Transfer Pricing Excellence - Digital Deloitte TP Summit "Change Management aus dem Blickwinkel der Verrechnungspreise"
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Transfer Pricing Excellence – Digital Deloitte TP Summit „Change Management aus dem Blickwinkel der Verrechnungspreise“ Einführung Jobst Wilmanns, Partner, Deloitte, 22. Juni 2021
Zwei Mücken treffen sich an der Drehtür des
Finanzamts. Die eine ist gerade herausgekommen, die
andere will hinein.
“Den Weg kannst Du Dir sparen”, sagt die erste, “die
saugen selbst!”
Deloitte 2021 2
Change Management aus dem Blickwinkel der Verrechnungspreise
Verrechnungspreise im Spannungsfeld globaler Entwicklungen
Nachhaltigkeit
• Klima
• Arbeitsbedingungen
Politische Spannungen Globale Krisen
• China, Russland, Brasilien, • Corona
Türkei, … • Finanzkrisen
• Wirtschaftlicher Einfluss, wie
z.B. Seidenstraßenprojekt
Digitale
Ressourcenknappheit
Transformation
• Rohstoffe • Entmaterialisierung von
• Arbeitskräfte Wertschöpfungsketten
Der Wettbewerb um finanzielle Ressourcen ist im vollen Gange.
Deloitte 2021 3
Change Management aus dem Blickwinkel der Verrechnungspreise
Der Fremdvergleich auf dem Prüfstand
Nachhaltigkeit G7/G20-Initiative
Doppelbesteuerung
• Lieferkettengesetz Besteuerung
Mindest-
• Co²-Abgaben digitaler
besteuerung
• Sozialstandards Vertrieb Geschäftsmodelle
Pillar Two
Pillar One
Finanzierung
Management IP
• Kapitalausstattung
• Kreditwürdigkeit Regulatorik
• Vergütung Produktion
• UN Manual
Fremdvergleich • Abzugsteuerentlastungsmode
IP rnisierungssgesetz
• Rechtliches Eigentum vs.
Ertragsberechtigung
Betriebsstätten
• DEMPE-Konzept
• Daten/Informationen Risiken Steuerstreit • Neufassung von Artikel 5
OECD-MA
• Risikomanagement vs. • Future of Work
• Streitvermeidung vs.
Risikotragung Streitbeilegung
• Kategorien an Risiken 4
Deloitte 2021
Change Management aus dem Blickwinkel der Verrechnungspreise
Verrechnungspreise als Konzern-“Sorgenkind“
Compliance-Life-Cycle Ausgestaltung der Finanz -
• Verträge Reportingsysteme
• Steuerdeklaration Legal- vs. • Legal Accounts
• Dokumentation Compliance- • Management Accounts (Steuerung
Management-
• Mitwirkungspflichten kosten accounts
von Geschäftsmodellen)
• Betriebsprüfungen • Performance Management
• Internationale Abstimmungsverfahren
• Sprache Verrechnungs-
Organisations- preise System-
Schnittstelle Business zu Steuern modell integration Systemintegration
• Business-Verständnis • Generationswechsel ERP-Systeme
• Informationstransparenz Geschäfts- • Digitalisierung
• Prozessmodelle modell • Vereinheitlichung der
• Akquisitionen – Post Merger Integration Systemlandschaft
Veränderungen von Geschäftsmodellen
• Supply Chain Management
• Digitalisierung
• Verkürzung von Produkt-Life-Cycle
• Veränderungen von Nachfrageverhalten
Deloitte 2021 5
Change Management aus dem Blickwinkel der Verrechnungspreise
Ein Blick in die Zukunft
kurzfristig
< 3 Jahre
Steuer- Konflikt
Aktives
transparenz Zöller/Ertrag-
Management
steuer
Verhältnis
FinVerw. Digitale
Compliance- Geschäfts-
Pillar Two aufwand modelle
Erhöhung
Chancen Operate
Steuer- der Anzahl Risiken
strafrecht intern.
Tax Pillar One Streitfälle
follows
Fremdvergleichs- Verteilungs-
Business
grundsatz kämpfe IP
(People)
Organisations- - Quo vaids?
Streit- grad der
Betriebs-
vermeidungs- FinVerw.
