihren Wort liche Wertabgabe vor, die mit den Selbstkosten
laut hinaus auch für das Aufladen von Elektrofahr zu bewerten ist, sofern der vom Arbeitnehmer
rädern (auch wenn diese nicht als Elektrofahrzeuge gezahlte Preis diese nicht überschreitet.
qualifizieren) anzuwenden. Damit ist auch das Auf
laden von Elektrofahrrädern lohnsteuerbefreit.
16GEWERBESTEUERLICHE FOLGEN
BEI LEASINGFAHRZEUGEN
Für Zwecke der Gewerbesteuer sind Miet- und Lea Der Betrag halbiert sich allerdings auf ein Zehntel,
singaufwendungen dem Gewinn aus Gewerbebe sofern die Miet- und Leasingaufwendungen für
trieb anteilig hinzuzurechnen. Bei der Ermittlung Elektrofahrzeuge oder (Elektro-) Fahrräder gezahlt
des Hinzurechnungsbetrags sind Mieten für be werden. Das gilt nur, wenn die entsprechenden
wegliche Wirtschaftsgüter, wie Kraftfahrzeuge, Miet- bzw. Leasingverträge nach dem 31.12.2019
grundsätzlich zu einem Fünftel einzubeziehen. abgeschlossen wurden. Im Falle von Elektrofahr
zeugen dürfen diese zudem entweder keine Koh
lendioxidemissionen oder maximal eine Emission
von 50 g/km und bei Vertragsschluss vor dem
01.01.2025 eine Mindestreichweite des Elektroan
triebs von 60 km bzw. bei einem späteren Ver
tragsabschluss von 80 km aufweisen. Die Begüns
tigung ist letztmals im Erhebungszeitraum 2030
anzuwenden.
17SONDERABSCHREIBUNG FÜR
ELEKTRONUTZFAHRZEUGE UND
ELEKTRISCHE LASTENFAHRRÄDER
Bei Anschaffung neuer Elektronutzfahrzeuge kön Die Sonderabschreibung kann auch bei Anschaf
nen Unternehmen im Jahr des Kaufs eine Sonder fung elektrisch betriebener Lastenfahrräder in An
abschreibung von 50 % in Anspruch nehmen. Die spruch genommen werden. Dazu zählen Schwer
Sonderabschreibung kommt steuerlich neben der lastfahrräder mit einem Mindest-Transportvolumen
regulären linearen Absetzung für Abnutzung (AfA) von 1 m³ und einer Nutzlast von mindestens 150 kg,
zum Abzug. Als Elektronutzfahrzeuge gelten Fahr die mit einem elektromotorischen Hilfsantrieb be
zeuge der EG-Fahrzeugklassen N1, N2 und N3, die trieben werden. Nicht förderfähig sind Lastenfahr
ausschließlich durch Elektromotoren angetrieben räder, die für den Personentransport gedacht sind.
werden, die wiederum ganz oder überwiegend aus
Energiespeichern oder emissionsfrei betriebenen Die Regelung zur Sonderabschreibung kommt für
Energiewandlern gespeist werden. im Zeitraum 01.01.2020 bis 31.12.2030 getätigte
Anschaffungen zur Anwendung.
BEFREIUNG VON DER KFZ-STEUER
Elektrofahrzeuge, die ausschließlich mit Elektromo Laut Konjunkturpaket der Bundesregierung vom
tor angetrieben werden und zwischen dem 03.06.2020 soll diese Steuerbefreiung verlängert
18.05.2011 und 31.12.2020 erstmals zugelassen werden. Zudem soll die Kfz-Steuer künftig stärker
wurden, sind über einen Zeitraum von zehn Jahren an den Kohlendioxidemissionen des Fahrzeugs aus
von der Kfz-Steuer befreit. Im Anschluss daran er gerichtet werden, so dass Plug-In Hybridfahrzeuge
mäßigt sich die Kfz-Steuer um die Hälfte. gegenüber Fahrzeugen ausschließlich mit Verbren
nungsmotor einer geringeren Kfz-Steuer unterlie
gen werden. Die Bundesregierung legte hierzu am
12.06.2020 einen Gesetzentwurf vor.
18KONTAKT
BERLIN KARLSRUHE
Tel. +49 30 283992-0 Tel. +49 721 915705-0
BONN KÖLN
Tel. +49 228 85029-0 Tel. +49 221 20643-0
BREMEN LEIPZIG
Tel. +49 421 985986-0 Tel. +49 341 24443-0
DÜSSELDORF MÜNCHEN
Tel. +49 211 91332-0 Tel. +49 89 549018-0
FRANKFURT REUTLINGEN
Tel. +49 69 450907-100 Tel. +49 7121 9489-0
HAMBURG SIEGEN
Tel. +49 40 37097-0 Tel. +49 271 66056-0
HANNOVER STUTTGART
Tel. +49 511 936227-0 Tel. +49 711 2049-0
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Andreas Augenstein, Rechtsanwalt, Steuerberater,
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