Total Tax Contribution - Wie viel Steuern zahlen grosse Unternehmen in der Schweiz?
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Total Tax Contribution Wie viel Steuern zahlen grosse Unternehmen in der Schweiz?
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Total Tax Contribution 3
Vorwort
Vorwort
Wir erleben in letzter Zeit verstärkt, dass Ereignisse und Grundsatzdebatten zum Thema Steuern national
und international in den Medien prominent vertreten sind und kontrovers diskutiert werden. Dabei stellen wir
fest, dass die Öffentlichkeit Steuerthemen engagiert mitverfolgt.
Mit der gemeinsam von economiesuisse und PricewaterhouseCoopers durchgeführten Studie zur Total Tax
Contribution möchten wir der Diskussion der Steuerbelastung von Unternehmen einen neuen, fakten-
basierten Impuls verleihen, indem wir deren gesamten Beitrag an die Finanzierung der öffentlichen Hand in
der Schweiz transparent machen. Diese Analyse ergänzt die 2007 von economiesuisse veröffentlichte
Studie «Wer finanziert den Staat in der Schweiz?» optimal. Diese Studie hatte den Finanzierungsbeitrag
unterschiedlicher gesellschaftlicher Gruppen untersucht.
Der Grundgedanke von Total Tax Contribution zielt auf die Beantwortung der Frage: Wie viel Steuern zahlt ein
Unternehmen insgesamt? Dabei werden die Daten nicht aus Steuersatztabellen oder Gesetzen abstrakt
abgeleitet, sondern direkt bei grossen Schweizer Unternehmen erhoben. Den Unternehmen erlaubt die Kenntnis
ihrer Total Tax Contribution, ihre Steuerposition aus einer neuen Perspektive zu analysieren und ihren Finan
zierungsbeitrag den interessierten Stakeholders besser als bisher kommunizieren zu können.
Wir bedanken uns bei den Studienteilnehmern sehr herzlich für ihr Vertrauen und ihre Mitwirkung an der ersten
Studie zur Total Tax Contribution in der Schweiz.
Wir wünschen Ihnen eine anregende Lektüre.
Dr. Markus Neuhaus Dr. Pascal Gentinetta
PricewaterhouseCoopers economiesuisse
Total Tax Contribution 5
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Vorwort 3
Inhaltsverzeichnis 5
Executive Summary 6
Die Schweiz im steuerpolitischen Umfeld 12
Das Konzept der Total Tax Contribution 16
Der Steuerbeitrag grosser Unternehmen 21
Unternehmen tragen nicht nur Gewinnsteuern 25
Unternehmen sind wichtige Steuereintreiber 28
Die Schweiz im internationalen Vergleich 31
Das TTC-Durchschnittsunternehmen 34
Analyse nach Wirtschaftszweig 36
Aufwand für die Erfüllung der Steuerpflichten 39
Handlungsempfehlungen an die Unternehmen 40
Handlungsempfehlungen an den Staat 43
Anhang Steuerarten – Schweiz 45
Anhang Steuerarten – internationaler Vergleich 48
Anhang Studienteilnehmer 49
Anhang Verwandte Publikationen 50
Anhang Kontakt 51
6 Total Tax Contribution
Executive Summary
Executive Summary
Erste Studie zur Total Tax Contribution Die Schweiz im steuerpolitischen Umfeld Aus Sorge um schwindende Steuereinnahmen,
in der Schweiz und um weitere staatliche (Konjunktur-)Programme
Die Schweiz steht vor bedeutenden steuerpolitischen finanzieren zu können, sind international Bestre-
Die gemeinsam von economiesuisse und Herausforderungen. Die Frage nach dem fairen Steuer bungen gegen unfairen Steuerwettbewerb in Gang
PricewaterhouseCoopers erstmalig in der Schweiz beitrag von Unternehmen wird im Ausland mehr noch gekommen.
durchgeführte Studie untersucht die Total Tax Con- als in der Schweiz kritisch diskutiert. Durch verschie-
tribution (TTC) von 58 der 500 grössten Schweizer dene internationale Vorstösse erhöht sich aber der Zweck der vorliegenden Studie ist es nicht, in diese
Unternehmen. Druck auf Länder wie die Diskussionen einzusteigen,
Schweiz, die den Unterneh- Für mehr als 70% der sondern aus Sicht der Un-
economiesuisse und PricewaterhouseCoopers ha- men im Vergleich attraktive CEOs ist die Gesamtsteuerbelastung ternehmen ihren tatsächlich
ben die 500 grössten Unternehmen der Schweiz zur steuerliche Rahmenbedingun- geleisteten steuerlichen
Teilnahme an der ersten Studie zur Total Tax Contri- gen bieten können. Unsere
der wichtigere Einflussfaktor bei Finanzierungsbeitrag zu er-
bution in der Schweiz eingeladen. Studie soll eine faktenbasierte Standortentscheiden als die mitteln. Die Studie soll damit
Grundlage für kommende Belastung mit Gewinnsteuern alleine. 1 aufzeigen, welche besondere
58 Unternehmensgruppen haben teilgenommen, politische Diskussionen zur Bedeutung gerade grosse Un-
dies entspricht einer Teilnahmequote von 11,6%. Unternehmensbesteuerung liefern, indem die Steuer- ternehmen für die Finanzierung des Staates haben.
Die Studienteilnehmer beschäftigen insgesamt rund zahlungen von Unternehmen in der Schweiz über alle
146’000 Mitarbeitende. Elf der Teilnehmer sind SMI- Steuerarten hinweg untersucht werden. Die in der politischen Diskussion verbreitete Konzen-
Unternehmen und repräsentieren insgesamt 71% der tration auf die Gewinnsteuer alleine ist irreführend.
SMI-Marktkapitalisierung per Ende 2007. Total 67% Die Schweiz bietet traditionell ein attraktives steuer- Die Gesamtheit der Steuerarten ist relevant – einer-
der Studienteilnehmer sind an einer Börse kotiert. liches Umfeld; der steuerliche Wettbewerb unter den seits aus Sicht des Staates, der sich mit den Steuer
Kantonen wirkt hierbei befruchtend. einnahmen finanziert, andererseits aber auch aus
Die Studienteilnehmer haben via Fragebogen Sicht der Unternehmen, die mit ihren Finanzmitteln
Daten zum Geschäftsjahr 2007 für ihre wichtigsten Sowohl auf nationaler Ebene (Unternehmenssteuer- effizient umgehen wollen.
Schweizer Konzerngesellschaften abgegeben. reform II, neues Mehrwertsteuergesetz) wie auf loka-
Bei den Gewinnsteuern sind auch die Zahlungen ler Ebene (Reduktion der Gewinnsteuersätze) wurden
im Geschäftsjahr 2008 erhoben worden, um den jüngst wieder Anstrengungen unternommen, um die
Einfluss der Finanz- und Wirtschaftskrise zu Attraktivität des Investitions- und Wirtschaftsstand-
erfassen. ortes zu stärken.
1 «12th Annual Global CEO Survey» von PricewaterhouseCoopers 2009
Total Tax Contribution 7
Executive Summary
Das Konzept der Total Tax Contribution taxes collected von Dritten erhebt und an den Staat Der Steuerbeitrag grosser Unternehmen
weiterleitet (z.B. Verrechnungssteuer auf Bankzinsen).