Industrie- Mehrkreis- stätten
mechanismus
spezifische statt Einkreis-
Auslegung systeme
langfristig
> 3 Jahre
Deloitte 2021 6
Deloitte TP Insight Webcasts 2021 Auswertung der Webcast-Umfrageergebnisse Deloitte 2021 7
TP Insight Webcast vom 27.01.2021 | OECD Leitlinien zu Verrechnungspreisen
Auswertung der Umfrageergebnisse
Frage & Folie Ihre Antworten & Fazit (100 Antworten)
Gibt es in Ihrem Unternehmen konzerninterne Transaktionen, die 40% 36% 36%
durch COVID-19 beeinträchtigt sind? 35%
Sind Sie damit konfrontiert bestehende fremdübliche Bandbreiten 30% 28%
für 2020/2021 so anzupassen, dass die betroffene(n)
Transaktion(en) fremdüblich sind? 25%
20%
a) Ja, das Unternehmen ist durch COVID-19 betroffen und die Renditen der zu
testenden Transaktionen werden voraussichtlich außerhalb der bestehenden 15%
Bandbreiten liegen 10%
b) Ja, das Unternehmen ist durch COVID-19 betroffen, allerdings lassen sich die zu
5%
testenden Transaktionen mittels der bestehenden Bandbreite vermutlich
erfolgreich testen 0%
c) Nein, die Renditen der betreffenden Transaktionen sind nicht durch COVID-19 a) b) c)
betroffen
Fazit
• Abhängig vom Geschäftsmodell ergibt sich für den Nachweis der
Fremdüblichkeit der Verrechnungspreise einzelner Unternehmen
Anpassungsbedarf aufgrund von COVID-19.
• Ein entsprechendes Augenmerk für die betreffenden Wirtschaftsjahre bei der
Dokumentation erscheint notwendig.
Deloitte 2021 8TP Insight Webcast vom 27.01.2021 | OECD Leitlinien zu Verrechnungspreisen
Auswertung der Umfrageergebnisse
Frage & Folie Ihre Antworten & Fazit (58 Antworten)
50% 47%
Hat Ihr Unternehmen staatliche Unterstützungsmaßnahmen in
einem oder mehreren Ländern in Anspruch genommen? 45% 40%
Falls ja, haben Sie die Unterstützungsmaßnahmen bei der 40%
Ermittlung/ Anpassung der Verrechnungspreise für 2020 oder 2021 35%
berücksichtigt? 30%
25%
a) Ja, wir haben die erhaltenen Unterstützungsmaßnahmen bei der Anpassung 20%
(Ermittlung) der Verrechnungspreise berücksichtigt 14%
15%
b) Ja, wir haben staatliche Unterstützungsmaßnahmen in Anspruch genommen.
Unsere Verrechnungspreise wurden jedoch nicht angepasst 10%
c) Wir haben keine Unterstützungsmaßnahmen erhalten 5%
0%
a) b) c)
Fazit
• Rund die Hälfte der Antwortenden haben staatliche
Unterstützungsmaßnahmen in Anspruch genommen – jedoch ohne eine
Änderung der Verrechnungspreise vornehmen zu müssen.
Deloitte 2021 9TP Insight Webcast vom 18.02.2021 | Auf ein Neues - Geplante Änderungen der Verrechnungspreisvorschriften
Auswertung der Umfrageergebnisse
Frage & Folie Ihre Antworten & Fazit (156 Antworten)
70% 63%
Hat Ihr Unternehmen
Welche Auswirkungenstaatliche
erwartenUnterstützungsmaßnahmen
Sie hinsichtlich Umfang und in
einem oder mehreren
Komplexität Ländern in Anspruch genommen?
Ihrer Verrechnungspreisdokumentation? 60%
Falls ja, haben Sie die Unterstützungsmaßnahmen bei der 50%
a) Keine Ermittlung/
Auswirkungen Anpassung der Verrechnungspreise für 2020 oder 2021
berücksichtigt?
b) Umfangreichere Sachverhaltsdokumentation aber unverändert schmale 40%
Begründung der Methodenwahl 30% 26%
c) Umfangreichere Sachverhaltsdokumentation und dezidierte Begründung der
Methodenwahl 20%
10%
10%
0%
a) b) c)
Fazit
• Die Einführung der Best-Method Rule erhöht die Rechtsunsicherheit in der
praktischen Anwendung.
• Die Mehrzahl der Antwortenden erwartet umfangreichere
Verrechnungspreisdokumentationen.
Deloitte 2021 10TP Insight Webcast vom 18.02.2021 | Auf ein Neues - Geplante Änderungen der Verrechnungspreisvorschriften
Auswertung der Umfrageergebnisse
Frage & Folie Ihre Antworten & Fazit (120 Antworten)
40% 38%
Hat
Wie Ihr Unternehmen
umfangreich staatliche
haben Unterstützungsmaßnahmen
Sie in Ihrer in
Transfer Pricing Dokumentation 35%
einem
das oder mehreren
DEMPE-Konzept Ländern in Anspruch genommen?
angewendet? 35%
Falls ja, haben Sie die Unterstützungsmaßnahmen bei der 30%
a) Ermittlung/
Wir haben Anpassung
eine sehr der Verrechnungspreise
umfangreiche DEMPE-Analyse für für 2020 oderWerte
immaterielle 2021 25%
berücksichtigt?
(ggf. sogar mehrere) durchgeführt 20%
20%
b) Wir haben eine kurze DEMPE-Analyse für immaterielle Werte durchgeführt
c) Wir haben unsere bestehende Funktions-und Risikoanalyse für immaterielle 15%
Werte seit Einführung der DEMPE-Akronyme nicht angepasst 10% 8%
d) Wir haben (wenn überhaupt) nur eine sehr knappe F&R-Analyse für
immaterielle Werte vorbereitet (weniger als eine halbe Seite pro 5%
immateriellem Wert) 0%
a) b) c) d)
Fazit
• Bisher wurde die DEMPE-Analyse bei einem Großteil der
Verrechnungspresdokumentationen nicht oder nur sehr knapp einbezogen.
• Durch den neu eingefügten § 1 Abs. 3c AStG wird sich dieser Umstand
vorraussichtlich ändern.
Deloitte 2021 11TP Insight Webcast vom 25.03.2021 | Streitvermeidung und Streitbeilegung in Verrechnungspreisfragen
Auswertung der Umfrageergebnisse
Frage & Folie Ihre Antworten & Fazit (88 Antworten)
60%
Hat Ihr Unternehmen staatliche Unterstützungsmaßnahmen in 52%
Welche Bedeutung
einem oder hatLändern
mehreren Streitvermeidung fürgenommen?
in Anspruch Ihr Unternehmen?
50%
43%
Falls ja, haben Sie die Unterstützungsmaßnahmen bei der
Ermittlung/
a) Geringe Bedeutung,Anpassung
Fokus liegtder
aufVerrechnungspreise
Streitbeilegung für 2020 oder 2021 40%
berücksichtigt?
b) Große Bedeutung, um langwierige Streitbeilegungsverfahren zu vermeiden
30%
c) Strategie abhängig vom jeweils geprüften Einzelsachverhalt
20%
10% 5%
0%
a) b) c)
Fazit
• In der Praxis hat Streitvermeidung eine große Bedeutung, um langwierige
Streitbeilegungsverfahrens zu vemeiden und ein schlechtes
Betriebsprüfungsklima für weitere Außenprüfungen zu vermeiden.
• Dennoch ist die durchgeführte Strategie zur Streitvemeldung stark vom
Einzelsachverhalt abhängig.
Deloitte 2021 12TP Insight Webcast vom 22.04.2021 | Verrechnungspreis-dokumentation als Bestandteil der Tax Controversy
Strategy
Auswertung der Umfrageergebnisse
Frage & Folie Ihre Antworten & Fazit (110 Antworten)
60%
Hat Ihr Unternehmen
Welchen staatliche
Stellenwert nimmt die Unterstützungsmaßnahmen in
Verrechnungspreisdokumentation 50%
einem
im oder mehreren
Unternehmen ein? Ländern in Anspruch genommen? 50%
Falls ja, haben Sie die Unterstützungsmaßnahmen bei der 41%
40%
a) Reine Ermittlung/ Anpassung der Verrechnungspreise für 2020 oder 2021
Complianceverpflichtung
berücksichtigt?
b) Instrument eines proaktiven Betriebsprüfungsmanagements
30%
c) Strategisches Risikominimierungsinstrument
20%
9%
10%
0%
a) b) c)
Fazit
• Die Erstellung von Verrechnungspreisdokumentationen hat in der Praxis
vorzugsweise den Stellenwert die gesetzlichen Dokumentationsvorschriften zu
erfüllen und ist weniger ein Instrument, um strategische Risikominimierung
durchzuführen.
Deloitte 2021 13TP Insight Webcast vom 22.04.2021 | Verrechnungspreis-dokumentation als Bestandteil der Tax Controversy
Strategy
Auswertung der Umfrageergebnisse
Frage & Folie Ihre Antworten & Fazit (106 Antworten)
70%
Hat Ihr Unternehmen
Nutzen Sie technischestaatliche Unterstützungsmaßnahmen
Möglichkeiten der in 62%
einem oder mehreren Ländern in Anspruch genommen?
Dokumentationserstellung? 60%
Falls ja, haben Sie die Unterstützungsmaßnahmen bei der 50%
a) Nein Ermittlung/ Anpassung der Verrechnungspreise für 2020 oder 2021
b) Einsatzberücksichtigt?
expliziter Dokumentationstools 40%
c) Einsatz allgemeiner Tools zur Prozessautomation 30%
19% 19%
20%
10%
0%
a) b) c)
Fazit
• Die Nutzung von technischen Toollösungen zur Erstellung von
Verrechnungspreisdokumentationen wird in der Praxis eher weniger genutzt.