Wie viel Steuern zahlt ein Unternehmen? Der steuer- Wie viel Steuern zahlen die Studienteilnehmer, und wie
liche Gesamtbeitrag hat drei Elemente. Als Erstes ist Grundlage ist die Ermittlung der maximalen Anzahl viel Einkommenssteuern lösen sie bei ihren Mitarbei-
dies die Steuerbelastung des Unternehmens im en- Steuerarten, die für Unternehmen in einem Land tern durch Löhne und Boni aus? Die Summe der taxes
geren Sinn (z.B. Gewinnsteuern). Das zweite Element relevant sein können, basierend auf einer internatio- borne und taxes collected der 58 Studienteilnehmer
sind die für den Staat von Dritten erhobenen Steuern nal einheitlichen Definition des Steuerbegriffs. Diese zusammen mit den annäherungsweise ermittelten
(z.B. Mehrwertsteuern). Drittens ist der administrative Analyse ergibt, dass in der Schweiz 49 Steuerarten Einkommenssteuern auf den von den Studienteilneh-
Aufwand zur Erfüllung der Steuerpflichten ein Element für Unternehmen bestehen. Diese Anzahl liegt im mern bezahlten Salären beläuft sich auf 21,7 Milliarden
des steuerlichen Gesamtbeitrags. internationalen Vergleich im Mittelfeld. CHF. Dieser Betrag entspricht 11,9% oder gut einem
Neuntel der gesamten Steuereinnahmen (inklusive
PricewaterhouseCoopers hat mit der Total Tax Con- Basierend auf der Definition einer Steuer nach dem Sozialversicherungsbeiträge) der Schweiz von
tribution ein Konzept geschaffen, um den steuerli- TTC-Konzept gelten für die Schweiz Sozialversi- 182,8 Milliarden CHF (Bund, Kantone und Gemeinden
chen Gesamtbeitrag eines Unternehmens systema- cherungsbeiträge als Steuern, die Beiträge an die 2007). Dieses Ergebnis unterstreicht die grosse Bedeu-
tisch zu erfassen und gesamthaft darzustellen. Pensionskassen hingegen nicht. tung der von uns befragten Unternehmen für
die Finanzierung der Schweiz.
Das Konzept der Total Tax Contribution ist auf In einigen Ländern ist der Arbeitgeber bei der Er-
Unternehmen jeder Grösse anwendbar und versetzt hebung der Einkommenssteuer von Mitarbeitenden Die 58 Studienteilnehmer tragen 6,5 Milliarden CHF
sie in die Lage, mit den gewonnenen Informationen involviert. Somit ist in diesen Ländern die entspre- taxes borne und führen zusätzlich 11,7 Milliar-
interne Prozesse zu optimieren und Steuerrisiken chende Lohnsteuer als tax collected im Sinn des den CHF taxes collected an den Staat ab. Die
vollständig zu erfassen. Die Informationen zur Total TTC-Konzeptes erfasst. In der Schweiz hingegen annäherungsweise ermittelten Einkommenssteuern
Tax Contribution bieten zudem eine Grundlage fürs wird die reguläre Einkommenssteuer auf Erwerbsein- der Mitarbeitenden belaufen sich auf 3,5 Milliarden
Benchmarking der Gesamtsteuerbelastung und die kommen vom Arbeitnehmer an den Staat entrichtet, CHF. Diese Steuerzahlungen von total 21,7 Milliarden
Kommunikation zum Thema Steuern mit internen und diese Einkommenssteuer gilt deshalb nicht als CHF machen 11,9% der gesamten Steuereinnahmen
und externen Anspruchsgruppen. Steuer bzw. tax collected im Sinne des TTC-Kon- (inklusive Sozialversicherungsbeiträge) der Schweiz
zeptes. Diesem Unterschied ist bei internationalen von 182,8 Milliarden CHF aus (Bund, Kantone und
Die Total Tax Contribution beinhaltet alle von einem Vergleichen zur TTC Rechnung zu tragen. Gemeinden 2007).
Unternehmen geleisteten Steuerzahlungen. Sie
umfasst einerseits die Steuern, welche im Sinne von Die Total Tax Rate misst die Gesamtsteuerbelastung
taxes borne (z.B. Gewinn- und Kapitalsteuern) als des Unternehmens. Die Total Tax Rate errechnet sich
Aufwand in die Erfolgsrechnung einfliessen. Sie bein- aus dem Verhältnis von taxes borne zum Gewinn vor
haltet auch die Steuern, welche das Unternehmen als allen taxes borne.
8 Total Tax Contribution
Executive Summary
Auffallend ist, dass rund 80% der gesamten taxes Unternehmen tragen nicht nur Gewinnsteuern Gewinnsteuern sind von der Gewinnentwicklung der
borne von bloss zehn der 58 Studienteilnehmer Unternehmen abhängig und schrumpfen als Fol-
beigesteuert werden. Somit haben diese wenigen Die Gewinnsteuer trägt 2007 mit einem Anteil von ge einbrechender Gewinne erheblich. Bei unseren
Studienteilnehmer 2007 mit ihren Steuerzahlungen knapp zwei Dritteln am meisten zur Gesamtsteuer- Studienteilnehmern haben die Gewinnsteuerzahlun-
einen ausserordentlich hohen Finanzierungsbeitrag belastung – den taxes borne – der befragten Unter- gen 2008 nur noch 30,3% der Zahlungen von 2007
an die Schweiz geleistet. Diese hervorstechende nehmen bei. Zusätzlich werden die Unternehmen je betragen. Im Aufschwung erholen sich die Gewinn
Bedeutung bloss weniger Unternehmen ist auch im bezahlten Franken Gewinnsteuer aber noch für rund steuereinnahmen allerdings erst verzögert, da noch
Quervergleich mit TTC-Studien in anderen Ländern einen halben Franken mit weiteren Steuern belastet. nicht verrechnete Verlustvorträge in der Schweiz
ungewöhnlich. innerhalb einer steuerlichen Verlustvortragsperiode
Neben der Gewinnsteuer tragen die Sozialversiche- von sieben Jahren geltend gemacht werden können.
Der Anteil der börsenkotierten Studienteilnehmer an rungsbeiträge (Arbeitgeberanteil), nicht rückforder
der Total Tax Contribution von 18,2 Milliarden CHF bare Mehrwertsteuern und Kapitalsteuern am Die übrigen taxes borne helfen zwar, den Rückgang
beträgt 93%. meisten zur Gesamtsteuerbelastung bei. der Staatseinnahmen abzufedern, indem die Ein-
nahmen aus gewissen Steuerarten verzögert oder
Die durchschnittliche Anzahl der Steuerarten, die weniger auf den Konjunkturverlauf reagieren. Aber da-
im Sinne von taxes borne die Steuerbelastung des durch werden diese übrigen taxes borne umso mehr
Unternehmens ausmachen, ist im internationalen zu einem belastenden Kostenfaktor für Unternehmen
Vergleich in der Schweiz mit 18 auffällig hoch. Im gerade in wirtschaftlich schwierigen Zeiten. Dies hat
Sinne eines optimierten Steuersystems wäre zu wegen des Basiseffekts sinkender Gewinne zur Folge,
prüfen, welche dieser verschiedenen Steuern relativ dass die Total Tax Rate von Unternehmen in der Krise
ineffizient sind und allenfalls abzuschaffen wären, ungünstiger ausfällt als in der Hochkonjunktur.
wobei – wenn nötig – der Steuerausfall über
die Erhöhung einer vergleichsweise ergiebigeren Der ausgeprägte Rückgang bei den Gewinnsteuern
Steuer ausgeglichen werden könnte. Natürlich von 2007 auf 2008 dürfte sich bei der Total Tax Con-
spielen weitere Faktoren bei solchen Überlegungen tribution nur in abgeschwächter Form widerspiegeln.
eine Rolle, wie die föderale Struktur der Schweiz Im Verhältnis zur Total Tax Contribution 2007, inklusive
und die Steuergerechtigkeit. der bei den Mitarbeitern bewirkten Einkommens
steuern, bedeutet der Rückgang bei der Gewinn-
steuer von 2007 auf 2008 eine Reduktion von 14%.
Somit leisten die untersuchten Unternehmen auch im
gegenwärtig schwierigen Umfeld einen substanziellen
Finanzierungsbeitrag an den Schweizer Staat.
Total Tax Contribution 9
Executive Summary
Die Schweiz im internationalen Vergleich
Wie schneidet die Schweiz als Unternehmensstand-
ort im Vergleich mit jenen anderen Ländern ab, die
eine TTC-Studie durchgeführt haben? Der Querver-
gleich zeigt auf, dass die Schweiz für Unternehmen,
beispielsweise im Hinblick auf die Total Tax Rate von
30,2%, attraktive steuerliche Rahmenbedingungen
bietet.
Zurzeit liegen TTC-Studien aus folgenden Ländern
vor: Australien, Belgien, Grossbritannien, Indien,
Kanada, den Niederlanden, Südafrika und den USA.
Unternehmen sind wichtige Steuereintreiber Pro Franken taxes borne zahlen Unternehmen Diese Länderstudien sind eingeschränkt miteinander
zusätzlich 1,78 Franken an taxes collected. vergleichbar, da die Studienteilnehmer je nach Land
Neben den taxes borne, die die eigentliche Steuer jeweils unterschiedlich zusammengesetzt waren, was
belastung der Unternehmen ausmachen, ziehen Als wichtigste tax collected sticht mit einem Anteil von die Branchenzugehörigkeit und relative Grösse dieser
Unternehmen von Dritten weitere Steuern ein und knapp 77% die Verrechnungssteuer hervor. Unsere Unternehmen anbelangt. Folgende Tendenzen lassen
zahlen diese als taxes collected an den Staat. Studienteilnehmer führen mit neun Milliarden CHF im sich dennoch aus einem solchen Vergleich ableiten:
Die taxes collected unserer Studienteilnehmer Jahr 2007 rund 29% der gesamten Bruttoeinnahmen
betragen mit 11,7 Milliarden CHF 178% der taxes aus der Verrechnungssteuer an den Bund ab. Der Die Schweiz weist mit 49 Steuerarten eine mittel-
borne. Aus Sicht des Unternehmens sind mit den Grund für dieses Ergebnis liegt darin, dass gewichtige hohe Anzahl Steuerarten auf, die für Unternehmen
taxes collected wichtige administrative Verpflichtungen Unternehmen aus dem Schweizer Finanzsektor im relevant sein können. Hingegen ist die Zahl der
verbunden, die personellen und finanziellen Kreis der Studienteilnehmer enthalten sind. durchschnittlich tatsächlich gezahlten Steuerarten
Ressourceneinsatz und die Gestaltung und Über mit 18 taxes borne und zehn taxes collected in der
wachung geeigneter Prozesse im Unternehmen An zweiter Stelle bei den taxes collected liegen die Schweiz am höchsten. Diese Feststellung muss
erfordern. Denn passieren Fehler bei der Administration Sozialversicherungsbeiträge (Arbeitnehmeranteil) aber sogleich relativiert werden, denn unsere Daten
der taxes collected, besteht für das Unternehmen das mit 13% am Total der taxes collected. Werden auch zu den Compliance-Kosten legen nahe, dass die
Risiko, dass es schliesslich die zu wenig abgelieferte die annäherungsweise ermittelte Steuerwirkung der steuerlichen Compliance-Anforderungen in der
Steuersumme selber tragen muss. Lohnzahlungen sowie die Beiträge an die Personal- Schweiz aus Sicht der Unternehmen generell mit
vorsorge hinzugerechnet, steigt der Anteil der people einem vergleichsweise tragbaren Aufwand erfüllt
taxes sogar auf 37,2%. werden können.10 Total Tax Contribution
Executive Summary
Das TTC-Durchschnittsunternehmen Aufwand für die Erfüllung der Steuerpflichten Analyse nach Wirtschaftszweig
Um den interessierten Lesern den Vergleich ihres Die Unternehmen haben gemäss unserer Studie nur Verschiedene TTC-Indikatoren stehen ausgewertet
Unternehmens mit den TTC-Indikatoren der Studie lückenhafte Kenntnis der Kosten, die mit den Arbeiten nach Branche zur Verfügung und können als Bench-
zu ermöglichen, wurde das Profil des Durchschnitts- zur Steuercompliance anfallen. Lässt dies den Schluss mark verwendet werden. Die Pharmaunternehmen und
unternehmens aus den Daten der Studienteilnehmer zu, dass diese Kosten demnach nicht weiter ins Ge- Banken tragen in absoluten Zahlen am meisten zur
errechnet. wicht fallen? Die von uns erhaltenen Daten stützen im- Total Tax Contribution der Studienteilnehmer bei.
merhin die Aussage, dass in der Schweiz die Arbeiten
Die durchschnittliche Total Tax Rate aller Studienteil- zur Steuercompliance im internationalen Vergleich mit Handlungsempfehlungen an die Unternehmen
nehmer beträgt 30,2%. Das Durchschnittsunterneh- einem eher bescheidenen Aufwand verbunden sind.
men zahlt somit pro drei Franken Gewinn rund einen Wie viel Steuern zahlt Ihr Unternehmen in der Schweiz?
Franken Steuern an den Staat. Die Streuung der Total Die Kosten und Zeitaufwendungen für Arbeiten im Das Ermitteln und Verstehen der Total Tax Contribution
Tax Rate der Studienteilnehmer reicht von 1,6% bis Zusammenhang mit Steuercompliance in der zen- ist ein unabdingbarer Schritt, um die Steuerposition
98,1%, wobei nur für Unternehmen mit positivem tralen Steuerabteilung – soweit vorhanden – sind des Unternehmens überwachen zu können, um gezielt
Jahresergebnis die Total Tax Rate ermittelt worden ist. unseren Studienteilnehmern recht gut bekannt. Die Risiken abzubauen und um Optimierungspotenzial mit
Kosten für Steuercompliance-Arbeiten in anderen geeigneten Planungsmassnahmen auszuschöpfen.
In der Kategorie «People» werden von unseren Stu- Abteilungen, zum Beispiel in der Buchhaltungs- und
dienteilnehmern und ihren Mitarbeitenden im Durch- in der Personalabteilung, sind unseren Studienteil- Damit Unternehmen ihre Position zu grundlegenden
schnitt 58’000 CHF pro Mitarbeitenden bezahlt. nehmern hingegen nur unvollständig bekannt. Themen wie Corporate Responsibility und Steuerop-
Diese Summe besteht aus den Sozialversicherungs- timierung, dem Umgang mit Steuerrisiken und der
beiträgen (Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteil), den Die durchschnittlichen Kosten unserer Studienteil- Reputationswirkung von Steuerproblemen definieren
Beiträgen von Arbeitgebern und Arbeitnehmern an nehmer für Steuercompliance-Arbeiten betragen können, lohnt sich die Erarbeitung einer von der Un-
die Pensionskassen sowie den annäherungsweise 1,3% der taxes borne, was einer Erhöhung der Ge- ternehmensführung mitgetragenen Steuerstrategie.
ermittelten Einkommenssteuern auf dem Erwerbs- samtsteuerbelastung um 1,3% gleichkommt.
einkommen der Mitarbeiter. Bei einem Schweizer Das Konzept der Total Tax Contribution macht nicht
Durchschnittslohn für 2007 von 75’000 CHF wird Gewisse branchenspezifische Steuern, wie die EU- an den Landesgrenzen Halt. Es empfiehlt sich, die
offenbar, dass grosse Unternehmen ihren Mitarbei- Zahlstellensteuer auf Zinsen, generieren für die von Total Tax Contribution eines Unternehmens für weitere
tenden überdurchschnittlich attraktive Lohnleistun- dieser Steuer betroffenen Studienteilnehmer einen Länder in einer globalen Gesamtschau zu betrachten.
gen bieten können. hohen Aufwand bei der Steuercompliance.Total Tax Contribution 11
Executive Summary
Die Informationen zur Total Tax Contribution eignen Handlungsempfehlungen an den Staat Contribution 2007, inklusive der bei den Mitarbeitern
sich sehr gut, um mit verschiedenen Anspruchsgrup- bewirkten Einkommenssteuern, eine Reduktion von
pen in einen Dialog zum Thema Steuern zu treten. Gute Steuerzahler sind wichtig für die Schweiz und lediglich rund 14%. Dies unterstreicht den nachhaltig
Sie helfen dem Steuerchef, die Entwicklung der Ge- für die Finanzierung eines hochwertigen Angebots an stabilisierenden Effekt grosser Unternehmen auf die
samtsteuerbelastung des Unternehmens darzulegen öffentlichen Leistungen. Aus standortpolitischer Sicht Steuereinnahmen des Staates und ihren wichtigen
und Massnahmen für die Zukunft abzuleiten. Daten geht es darum, die Rahmenbedingungen weiterhin so Finanzierungsbeitrag an den Staat auch in einem
zur Total Tax Contribution, besonders die Zahlungen zu gestalten, dass gute Steuerzahler, Unternehmen wie wirtschaftlichen Abschwung.