Deloitte 2021 14Programm und Organisation Deloitte 2021 15
Agenda 22. Juni 2021
Change Management und Konzernstrategie
Uhrzeit Thema Referenten
15:30 – 16:00 Uhr Einführung und Initialvortrag Jobst Wilmanns, Deloitte
16:00 – 16:30 Uhr Wechselwirkung von makroökonomischen Entwicklungen und Steuern Prof. Dr. Michael Overesch, Universität zu Köln
Stephan Habisch, Deloitte
16:30 – 17:00 Uhr Financial Reportingsysteme, Steeringmodel und Transfer Pricing
Tobias Witzemann, Deloitte
17:00 – 17:15 Uhr Coffee Break
17:15 – 17:45 Uhr Einfluss von Steuern auf die Konzernstrategie Thomas Spitzenpfeil, Schenk Process Holding GmbH
CFO –Panel I – Einfluss von Verrechnungspreise auf die Konzernstrategie Jana Schönfeld, Hettich Holding GmbH & Co. oHG
sowie Umstrukturierungsmaßnahmen Thomas Spitzenpfeil, Schenk Process Holding GmbH
17:45 – 18:30 Uhr Prof. Dr. Michael Overesch, Universität zu Köln
Moderation: Jobst Wilmanns
18:30 – 18:45 Uhr Zusammenfassung und Ausblick Jobst Wilmanns, Deloitte
Deloitte 2021 16Agenda 23. Juni 2021
Change Management und Operationalisierung
Uhrzeit Thema Referenten
15:00 – 15:05 Uhr Einführung Dr. Richard Schmidtke, Deloitte
Alistair Pepper, Policy Advisor, Centre of Tax Policy and
Administration, OECD
International development of the transfer pricing regulatory framework
15:05 – 15:45 Uhr Manuel de los Santos Poveda, Policy Advisor, Centre of Tax
- Expert Talk -
Policy and Administration, OECD
Ralf Heussner, Deloitte
Panel II Umsetzung der Rechtsentwicklung in den Konzernen – Chancen
und Risiken – FinVerw/ Konzerne
Christian Danner, Boehringer Ingelheim Corporate Center GmbH
Mark Olbrzymek, Andreas Stihl AG & Co. KG
15:45 – 16:45 Uhr Immaterielle Werte – DEMPE-Analyse
Verena Ebert, Beiersdorf AG
Verwaltungsgrundsätze 2020
Andreas Liebig, Olympus Europa SE & Co. KG
Thomas Wengenroth, Finanzamt Wiesbaden II
Moderation: Dr. Richard Schmidtke
16:45– 17:00 Uhr Coffee Break
17:00 – 17:45 Uhr Breakout I
17:45 – 17:50 Uhr Virtueller Raumwechsel
17:50 – 18:35 Uhr Breakout II
18:35 – 18:45 Uhr Closing remarks
Deloitte 2021 17Change Management aus dem Blickwinkel der Verrechnungspreise
Organisatorisches
• Interaktion
• Technik
• Break-out Sessions
• Feedback
• Präsentationen
Deloitte 2021 18Breakout I
17:00 – 17:45 Uhr
Workshop Thema Referenten
Henrik Handte, Deloitte
Workshop 1 Ökonomische Analysen Dr. Nael Al-Anaswah, Deloitte
Thomas Wengenroth, Finanzamt Wiesbaden II
Henning Scheibe, Deloitte
Claudia Lauten, Deloitte
Workshop 2 Tax Controversy Management – Prävention, Eskalation, Lösungsansätze
Christian Danner, Boehringer Ingelheim Coroprate Center GmbH
Manfred Naumann, ehemals BMF
Markus Kircher, Deloitte
Workshop 3 Future of Work Carolin Reichel, Deloitte
Oliver Liche, Deloitte
Andreas Liebig, Olympus Europa SE & Co. KG
Silke Lappé, Deloitte
Workshop 4 Digitale Geschäftsmodelle
Tobias Schanz, Deloitte
Deloitte 2021 19Breakout II
17:50 – 18:35 Uhr
Workshop Thema Referenten
Silke Lappé, Deloitte
Workshop 5 Business Model Optimization
Tobias Schanz, Deloitte
Andreas Maywald, Deloitte
Workshop 6 Update US Tax Reform
Jobst Wilmanns, Deloitte
Dr. Markus Rose, Deloitte
Workshop 7 TP Operate
Stephan Habisch, Deloitte
Mark Olbrzymek, Andreas Stihl AG & Co. KG
Nik Nolden, Deloitte
Workshop 8 Finanztransaktionen
Ronny John, Deloitte
Deloitte 2021 20Change Management aus dem Blickwinkel der Verrechnungspreise
Wir wünschen Ihnen eine
interessante, interaktive und
erfolgreiche TP Excellence
Veranstaltung!