im Zusammenhang mit der Steuerkategorie Privatpersonen, in der Schweiz bleiben oder sich hier
«People», sind ideal, um den Mitarbeitenden den niederlassen. Aus den internationalen Vergleichen der Total Tax Rate
steuerlichen Finanzierungsbeitrag des Unterneh- und Total Tax Contribution geht die Schweiz jeweils
mens ans Gemeinwesen nahezubringen. Wie die Studie zur Total Tax Contribution aufzeigt, mit einer relativ guten Platzierung hervor. Werden
leistet eine relativ kleine Gruppe von zumeist börsen- allerdings die Pensionskassenbeiträge mit einbezo-
Mit dem sich abzeichnenden Trend zur erhöhten kotierten Konzernen einen wichtigen Beitrag an die gen, stellt sich die Positionierung der Schweiz doch
Transparenz bezüglich Unternehmenssteuern im Finanzierung der öffentlichen Hand in der Schweiz. weniger günstig dar. Dieser erweiterte Vergleich
Rahmen des Corporate Reporting können Informa- Dieser steuerliche Finanzierungsbeitrag ist ein we- erlaubt zwar keinen direkten Rückschluss auf die
tionen zur Total Tax Contribution ein umfassendes sentlicher Aspekt der gesellschaftlichen Verantwor- Attraktivität der Schweiz für natürliche Personen.
Bild liefern, das sowohl die taxes borne wie auch tung dieser Unternehmensgruppen. Umgekehrt soll Und der relativ grosse Einfluss der Pensionskassen-
die taxes collected abdeckt. Es empfiehlt sich, der Staat diesen wichtigen Steuerzahlern aber auch zahlungen ist teilweise auch auf die bei den Studien-
solche quantitativen Informationen mit qualitati- Sorge tragen. teilnehmern insgesamt überdurchschnittlich hohen
ven Aussagen zu der vom Unternehmen verfolgten Löhne zurückzuführen. Nichtsdestotrotz unterstreicht
Steuerstrategie abzurunden. Das «Tax Transparency Die Einnahmen aus gewissen Steuerarten fluktuieren dieses Ergebnis, dass Standortattraktivität aus einer
Framework» von PricewaterhouseCoopers zeigt ausgeprägt stark mit dem Konjunkturverlauf, dies gesamtheitlichen Perspektive zu analysieren und zu
konzeptionell und anhand von Beispielen auf, wie ist insbesondere bei den Gewinnsteuern der Unter- fördern ist.
Informationen zu den Steuern des Unternehmens nehmen der Fall. Dieser Effekt ist einerseits nicht nur
und der Total Tax Contribution sinnvoll ins Corporate negativ zu bewerten, erlaubt er doch eine Entlastung
Reporting einbezogen werden. für Unternehmen in wirtschaftlich schwierigen Situa
tionen bzw. bei Verlusten. Andererseits leisten Un-
ternehmen weiterhin bedeutende Steuerzahlungen
für Steuerarten, deren Einnahmen sich im Zeitablauf
stabiler entwickeln. Obwohl die Gewinnsteuern
von 2007 auf 2008 um 70% zurückgegangen sind,
bedeutet dieser Rückgang bezogen auf die Total Tax12 Total Tax Contribution
Die Schweiz im steuerpolitischen Umfeld
Die Schweiz im steuerpolitischen Umfeld
Das internationale Umfeld Abb. 1: Trends der internationalen Steuerpolitik
Die globale Mobilität von Kapital, Gütern und Dienst-
40%
leistungen hat über die letzten Jahre drastisch zuge- EU 15
nommen. Der jüngste Konjunktureinbruch korrigiert
diese Entwicklung zwar, ändert aber den langfristigen 35% OECD
Trend nur geringfügig. Die Wertschöpfungskette der
Schweiz max.
Unternehmen spannt sich heute über den Globus.
30%
Unterschiedliche Arbeits-, Investitions-, Steuer- und
Gewinnsteuersätze
Schweiz min.
andere Bedingungen werden optimiert. Arbeitsteilung
und Spezialisierung nehmen zu: Es kommt zur Cluster- 25% Ostländer
Bildung; ähnliche Unternehmensfunktionen gruppieren
sich am gleichen Standort und verlagern arbeitsinten-
sive Teile des Produktionsprozesses über ausländische 20%
Vorlieferanten oder über Direktinvestitionen.
Die zunehmende Mobilität von Kapital und Arbeit (bzw.
15%
Wissen) verschärft die Konkurrenz unter den Volkswirt-
schaften. Vor diesem Hintergrund wird die Rolle der
Politik für die Beeinflussung der Rahmenbedingungen 10%
eines Standorts immer wichtiger. Es geht darum, die 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
Rahmenbedingungen so zu optimieren, dass sich der Quellen: KPMG’s Corporate Tax Rates Survey (1998 – 2008), OECD Tax Database (2009): Taxation of Corporate and Capital Income,
http://www.oecd.org/document/60/0,3343,en_2649_34533_1942460_1_1_1_1,00.html
Standort behaupten kann. Je nach komparativem
Vorteil eines Landes sieht die adäquate Strategie
jedoch anders aus. Will man verhindern, dass Indus- hier wichtige Anhaltspunkte für das Unternehmen von entscheidender Bedeutung. Als Bestimmungs-
trie- und Dienstleistungszweige abwandern, bzw. will selbst wie auch für die politischen Handlungsträger. gründe der Standortqualität zählen aber auch weite-
man erreichen, dass neue Unternehmen zuwandern, re Faktoren, wie die Verfügbarkeit von qualifizierten
ist entscheidend, über einen relativen Standortvorteil Die Schweiz: traditionell ein attraktiver Arbeitskräften, die Rechtssicherheit mit klar definierten
zu verfügen. In diesem Zusammenhang ist es wichtig, Unternehmensstandort Eigentums- und Haftungsrechten, die soziale Ko-
sowohl die Steuerleistung des Unternehmenssektors Standortentscheide von Firmen hängen von verschie- häsion, ein funktionstüchtiges Verkehrssystem, ein
zu ermitteln bzw. zu messen als auch in einen inter- denen Faktoren ab. Die Schweiz ist ein rohstoffar- leistungsfähiges Bildungssystem, effiziente Behör-
nationalen Vergleich zu stellen: Der Ansatz der Total mes Land mit kleinem Binnenmarkt und schwierigen den, eine liberale Aussenwirtschaftspolitik, geringe
Tax Contribution zur Messung und Visualisierung der geografisch-topografischen Verhältnissen. Unter Kapitalkosten, geringe Handelshemmnisse, günstige
gesamten Steuerzahlungen eines Unternehmens liefert diesen Voraussetzungen ist ein günstiges Steuerklima Wechselkursrelationen, die internationale VernetzungTotal Tax Contribution 13
Die Schweiz im steuerpolitischen Umfeld
der Firmen, eine ausgewogene Zusammensetzung der Abb. 2: Steigende Steuereinnahmen
bemessene Steuerbasis berücksichtigt, auf die die
Branchenstruktur und vieles mehr. Steuersätze zugreifen. Vor dem Hintergrund der jüngst
Gewinnsteuern in Prozent des BIP
4%
beschlossenen staatlichen Konjunkturprogramme zur
Betrachtet man die Entwicklung der Steuerpolitik wäh- Stabilisierung der weltweiten Wirtschaftskrise dürfte
rend der letzten Jahre, so hat sich die Schweiz insge- sich der Finanzierungsbedarf in den kommenden Jah-
samt vorteilhaft positioniert. Auf Bundesebene konnte 3% ren jedoch wieder akzentuieren und damit das allge-
mit der Unternehmenssteuerreform I im Jahr 1998 meine Niveau der Gewinnsteuerbelastung eher wieder
insbesondere der Holdingstandort gestärkt werden. zunehmen (siehe Abbildung 1).