Deloitte 2021 21Deloitte bezieht sich auf Deloitte Touche Tohmatsu Limited („DTTL“), ihr weltweites Netzwerk von Mitgliedsunternehmen und ihre verbundenen Unternehmen (zusammen die „Deloitte-Organisation“). DTTL (auch „Deloitte Global“ genannt) und jedes ihrer Mitgliedsunternehmen sowie ihre verbundenen Unternehmen sind rechtlich selbstständige und unabhängige Unternehmen, die sich gegenüber Dritten nicht gegenseitig verpflichten oder binden können. DTTL, jedes DTTL-Mitgliedsunternehmen und verbundene Unternehmen haften nur für ihre eigenen Handlungen und Unterlassungen und nicht für die der anderen. DTTL erbringt selbst keine Leistungen gegenüber Mandanten. Weitere Informationen finden Sie unter www.deloitte.com/de/UeberUns. Deloitte ist ein weltweit führender Dienstleister in den Bereichen Audit und Assurance, Risk Advisory, Steuerberatung, Financial Advisory und Consulting und damit verbundenen Dienstleistungen; Rechtsberatung wird in Deutschland von Deloitte Legal erbracht. Unser weltweites Netzwerk von Mitgliedsgesellschaften und verbundenen Unternehmen in mehr als 150 Ländern (zusammen die „Deloitte-Organisation“) erbringt Leistungen für vier von fünf Fortune Global 500®-Unternehmen. Erfahren Sie mehr darüber, wie rund 330.000 Mitarbeiter von Deloitte das Leitbild „making an impact that matters“ täglich leben: www.deloitte.com/de. Diese Veröffentlichung enthält ausschließlich allgemeine Informationen. Weder die Deloitte GmbH Wirtschaftsprüfungsgesellschaft noch Deloitte Touche Tohmatsu Limited („DTTL“), ihr weltweites Netzwerk von Mitgliedsunternehmen noch deren verbundene Unternehmen (zusammen die „Deloitte-Organisation“) erbringen mit dieser Veröffentlichung eine professionelle Dienstleistung. Diese Veröffentlichung ist nicht geeignet, um geschäftliche oder finanzielle Entscheidungen zu treffen oder Handlungen vorzunehmen. Hierzu sollten sie sich von einem qualifizierten Berater in Bezug auf den Einzelfall beraten lassen. Es werden keine (ausdrücklichen oder stillschweigenden) Aussagen, Garantien oder Zusicherungen hinsichtlich der Richtigkeit oder Vollständigkeit der Informationen in dieser Veröffentlichung gemacht, und weder DTTL noch ihre Mitgliedsunternehmen, verbundene Unternehmen, Mitarbeiter oder Bevollmächtigten haften oder sind verantwortlich für Verluste oder Schäden jeglicher Art, die direkt oder indirekt im Zusammenhang mit Personen entstehen, die sich auf diese Veröffentlichung verlassen. DTTL und jede ihrer Mitgliedsunternehmen sowie ihre verbundenen Unternehmen sind rechtlich selbstständige und unabhängige Unternehmen.
Makroökonomische Entwicklungen und
ihre Auswirkungen auf die Steuerpolitik
multinationaler Konzerne
Prof. Dr. Michael Overesch
Universität zu Köln
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Prof. Dr. Michael OvereschZentrale Entwicklungen
1. Veränderte Rahmenbedingungen für internationale Wertschöpfung
2. Anpassung von Geschäftsmodellen
3. Entwicklungen in der internationalen Besteuerung
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 2
Prof. Dr. Michael OvereschZentrale Entwicklungen
1. Veränderte Rahmenbedingungen für internationale Wertschöpfung
• Technische Innovationen, insbes. Digitalisierung
• Regulierung wg. Klimaschutzzielen
• Ressourcenknappheit und fragile Lieferketten
• Geografische Verschiebung wirtschaftlicher Gewichte
• Schwierige politische Rahmenbedingungen an relevanten Standorten
2. Anpassung von Geschäftsmodellen
• Digitalisierung von Prozessen & Geschäftsmodellen
• Transformation von Geschäftsmodellen wg. Klimaschutz
• Ausrichtung auf neue Märkte und Standorte
3. Entwicklungen in der internationalen Besteuerung
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 3
Prof. Dr. Michael OvereschHerausforderungen aufgrund der Anpassungen im Steuerbereich
1. (Disruptive) Veränderung von Wertschöpfungsketten
• Realisierung von stillen Reserven (insbes. Funktionsverlagerung)
• Zunahme der Anknüpfungspunkte für Gewinnbesteuerung
• Anpassungsbedarf der steuerlichen Erfolgsabgrenzung
2. Lokalisierung von Wertschöpfung
• Abnehmende Relevanz von materiellen Wirtschaftsgütern
• Hohe Relevanz von Daten & Analytics Tools
• Datenbasierte Services & Sensorik
• Lokalisierung von Personalfunktionen erschwert
3. Erfolgsabgrenzung der Höhe nach
• Vielzahl von Profit-Split Fällen, weniger einseitige VP-Methoden
• Zuordnung von Gewinnanteilen zu einzelner Transaktion schwieriger
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 4
Prof. Dr. Michael OvereschEntwicklungen in der internationalen Besteuerung
1. Angespannte Lage öffentlicher Haushalte als Folge der Pandemie
2. Erhöhte Komplexität des Besteuerungsverfahrens durch
• immer neue Anknüpfungspunkte der Gewinnbesteuerung
• Zunehmende Bedeutung von speziellen Funktionen (DEMPE, Marketing)
3. OECD BEPS 2.0
• Koordinierte Besteuerung von grenzüberschreitender Geschäftstätigkeit
4. Steuerliche Transparenz
• CbCR
• CSR-Reporting
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 5
Prof. Dr. Michael Overesch2. Komplexität durch neue Anknüpfungspunkte der Besteuerung
• Erweiterter Betriebstättenbegriff
• DEMPE-Funktionen
• Besteuerungsansprüche von Marktstaaten
• Besteuerungsansprüche von Sitzstaaten der Konzerne
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 6
Prof. Dr. Michael OvereschFolgen und Herausforderungen
• Konfliktpotenzial & Relevanz von Streitbeilegungsmechanismen steigen
• Identifikation der Anknüpfungspunkte ist oft nicht trivial,
• Wo wird eine DEMPE-Funktion tatsächlich ausgeübt?
• Welcher Anteil des Gewinns ist dann zuzuordnen?
• Gewinnanteil je DEMPE-Funktion? Anteil welcher Marktstaat?
• Gefahr von Doppelbesteuerung
• Vielzahl von (neuen) Anspruchsberechtigten Fisci
• Bemessung der neuen Anknüpfungsansprüche
• Verlagerung des Steuerwettbewerbs in Anwendung der Gewinnaufteilung
• Problematisch je nach Situation in einzelnen Staaten
• Erwartungshaltung aufgrund von steuerlicher Transparenz
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 7
Prof. Dr. Michael Overesch3. OECD BEPS 2.0
• Koordinierte Besteuerung von grenzüberschreitender Geschäftstätigkeit
• Partiell gemeinsame Besteuerung von globalen Unternehmen
• Automatisierte digitale Dienstleistungen, verbraucherorientierte Unternehmen
• Aggregierte Ermittlung von Gewinnen und Aufteilung auch auf Marktstaaten
• Globale Mindestbesteuerung von Gewinnen im Konzern
• Kombination aus Hinzurechnungsbesteuerung & Abzugsbeschränkungen
• Mindeststeuerniveau von 15 %
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 8
Prof. Dr. Michael OvereschFolgen und Herausforderungen
• Eine Koordination der Steuerpolitik kann zwar zu höherer Steuerbelastung führen,
aber auch Wettbewerbsnachteile vermeiden.
• Ausweichung von hoher lokaler Steuerbelastung durch Steuerplanung wird weniger
effektiv:
• Lokale Steuerbelastung wird relevanter für Entscheidungen über reale
Aktivitäten.
• Fraglich ist, ob es zu einer einheitlichen Umsetzung/Anwendung der Regelungen
kommt?
• Verlagerung des Steuerwettbewerbs in die individuelle Interaktion mit der
Finanzverwaltung.
• Nebeneinander von (i) partiell gemeinsamer Gewinnermittlung/ufteilung anhand von
Schlüsselgrößen und (ii) Erfolgsabgrenzung anhand von Verrechnungspreisen
• Komplexität und Anzahl der anspruchsberechtigten Fisci steigt
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 9
Prof. Dr. Michael OvereschSteuertransparenz
1. Transparenz gegenüber der Steuerverwaltung
• CbCR im Rahmen der Verrechnungspreisdokumentation
• Meldepflichten über Steuergestaltungen
2. Steuertransparenz gegenüber der Öffentlichkeit
• Public CbCR
• CSR Berichterstattung
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 10
Prof. Dr. Michael OvereschFolgen und Herausforderungen
Transparenz gegenüber den Finanzverwaltungen
• Erwartungshaltung hinsichtlich bestimmter Gewinnaufteilungen in
Anlehnung an KPIs aus dem CbCR
• Ex-ante Anpassung der Erfolgsabgrenzung an die Erwartungshaltung
der Finanzverwaltungen, schlechtere Argumentationsposition
Transparenz gegenüber der Öffentlichkeit
• Ex-ante Anpassung der Steuerplanung an bestimmte besonders
auffällige Merkmale wie Standorte in typischen Steueroasen
• Ex-ante Anpassung der Steuerplanung an bestimmte zentrale
Indikatoren des CbCR
• Steuerliche Themen als Teil der Kapitalmarktkommunikation
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 11
Prof. Dr. Michael OvereschSteuertransparenz und Investoren
• Studie Overesch/Hüsecken (2018):
Kapitalmarktreaktion nach der LuxLeaks-Veröffentlichung von Tax Rulings in
Luxemburg von multinationalen Unternehmen:
• Honoriert der Kapitalmarkt diese Info?
oder befürchtet der Kapitalmarkt negative Reputationseffekte für die Unternehmen?
• Unsere Befunde stützen erstere Hypothese: Kapitalmark reagiert signifikant positiv.
• Kapitalmarkt honoriert Informationen über smarte Steuerplanung
• Wir finden in keiner Subgruppe negative Effekte, auch nicht in B2B-Business o.Ä.