Zehn Jahre später wurde die zweite Unternehmens- 2%
steuerreform beschlossen: ihr Fokus war auf die Kein ruinöser Steuerwettbewerb
kleinen und mittleren Unternehmen gerichtet. Zu er- Muss davon ausgegangen werden, dass die Absen-
wähnen ist insbesondere die Milderung der wirtschaft- 1% kung der Steuersätze Ausdruck eines ruinösen Steuer
lichen Doppelbelastung ausgeschütteter Unterneh- senkungswettlaufs ist? Nein, denn trotz sinkenden
mensgewinne für qualifizierte Anteilseigner. Begleitet Körperschaftssteuersätzen sind die Steuereinnahmen
von zahlreichen kantonalen Reformen im Bereich der 0%
Schweiz EU-15 OECD Europa OECD Total
im OECD-Raum seit 1970 stark angestiegen: Während
Gewinn- und Kapitalsteuer wie auch der Vermögens- das BIP durchschnittlich 2,9% pro Jahr zunahm, leg-
Gewinnsteuern in Prozent der gesamten Einnahmen
und Einkommenssteuer hat sich damit die Position ten die Steuereinnahmen um durchschnittlich 14,5%
12%
der Schweiz als attraktiver Standort für Unternehmen 11%
und die Einnahmen aus der Körperschaftssteuer durch-
gefestigt. Im weltweiten Ranking belegen die attrak- 10%
schnittlich um 15,3% zu. Auch wenn man die letzten
tivsten Schweizer Standorte mit einer Gewinnsteuer- 9% 15 Jahre isoliert betrachtet, zeigt sich qualitativ das
belastung von heute insgesamt unter 15% regelmässig 8% gleiche Bild: Sowohl im Vergleich zum BIP als auch
Spitzenpositionen. 7% im Vergleich zu den Gesamteinnahmen erhöhten sich
6% die Steuereinnahmen im Allgemeinen und die Einnah-
Standortvorteile sind jedoch der Erosion ausgesetzt. 5% men aus der Körperschaftssteuer im Speziellen (siehe
Von der Intensivierung der internationalen Kapitalflüsse 4% Abbildungen 2 und 3).
und der Integration der Finanzmärkte sind die nationa- 3%
len Steuersysteme weltweit betroffen. Die Entwicklung 2%
insbesondere der Körperschaftssteuersätze ist ein- 1%
drücklich: So lag der durchschnittliche Körperschafts- 0%
Schweiz EU-15 OECD Europa OECD Total
steuersatz zu Beginn der 1980er-Jahre in der OECD
1990 2006
bei 49%, heute noch bei etwa 27%. Dies ändert sich Quelle: OECD (2008): Revenue Statistics 1965-2007. Paris: OECD.
auch nicht, wenn man zusätzlich die unterschiedlich14 Total Tax Contribution
Die Schweiz im steuerpolitischen Umfeld
Abb. 3: Sinkende Steuersätze – steigende Steuereinnahmen
60%
55%
Gewinnsteuersätze in Prozent
50%
45%
40%
Da bisher die ruinösen Wirkungen des Steuerwettbe- 35%
werbs nicht sichtbar sind, tut die Schweiz gut daran, 30%
auf eine attraktive Steuerpolitik zu setzen. Wie die 25%
Abbildung 4 zeigt, haben sich in der Schweiz insbe- 20%
sondere die Einnahmen aus der Unternehmenssteuer 15%
in den letzten Jahren sehr dynamisch entwickelt. 10%
5%
0%
Steuerwettbewerb durch eigene 0% 2% 4% 6% 8% 10% 12% 14%
Steuerpolitik aktiv gestalten Steuereinnahmen aus der Gewinnsteuer in Prozent des BIP in Ländern der OECD
Wer für Wettbewerb einsteht, muss sich auch an der
1990 2006 grosse Kreise = OECD-Durchschnitt
Konkurrenz messen. Die Unternehmenssteuersätze fal-
len. Lohn- und Konsumsteuern bleiben jedoch in den Quelle: OECD (2008): Revenue Statistics 1965-2007, Paris: OECD/OECD (2009): Tax Database – Taxation of Corporate and Capital Income,
http://www.oecd.org/document/60/0,3343,en_2649_34533_1942460_1_1_1_1,00.html
meisten Staaten vergleichsweise hoch, um die Finan-
zierung des Staatshaushaltes sicherzustellen. Dieser
Trend zur Spreizung in der Belastung der Arbeits- und Abb. 4: Indexierte Entwicklung der Steuereinnahmen in der Schweiz
Kapitaleinkommen ist deutlich stärker in kleinen Län-
1100
dern, die wegen ihres kleinen Binnenmarktes beson-
1000
ders stark von der Entwicklung des internationalen 900
Teils ihrer Wirtschaft abhängen. Die Schweiz kann sich
Basis: 1970 = 100%
800
dem nicht entziehen. Vor dem Hintergrund der dezen- 700
tralen Steuerkompetenz ist der Handlungsbedarf je 600
nach Kanton sehr unterschiedlich ausgeprägt: Gegen- 500
wärtig bewegen sich die effektiven Gewinnsteuersätze 400
in der Schweiz zwischen 12,7% und 25,5%. 300
Die Betrachtung der Gewinnsteuerbelastung zeigt 200
jedoch nur einen Teil der Unternehmensbelastung. 100
Es belasten auch viele andere Steuern die Unterneh- 0
men, wie Kapitalsteuern oder Stempelabgaben. Hier 1970 1975 1980 1985 1990 1995 2000 2007
setzt Total Tax Contribution an und stellt die gesamte Ertragssteuern (juristische Personen) Einkommenssteuer (natürliche Personen)
Steuerleistung des Unternehmenssektors im Detail Steuereinnahmen (Bund, Kantone, Gemeinden) Bruttoinlandprodukt (BIP)
dar. Letztlich ist nämlich die Gewinnsteuerbelastung Quellen: EFV, Öffentliche Finanzen der Schweiz (verschiedene Jahrgänge), Staatssekretariat für Wirtschaft (Seco), Bundesamt für Statistik
nicht die einzige Grösse, auf die man das AugenmerkTotal Tax Contribution 15
Die Schweiz im steuerpolitischen Umfeld
richten muss – das ganze Paket der Steuerabgaben in zunehmenden Integration in die EU und der wachsen-
der Schweiz muss attraktiv bleiben. den Rechtssicherheit in den nächsten Jahren weiter
erhöhen. Ausserdem gewinnen Standorte ausserhalb
Fazit der EU für die Schweiz an Bedeutung. Es ergibt daher
Die Schweiz ist traditionell ein attraktiver Standort wenig Sinn, sich gegen die Kräfte des Steuerwettbe-
für Unternehmen. Die jüngsten Steuerreformen auf werbs zur Wehr zu setzen. Stattdessen sollte die Steu-
Bundes- und insbesondere auf Kantonsebene konnten erpolitik der Schweiz aktiv gestaltet werden, um so die
die vorteilhafte Position festigen. Um die steuerliche errungenen Wettbewerbsvorteile zu festigen.