• Quelle: Overesch/Hüsecken (2018): Effects of Disclosing Tax Avoidance:
Capital Market Reaction to LuxLeaks
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung slide: 12
Prof. Dr. Michael OvereschTransparenz und Steuerplanung
• Studie Overesch/Wolff (2020): Vergleich der Konzernsteuerquoten von internationalen
EU Banken vor und nach der Einführung des Public CbCR relative zu Kontrollgruppen:
EU Multinational
Banks with Tax EU
Havens Manufacturing
EU EU Firms
Domestic Financial
Banks Services
EU Banks US
without Multinational
Havens Banks
• Wir finden einen signifikanten Anstieg der Konzernsteuerquoten der betroffenen EU
Banken (3 - 4 Prozentpunkte), anders als in Kontrollgruppen.
• Insbesondere die exponierten Banken mit vielen Töchtern in Steueroasen reagieren am
deutlichsten
• Quelle: Overesch/Wolff (CAR 2020): Effects of Country-by-Country Reporting in the EU Banking
Sector on Tax Avoidance
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung 13
Prof. Dr. Michael OvereschFolgen und Herausforderungen
Transparenz gegenüber den Finanzverwaltungen
• Erwartungshaltung hinsichtlich bestimmter Gewinnaufteilungen in
Anlehnung an KPIs aus dem CbCR
• Ex-ante Anpassung der Erfolgsabgrenzung an die Erwartungshaltung
der Finanzverwaltungen, schlechtere Argumentationsposition
Transparenz gegenüber der Öffentlichkeit
• Ex-ante Anpassung der Steuerplanung an bestimmte besonders
auffällige Merkmale wie Standorte in typischen Steueroasen
• Ex-ante Anpassung der Steuerplanung an bestimmte zentrale
Indikatoren des CbCR
• Steuerliche Themen als Teil der Kapitalmarktkommunikation
Unterschiedliche Folgen der Transparenz
• Wettbewerbssituation
• Wahrnehmung der Öffentlichkeit sehr unterschiedlich
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 14
Prof. Dr. Michael OvereschZusammenfassung
• Herausforderungen durch Anpassung der Strukturen von Geschäftsmodellen
• Herausforderungen aber auch durch neue Entwicklungen der internationalen
Besteuerung
• Umgang mit der zunehmenden Komplexität der internationalen Besteuerung
• Umgang mit dem Konfliktpotenzial
• Umgang mit den Transparenzanforderungen der Finanzverwaltung und der
Öffentlichkeit
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 15
Prof. Dr. Michael OvereschVielen Dank
Prof. Dr. Michael Overesch
Universität zu Köln
overesch@wiso.uni-koeln.de
Seminar für ABWL und Unternehmensbesteuerung
Folie: 16
Prof. Dr. Michael OvereschFinancial Reportingsysteme, Steeringmodel und Transfer Pricing 22. Juni 2021
Ihre Referenten
Stephan Habisch Tobias Witzemann
Partner Director
Tax & Legal | Transfer Pricing Consulting | Finance & Performance
Düsseldorf Stuttgart
Telefon: +49 211 8772 3261 Telefon: +49 711 16554 7358
E-Mail: shabisch@deloitte.de E-Mail: twitzemann@deloitte.de
Deloitte 2021 2Agenda der heutigen Session
In den nächsten 30 min werden wir gemeinsam…
Vermeintliche Unterschiede von Steuerungs- und Verrechnungspreisperspektiven erörtern
Brücken bauen anhand von Praxisbeispielen
Lösungsansätze aufzeigen
Deloitte 2021 3Steuerung vs. Steuern
Vermeintliche Konfliktpotentiale
Hohe Relevanz der Schnittstelle zwischen Steuerung und Steuern…
… während der Planung
Standardkosten (+ Mark-up) vs. Vollkosten + Mark-up
Unterschiedliche Definition von Transaktionsgruppen
… in der unterjährigen Abbildung
Berücksichtigung von Verrechnungspreisanpassungen im Management Reporting
Eliminierung von nachträglichen Einmalzahlungen
… im Rahmen von Betriebsprüfungen
Beschaffung von Finanzdaten aus Controllingsystemen
Abgleich von Funktions- und Risikoprofilen mit Steuerungssystemen
Eine Harmonisierung von Steuerung und Steuern reduziert administrative Mehrbelastung
Deloitte 2021 4Praxisbeispiel: Unterschiedliche Sichtweisen auf ein Geschäftsmodell
Bestandsaufnahme an Anforderung an die Abbildung eines Geschäftsmodells
Controlling / Steuerung Profit Center vs. Cost
Fokus Operating Profit Center
Wertschöpfungsorientierte
Betrachtung mit BUs Keine Ergebnisbeeinflussung der
Kostenfokus: Standardkosten / Business Units durch
Varianzen Verrechnungspreise
Shared Zentral-
Entwicklung Produktion Vertrieb
Services funktionen
Verrechnung zu Vollkosten +
Mark-up Unterscheidung Low Value Adding
Services vs. High Value Adding Services
Segmentierte Betrachtung nach
Transaktionsgruppen Aussteuerung von Zielmargen auf Entrepreneur vs.