Standortattraktivität der Schweiz langfristig zu halten,
werden auch unter den geänderten Rahmenbedingun-
gen der Wirtschaftskrise Steuer- und Standortfragen
von zentraler Bedeutung sein. Um dies zu ergründen,
gibt die vorliegende Studie der Total Tax Contribution
wertvolle Hinweise. Die Schweiz ist eine kleine und
offene Volkswirtschaft mit hoher Mobilität von Kapital
und Arbeitskräften. Die steuerliche Attraktivität des
Unternehmensstandorts ist daher entscheidend für
Wohlstand, Arbeitsplätze und nicht zuletzt zur Siche-
rung unserer Sozialwerke. Standortvorteile sind aber
der Erosion ausgesetzt, denn auch die «Konkurrenz»
lernt dazu. Vor allem die Standortattraktivität
der neuen EU-Mitgliedsländer dürfte sich mit der16 Total Tax Contribution
Das Konzept der Total Tax Contribution
Das Konzept der Total Tax Contribution
Grundlagen Erfassung der Kosten für Steuercompliance-Arbeiten Taxes borne vs. taxes collected
Total Tax Contribution (TTC) ist ein Modell für Unter- Ermittlung der Total Tax Rate (TTR) TTC unterscheidet zwischen taxes borne und taxes
nehmen zur Messung und Visualisierung der gesamten collected:
Steuerzahlungen eines Unternehmens innerhalb einer Was gilt als «Steuer» nach dem TTC-Konzept? Taxes borne sind jene Steuern, welche das Unter-
bestimmten Periode. PricewaterhouseCoopers hat im nehmen selber als Steuersubjekt trägt und die einen
Jahr 2005 das TTC-Konzept mit dem Ziel entwickelt, Als Steuer gemäss TTC gelten jene Zahlungen, Einfluss auf die Höhe des Gewinns nach Steuern
die Transparenz im Bereich der Unternehmenssteuern die an den Staat (Bund, Kantone oder Gemeinden), haben. Sie fliessen aufwands- und ertragswirksam in
zu verbessern. staatliche Organisationen oder an direkt dem Staat die Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens
unterstellte Institutionen, inklusive Einrichtungen der ein. Darunter fallen neben den Gewinnsteuern alle
Das Konzept der TTC ist unabhängig von der Komple- sozialen Vorsorge, in der Schweiz zu leisten sind, weiteren Steuern, die vom Unternehmen getragen
xität des Steuerrechtes anwendbar. Es geht weder auf die obligatorisch sind, werden müssen, wie Kapitalsteuern, nicht rückfor-
allgemeine Wesensmerkmale noch auf Besonderheiten für die keine direkt zuordenbare Gegenleistung derbare Mehrwertsteuer, Arbeitgeberbeiträge an die
des Steuersystems ein. Es ist somit auch für jeden beansprucht werden kann und Sozialversicherungen, Grundstückgewinnsteuer,
Nichtsteuerexperten leicht verständlich. die zur Finanzierung öffentlicher Aufgaben Emissionsabgabe, Liegenschaftssteuer, Handände-
verwendet werden. rungssteuer und zahlreiche mehr. Eine detaillierte
Im Rahmen des TTC-Konzeptes werden alle Steuer- Liste befindet sich im Anhang.
arten erfasst, welche für juristische Personen relevant Taxes collected sind als Zahlungen definiert, welche
sind. Das Konzept von TTC legt den Schwerpunkt auf Sind alle Bedingungen erfüllt, handelt es sich um das Unternehmen für den Staat von Dritten einzieht
die tatsächlich geleisteten Steuerzahlungen. Es basiert eine Steuer gemäss der Definition nach TTC. Diese und an den Staat weiterleitet. Taxes collected stellen
auf einer reinen Cashflow-Betrachtung, welche einen Definition entspricht nicht vollständig der Definition keine finanziellen Kosten für das Unternehmen dar
direkteren Vergleich mit den veröffentlichten Staatsein- der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) über und beeinflussen das Ergebnis des Unternehmens
nahmen ermöglicht. die Wesensmerkmale einer Steuer.2 Es kann somit zu nicht. Sie sind reine Durchlaufposten. Das Unterneh-
Unterschieden kommen. So zählen etwa AHV- und men trägt allerdings die damit verbundenen admi-
Das TTC-Konzept beruht auf folgenden Grundlagen: Arbeitslosenversicherungsbeiträge nach TTC zu den nistrativen Aufwendungen. Unter die taxes collected
Definition des Begriffes «Steuer» – was gilt als Steuer Steuern, während die ESTV sie als Kausalabgabe fallen unter anderem die Arbeitnehmerbeiträge an
nach dem TTC-Konzept? betrachtet. die Sozialversicherung, Verrechnungssteuern, Mehr
Unterscheidung zwischen jenen Steuern, welche wertsteuern, Lohnquellensteuern und die EU-
das Unternehmen als Steuersubjekt selber trägt Zinsbesteuerung. Eine detaillierte Liste befindet sich
und der Erfolgsrechnung belastet (taxes borne), im Anhang.
und jenen Steuern, welche das Unternehmen von
Dritten für den Staat einzieht und an diesen weiter- 2 Vgl. Steuerinformation der Interkantonalen Kommission für Steueraufklärung, «Wodurch
leitet (taxes collected) unterscheiden sich Steuern von anderen öffentlichen Abgaben?», November 1983Total Tax Contribution 17
Das Konzept der Total Tax Contribution
Einige Steuerarten können für ein und dasselbe Un- «People»: Diese Kategorie beinhaltet alle Steuern im Besonderheiten bei der Anwendung des
ternehmen sowohl eine tax borne als auch eine tax Zusammenhang mit Mitarbeitenden (Lohnquellen- TTC-Konzepts in der Schweiz
collected darstellen. Zum Beispiel: Die Arbeitgeber- steuer und Sozialversicherungsabgaben). Eine Besonderheit in der Schweiz stellen die Pensions-
anteile der Sozialversicherungsbeiträge stellen für das «Product»: In diese Kategorie gehören alle Steuer- kassenbeiträge dar. Die Pensionskassenbeiträge sind
Unternehmen taxes borne dar, während die Arbeitneh- arten, die auf Produktion, Verkauf und Verwendung für jeden Arbeitnehmer und Arbeitgeber verpflichtend
meranteile als taxes collected qualifizieren. von Gütern und Dienstleistungen erhoben werden und werden nicht an den Staat, sondern an priva-
(Mehrwertsteuer, Stempelabgabe auf Versiche- te und öffentlich-rechtliche Versicherungsanstalten
Darüber hinaus kann eine Steuerart für ein Unterneh- rungsprämien, taxe professionnelle (nur im Kanton bezahlt. Da die Pensionskassenbeiträge nicht an den
men eine tax borne darstellen, während diese Steuer- Genf), Eidg. Spielbankenabgabe u.a.) sowie Steuern, Staat gezahlt werden, gelten sie nicht als Steuern im
art bei einem anderen Unternehmen als tax collected welche im Zusammenhang mit solchem Leistungs- Sinne des TTC-Konzeptes. Die Pensionskassenbei-
qualifiziert wird. Zum Beispiel die Stempelabgabe auf austausch stehen. träge werden deshalb in den nachfolgenden Auswer-
Versicherungsprämien: Bei Versicherungsgesellschaf- «Planet»: In diese Kategorie fallen alle Steuern, tungen nicht als Steuern mit einbezogen. In anderen
ten ist sie eine tax collected, bei allen anderen Gesell- welche die Kriterien der Kategorie «Product» erfüllen Ländern werden die Pensionskassenbeiträge direkt an
schaften eine tax borne. und im weitesten Sinne mit Umweltbelastung zu tun den Staat bezahlt und gelten somit als Steuer im Sinne
haben (Mineralölsteuer, leistungsabhängige Schwer- des TTC-Konzeptes. Um das gesamte Bild der sozia-
Die fünf «P» verkehrsabgabe u.a.). len Kosten für die Unternehmen darzustellen und für
Die taxes borne und taxes collected lassen sich nach Eine detaillierte Zuordnungsübersicht befindet sich im gewisse internationale Vergleiche werden die Schwei-
TTC weiter in die Subkategorien der sogenannten Anhang. zer Pensionskassenbeiträge bei einigen Auswertungen
fünf «P» unterteilen – «Profit», «Property», «People», dennoch berücksichtigt. Dies wird bei den entspre-
«Product» und «Planet». Kosten für Steuercompliance-Arbeiten chenden Auswertungen jeweils explizit erwähnt.