Nettoebene (RoS) Routine
Steuern / Verrechnungspreise
Verschiedene Sichten auf Management-Einheiten und Steuern erfordern Harmonisierung
Deloitte 2021 5Polling Question #1
Welche Relevanz hat eine Überleitung von Controlling-Daten für steuerliche Zwecke in Ihrer täglichen Praxis:
Keine, wir sind weitestgehend harmonisiert
Überleitung i.d.R. nur für Betriebsprüfung-Zwecke notwendig
Regelmäßige Herausforderung
Deloitte 2021 6Headline: Praxisbeispiel: Harmonisierung von unterschiedlichen Sichtweisen
Praxisthemen der Harmonisierung am Beispiel „Costing“:
Steuerungssystem Verrechnungs-
preissystem
• Schemata: Steuerung in der Regel auf Basis Konzernbilanzierungsansatz | Überleitung HBI - HBII
• Varianzen: bei Standardkosten-basierter Steuerung (z.B. Beschäftigungsabweichung, Verbrauchsabweichung,
Materialpreis) ergebniswirksam | Verrechnung für steuerliche Zwecke (bspw. LRD)
• Datenkategorie: Plan / FC / IST | Steuerliches Ergebnis auf IST-Basis
• Frequenz: Unterjährige Konstanz Standardkosten | Unterjährige Anpassung von Lieferverrechnungspreisen für
steuerliche Zwecke
Operationalisierte Verrechnungspreissysteme sind in der Praxis häufig in harmonisierten Zweikreissystemen
abgebildet.
Deloitte 2021 7Polling Question #2
Wie relevant ist für Ihr Unternehmen die Harmonisierung von Steuerung und Steuern:
Sehr relevant, Gegenstand der täglichen Arbeit
Wenig relevant, da keine Überschneidungen
Zunehmende Relevanz
Deloitte 2021 8Polling Question #3
Wie würden Sie den Adaptionsgrad der Harmonisierung von Steuerung und Steuern in Ihrem Unternehmen beschreiben:
Weitestgehend harmonisiert
Auf dem Weg
Gute Ansätze aber noch keine Lösungen („stets bemüht“)
Zwei Herzen in einer Brust
Deloitte 2021 9Erfolgsfaktoren zur Lösung des Spannungsfeldes zwischen Steuerung und Steuern
Harmonisierte Zweikreissystem bedeuten stets Überleitungen und zusätzliche Prozesse, die nachhaltig und mit
größtmöglicher Akzeptanz implementiert werden sollten
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Holistische Betrachtung Ausgewogenheit der Administrative Auditierbarkeit Akzeptanz
Betrachtung Umsetzbarkeit
• Analyse von Strategie • Interne Performance- • Erfüllung interner und • Möglichkeit der internen • Implementierung im
und Geschäftsmodell Messung, zielgerichtete externer Anforderungen Revision zur täglichen Geschäfts-
Verhaltenssteuerung, (Compliance) bei Sicherstellung von modell
• Interne vs. externe
steuerliche Optimierung gleichzeitiger Schonung Qualität
Rechnungslegung, • Akzeptanz und
der Ressourcen
Handelsrecht vs. • Externe Prüfbarkeit (WP Anwendung im Business
Steuerrecht / BP) zur Sicherstellung
• Vermeidung von Finanz-
Compliance
Insellösungen
Eine nachhaltige Harmonisierungsstrategie erfordert eine ganzheitliche Betrachtung des Geschäftsmodells.
Deloitte 2021 10Phasen zur Definition und Einführung eines Steuerungs- und Verrechnungspreissystems
Headline: Integrierter Ansatz zur Etablierung von harmonisierten Steuerungs- und Verrechnungspreismodellen
Steuermodell
Strategie Steuerungsmodell Umsetzungsvorbereitung Umsetzung
Aufnahme Strategie und Detaillierte Ausarbeitung Detaillierung Implikationsanalyse auf Umsetzung und
Project
Phase
Steuerungsmodell zur Prozesse und Systeme weitergehende
Business Operating Model von Transaktionsgruppen / Vereinbarkeit Steuern / Automatisierung
Einbettung ins TP-System Controlling
• Geschäftsführung • Tax / TP • Controlling • IT • IT
Stakeholder
• Business • Business • Business • Controlling • Controlling
• Controlling • Controlling • Tax / TP • Tax / TP • Tax / TP
• Tax / TP • Zoll • Business
• Legal
Harmonisierung führt zur Notwendigkeit von proaktivem Change Management
Deloitte 2021 11Agenda der heutigen Session
In den vergangenen 30 min haben wir gelernt
Unterschiede zwischen Steuerungs- und Steuermodellen existieren
Vermeintliche Unterschiede können überwunden werden
Eine Harmonisierung von Zweikreissystemen wird angestrebt
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