«Profit»: In dieser Kategorie werden alle Steuern Ein weiteres Ziel des TTC-Konzeptes ist es, alle im
basierend auf Gewinngrössen subsumiert (direkte Unternehmen entstehenden Kosten im Zusammen- Eine weitere Besonderheit der Schweiz stellen die
Bundessteuer, kantonale und kommunale Gewinn- hang mit der Ermittlung, Deklarierung und Prüfung der Beiträge an die Unfallversicherung dar. Diese sind
steuern, Verrechnungssteuer, Grundstückgewinn- Steuern transparent zu machen (sogenannte Kosten staatlich zwingend vorgeschrieben, werden aber je
steuer, EU-Zinsbesteuerung u.a.). für Steuercompliance-Arbeiten). Als Kosten für Steuer- nach Branche an eine staatliche Anstalt oder an priva-
«Property»: Zu dieser Kategorie gehören alle compliance-Arbeiten gelten nach dem TTC-Modell alle te Versicherungsgesellschaften gezahlt. Diese Versi-
Steuern, welche auf dem Eigentum und der Eigen- internen und externen Kosten, welche im Unternehmen cherungsgesellschaften übernehmen in diesem Fall
tumsübertragung von Vermögenswerten erhoben für die Administration der einzelnen Steuern anfallen, eine staatliche Aufgabe. Da es sich um eine staatliche
werden, wie etwa die kantonale und kommunale unabhängig davon, ob diese für taxes borne oder taxes Zwangsabgabe handelt, wurden diese Beiträge im
Kapitalsteuer, Liegenschaftssteuer, Handänderungs- collected anfallen. Die Höhe der Kosten für Steuercom- Rahmen unserer TTC-Studie als Steuer betrachtet.
steuer, Motorfahrzeugsteuer, Emissionsabgabe und pliance-Arbeiten lassen Rückschlüsse auf die Komplexi-
Umsatzabgabe. tät und Effizienz des Steuersystems zu.18 Total Tax Contribution
Das Konzept der Total Tax Contribution
Die Erhebung der Einkommenssteuer stellt eine weitere Pro Kategorie wurde, basierend auf dem Steuersatz Total Tax Rate
Besonderheit dar. In den meisten europäischen Ländern der Kantonshauptorte, ein schweizweiter Durch- Die Total Tax Rate (TTR) misst die totale effektive
stellt die Einkommenssteuer auf den Löhnen der Mitar- schnittssteuersatz ermittelt, welcher nach der Einwoh- Steuerbelastung der Unternehmen. Die Kennzahl
beiter eine tax collected dar, da diese in der Regel von nerzahl der Kantone gewichtet wurde. vergleicht die Summe aller taxes borne mit dem
den Arbeitgebern einbehalten und für den Mitarbeiter an Gewinn vor Abzug der taxes borne. Abbildung 5 zeigt
den Staat abgeliefert werden. In der Schweiz erfolgt die Alle Daten für die Kalkulation basieren auf der durch die Berechnung der TTR anhand der Werte des TTC-
Erhebung der Einkommenssteuer in der Regel hingegen die Eidgenössische Steuerverwaltung veröffentlichten Durchschnittsunternehmens.
beim Arbeitnehmer. Die Einkommenssteuer muss der Statistik «Steuerbelastung in der Schweiz – Natürliche
Mitarbeiter unabhängig vom Arbeitgeber an das Steuer- Personen nach Gemeinden 2007». PricewaterhouseCoopers und
amt abführen. Die Einkommenssteuer der Arbeitnehmer Total Tax Contribution
in der Schweiz gilt somit für die Unternehmen nach der PricewaterhouseCoopers entwickelte im Jahr 2005
TTC-Systematik nicht als tax collected. Bei gewissen Abb. 5: Berechnung der Total Tax Rate für das TTC- das Konzept für TTC, damit Unternehmen ihre gesam-
Auswertungen wurde der Einkommenssteuereffekt Durchschnittsunternehmen in Mio. CHF te Steuerleistung erfassen und sie auch zu Vergleichen
der Mitarbeiterlöhne jedoch erfasst, um den gesamt- mit anderen Unternehmen nutzen können.
wirtschaftlichen Einfluss der Unternehmen transparent Gewinn vor allen taxes borne a 374
darzustellen. Dies wird bei den entsprechenden Aus- Das TTC-Konzept liefert ein Bild über die effektive
wertungen jeweils explizit erwähnt. Sonstige taxes borne b (39) Gesamtsteuerbelastung der Unternehmen, welches
es dem Unternehmen ermöglicht, mit verschiedenen
Um die Einkommenssteuerbelastung messbar zu Gewinn vor Gewinnsteuern c=a–b 335 Interessenvertretern in Kontakt zu treten und über
machen, wurde basierend auf den unten angeführten Steuern zu diskutieren. Die durch TTC gewonnenen
Gewinnsteuern d (74)
Annahmen ein Näherungswert berechnet. Dieser Nä- Aussagen sind sowohl intern für das Management und
herungswert beruht auf einem stark vereinfachten Mo- die Arbeitnehmer als auch extern für Investoren und
Gewinn nach Steuern e=c–d 261
dell, das persönliche Umstände und Gegebenheiten die Öffentlichkeit von Interesse. Die Erkenntnisse aus
der Steuerpflichtigen gänzlich ausblendet. Standard- TTC sind für das Management ein Hilfsmittel zur Ver-
mässig wurde von einem verheirateten Steuerpflichti- Summe der taxes borne f=b+d 113 besserung von Investitionsentscheidungen und für das
gen ohne Kinder ausgegangen und das Einkommen in Risikomanagement ein Hilfsmittel im Steuerbereich, da
drei Kategorien eingeteilt: Total Tax Rate (TTR) = TTC den Einfluss aller Steuerbeiträge auf das Unter-
f/a 30,2%
113/374 nehmen messbar macht.
Kategorie 1 beinhaltet alle Löhne unter 100’000 CHF
Kategorie 2 umfasst alle Löhne zwischen 100’000 CHF
und 300’000 CHF
Kategorie 3 subsumiert alle Löhne über 300’000 CHFTotal Tax Contribution 19
Das Konzept der Total Tax Contribution
TTC findet global Anwendung: Losgelöst von der und den USA durchgeführt. In vielen weiteren Ländern Durchführung der ersten TTC-Studie
Komplexität des Steuersystems der einzelnen Länder sind die Studien in der Planungs- oder Umsetzungs- in der Schweiz
ist durch das TTC-Konzept ein länderübergreifender phase. Darüber hinaus übernahm die Weltbank das economiesuisse und PricewaterhouseCoopers ha-
Vergleich von Steuerzahlungen und damit verbundener Konzept von TTC, um die Steuerbelastung (TTR) eines ben gemeinsam die erste TTC-Studie in der Schweiz
Kennzahlen möglich. Derzeit werden oder wurden KMU-Musterunternehmens in 183 Ländern in ihrem lanciert. Die 500 grössten Schweizer Unternehmen3
bereits erfolgreich Studien in Australien, Belgien, Gross- jährlich publizierten Report «Paying Taxes» zu ver wurden von economiesuisse und Pricewaterhouse-
britannien, Indien, Kanada, den Niederlanden, Südafrika gleichen (siehe verwandte Publikationen im Anhang). Coopers zur Teilnahme eingeladen. Von den
500 angeschriebenen Unternehmen haben sich
58 Unternehmen zur Teilnahme bereit erklärt, was einer
Teilnahmequote von 11,6% entspricht. Eine Liste mit
den Studienteilnehmern findet sich im Anhang.
Den Studienteilnehmern wurde ein Fragebogen mit
Fragen zu Steuerzahlungen, Zahlungen im Zusammen-
hang mit Sozialversicherungsbeiträgen und allgemei-
nen Unternehmensdaten für das Geschäftsjahr 2007
zugesandt. Das Datenmaterial wurde pro Gesellschaft
erfasst. Alle teilnehmenden Konzerne wählten nach
eigenen Kriterien ihre für die Schweiz wichtigsten
Gesellschaften aus, für welche sie den Fragebogen
ausfüllten. Somit differiert die Anzahl der Teilnehmer
von der Anzahl der retournierten Fragebogen. Insge-
samt wurden von 58 Studienteilnehmern 133 Fragebo-
gen ausgefüllt. Die erhaltenen Daten wurden von uns
auf Plausibilität überprüft. Es erfolgte keine detaillierte
Überprüfung des Zahlenmaterials auf Richtigkeit und
Vollständigkeit.
3 «Top 2008 – Die grössten Unternehmen in der Schweiz», Handelszeitung in
Kooperation mit Dun & Bradstreet, 200820 Total Tax Contribution
Das Konzept der Total Tax Contribution
Im Fragebogen wurden alle Steuern für das Geschäfts-
Abb. 6: Begriffsdefinitionen
jahr 2007 abgefragt. Bei der direkten Bundessteuer
und der kantonalen und kommunalen Gewinnsteuer Total Tax Contribution = taxes borne + taxes collected
waren zusätzlich die Zahlungen für das Geschäftsjahr Beinhaltet sämtliche im Geschäftsjahr geleisteten Steuerzahlungen des Unternehmens.
2008 anzugeben, um den Effekt der Finanz- und Wirt-
schaftskrise auf die Gewinnsteuern zu ermitteln. Taxes borne Taxes borne sind jene Steuerzahlungen, welche das Unternehmen selber als
Steuersubjekt trägt und in der Erfolgsrechnung als Aufwand verbucht.
Die Studienteilnehmer erwirtschaften 2007 einen
Taxes collected Taxes collected sind jene Steuerzahlungen, welche das Unternehmen für den Staat
Umsatz von rund 217,3 Milliarden CHF und einen
bei Dritten erhebt und an den Staat abführt.
statutarischen Gewinn vor Steuern von über 22 Milliar-
den CHF. Insgesamt beschäftigen die Studienteilneh- Total Tax Rate Diese Kennzahl vergleicht die Summe aller taxes borne mit dem Gewinn vor Abzug der
mer rund 146’000 Mitarbeiter. taxes borne.
Unter den Teilnehmern sind elf im Swiss Market Index Total Tax Contribution Die Kennzahl vergleicht die Summe aller Steuern (taxes borne und taxes collected)
(SMI) aufgeführt. Damit sind 55% der SMI-Unterneh- als Prozent des mit dem Umsatz des Unternehmens.
men vertreten. Gemessen an der Marktkapitalisierung Umsatzes
zum 31.12.2007 machen die SMI-Teilnehmer unserer
Studie sogar rund 71% der Marktkapitalisierung aller Die fünf «P» – Der Kategorie «Profit» werden alle Steuern basierend auf Gewinngrössen zugeordnet.
SMI-Unternehmen aus. 16 der Teilnehmer sind Unter- «Profit»
nehmen, die im Swiss-Performance-Index(SPI)-Extra Die fünf «P» – In der Kategorie «Property» sind alle Steuern enthalten, welche auf dem Eigentum
enthalten sind. Dies entspricht rund 8% aller im SPI- «Property» und der Eigentumsübertragung von Vermögen erhoben werden.
Extra gelisteten Unternehmen. Auf Basis der Markt-
kapitalisierung zum 31.12.2007 aller SPI-Extra-Unter- Die fünf «P» – Die Kategorie «People» beinhaltet alle Steuern, die im Zusammenhang mit den
nehmen umfassen unsere Studienteilnehmer 18% aller «People» Mitarbeitern stehen.
SPI-Extra-Unternehmen. An einer ausländischen Börse
sind zehn Teilnehmer kotiert. Total 39 der Studienteil- Die fünf «P» – In die Kategorie «Product» gehören alle Steuerarten, die auf die Produktion, den Verkauf
nehmer, das heisst 67%, sind börsenkotiert. «Product» und die Verwendung von Gütern und Dienstleistungen erhoben werden, sowie die
Steuern, welche im Zusammenhang mit solchem Leistungsaustausch stehen.
Die fünf «P» – Der Kategorie «Planet» sind alle Steuern zugeordnet, welche die Kriterien der Kategorie
«Planet» «Product» erfüllen und im weitesten Sinne mit Umweltbelastung zu tun haben.Total Tax Contribution 21
Der Steuerbeitrag grosser Unternehmen
Der Steuerbeitrag grosser Unternehmen
Der Beitrag der Studienteilnehmer
Abb. 7: Beitrag der Studienteilnehmer an die gesamten Steuereinnahmen 2007 in der Schweiz von 182,8 Mrd. CHF
an die Steuereinnahmen der Schweiz
Die 58 Studienteilnehmer leisten einen bedeutenden Mrd. CHF
27
Beitrag an die Steuereinnahmen der Schweiz (Bund,
Kantone, Gemeinden). Die Total Tax Contribution dieser 24 2,8 Mrd.
Unternehmen beträgt für 2007 18,2 Milliarden CHF. 1,9% 21 3,5 Mrd.
Davon entfallen 6,5 Milliarden CHF auf taxes borne und 18
11,7 Milliarden CHF auf taxes collected. Das heisst, für 11,7 Mrd.
15
jeden Steuerfranken, den ein Unternehmen zulasten sei-
6,4% 12
nes Gewinnes bezahlt hat, hat es zusätzlich noch einmal
1,78 Franken an Steuern von Dritten, in der Regel von 9
seinen Kunden und Mitarbeitern, eingenommen und an 6
6,5 Mrd.
die Steuerbehörden weitergeleitet. 3,6% 3
0
Neben den rein absoluten Werten der taxes borne und Taxes borne Taxes collected von Unternehmen Pensionskassen-
der taxes collected interessiert die Frage, wie sich diese 11,9% bewirkte beiträge
Einkommenssteuern
Beträge ins Gesamtbild der Steuereinnahmen in der
Schweiz einfügen. Welchen Anteil an den gesamten Total Tax Contribution
Steuereinnahmen 2007 (inklusive Sozialversicherungs-
beiträge) von 182,8 Milliarden CHF machen die von
den Studienteilnehmern gezahlten Steuern von total Quellensteuer auf den Löhnen den taxes collected die von den Arbeitnehmern zu entrichtenden Einkom-
18,2 Milliarden CHF aus? Insgesamt fliessen 11,9% der der Unternehmen zugerechnet. Dies ist zum Beispiel menssteuern. Deshalb wurde die von den Studien-
gesamten Steuereinnahmen via die Studienteilnehmer in Grossbritannien und Deutschland der Fall. In der teilnehmern entrichtete Bruttolohnsumme abgefragt
an den Staat, für die taxes borne beträgt der Anteil Schweiz erfolgt die Besteuerung des Erwerbsein- und die daraus resultierende Einkommenssteuer der
3,6%, für die taxes collected 6,4% und für den annähe- kommens von Unselbständigerwerbenden nicht via Arbeitnehmer auf Ebene Bund, Kanton und Gemeinde
rungsweise ermittelten Einkommenssteuereffekt auf den Arbeitgeber, sondern der Arbeitnehmer deklariert und annäherungsweise berechnet. Die so ermittelte, von
Erwerbseinkommen 1,9% (siehe Abbildung 7). entrichtet die Einkommenssteuer auf seinem Erwerbs- den Studienteilnehmern indirekt bewirkte Einkom-
einkommen und übrigen Einkünften in der Regel menssteuer auf den Arbeitseinkommen 2007 beträgt
Von den Unternehmen bewirkte selber. Deshalb zählen diese Einkommenssteuern in rund 3,5 Milliarden CHF. Mit diesen indirekt bewirkten
Einkommenssteuern der Schweiz nicht zu den taxes collected. Wirtschaft- Einkommenssteuern tragen die untersuchten Unter-
Einkommenssteuern auf dem Erwerbseinkommen lich betrachtet sind aber auch in der Schweiz die von nehmen zusätzlich rund 1,9% an die gesamten Steuer-
werden nach der TTC-Methodik in Ländern mit einer den Unternehmen ausgerichteten Löhne ursächlich für einnahmen der Schweiz bei.Sie können auch lesen
